PHƯƠNG HƯỚNG VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN

Luận văn tốt nghiệp PHƯƠNG HƯỚNG VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT  Do xu chung: AASC doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán Qua 15 năm hoạt động, với ngành kiểm tốn Việt Nam, Cơng ty không ngừng phát triển mặt Tuy nhiên, tình hình chung kiểm tốn Việt Nam non yếu mặt lý luận thực tiễn Trong đó, xu hội nhập quốc tế lại vừa tất yếu vừa khách quan yêu cầu phải đại hố cơng tác kiểm tốn việc ứng dụng cơng nghệ tin học hồn thiện quy trình kiểm tốn Là phận nằm tổng thể chung, để đáp ứng nhu cầu hội nhập cạnh tranh với Hãng kiểm tốn nước ngồi với tiềm lực lớn, cơng ty kiểm tốn Việt Nam có AASC phải tự đương đầu với thách thức xây dựng cho quy trình kiểm tốn hồn thiện với phương pháp kỹ thuật đại • Do ý nghĩa việc hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT: Hoạt động AASC thực dịch vụ kiểm tốn, tư vấn kế tốn, tài chính, thuế nhằm cung cấp cho người quan tâm trung thực, hợp lí thơng tin tài tư vấn giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu Cũng vậy, quy trình kiểm tốn thuế GTGT thực nhằm đưa ý kiến trung thực, hợp lý thông tin thuế GTGT, hỗ trợ nhà nước việc tra, kiểm tra nghĩa vụ nộp thuế GTGT doanh nghiệp tư vấn cho doanh nghiệp việc sử dụng hệ thống văn pháp luật thuế việc hạch toán thuế GTGT Do vậy, quy trình kiểm tốn thuế GTGT hồn thiện làm tăng hiệu ý nghĩa kiểm tốn AASC Ngồi ra, thuế GTGT cịn liên quan đến nhiều khoản mục, chu Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp trình khác nên việc hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT ảnh hưởng tích cực đến kết kiểm tốn phần khác kết kiểm tốn  Do thực trạng quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán: Thuế GTGT biểu việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp với Nhà nước Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp lại ln tìm cách trốn tránh nghĩa vụ lợi ích riêng doanh nghiệp Do đó, việc hạch tốn thuế GTGT ln chứa đựng gian lận, sai sót nghiêm trọng dẫn đến rủi ro tiềm tàng khoản mục thuế GTGT cao Để làm giảm rủi ro kiểm toán thuế GTGT yêu cầu phải xây dựng, hồn thiện quy trình kiểm tốn hợp lý Mặt khác, loại hình doanh nghiệp đa dạng mà chương trình kiểm tốn thuế GTGT AASC xây dựng lại áp dụng chung cho tất loại hình doanh nghiệp nên có số nhược điểm, nhiều không phát hết gian lận, sai sót kế tốn che giấu cách tinh vi Thêm nữa, quy trình kiểm tốn thuế GTGT có số nhược điểm thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích, giấy tờ làm việc, phương pháp chọn mẫu…Để khắc phục nhược điểm AASC cần phải hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Tóm lại, từ vấn đề trình bày thấy việc hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT cơng ty AASC cần thiết 3.1.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT Từ cấp thiết phải kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục thuế nói riêng đưa phương hướng hồn thiện sau :  Hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT phải gắn liền với hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC: Như nói trên, kiểm tốn thuế GTGT phận kiểm tốn BCTC, bước quy trình kiểm tốn thuế GTGT phải gắn liền với bước quy trình kiểm toán BCTC Đồng thời phần hành kiểm toán khác quy trình kiểm tốn BCTC liên quan trực tiếp đến kiểm toán thuế GTGT Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán sử dụng xun suốt quy trình kiểm tốn BCTC Do đó, Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp quy trình kiểm tốn thuế GTGT nằm có mối quan hệ chặt chẽ với quy trình kiểm tốn BCTC Mặt khác, tính chất hồn thiện phải đảm bảo tính đồng nên để đạt hiệu cao cần phải