nghị nờu trờn, cú thể xem xột thờm cỏc kiến nghị cụ thể sau đối với kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn.
a. Về việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch
* Cơ đưa ra kiến nghị
Việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch đó được quy định cụ thể trong VSA 520. Theo đú, “ Quy trỡnh phõn tớch bao gồm việc so sỏnh cỏc thụng tin tài chớnh như: So sỏnh thụng tin tương ứng trong kỳ này với cỏc kỳ trước; so sỏnh giữa thực tế và kế hoạch của đơn vị(...); so sỏnh giữa thực tế với ước tớnh của KTV; So sỏnh giữa thực tế của đơn vị với cỏc đơn vị cựng nghành cú cựng quy mụ hoạt động,
hoặc số liệu thống kờ, định mức cựng nghành(...)”. Cũng theo chuẩn mực này,
KTV cú thể so sỏnh giữa cỏc thụng tin tài chớnh với nhau hoặc thụng tin phi tài chớnh.
Tại AASC, mặc dự trong khi kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn, thủ tục phõn tớch đó được sử dụng để so sỏnh số dư của năm nay so với năm trước đối với hàng mua trong năm, số dư phải trả nhà cung cấp, tuy nhiờn thủ
tục phõn tớch chỉ dừng lại ở đõy (thuần tuý là phõn tớch ngang) mà khụng sử dụng đến phõn tớch khỏc.
* Kiến nghị
Do đú để tăng cường hiờụ quả khi vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn, KTV cú thể sử dụng cỏc thụng tin khỏc như: kế hoạch của đơn vị khỏch hàng hay số liệu trung bỡnh của nghành hoặc cỏc cụng ty khỏc trong nghành cú cựng quy mụ về giỏ trị hàng mua hay chi phớ thu mua... KTV cũng nờn gắn liền việc phõn tớch với phõn tớch xu hướng chung của nghành, hay nền kinh tế núi chung . Việc sử dụng cỏc thụng tin phi tài chớnh khỏc( như năng lực lưu kho của đơn vị, những bất lợi từ phớa chớnh sỏch của Nhà nước hoặc điều kiện chớnh trị , xó hội khỏc đối với việc mua bỏn cỏc loại nguyờn vật liệu mà cụng ty khỏch hàng hay mua) cũng cú thể giỳp KTV kiểm tra được tớnh hợp lý của cỏc khoản mục cần phõn tớch.
b. Đối với mua hàng và chi phớ mua hàng
* Cơ sở đưa ra kiến nghị
AASC tiến hành kiểm toỏn theo cỏc khoản mục cấu thành nờn BCTC. Do đú khi KTV tiến hành kiểm toỏn theo chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn, KTV
cần kết hợp kiểm toỏn khoản mục Hàng tồn kho và kiểm toỏn Cỏc khoản phải
trả người bỏn.
Tại AASC cú xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn Mua hàng, chi phớ mua
hàng và phải trả người bỏn, tuy nhiờn KTV khụng thực hiện kiểm toỏn nghiệp
vụ mua hàng, chi phớ mua hàng ở chương trỡnh kiểm toỏn này mà chỉ thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản phải trả người bỏn. Cũn nghiệp vụ mua hàng, chi phớ mua hàng lại được thực hiện ở chương trỡnh kiểm toỏn Hàng tồn kho. Như vậy ta thấy rằng cú sự khụng đồng nhất giữa chương trỡnh kiểm toỏn và quy trỡnh thực hiện kiểm toỏn. Hơn nữa, kiểm toỏn nghiệp vụ mua hàng khụng thực hiện riờng rẽ giữa giỏ mua và chi phớ mua hàng nờn cú thể khú phỏt hiện sai sút xảy ra đối với nghiệp vụ mua hàng. Ta biết rằng, Tài khoản “Hàng hoỏ” bao gồm 2 tiểu khoản là “Giỏ mua hàng hoỏ” và “Chi phớ thu mua hàng hoỏ”.
* Kiến nghị
Để kiểm toỏn nghiệp vụ mua hàng KTV cần kiểm tra chi tiết từng yếu tố cấu thành. Để nõng cao hiệu quả, chất lượng kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn, KTV nờn thực hiện kiểm toỏn giỏ mua và chi phớ mua hàng tỏch biệt đồng thời luụn đặt trong mối quan hệ với cỏc khoản phải trả người bỏn.
c. Đối với cỏc khoản phải trả nhà cung cấp
Phương phỏp chọn mẫu
Khi tiến hành kiểm toỏn, việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là một việc làm hết sức quan trọng. Nú là thủ tục khụng thể thiếu tuy nhiờn lại chiếm rất nhiều thời gian. Tổng thể để tiến hành kiểm tra chi tiết thường rất lớn do đo để giảm thiểu cụng việc kiểm tra chi tiết mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toỏn KTV tiến hành Lấy mẫu kiểm toỏn.
Theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 530- Lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc
thủ tục lựa chọn khỏc, thỡ lấy mẫu kiểm toỏn là ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn
trờn số phần tử ớt hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều cú cơ hội để được chọn.
Mặt khỏc cũng theo Chuẩn kiểm toỏn Việt Nam số 530- Lấy mẫu kiểm
toỏn và cỏc thủ tục lựa chọn khỏc, quy định thỡ khi thiết kế cỏc thủ tục kiểm
toỏn, KTV phải xỏc định cỏc phương phỏp thớch hợp để lựa chọn cỏc phần tử kiểm tra. Cỏc phương phỏp cú thể được chọn là: Chọn mẫu toàn bộ, lựa chọn cỏc phần tử đặc biệt hay lấy mẫu kiểm toỏn. Khi tiến hành kiểm toỏn BCTC núi chung và chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn núi riờng, KTV khụng bao giờ thực hiện được kiểm tra chi tiết 100% mà chỉ thực hiện chọn mẫu. Thực tế KTV khụng thể thực hiện kiểm tra toàn bộ vỡ bị hạn chế bởi thời gian, hơn nữa kiểm tra toàn bộ vừa mất thời gian mà khụng hiệu quả. Do đú kiểm tra chọn mẫu là tất yếu. Trờn thực tế AASC tiến hành chọn mầu theo quy luật số lớn. Đõy là phương phỏp chọn mẫu được ỏp dụng phổ biến trong điều kiện số lượng cỏc nghiệp vụ phỏt sinh hay cỏc khoản mục cần chọn ở mức độ vừa phải, tuy nhiờn KTV chỉ chỳ ý
đến cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cú số tiền lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu. Qua thực tế kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn tại 2 khỏch hàng ABC, XYZ thỡ những khoản phải trả nhà cung cấp nào lớn thỡ cú cơ hội ở trong mẫu chọn hơn. Cỏc khoản phải trả nhà cung cấp cú giỏ trị lớn thỡ khi sai phạm xảy ra nú sẽ là sai phạm trọng yếu. Tuy nhiờn khụng phải sai phạm chỉ xảy ra ở những số tiền lớn mà nú cú thể xảy ra với những số tiền nhỏ nhưng mang tớnh hệ thống.
Do đú để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toỏn, KTV nờn kết hợp phương phỏp chọn mẫu ngầu nhiờn và chọn mẫu theo kinh nghiệm.
3.2.2.3. Hoàn thiện thủ tục đỏnh giỏ bằng chứng và tổng hợp kết quả kiểm
toỏn hàng tồn kho
Đoạn 02, VSA số 500 - "Bằng chứng kiểm toỏn" nờu rừ: "KTV phải thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp cho mỗi loại ý kiến của mỡnh
về BCTC của đơn vị được kiểm toỏn". Bởi vậy, trong giai đoạn kết thỳc quỏ trỡnh
kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thnah toỏn KTV phải đỏnh giỏ tớnh đầy đủ của bằng chứng thu thập được.
Trước tiờn, cỏc giấy tờ làm việc (bao gồm cả cỏc bằng chứng kiểm toỏn) thu thập được trong quỏ trỡnh kiểm toỏn Chu trỡnh được tập hợp lại cho trưởng nhúm kiểm toỏn. Trưởng nhúm kiểm toỏn tiến hành soỏt xột toàn bộ giấy tờ làm việc liờn quan đến cỏc mục đớch kiểm toỏn và đỏnh giỏ cỏc bằng chứng kiểm toỏn. Cụng việc này cần được tiến hành ngay trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, tại khỏch hàng nhằm kịp thời giải quyết những tồn tại cũng như bổ sung cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết khỏc và cần được trưởng nhúm kiểm toỏn thực hiện theo cỏc bước sau:
- Kiểm tra tớnh tuõn thủ trong cỏch trỡnh bày cỏc giấy làm việc;
- Kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc bằng chứng kiểm toỏn và chương trỡnh kiểm toỏn Chu trỡnh;
- Đối chiếu sự phự hợp về số liệu giữa cỏc bằng chứng thu được với giấy làm việc, sổ kế toỏn phải trả người bỏn , hàng tồn kho hoặc bỏo cỏo liờn quan;
- Đối chiếu sự phự hợp về số liệu giữa sổ kế toỏn phải trả người bỏn, hàng tồn kho với cỏc biờn bản xỏc nhận cụng nợ, kiểm kờ hàng tồn kho và chỉ tiờu phải trả người bỏn, hàng tồn kho trong BCTC;
- Kiểm tra lại cỏc chứng từ gốc phỏt sinh trước và sau ngày kết thỳc niờn độ để khẳng định tớnh đỳng kỳ là thoả món;
- Kiểm tra tớnh chớnh xỏc của số liệu và cỏc thuyết minh về cỏc khoản mục chu trỡnh mua hàng thanh toỏn trỡnh bày trong BCTC;
Cựng với việc đưa ra ý kiến đỏnh giỏ đối với chu trỡnh mua hàng thanh toỏn trưởng nhúm kiểm toỏn cũng tiến hành tập hợp ý kiến đỏnh giỏ đối với cỏc phần hành khỏc trờn BCTC. Thụng qua cỏc bằng chứng thu thập được đối với tất cả cỏc phần hành này, KTV khẳng định cỏc mục tiờu đề ra đối với từng phần hành này đều thoả món.
