Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 3 1.1. Quá trình hình thành

MỤC LỤC

1.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 3

1.1.2.Kết quả kinh doanh của công ty 7

1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 9

1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty AASC 12

1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán 12

1.3.2.Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán: 13

1.4 Khái quát về tổ chức công tác kiểm toán tại công ty AASC 14

1.4.1 Đặc điểm hoạt động của công ty 14

1.4.1.1 Khách hàng của công ty 14

1.4.1.2 Lĩnh vực kinh doanh của công ty 15

1.4.2.Quy trình chung kiểm toán BCTC tại Công ty 18

1.4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán: 18

1.4.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch 20

1.4.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 21

1.4.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 22

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUAHÀNG-THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNGTY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNTHỰC HIỆN 25

2.1 Giới thiệu về khách hàng 25

2.2 Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán tại Công ty 32

2.2.1 Giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán 32

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 34

2.2.3.4 Thực hiện chương trình kiểm toán bổ sung (hàng tồn kho) 68

2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán 73

2.2.4.1.Thực trạng xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lậpBCTC 73

2.2.4.2 Đánh giá bằng chứng và tống nhất kết quả kiểm toán chu trìnhmua hàng thanh toán 73

2.2.4.3.Công việc soát xét 3 cấp, tổng hợp các sai sót đề nghị điều chỉnh 74

2.2.4.4 Phát hành báo cáo chính thức sau khi thông qua bản dự thảo 75

2.3 Tổng kết quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trongkiểm toán BCTC do AASC thực hiện 75

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUTRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 77

3.1 Nhận xét, đánh giá chung về quy trình kiểm toán do AASC thực hiện 77

3.1.1 Giai đoạn tiếp cận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán 78

3.1.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán 80

3.1.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 80

3.2 Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toánchu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụTư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện 81

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình muahàng và thanh toán 813.2.2 Những yêu cầu về hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng thanhtoán 823.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trìnhmua hàng và thanh toán 82

3.2.2.1.Kiến nghị về giai đoạn tiếp cận khách hàng và lập kế hoạch 823.2.2.2 Kiến nghị về quy trình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng

và thanh toán 863.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục đánh giá bằng chứng và tổng hợp kết quả

kiểm toán hàng tồn kho 89

KẾT LUẬN 92

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

AASC Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

BCTC Báo cáo tài chínhKSNB Kiểm soát nội bộ

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Bảng 1.1 : Tình hình biến động về cán bộ, nhân viên trong 3 năm 6

Sơ đồ 1.2 Kết quả kinh doanh của AASC trong giai đoạn 2001-2006 8

Sơ đồ1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty AASC 10

Bảng 2.1 Thông tin cơ bản của khách hàng ABC 27

Bảng 2.2 Thông tin cơ bản về khách hàng XYZ 31

Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống KSNB về nhân sự kế toán tại Công ty ABC 35

Bảng 2.4 Bảng đánh giá hệ thống KSNB của khoản phải trả và hàng tồn khoCông ty ABC 36

Bảng 2.5: Đánh giá hệ thống KSNB về nhân sự kế toán tại XYZ 38

Bảng 2.6 Bảng đánh giá hệ thống KSNB của khoản phải trả 38

Bảng 2.7 Bảng đánh giá hệ thống KSNB về hàng tồn kho 39

Bảng 2.8 Bảng quy định mức trọng yếu 41

Bảng 2.9 Bảng ước lượng mức trọng yếu tại Công ty ABC 41

Bảng 2.10 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục 42

Bảng 2.11 Đánh giá rủi ro tại công ty khách hàng ABC 44

Bảng 2.12 Biến động số dư TK331, TK152 của công ty ABC 45

Bảng 2.13 Phân tích tỷ suất thanh toán tại Công ty ABC 46

Bảng 2.14 Biến động số dư TK 331,TK152,TK155 của công ty XYZ 47

Bảng 2.15: Chương trình kiểm toán công ty ABC 48

Bảng 2.16 Chương trình kiểm toán hàng tồn kho 52

Bảng 2.17 Thủ tục thử nghiệm kiểm soát tại ABC 57

Bảng 2.18 Thủ tục thử nghiệm kiểm soát tại XYZ 58

Bảng 2.19: Trang xem xét đối ứng bất thường tại công ty ABC 60

Bảng 2.20: Trang tổng hợp kiểm tra chi tiết số dư Công ty ABC 61

Bảng 2.21: Trang tổng hợp kiểm tra chi tiết số dư Công ty XYZ 61

Bảng 2.22 Giấy làm việc KTV giai đoạn khẳng định số dư đối với khoản 331 củacông ty ABC 63