gắn liền hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT vói quy trình kiểm tốn BCTC  Hồn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT theo định hướng đại hoá hoạt động kiểm tốn thơng qua ứng dụng CNTT AASC: Để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn khả cạnh tranh xu hội nhập tác động bùng nổ CNTT, AASC xây dựng cho mục tiêu, phương hướng giai đoạn 2006-2010 có việc đại hố hoạt động kiểm tốn thơng qua việc ứng dụng CNTT Nhưng việc ứng dụng CNTT không mua sắm nâng cấp thiết bị máy tính xách tay mà Công ty phải quan tâm đến việc xây dựng, trang bị phần mềm kiểm tốn để áp dụng kỹ thuật tiên tiến hỗ trợ KTV q trình thực kiểm tốn BCTC nói chung q trình kiểm tốn thuế GTGT nói riêng  Hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT thơng qua hồn thiện thử nghiệm kiểm tốn, phương pháp kỹ thuật vấn đề liên quan: Với thực trạng quy trình kiểm tốn thuế GTGT với vấn đề xúc gặp phải, AASC phải hồn thiện quy trình kiểm tốn theo hướng sau: − Hồn thiện phần cịn yếu, thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác để phát gian lận, sai sót trọng yếu − Hồn thiện phương pháp kỹ thuật nhằm thu thập hiệu chứng kiểm toán làm cho việc đưa kết luận − Cập nhật lựa chọn văn pháp lý phù hợp để tiến hành kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp từ tư vấn cho doanh nghiệp vấn đề hạch toán sử dụng văn pháp lý Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp 3.2 Những giải pháp chủ yếu 3.2.1 Những giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Mặc dù xây dựng cơng phu chương trình kiểm tốn thuế GTGT có số hạn chế Sau đây, em xin trình bày số nhược điểm đề xuất để khắc phục nhược điểm đó: 3.2.1.1 Sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát áp dụng cho kiểm toán thuế GTGT Trong chuẩn mực kiểm toán số 400 (Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam đợt 3) có quy định : "KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả" Mặc dù q trình kiểm tốn thuế GTGT, KTV AASC có sử dụng Bảng câu hỏi thuế Bảng câu hỏi mang tính chất đánh giá việc tuân thủ quy định thuế doanh nghiệp khách hàng Thực tế AASC có sử dụng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB thiết kế cho phần ngân quỹ, kho, bán hàng, mua hàng, nhân sự, đầu tư, vay, quản lý sản xuất, phần chưa bao quát tất nghiệp vụ gây khó khăn cơng ty áp dụng kiểm toán theo khoản mục Chẳng hạn với khoản mục thuế GTGT, khơng có Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB nên việc đánh giá rủi ro kiểm soát lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp gặp khó khăn Do vậy, để có hiểu biết sâu sắc hệ thống KSNB để đánh giá xác rủi ro phát khoản mục thuế GTGT khoản mục khác, AASC nên thiết kế bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB theo khoản mục nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng Cụ thể thiết kế theo dạng sau: Bảng 8:Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB áp dụng với khoản mục thuế GTGT Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thuế GTGT Phạm Thị Ngọc Bích Có Khơng Khơng áp Ghi Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp dụng Việc hạch tốn thuế GTGT có phải người thực suốt kỳ kế tốn hay khơng? Kế tốn hạch tốn thuế GTGT có am hiểu sâu sắc kiến thức thuế hay khơng? Việc hạch tốn, khấu trừ, nộp thuế có giám sát kế tốn trưởng, lãnh đạo phận KSNB cơng ty hay khơng? Kế tốn thuế GTGT có thường xun đối chiếu sổ sách với Bảng kê khai thuế GTGT, với tờ khai thuế GTGT hàng tháng hay không? Kế tốn thuế GTGT có thơng báo với quan thuế hoá đơn kê khai thiếu kê khai bổ sung kịp thời hay khơng? Đơn vị có đối chiếu với quan thuế khoản thuế nộp, nộp thiếu hoàn lại hay khơng? Các hố