Sau khi thống nhất cỏc bỳt toỏn điều chỉnh với khỏch hàng KTV tiến hành lập BCKT về BCTC. BCKT cần được lập theo mẫu quy định tại chuẩn mực kiểm toỏn số 700 - "BCKT về BCTC".
Trước khi BCKT được phỏt hành, KTV chớnh sẽ chuyển hồ sơ kiểm toỏn lờn cấp trưởng phũng, cấp này sẽ soỏt xột một cỏch tổng thể toàn bộ hồ sơ kiểm toỏn và tập trung vào những nội dung cú ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Sau cấp trưởng phũng là Ban Giỏm đốc cụng ty, cấp này tập trung vào những vấn đề trọng yếu, tổng thể BCTC. Sau khi soỏt xột cỏc cấp soỏt xột phải ký vào giấy tờ tài liệu kiểm toỏn nếu cho rằng giấy tờ đú là thớch hợp hoặc nếu khụng sẽ yờu cầu nhúm kiểm toỏn tiếp tục bổ sung hoàn thiện.
KẾT LUẬN
Sau hơn 15 năm hoạt động, kiểm toỏn Việt Nam ngày càng phỏt triển cả về số lượng và chất lượng. Đội ngũ những người làm cụng tỏc kiểm toỏn cú quyền tự hào với những gỡ đó trăn trở, đó làm cú kết quả để xỏc lập vị thế và vai trũ của kiểm toỏn trong nền kinh tế thị trường cú sự định hướng của Nhà nước. Tuy nhiờn, chất lượng kiểm toỏn vẫn luụn là vấn đề mà cả cỏc cụng ty kiểm toỏn, xó hội và nhà quản lý quan tõm.
Trong thời gian thực tập tại Cụng ty dịch vụ tư vấn tài chớnh kế toỏn và kiểm toỏn AASC em đó phần nào hiểu được thực tế một cuộc kiểm toỏn BCTC núi chung và kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn núi riờng được
tiến hành như thế nào. Toàn bộ chuyờn đề với đề tài: “Kiểm toỏn chu trỡnh mua
hàng và thanh toỏn trong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC do Cụng ty Dịch vụ Tư vấn
Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn thực hiện” đó khỏi quỏt được một số nội dung
chớnh của kiểm toỏn BCTC, của hạch toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn và trỡnh tự cỏc bước trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn Chu trỡnh của Cụng ty. Chuyờn đề tốt nghiệp đó trỡnh bày về thực trạng kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn theo từng giai đoạn của quỏ trỡnh kiểm toỏn đồng thời chỉ ra những tồn tại, bất cập cần hoàn thiện trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm trờn cơ sở kết hợp chặt chẽ giữa phõn tớch lý luận và thực tiễn.
Trong bài viết này, do giới hạn về trỡnh độ nờn khụng trỏnh khỏi những sai sút và hạn chế. Em rất mong sự chỉ bảo của cỏc thầy, cỏc cụ, cỏc anh chị KTV để bài viết này được hoàn thiện.
1. AASC, cỏc tài liệu đào tạo nội bộ,2003 2. AASC, Chương trỡnh kiểm toỏn
3. Tạp chớ kế toỏn kiểm toỏn.
4. Lý thuyết kiểm toỏn- GSTS Nguyễn Quang Quynh, Năm 2005- Đại học Kinh tế Quốc dõn.
5. Alvil A. Arens & Jame.Loebbeck, Kiểm toỏn, NXB Thống kờ, 2001 6. Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC
7. Bộ tài chớnh, Hệ thống Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam, NXB, tài chớnh, 2002.
8. Bộ tài chớnh, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, Quyển I,II, III, IV, NXB Tài chớnh
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Ngày ... thỏng ... năm 2007