Bảng 2.23: Thư xác nhận nợ tới nhà cung cấp 64

Bảng 2.24: Kiểm tra chi tiết số phát sinh (Công ty ABC) 66

Bảng 2.25: Bảng kết quả bước kiểm tra chi tiết chu trình khách hàng XYZ 67

Bảng 2.26: Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ và số dư bằng ngoại tệ 68

Bảng 2.27: Đối chiếu số dư hàng tồn kho 69

Bảng 2.28: Kiểm tra chi tiết hàng tồn kho tài khoản 152(XYZ) 70

Bảng 2.29 Trang kết luận kiểm toán khoản mục 331 tại Công ty ABC 71

Bảng 2.30: Bảng kết luận kiểm toán khoản mục 331 tại công ty XYZ 72

Sơ đồ 2.31 Sơ đồ khái quát quy trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toántại công ty AASC 76

LỜI MỞ ĐẦU

Một trong những sự kiện nổi bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến nền kinh tế của ViệtNam là ngày 11/11/2006 Việt Nam chính thức gia nhập WTO Điều đó có nghĩa làchúng ta đang hòa nhập trong một nền kinh tế phát triển rất sôi động và cạnh tranh gaygắt Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanhnghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm cóchất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toánkế toán Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiềuhạn chế Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì côngtác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết.

Là sinh viên kinh tế năm cuối chuyên nghành kiểm toán, sau gần bốn năm họctrong nhà trường em đã được trang bị những kiến thức về mặt lý thuyết một cách sâurộng Việc kết hợp chặt chẽ giữa lý thuyết và thực hành là một nguyên tắc quan trọngquyết định sự thành công của việc học tập và nghiên cứu Trong giai đoạn thực tập tạiCông ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC và được trực tiếp tìmhiểu và tham gia thực tế công tác kiểm toán của Công ty dưới sự giúp đỡ của thầygiáo Thạc sĩ Đinh Thế Hùng và các anh chị tại phòng kiểm toán sản xuất vậtchất đã giúp em nắm được đặc điểm, tình hình và qui trình hoạt động của đơn vịAASC

Chu trình mua hàng và thanh toán là chu trình kiểm toán quan trọng trong kiểmtoán BCTC Nhận thức được tầm quan trọng của công việc kiểm toán BCTC nóichung, cũng như kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng, qua lý luận

được trang bị ở trường, trong thời gian thực tập tại AASC em đã chọn đề tài “Kiểmtoán chu trình mua hàng và thanh toán trong quy trình kiểm toán BCTC do Côngty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện”.

Nội dung của chuyên đề tốt nghiệp bao gồm 3 phần:

Chương 1: Tổng quan về Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Chương2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm AASC thực hiện

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và

thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán vàKiểm toán-AASC thực hiện

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA

HÀNG - THANH TOÁN CỦA CÔNG TY

Sơ đồ 2.31 Sơ đồ khái quát quy trình kiểm toán chu trình mua hàng

thanh toán tại công ty

Sau đây là các bước tiến hành của một cuộc kiểm toán chu trình mua hàng

thanh toán tại Công ty:

I LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

1 Giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán1.1 Khảo sát đánh giá khách hàng

Công ty là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên được thành lập theo Quyếtđịnh số 77/2003/QĐ- TT ngày 29 tháng 4 năm 2003 của Thủ tướng chính phủ trựcthuộc Tổng công ty than Việt Nam.