đơn GTGT có viết thành liên, luân chuyển lưu trữ theo quy định có rà sốt , kiểm tra lại khơng? Bộ phận mua hàng nhận hố đơn GTGT có yêu cầu người bán ghi đầy đủ yếu tố hố đơn đặc biệt MST có giao lại kịp thời cho kế toán để kê khai thời hạn hay khơng? Đơn vị có ước tính khoản thuế GTGT phải nộp hàng năm để tìm sai sót có biến động bất thường có kế hoạch ngân sách để nộp thuế hay khơng? Các hố đơn GTGT có đầy đủ dấu đơn vị hay không? … Khá  Kết luận hệ thống KSNB khách hàng …… …… Trung bình  Yếu  KTV sử dụng Bảng câu hỏi cách vấn cá nhân liên quan (những nhân chịu trách nhiệm quản lý ban hành quy định khách hàng) Các câu trả lời "có" cho biết thủ tục kiểm sốt có áp dụng Các câu trả lời "không" cho thấy thiếu vắng thủ tục kiểm soát cần thiết Cịn "khơng áp dụng" thể khơng áp dụng câu hỏi với khách hàng Điều kiện thực hiện: Ở AASC thường xuyên có cập nhật thay đổi bổ sung chương trình kiểm tốn cho phù hợp Mặt khác việc thực Bảng câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT tương đối đơn giản qua tìm hiểu hoạt động kiểm soát cách hiệu Do vậy, việc sử dụng Bảng câu hỏi thực 3.2.1.2 Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn thuế GTGT Theo khoản 05, 06 Chuẩn mực kiểm toán số 520 nội dung mục đích quy trình phân tích: "Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài chính, như:  So sánh thơng tin tương ứng kỳ với kỳ trước: Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp  So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị;  So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành; Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ:  Giữa thông tin tài với  Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài chính" Trong quy trình kiểm tốn thuế GTGT mà AASC thực có áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn Tuy nhiên thủ tục phân tích áp dụng chưa đa dạng nên chưa phát huy hết hiệu thủ tục phân tích nhằm khoanh vùng rủi ro giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Cụ thể: Trong việc so sánh thơng tin tài chính: KTV thực so sánh số liệu, tỷ suất thuế GTGT đầu ra, đầu vào kỳ với kỳ trước mà chưa so sánh số với số liệu bình quân toàn ngành so sánh số thực tế so với kế hoạch dự toán đơn vị Trong xem xét mối quan hệ, KTV quan tâm đến thơng tin tài mà chưa xem xét đến mối quan hệ thông tin phi tài thơng tin tài Do vậy, để đảm bảo hiệu thủ tục phân tích giảm bớt thời gian chi phí kiểm tốn thuế GTGT, q trình thực kiểm tốn, KTV nên: − Thực so sánh số liệu thực tế thuế GTGT đầu vào, đầu với kế hoạch dự toán khách hàng Đây phương pháp để kiểm tra tính hợp lý thơng tin Từ số thuế GTGT phải nộp khấu trừ khách hàng lập kế hoạch cho năm tài chính, KTV so sánh với số thuế GTGT phải nộp khấu trừ thực tế Nếu có sai lệch lớn phải tìm hiểu ngun nhân gây biến động − Thực so sánh tiêu thuế GTGT đầu vào, đầu với số liệu bình quân ngành, đơn vị khác loại hình kinh doanh, lãnh thổ quy mô tương đương Các tiêu quan thống kê đơn vị khác tính tốn Thơng thường sử dụng tỷ suất: số thuế GTGT phải nộp/tổng doanh thu để so sánh với số liệu bình qn tồn ngành Tuy nhiên, trước thực thủ tục nên tìm hiểu, rà soát cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng tồn ngành Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp từ có phân tích đắn Chẳng hạn có quy định Nhà nước tăng mức thuế suất GTGT cho sản phẩm tồn ngành tỷ suất: số thuế GTGT phải nộp/tổng doanh thu đơn vị kiểm tốn phải tăng với tồn ngành Nếu có chênh lệch với số liệu toàn ngành khơng theo xu hướng tồn ngành KTV tiến hành kiểm tra nguyên nhân chênh lệch để khoanh vùng sai sót − Xem xét mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Thơng tin tài thơng tin lượng hố đơn vị tiền tệ Thơng tin phi tài thơng tin hoạt động đơn vị (như số lượng công nhân viên, số kho hàng, số lượng hàng mua, hàng bán ) Qua việc so sánh thơng tin tài thơng tin phi tài chính, KTV kiểm tra tính hợp lý thông tin Chẳng hạn dựa vào số lượng nhân viên phận xuất nhập người mà năm thu mua xuất số lượng hàng trị giá khoảng 300 tỷ đồng Từ đó, thấy mâu thuẫn vô lý mối quan hệ thông tin tài thơng tin phi tài Và KTV phát hành vi gian lận nhằm thu lợi từ khoản thuế GTGT đầu vào Nhà nước hồn lại Do việc xem xét thơng tin phi tài cần thiết Điều kiện thực thi: Do tầm quan trọng thông tin, số liệu thống kê ngành quan thống kê thực cung cấp mang tính thực đầy đủ hàng năm Mặt khác, đa số tổ chức sản xuất kinh doanh thực thống kê số liệu hoạt động lập dự toán, kế hoạch hàng năm để hỗ trợ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để nâng cao hiệu chất lượng kiểm tốn dựa vào thơng tin doanh nghiệp quan thống kê cung cấp, KTV nên thực thủ tục 3.2.1.3 Xác định định hướng kiểm toán thuế GTGT trước thực Việc xác định đưa định hướng kiểm tra cho khoản mục thuế GTGT công việc cần thiết giúp cho KTV giảm bớt khối lượng công việc kiểm toán, tránh thủ tục kiểm toán chồng chéo Trong kiểm tốn thực tế, KTV thường khơng xác định định hướng cho thủ tục kiểm toán áp dụng nên Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp nhiều thực thủ tục kiểm tốn mà khơng biết thực từ đâu để có hiệu giảm rủi ro cho phần thuế GTGT Vì thế, cần phân loại nghiệp vụ bất thường, nghiệp vụ khác để kiểm tra riêng, tuỳ theo đặc điểm loại hình, đặc điểm hoạt động ngành nghề doanh nghiệp, hệ thống KSNB khác mà KTV đưa định hướng kiểm tra chi tiết cho thuế GTGT Thông thường, xuất phát từ rủi ro tiềm tàng thuế GTGT mà KTV đưa định hướng kiểm tra sau: − Đối với thuế GTGT đầu vào: Số liệu ghi sổ kế toán thường phản ánh cao so với thực tế, hướng kiểm tra tiến hành từ BCTC, sổ kế toán xuống chứng từ kế toán Cụ thể, kiểm tra khoản mục thường sổ kế toán, bảng kê khai thuế hàng tháng đến chứng từ hoá đơn thuế GTGT Đối chiếu nghiệp vụ phát sinh có thuế GTGT đầu vào mua hàng hoá nhập kho, tài sản cố định ghi sổ với phiếu nhập kho biên giao nhận hàng hoá, tài sản, hợp đồng, giấy báo giá − Đối với thuế GTGT đầu ra: Số liệu ghi sổ kế toán thường phản ánh thấp số phải nộp, hướng kiểm tra tiến hành từ chứng từ kế toán lên sổ kế toán BCTC Cụ thể: từ hoá đơn GTGT bán giấy tờ liên quan: hợp đồng mua hàng, phiếu thu, giấy báo giá, phiếu xuất kho, giấy báo nợ ngân hàng việc nộp thuế, phiếu chi đối chiếu với nghiệp vụ phát sinh có thuế GTGT đầu ghi sổ sách, Bảng kê khai hàng hoá dịch vụ bán Điều kiện thực hiện: Việc xác định định hướng cho kiểm toán thuế GTGT đầu vào đầu thực dễ dàng khơng tốn thời gian, chi phí chí mang lại hiệu cao Điều thực kiểm tốn thuế GTGT, KTV ln phải có ý niệm việc xác định định hướng trình tự cho thủ tục kiểm tốn 3.2.1.4 Hồn thiện giấy tờ làm việc KTV Thông thường KTV sử dụng giấy tờ làm việc để thể cho phần cơng việc làm, thủ tục kiểm toán thực Giấy tờ làm việc Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp cho thuyết phục chứng kết luận KTV Tuy nhiên qua tìm hiểu thực tế kiểm tốn thấy số bất cập việc sử dụng giấy tờ làm việc sau : Trong thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục thuế GTGT, KTV có sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất để kiểm tra hoá đơn, chứng từ nghiệp vụ có lập Bảng tổng hợp hố đơn chứng từ sai phạm, nhiên lại khơng trình bày phương pháp, cách thức chọn mẫu để kiểm tra Do đó, người sốt xét khơng thể biết mẫu chọn điển hình hợp lý hay chưa, liệu với phương pháp chọn mẫu tồn sai sót khơng thể phát khơng Ngồi ra, nhiều trường hợp, KTV dùng sổ tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản, Bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng để thay cho giấy tờ làm việc (thực thủ tục kiểm toán ghi trực tiếp đó) Mặc dù phương pháp thuận tiện, đỡ tốn thời gian lại khơng trình bày đầy đủ thông tin người tổng hợp, kiểm tra sốt xét khơng biết KTV thực bước gì, áp dụng thủ tục nào, mục tiêu thực Bởi vậy, để nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn thuế GTGT, KTV phải hoàn thiện giấy tờ làm việc theo hướng :  Lập bảng biểu trình bày đầy đủ thông tin giấy tờ làm việc : người thực hiện, mục đích kiểm tra, nguồn số liệu, thủ tục áp dụng, bước cơng việc, phương pháp tính tốn, phương pháp chọn mẫu sử dụng, đánh tham chiếu, ngày tháng thực hiện…  Hạn chế sử dụng số liệu khách hàng để thay cho giấy tờ làm việc Chỉ nên copy tài liệu mang tính chất pháp lý chung khách hàng BCTC, tờ khai, bảng kê hàng hoá…, dịch vụ, trang sổ có dấu, chữ ký đơn vị để chứng tỏ số liệu KTV thực kiểm tốn liệu xác, hợp pháp công ty đảm bảo cung cấp Khi copy tài liệu phải ghi rõ ngày tháng cung cấp nguồn từ khách hàng Ngồi khơng nên thực cơng việc kiểm tốn  Bố trí trình bày bảng biểu rõ ràng, dễ hiểu với diễn giải cụ thể, chi tiết để tránh gây khó hiểu cho người sử dụng Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Điều kiện thực : Với chất lượng kiểm toán yêu cầu ngày cao để đáp ứng cho q trình kiểm sốt chất lượng soát xét ba cấp AASC thực với kiểm tốn việc hồn thiện giấy tờ làm việc vấn đề để KTV quan tâm thực cách đắn 3.2.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung Để thực mục tiêu: "cung cấp dịch vụ vượt mong đợi khách hàng" đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế đại, AASC phải hồn thiện dịch vụ tư vấn kế tốn kiểm toán theo xu hội nhập tăng cường phát triển hợp tác quốc tế nhiên phải phù hợp với tình hình thực trạng nước Qua trình tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán AASC, em xin đưa số giải pháp sau nhằm nâng cao hồn thiện quy trình kiểm tốn đó: 3.2.2.1 Ứng dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán AASC Để đáp ứng xu hướng hội nhập quốc tế thị trường kế toán kiểm toán Việt Nam bùng nổ khoa học công nghệ giới, việc áp dụng CNTT vào hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam có AASC điều tất yếu Hiện nay, hầu hết công việc kiểm toán AASC thực với trợ giúp đắc lực CNTT Các KTV trang bị máy tính xách tay thực cơng việc tính tốn bảng biểu Excel Với việc áp dụng CNTT kiểm tốn giúp tăng cường hiệu kiểm toán, tiết kiệm thời gian công sức KTV Tuy nhiên, nhiều công việc liệu, thông tin cần thu thập chủ yếu trình bày thực Giấy tờ làm việc KTV Còn máy vi tính dừng lại file Excel Ngồi với chương trình Excel sử dụng, việc theo dõi, giám sát công việc chia sẻ thông tin KTV với trưởng nhóm kiểm tốn thành viên kiểm tốn gặp nhiều khó khăn Vì vậy, dẫn đến tượng trùng lắp công việc giấy tờ làm việc nhiều Phạm Thị Ngọc Bích 10 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Để giảm bớt giấy tờ làm việc để quản lý, thực công việc cách khoa học hơn, AASC nên sử dụng phần mềm kiểm toán cho cơng tác kiểm tốn Riêng quy trình kiểm tốn thuế GTGT sử dụng phần mềm hỗ trợ kiểm toán thuế GTGT nhằm mục tiêu: Liên kết phần hành kiểm toán thuế GTGT với phần kiểm toán liên quan như: doanh thu, chi phí, tiền… Hỗ trợ bước kiểm tốn giúp KTV lựa chọn, sử dụng thủ tục kiểm toán phù hợp Điều kiện thực hiện: Để có phần mềm kiểm tốn, Cơng ty cần phải bỏ khoản chi phí lớn Tuy nhiên với hiệu cao việc đồng CNTT đặc biệt việc áp dụng phần mềm kiểm toán vào hoạt động kiểm toán quan tâm đặc biệt Ban giám đốc công ty AASC với việc áp dụng tiến khoa học cơng nghệ, phần mềm kiểm tốn nhanh