Nghành nghề kinh doanh của công ty

là: -Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của

khách hàng

Thu thập thông tin về nghĩa vụ

pháp lý

Đánh giá HT KSNB của khách hàng

Thực hiện thủ tục phân tích sơ

Đánh giá mức độ trọng yếu

và rủi ro

Thiết kế chương trình kiểm toán

mua hàng và thanh toán

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Thực hiện thủ

tục phân tích

Xem xét các sự kiện sau

ngày lập BCTC

Kết thúc kiểm toánĐánh giá bằng

chứng và tổng hợp

kết quả kiểm toán Soát xét 3 cấp

Thông qua bản dự thảo

Phát hành BCKT và thư quản

lýKiểm tra

số phát sinhKhẳng

định số dưBước

tổng hợp

Lập kế hoạch kiểm toán

Kiểm tra số dư ngoại tệ

Lập trang kết luânChương trình

kiểm toán bổ sungKiểm toán khoản mục hàng tồn khoThực hiện thủ tục

kiểm tra chi tiết

Bảng 2.1 Thụng tin cơ bản của khỏch hàng ABC

Thông tin cơ bản về khách hàng Tên khách hà ng: Tham chiếu:

Niên độ kế toán: 2006 Ngời thực hiện:TNMNgời đợc phỏng vấn: Kế toỏn TR Ngày thực hiện:

Tờn giao dịch tiếng Việt

tiếng Anh

Loại hỡnh doanh nghiệp

Tổng công ty nhà nước  Công ty TNHH 

Doanh nghiệp tư nhân  Công ty 100% vốn nước ngoài 

Ngày thành lập ……….

QĐ/GP thành lập Số77/2003/QĐ-TTgngày29/4/2003cấp tại

Giấy ĐKKD Số……….ngày ………cấp tại

Thời gian hoạt động

(Trích giấy làm việc KTV trong hồ sơ kiểm toán chung)

* Hệ thống kế toán và cách thức tổ chức hạch toán kế toán chu trình mua hàngthanh toán

Bộ máy kế tán của công ty gồm một kế toán trưởng và năm kế toán đảm nhiệmcác công việc khác nhau Kế toán tại các chi nhánh hạch toán độc lập sau đó tổng hợpsố liệu tại văn phòng chính của công ty.

+) Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày

31 tháng 12 Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam.

+) Chế dộ kế toán mà Công ty áp dụng là chế độ kế toán Việt Nam ban hành

theo Quyết định số 1195/QĐ-HĐQT ngày 25/10/2001 của Hội đồng quản trị Tổngcông ty và được chấp nhận của bộ tài chính tại Công văn số 9441TC/CĐKT ngày2/10/2001, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo cácQuyết định và các văn bản sửa đổi, bổ sung hướng dẫn, hướng đẫn thực hiện kèmtheo

+) Hình thức sổ kế toán công ty áp dụng theo hình thức sổ kế toán Nhật ký

chứng từ.

+) Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịchthực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuối năm các khoản mục tiềntệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàngNhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán.

Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lạisố dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanh thuhoặc chi phí tài chính trong năm tài chính

+) Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho được tính theo giá gốc.

Gía gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quantrực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

+) Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng phương pháp kê

khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho.

+) Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Giá trị nguyên vật

liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm cuối kỳ được xác định theo phương pháp bìnhquân gia quyền, sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp chi phínguyên vật liệu trực tiếp.

+) Ghi nhận các khoản phải trả thương mại và phải trả khác: Các khoản phải

trả người bán có thời hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinhdoanh được phân loại là nợ ngắn hạn, có thời hạn thanh toán trên một năm hoặc trênmột chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là nợ dài hạn.

Qua việc thu thập thông tin cơ bản của các khách hàng, ta thấy tại Công ty ABC,hiện cả sản xuất và kinh doanh thương mại tuy vậy việc kinh doanh thương mại ởcông ty được chú trọng hơn Điều đó chứng tỏ để thực hiện tốt cuộc kiểm toán chutrình mua hàng và thanh toán ở hai công ty cần phải tập trung vào kiểm toán khoảnmục phải trả người bán và hàng tồn kho.

1.1.2 Ký kết hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán được ký kết là điểm khởi đầu của cuộc kiểm toán Căn cứ vàonhững điều đã thương lượng tại hợp đồng kiểm toán.

Cuộc kiểm toán tại hai công ty … ngoài các KTV và trợ lý kiểm toán đã đượcphân công nhiệm vụ không có sự tham gia của các chuyên gia bên ngoài khác

3 Đánh giá HT KSNB của khách hàng

VSA số 400 - "Đánh giá rủi ro và KSNB" yêu cầu: "KTV phải có đủ hiểu biết vềhệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch tổng thể vàchương trình kiểm toán thích hợp có hiệu quả "

Trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán việc đánh giá hệ thống KSNBcủa khách hàng của KTV thường đạt được thông qua sự hiểu biết về môi trường kiểmsoát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và cuối cùng là kiểm toán nội bộ Để hiểubiết về hệ thống KSNB đối với chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty … kiểmtoán viên phải tìm hiểu các thủ tục và quy trình đối với các chức năng, nhận hàng,thanh toán, đồng thời phải hiểu về hạch toán hàng tồn kho và khoản phải trả người bánvà hạch toán chi phí liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng.

Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống KSNB về nhân sự kế toán tại Công ty ……

1.Việc phân công công việc cho các nhân viên kế toán có được cập nhật thường xuyên không?

2.Có các văn bản quy định chức năng của các nhân viên kế toán không?

3 Các nhân viên kế toán có được đào tạo qua trường lớp chính quy hay không?

4 Các nhân viên kế toán có làm việc trong ngày nghỉ không?

5.Hoạt động của bộ máy kế toán có được ghi trong quy chế KSNB của công ty (Điều lệ, quy chế tài chính, nội quy)

6.Trong công ty có bộ phận kiểm toán nội bộ hay ban kiểm soát không?

 



Kết luận: Hệ thống KSNB đối với nhân sự kế toán

Khá  Trung bình Yếu

(Trích giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toán chung Công ty )

Bảng 2.4 Bảng đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khoản phải trả và hàng tồn khoCụng ty

6 Cuối kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ

có đợc đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? 

7 Có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng qui

13 Có thực hiện phân loại những khoản mục hàngtồn kho chậm luân chuyển, h hỏng và lỗi thờikhông và có để chúng riêng ra không?

14 Khách hàng đã xác định dự phòng giảm giá hàngtồn kho cha?

Kh¸  Trung b×nh  YÕu 

( Trích giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toán chung của Công ty ….)

Nhìn chung trong năm không có sự thay đổi gì lớn ảnh hưởng đến việc thực hiệnchu trình Kiểm toán sử dụng kết quả đánh giá năm trước của KTV: Hệ thống KSNB củacông ty đối với chu trình là ở mức Khá.

4 Thủ tục phân tích sơ bộ

Việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chutrình mua hàng thanh toán

Khi lập kế hoạch kiểm toán đối với chu trình mua hàng thanh toán KTV thường

tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ, các thủ tục này thường được thực hiện như sau:so sánh số dư khoản mục phải trả người bán và hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toánnăm nay so với năm trước chi tiết cho từng loại hàng tồn kho, so sánh tỷ trọng hàngtồn kho trong tổng tài sản lưu động (hoặc tổng tài sản) năm nay so với năm trước.Thông qua những phân tích sơ bộ này, KTV có thể xác định những thủ tục cần thiếtđể tìm ra những sai sót, gian lận có thể có liên quan đến khoản mục hàng tồn kho và

phải trả người bán

Qua việc tính toán số dư tài khoản nợ phải trả nhà cung cấp năm nay so với nămtrước, số dư tài khoản nguyên vật liệu năm nay so với năm trước của công ty KTVnhận thấy các số dư này có biến động lớn thể hiện qua giấy làm việc như sau:

Bảng 2.12 Biến động số dư TK331, TK152 của công ty

Kh¸ch hµng:…….N¨m tµi chÝnh: 2008

Phải trả người bán68.684.829.53078.299.943.5029.615.113.97212.28%Nguyên vật liệu5.031.791.81130.518.096.52925.486.304.71883.51%

(Trớch giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toỏn năm)

Ngoài thủ tục phõn tớch ngang, KTV cũn thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch dọc đểkiểm tra số liệu ấy cú phự hợp khụng Đú là việc tớnh toỏn cỏc tỷ số thanh toỏn nhanh, tỷsố thanh toỏn hiện hành , tỷ số thanh toỏn bằng tiền mặt, tỷ số quay vũng bỡnh quõn hàngtồn kho và thấy rằng cỏc tỷ số này đều phự hợp đảm bảo quỏ trỡnh hoạt động sản xuấtkinh doanh của Cụng ty

Bảng 2.13 Phõn tớch tỷ suất thanh toỏn tại Cụng ty

Khách hàng:…….Năm tài chính: 2007

Tỷ suất khả năng thanh toỏn hiện hành 0.75 0.98

Tỷ suất khả năng thanh toỏn nhanh 0,47 0,73

(Trớch giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toỏn)

5 Đỏnh giỏ mức độ trọng yếu và rủi ro tại Cụng ty……

a) Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu

Mục đích của kiểm toán BCTC là để KTV và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác

nhận xem BCTC có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành cótrung và thực hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu hay không Do đó xác định mứctrọng yếu là công việc quan trọng, cần thiết đối với từng cuộc kiểm toán sau vi ệc thuthập thụng tin về khỏch hàng và đỏnh giỏ được hệ thống KSNB của khỏch hàng.

4.Nợ ngắn hạn1,5%-2%

Theo sự chỉ đạo đó, ở Công ty KTV tiến hành xác định mức trọng yếu như

Bảng 2.9 Bảng ước lượng mức trọng yếu tại Công ty

Kho¶n môc Tû lÖ % Sè tiÒn ¦íc tÝnh møc träng yÕu ThÊp

nhÊt CaonhÊt Tèi thiÓu Tèi ®a

Lîi nhuËn tríc thuÕ

4.0

8.0

9,873,646,516

TSL§ vµ §TNH

1.5 2.0 284,432,063,923 4,266,480,959

5,688,641,278

Nî ng¾n h¹n

1.5 2.0 265,727,914,792 3,985,918,722

5,314,558,296

Tæng tµi s¶n

0.8 1.0

380,768,084,793 3,046,144,678

Tiếp theo, KTV phân bổ mức ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu cho cáckhoản mục theo tỷ lệ hợp lý Tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của mỗi công tythì tỷ lệ này khác nhau Từ việc đánh giá đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty…… KTV đã phân bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 2, phải trả người bán hệ số 2 Sau đây là bảng phân bổ mức ước lượng về mức độ trọng yếu do thực hiện đối với Công ty ……

Bảng 2.10 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục

Như vậy, mức trọng yếu của khoản phải trả người bỏn là 113.587.506đ củakhoản hàng tồn kho là 200.602.587đ Nếu khi kiểm toỏn hai khoản mục này tại Cụngty …… KTV phỏt hiện được sai sút phải điều chỉnh tất cả lớn hơn mức trọng yếu đóđược phõn bổ thỡ chu trỡnh hay cỏc khoản mục trờn sẽ khụng được đỏnh giỏ là trungthực hợp lý và yờu cầu cụng ty phải điều chỉnh.

Rủi ro kiểm toỏn cú mối quan hệ rất mật thiết với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểmsoỏt Do đú để đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn cho chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn KTVcần đỏnh giỏ thụng qua rủi ro tiềm tàng và rủi ro phỏt hiện.

yếu ướclượng

Tiền mặt 1 2,153,683,120 1,562,143 Tiền gửi ngân hàng 1 35,078,928,541 25,444,003 Trả trước cho người bán 1 6,218,308 4,510 Phải thu khác 1 107,858,978,097 78,233,979 Hàng tồn kho 2 138,282,561,254 200,602,587 Tạm ứng 1 576,215,465 417,950 Chi phí trả trước 3 - - Tài sản cố định 3 86,123,542,679 187,405,469 Lơng 1 32,475,377,135 23,555,554 Phải trả khác 1 11,055,959,705 8,019,283 Chi phí ước tính 1 - Người mua trả trớc 2 - Phải trả người bán 2 78,299,943,502 113,587,506 Thuế 3 3,065,100,800 6,669,682 Nhận ký cợc 1 - - Tài sản thừa chở xử lý 2 - Nguồn vốn chủ sở hữu 1 - Ước lợng mức trọng yếu 645,502,667

Qua việc đánh giá thông tin chung, thông tin pháp lý của khách hàng và đánhgiá hệ thống KSNB, KTV đã rút ra kết luận về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kết luận tạicông ty ABC như sau:

Bảng 2.11 Đánh giá rủi ro tại công ty …….

Kh¸ch hµng:….N¨m tµi chÝnh: 2007

Ngêi lËp: LATNgµy: 20/04/2008

§¸nh gi¸ rñi ro

+ §¸nh gi¸ rñi ro tiÒm tµng:

Cao Trung b×nh ThÊp + §¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t:

Cao Trung b×nh ThÊp V

6.Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán ở Công ty…

Tuỳ từng khách hàng cụ thể mà KYV có thể bỏ qua bước công việc này hay bổsung thêm bước công việc khác Đây là cơ sở để KTV tiến hành kiểm toán.

Sau đây là chương trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán trích từ giấylàm việc của KTV

Bảng 2.15: Chương trình kiểm toán công ty…….Mua hàng, chi phí mua hàng và phải trả người bán

Mục tiêu:

-Tất cả các chi phí mua hàng hay dịch vụ được hạch toán chính xác (tính đầy đủ, tính chínhxác).

-Nguyên tắc hạch toán các chi phí được áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mựcáp dụng trong khuôn khổ kiểm toán( giá trị, cách trình bày).

-Chia cắt niên độ được thực hiện chính xác (tính đầy đủ, tính hiện hữu).

-Các khoản phải trả người bán bao gồm giá trị hàng, dịch vụ mua trả chậm và các khoản nợđối với nhà cung cấp đã thực sự cung cấp hàng hoá hay dịch vụ cho doanh nghiệp (tính hiệnhữu, sở hữu).

-Tất cả các khoản tiền đã trả được hạch toán một cách chính xác (tính đầy đủ, tính chính xác).-Các phiếu báo có và các bút toán điều chỉnh là có cơ sở (tính hiện hữu, tính chính xác)

Thủ tục kiểm toán

Người thựchiện

1.Thủ tục phân tích

1.1.So sánh khoản phải trả của từng đối tượng năm nay với năm trước kiểm tra và giải thích những biến động bất thường.

1.2 So sánh thời hạn tín dụng nhà cung cấp với các niên độ trước, với các thời hạn tín dụng đã thương lượng.1.3.Phát hiện và trao đổi với khách hàng về sự thay đổi nhà cung cấp chính, thường xuyên và lý do sự thay đổi đó

(nếu có).

2.Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư

2.1.Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp chi tiết số dư đầu năm, phát sinh trong năm và số dư cuối năm Đối chiếu sốdư đầu năm, cuối năm giữa báo cáo, sổ cái và sổ chi tiết Đối chiếu số dư chi tiết đầu năm với số dư chi tiết cuối năm trước.

2.2.Khẳng định số dư bằng cách:

-Đối chiếu danh sách phải trả nhà cung cấp trên báo cáo với sổ chi tiết và báo cáo mua hàng, biên bản đối chiếu công nợ (nếu có).

-Lập và gửi thư xác nhận đến một số nhà cung cấp có

2/3/2008

khoản phải trả lớn và bất thường, nhà cung cấp chính không còn trong danh sách nợ (nhằm phát hiện không có nghiệp vụ nào bị bỏ sót).

-Đối chiếu số xác nhận với số dư trên sổ chi tiết Kiểm tranếu có sự khác biệt trường hợp không nhận được xác nhận, kiểm tra việc thanh toán các khoản phải trả sau ngày lập BCTC.

-Xem xét hồ sơ các số dư tồn tại quá lâu.

-Soát xét lại danh sách các khoản phải trả để xác định xem liệu có khoản nào phải trả bị phân loại không đúng.-Đối với các khoản dư nợ: thu thập và kiểm tra các điều khoản trên hoá đơn mua để đảm bảo rằng các số dư này làhợp lý.

2.3.Kiểm tra số phát sinh

-Kiểm tra việc phản ánh các khoản phải trả kiểm tra việc hạch toán mua hàng và thanh toán (giá hoá đơn, chi phí thu mua vận chuyển và thuế GTGT đầu vào) nhằm đảm bảo chính sách mua hàng của đơn vị được thực hiện trên thực tế Chọn mẫu các giao dịch…

-Kiểm tra số phát sinh các khoản phải trả tiền mặt, phi tiền mặt, các khoản phải trả liên quan đến bên thứ ba, các khoản cam kết mua dài hạn.