chóng triển khai sử dụng AASC 3.2.2.2 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm toán BCTC AASC thực Theo chuẩn mực kiểm toán số 530: "Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể" (Điểm 04), "Căn vào chuẩn mực này, cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm qui định cụ thể sách qui trình lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác để thực đơn vị mình" (Điểm 03) Trên thực tế, số lượng nghiệp vụ xảy doanh nghiệp lớn nên thực thử nghiệm kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu Điều hoàn toàn hợp lý nhằm giảm thời gian cơng sức hồn toàn phù hợp với lý luận thực tế kiểm toán Tuy nhiên, chọn mẫu cho hiệu vấn đề phải đề cập cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam có AASC Thực tế cho thấy thực kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô chọn mẫu theo nhận Phạm Thị Ngọc Bích 11 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp định nhà nghề Các mẫu chọn thường nghiệp vụ tháng nghiệp vụ có quy mơ lớn, theo KTV có khả xảy gian lận sai sót Phương pháp có số ưu điểm tiết kiệm thời gian, tập trung vào phần trọng yếu Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào chủ quan, trình độ KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro khơng xác Việc kiểm tra nghiệp vụ có quy mơ lớn hồn tồn cần thiết nghiệp vụ dễ xảy sai phạm trọng yếu thực tế nghiệp vụ lại doanh nghiệp hạch toán, kiểm sốt kỹ Cịn với sai sót nhỏ khó phát sai sót mang tính hệ thống tổng hợp lại sai sót trọng yếu Mặt khác, với KTV vào nghề thiếu kinh nghiệm việc lựa chọn nghiệp vụ dễ xảy sai sót, gian lận để kiểm tra mẫu khó xác Để khắc phục tình trạng này, AASC nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác kiểm toán để làm giảm rủi ro thực phương pháp chọn mẫu thường dùng Cụ thể, sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu thuộc tính đặc biệt phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên nhiều hãng kiểm toán thuế thiết kế mang lại hiệu cao giảm thời gian giảm sai sót mẫu Về bản, chương trình chọn mẫu hỗ trợ phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên tôn trọng hai bước trình chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Mục tiêu bước gắn cho phần tử tổng thể với số Chẳng hạn với đối tượng chọn mẫu thuế GTGT thơng thường thuế GTGT đầu vào đầu liệt kê Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào bán Mỗi hoá đơn hàng hoá, dịch vụ kèm với khoản thuế GTGT mã hoá (đánh số) số Phạm Thị Ngọc Bích 12 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Bước 2: Thiết lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với Bảng số ngẫu nhiên Các đối tượng sau định lượng số cụ thể phải thiết lập mối quan hệ với số ngẫu nhiên máy tạo Ví dụ, số ngẫu nhiên máy tạo có chữ số có trường hợp xảy ra:  Các số định lượng có chữ số: có tương quan 1-1 số ngẫu nhiên số định lượng  Các số định lượng có chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên cách chọn chữ số đầu, cuối số ngẫu nhiên  Các số định lượng có nhiều chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên cách lấy chữ số số ngẫu nhiên lấy thêm chữ số cột phụ bảng Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm cách nhập số nhỏ số lớn dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn chọn số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Đầu phần mềm Bảng số ngẫu nhiên lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (chẳng hạn thuế GTGT) theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần Ưu điểm phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên chọn phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ số trùng lắp, tự động lựa chọn phản ánh kết vào giấy tờ làm việc Điều kiện thực hiện: Do phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên công ty tin học thiết kế nhiều sẵn thị trường Hơn nữa, AASC quan tâm đến việc nâng cao hiệu kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm tốn tiên tiến Ngồi việc sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên phù hợp với xu hướng đồng công nghệ thông tin công tác kiểm tốn Vì tin tưởng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên sớm áp dụng kiểm toán AASC Phạm Thị Ngọc Bích 13 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp 3.3 Kiến nghị khác • Kiến nghị hợp tác kiểm toán quan thuế: Trong thực tế thường xun có khơng thừa nhận quan thuế với kết kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn độc lập Từ gây rắc rối, vướng mắc đơn vị: kiểm toán với quan thuế, quan thuế với doanh nghiệp tạo lãng phí, phiền hà phải kiểm tra, kiểm sốt lại nhiều lần Do đó, cần phải có phối hợp, trao đổi mức độ cần thiết phù hợp kiểm toán quan thuế mục tiêu, phương pháp kỹ thuật vấn đề khác để sớm thừa nhận kết • Kiến nghị nhà nước: Để giảm rắc rối việc ban hành thay liên tục văn pháp luật, định, nghị định, thông tư thuế GTGT, đề nghị nhà nước phải ban hành hệ thống văn pháp quy thống nhất, phù hợp đảm bảo có hiệu lực lâu dài thuế GTGT KẾT LUẬN Với vai trị quan trọng, hoạt động kiểm tốn trở thành nhu cầu tất yếu kinh tế Không tư vấn giúp doanh nghiệp hoạt động cách hiệu quả, kiểm tốn cịn cung cấp cho người quan tâm thông tin trung Phạm Thị Ngọc Bích 14 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp thực, tin cậy khách quan đồng thời nâng cao tính tuân thủ pháp luật thực nghĩa vụ với NSNN doanh nghiệp, đơn vị SXKD Thông qua nghiên cứu lý luận vận dụng vào tình hình thực tế AASC, em phần hiểu thực tế việc kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC thấy nhu cầu cấp thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn thuế GTGT nói riêng AASC Ở mức độ tìm tịi, nghiên cứu sinh viên thực tập, luận văn hoàn thành đạt số kết sau : 1/ Khái quát nội dung thuế GTGT hệ thống lý luận quy trình kiểm tốn thuế GTGT: bao gồm tìm hiểu thuế GTGT, luật thuế GTGT, tổng quan BCTC, khái niệm, mục tiêu, đối tượng, phạm vi quy trình kiểm tốn thuế GTGT 2/ Đi sâu vào việc áp dụng thực tiễn kiểm tốn thuế GTGT cơng ty kiểm tốn cụ thể: thơng qua việc khảo sát, phân tích, tổng hợp hai kiểm tốn điển hình hai loại hình khách hàng khác 3/ Nêu phương hướng giải pháp chủ yếu hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT với:  Các giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm toán: Sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt, hồn thiện thủ tục phân tích  Các giải pháp hồn thiện giấy tờ làm việc, xác định định hướng kiểm toán  Các giải pháp cho quy trình kiểm tốn BCTC: hồn thiện phương pháp chọn mẫu, ứng dụng CNTT kiến nghị khác Tuy nhiên, hạn chế thời gian lý luận thực tiễn, viết khơng thể tránh khỏi sai sót Rất mong ý kiến đóng góp thầy cơ, anh chị KTV bạn để đề tài hoàn thiện Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Cơng ty AASC anh chị KTV phịng kiểm toán thương mại dịch vụ tạo điều kiện cho em tiếp cận với thực tế, nhiệt tình bảo giúp đỡ em trình thực tập Công ty Và đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Trọng Hanh tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành Luận văn Phạm Thị Ngọc Bích 15 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng năm 2006 Sinh viên Phạm Thị Ngọc Bích Phạm Thị Ngọc Bích 16 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán - Auditing Tác giả: ALVIN AREN & JAMES K.LOEBBEKE Dịch biên soạn: Đặng Kim Cương & Phạm Văn Dược Nhà xuất Thống kê Kiểm tốn tài Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 7/2001 Lý thuyết kiểm toán Tác giả: GS-TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 1999 Kiểm tốn Tác giả: Tập thể tác giả Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Tài Thành phố Hồ Chí Minh 1997 Kiểm tốn Tác giả: Vương Đình Huệ - PTS Đào Xuân Tiên Nhà xuất Tài 1997 Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT: Luật thuế GTGT 1999, Luật thuế GTGT sửa đổi 2002 thông tư, nghị định hướng dẫn kèm Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Quyển I, II, III IV Nhà xuất Tài Kế tốn tài doanh nghiệp Chủ biên: PGS.TS Đặng Thị Loan Nhà xuất Thống kê 2004 Từ điển Tiếng Việt & Liên tưởng Tác giả: Nguyễn Văn Đạm Nhà xuất Văn hố Thơng tin 1993 Một số tạp chí chun ngành: Kiểm tốn, Kế toán Phát triển kinh tế Phạm Thị Ngọc Bích 17 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Trang Phạm Thị Ngọc Bích 18 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 Viết đủ Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Sản xuất kinh doanh Bảng cân đối kế tốn Gía trị gia tăng Kiểm toán viên Ngân sách nhà nước Mã số thuế Kiểm soát nội Tài sản cố dịnh Việt Nam đồng Báo cáo tài Value Added Tax (Thuế GTGT) Tài khoản Tiêu thụ đặc biệt Phạm Thị Ngọc Bích 19 Viết tắt AASC SXKD BCĐKT GTGT KTV NSNN MST KSNB TSCĐ VNĐ BCTC VAT TK TTĐB Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ SỬ DỤNG TRONG BÀI VIẾT I Các bảng sử dụng Bảng 1: Các mục tiêu kiểm toán thuế GTGT Bảng 2: Tình hình biến động cơng nhân viên AASC năm Bảng 3: Kết kinh doanh năm AASC Bảng 4: Trích Bảng câu hỏi thuế AASC Bảng 5: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho tiêu thuế Công ty A Bảng 6: Bảng câu hỏi tìm hiểu phân cơng tác kế tốn thuế GTGT phần hành khác Bảng 7:Bảng phân bổ mức trọng yếu cho tiêu thuế Công ty B Bảng 8: Các câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB thuế GTGT II Các biểu sử dụng Biểu 1: Leadsheet VAT đầu vào Công ty A Biểu 2: Tổng hợp số liệu VAT đầu vào Công ty A Biểu 3: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản VAT đầu vào Công ty A Biểu 4: Kiểm tra chi tiết VAT đầu vào Công ty A Biểu 5: Leadsheet VAT đầu Công ty A Biểu 6: Tổng hợp số liệu VAT đầu Công ty A Biểu 7: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản VAT đầu Công ty A Biểu 8: Leadsheet VAT đầu vào Công ty B Biểu 9: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản VAT đầu vào công ty B 10 Biểu 10: Kiểm tra chi tiết VAT đầu vào Công ty B 11 Biểu 11: Leadsheet VAT đầu Công ty B III Sơ đồ Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức máy quản lý AASC Sơ đồ 3: Sơ đồ dịch vụ chuyên ngành Sơ đồ 4: Quy trình kiểm tốn chung Sơ đồ 5: Sơ đồ kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 6: Sơ đồ kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu Sơ đồ 7: Sơ đồ khái qt quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty AASC thực IV Biểu đồ Biểu đồ 1: Các tiêu phát triển năm Phạm Thị Ngọc Bích 20 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Phạm Thị Ngọc Bích 21 Kiểm tốn 44 ... nghiệp trình khác nên việc hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT ảnh hưởng tích cực đến kết kiểm toán phần khác kết kiểm toán  Do thực trạng quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài. .. hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục thuế nói riêng đưa phương hướng hoàn thiện sau :  Hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT phải gắn liền với hồn thiện quy trình. .. tốn thuế GTGT Tóm lại, từ vấn đề trình bày thấy việc hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT công ty AASC cần thiết 3.1.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Từ cấp thiết phải kiểm