-Chọn mẫu…người cung cấp để kiểm tra chi tiết.2.4.Thu thập hợp đồng mua hàng để kiểm tra xem có khoản lãi chậm trả nào phải ghi nhận không?

2.5.Kiểm tra công nợ niên độ:

-Kiểm tra mẫu…giao dịch sau ngày kết thúc niên độ (…ngày từ ngày khóa sổ) có liên quan đến khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản phải trả bị bỏ sót.

-Chọn mẫu các hoá đơn chưa được thanh toán (khoảng một vài tuần sau ngày lập bảng cân đối kế toán) và xem xét liệu các khoản phát sinh đó có liên quan tới công nợ phải trả tại thời điểm lập báo cáo không?

2/3/2009

2.6.Đối chiếu giữa phân chia niên độ của các khoản phải trả với việc phân chia niên độ của hàng tồn kho.

2.7.Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ và số dư bằng ngoạitệ Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá, đánh giá lại số dư cuối kỳ theo quyđịnh.

2.8.Kiểm tra việc trình bày các khoản phải trả trên BCTC.

ch giấy làm việc của KTV)

II THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

Việc thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán thường được tiến hànhtheo chương trình kiểm toán do Công ty và KTV chọn lọc thiết kế trong giai đoạn lậpkế hoạch kiểm toán Sau khi lập kế hoạch kiểm toán AASC phân công thực hiện cuộckiểm toán cho KTV KTV và các trợ lý kiểm toán sẽ phải chấp hành kiểm toán theo

đúng chương trình kiểm toán của Công ty Để hiểu rõ thực trạng về kiểm toán chutrình mua hàng thanh toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán hai Công ty ABC vàXYZ cần xem xét theo các trình tự sau:

1 Thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn kiểm toán chu trình mua hàng thanhtoán

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình, KTV thường tiến hành thu nhậpbằng chứng kiểm toán về tính hiệu lực của hệ thống KSNB nhằm giúp KTV đánh giátính hiệu lực đó và khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà KTV đã đưa ra đốivới cơ sở dẫn liệu về các khoản mục của chu trình mua hàng thanh toán trong giaiđoạn lập kế hoạch kiểm toán chu trình

Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình thường tập trung vào cácchức năng chính như nghiệp vụ mua hàng, thanh toán KTV thực hiện kiểm tra, đánhgiá ban đầu về thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình mua hàng thanhtoán của khách hàng có thường xuyên liên tục hay không

Các kỹ thuật và thủ tục thường được KTV sử dụng là:

- Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ với kỹ thuật so sánh và đối chiếu.

- Phỏng vấn Ban Giám đốc, kế toán trưởng, kế toán chu trình, kế toán thanh toán,thủ kho và các nhân viên có liên quan về các quy chế và thủ tục kiểm soát đối với việcmua hàng và thanh toán.

Thể hiện qua giấy làm việc của KTV như sau:

Bảng 2.17 Thủ tục thử nghiệm kiểm soỏt tại

Thử nghiệm kiểm soát

Tên khách hàng ng: ……

Niên độ kế toán: _2008

Kiểm tra từ đầu đến cuối - Mua hàng và phải trả

Lập vàphờduyệt

giỏ

Lậpvà phờ

Thẻkho

Lậpvà phờ

Địnhkỳ Đ/csố liệugiữaThủkhovới Kế

toỏnvật tư

cấpCụng

ty hoỏchất Z1

Cung cấp NVL

Cụng ty xõy dựng QuangTrung

Cung cấp NVL

C: Cú ỏp dụngK: Khụng ỏp dụng

Kết quả thực hiện: Đơn vị thực hiện đầy đủ cỏc bước theo yờu cầu kiểm soỏt đối với nghiệp vụ mua

hàng và thanh toỏn

Kết luận: Hệ thống hoạt động theo như hiểu biết của KTV Tốt

Người kiểm tra: _ Ngày: _20/04/2008 _

2 Thử nghiệm cơ bản.

2.2 Thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn kiểm toỏn

Trớch giấy làm việc của KTV trong việc xem xột cỏc đối ứng bất thường đối vớikhoản mục 331 như sau: