Trong những năm qua, nền kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển mạnh, hướng tới xu thế hội nhập khu vực và quốc tế đã tạo điều kiện cho sự ra đời và phát triển của rất nhiều công ty mới trong lĩnh vực tài chính. Cùng với sự phát triển này là yêu cầu ngày càng cao của công chúng về tính trung thực của các thông tin tài chính và từ đó thúc đẩy nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập trong xã hội. Sự thay đổi của nền kinh tế nước ta trong những năm gần đây thể hiện rất rõ ở sự đa dạng hoá các thành phần kinh tế, mở cửa hội nhập, thu hút vốn đầu tư và gần đây nhất là việc Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại quốc tế WTO từ ngày 11 tháng 1 năm 2007. Những nhân tố đó đã tác động mạnh mẽ đến hoạt động kiểm toán ở nước ta. Trong kiểm toán báo cáo tài chính, chu trình mua hàng thanh toán là một chu trình rất quan trọng, là khâu đầu tiên trong quá trình sản xuất và có ảnh hưởng rất quan trọng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Hơn nữa đây là chu trình có mật độ phát sinh các nghiệp vụ nhiều với số lượng và giá trị lớn, liên quan tới nhiều đơn vị trong và ngoài doanh nghiệp, rủi ro phát sinh các sai phạm trong chu trình này cao và từ đó phản ánh sai lệch các thông tin tài chính của doanh nghiệp.
Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Trong năm qua, kinh tế Việt Nam đà phát triển mạnh, hướng tới xu hội nhập khu vực quốc tế tạo điều kiện cho đời phát triển nhiều cơng ty lĩnh vực tài Cùng với phát triển yêu cầu ngày cao cơng chúng tính trung thực thơng tin tài từ thúc đẩy nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập xã hội Sự thay đổi kinh tế nước ta năm gần thể rõ đa dạng hoá thành phần kinh tế, mở cửa hội nhập, thu hút vốn đầu tư gần việc Việt Nam thức trở thành thành viên Tổ chức Thương mại quốc tế WTO từ ngày 11 tháng năm 2007 Những nhân tố tác động mạnh mẽ đến hoạt động kiểm toán nước ta Trong kiểm toán báo cáo tài chính, chu trình mua hàng - tốn chu trình quan trọng, khâu q trình sản xuất có ảnh hưởng quan trọng đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Hơn chu trình có mật độ phát sinh nghiệp vụ nhiều với số lượng giá trị lớn, liên quan tới nhiều đơn vị doanh nghiệp, rủi ro phát sinh sai phạm chu trình cao từ phản ánh sai lệch thơng tin tài doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng chu trình mua hàng - tốn, với tính cấp thiết việc nâng cao hiệu cơng việc kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty Kiểm toán Tư vấn ACPA, em định lựa chọn đề tài: “Vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA thực hiện” Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán Chuyên đề nghiên cứu sở lý luận việc vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - toán kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời tiến hành tìm hiểu thực tế quy trình vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn: việc vận dụng thủ tục phân tích thực thủ tục kiểm tra chi tiết Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA Trên sở đó, đưa số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Cơng ty Ngồi phần Mở đầu Kết luận, nội dung Đề tài em bao gồm ba chương: Chương Lý luận chung vận dụng thử nghiệm kiểm toán chu trình mua hàng - tốn Chương Thực trạng vận dụng thử nghiệm kiểm toán chu trình mua hàng - tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA Chương Một số kiến nghị hoàn thiện vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TỐN 1.1 CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TOÁN VỚI THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 1.1.1 Khái niệm ý nghĩa chu trình với thử nghiệm Trong doanh nghiệp nào, để trì hoạt động sản xuất kinh doanh trình kinh doanh doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục lặp lặp lại, tạo thành chu trình kinh doanh Thực tế chu trình kinh doanh có liên quan chặt chẽ với tạo thành chu trình nghiệp vụ Chu trình kinh doanh doanh nghiệp thường doanh nghiệp tạo vốn, vốn tự có vốn vay mượn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn tiêu thụ sản phẩm thị trường Như vậy, trình kinh doanh bao gồm chu trình diễn liên tục có mối quan hệ chặt chẽ mật thiết với nhau, chu trình mắt xích quan trọng đóng góp khơng nhỏ vào thành cơng hoạt động doanh nghiệp Trong số mắt xích đó, chu trình mua hàng - tốn phần quan trọng việc cung cấp yếu tố đầu vào phục vụ cho trình sản xuất sản phẩm (đối với doanh nghiệp sản xuất), cho trình tích trữ hàng trước đưa hàng hố vào lưu thông (đối với doanh nghiệp thương mại) Việc thực tốt trình bảo đảm cho doanh nghiệp hạ thấp chi phí đầu vào với chất lượng ổn định Chu trình mua hàng - tốn q trình chuyển quyền sở hữu hàng hố thực thể kinh doanh thơng qua q trình trao đổi Tiền - Hàng Theo Chế độ Kế toán Việt Nam hành, trình bắt đầu việc lập đơn mặt hàng gửi cho nhà cung cấp kết thúc việc toán hàng hoá dịch vụ nhận Đây phần quan trọng dây chuyền hoạt động kinh doanh công ty Nó cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng đóng góp Lê Hà Vân Kiểm tốn 45 B Chun đề tốt nghiệp Khoa Kế tốn phần khơng nhỏ vào kết thu Việc thực hiệu q trình giúp cơng ty vừa tiết kiệm chi phí đầu vào đồng thời sử dụng hàng hố có chất lượng cao Dưới góc độ kiểm tốn, chu trình mua hàng - tốn liên quan đến số tiêu Bảng cân đối kế tốn bên tài sản, nguồn vốn có ảnh hưởng tới quyền nghĩa vụ doanh nghiệp cho thấy khả hoạt động doanh nghiệp tương lai Kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn có liên quan đến nhiều đối tượng bên ngồi kết luận chu trình ảnh hưởng tới quyền nghĩa vụ công ty Do để có kết luận xác nhất, không xem xét đặc điểm chu trình ảnh hưởng tới phương pháp kiểm tốn 1.1.2 Chức chu trình 1.1.2.1 Xử lý đơn đặt hàng Điểm khởi đầu chu trình mua hàng - tốn đơn đặt mua hàng Khi cơng ty có nhu cầu loại hàng hoá, nguyên vật liệu loại hình dịch vụ nào, cơng ty lập đơn đặt mua hàng yêu cầu cung cấp dịch vụ Giai đoạn đòi hỏi phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng, đảm bảo hàng hoá dịch vụ mua chủng loại chất lượng theo mục đích cơng ty Sau việc mua phê chuẩn phải có đơn để đặt mua hàng hố dịch vụ Một đơn đặt hàng gửi cho người bán ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, giao vào ngày quy định với đặc tính sản phẩm cụ thể Đơn đặt hàng xem đề nghị thức bên mua hàng bên bán hàng Trong số trường hợp khác, người mua người bán giao dịch lần đầu thực Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán giao dịch phức tạp, giá trị hợp đồng lớn địi hỏi hai bên phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng 1.1.2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ Nhận hàng hóa hay dịch vụ từ người bán điểm then chốt chu trình mua hàng - toán Đây thời điểm quan trọng chu kỳ đánh dấu việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá gắn liền với rủi ro kèm thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hố nhận được, q trình kiểm sốt thích hợp kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến điều kiện khác có liên quan Sau đó, báo cáo nhận hàng gửi tới thủ kho tới phòng kế toán để hạch toán nghiệp vụ Rủi ro gắn liền với hàng hố, vật liệu nhập vào tình trạng mát, thất diễn Để ngăn ngừa rủi ro này, điều quan trọng hàng hoá phải kiểm soát chặt chẽ từ lúc nhận vào, bảo quản hàng hoá đưa vào sử dụng chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho nhân viên phịng kế tốn Cuối cùng, sổ sách kế tốn (kế tốn vật tư kế tốn chi phí) phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hố hàng hố chuyển từ phịng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đưa tiêu thụ 1.1.2.3 Ghi nhận khoản nợ người bán Việc xác nhận ghi sổ ban đầu hàng hóa, dịch vụ nhận có ảnh hưởng quan trọng tới BCTC Sự ghi nhận đắn khoản nợ hàng hoá hay dịch vụ nhận địi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Kế tốn phép ghi nhận dựa lần mua có sở hợp lý thời gian, số tiền, nhà cung cấp Để bảo đảm việc ghi nhận đắn khoản toán, Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán kế toán khoản phải trả thường có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua vào, ghi chúng vào sổ nhật ký sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận hoá đơn người bán phải so sánh mẫu mã, giá cả, số lượng, phương thức chi phí vận chuyển ghi hố đơn với thơng tin đơn đặt hàng áp dụng được, với báo cáo nhận hàng Trong trình kiểm tra, đối chiếu kế toán thường kiểm tra lại phép nhân phép cộng tổng để đảm bảo độ xác số liệu thực việc chuyển số liệu vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả 1.1.2.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán Để giúp cho việc ghi sổ khoản toán dễ kiểm tra, đối chiếu dễ dàng, hoá đơn liên quan đến việc mua hàng lưu giữ kế toán toán Việc toán thường thực uỷ nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều mà gửi cho người toán, lưu lại hồ sơ theo người tốn Các q trình kiểm sốt quan trọng chức việc ký duyệt chứng từ tốn phải cá nhân có trách nhiệm Trước ký chứng từ toán phải xem xét kỹ lưỡng chứng từ chứng minh chi cho nghiệp vụ mua hàng phát sinh Bốn chức tồn cơng việc mà doanh nghiệp cần tiến hành chu trình mua hàng - tốn Mỗi chức chu trình phải tuân theo quy tắc định có biện pháp kiểm soát riêng Việc nắm vững chức chu trình mua hàng - tốn nêu sở để kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn có hiệu Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán 1.1.3 Hệ thống kiểm soát nội chu trình 1.1.3.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội Để đáp ứng yêu cầu quản lý đảm bảo hiệu hoạt động kinh doanh mình, hầu hết cơng ty cần xây dựng không ngừng củng cố hệ thống KSNB với bốn yếu tố chính: mơi trường, kiểm sốt, hệ thống thơng tin kế tốn, thủ tục kiểm soát kiểm toán nội Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội nêu: “Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị” Theo quan niệm này, hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp bao gồm ba nhân tố mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm sốt Theo đó, mơi trường kiểm soát nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc hệ thống kiểm soát nội đơn vị Mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm sốt Tuy nhiên, mơi trường kiểm sốt mạnh khơng đồng nghĩa với hệ thống kiểm sốt nội mạnh mơi trường kiểm sốt tự chưa đủ đảm bảo tính hiệu tồn hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kế toán quy định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Thủ tục kiểm sốt quy chế thủ tục cho Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán Quan niệm hệ thống kiểm soát nội Liên đồn Kế tốn Quốc tế thể qua khái niệm hệ thống kiểm soát nội Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 315 - Tìm hiểu đơn vị kiểm tốn môi trường đơn vị, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu - có hiệu lực cho kiểm toán cho kỳ sau ngày 15 tháng 12 năm 2004: “Kiểm sốt nội q trình Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc nhân viên đơn vị thiết lập chi phối, thiết lập nhằm thực ba mục tiêu đơn vị bao gồm tính tin cậy báo cáo tài chính, tính hữu hiệu hiệu hoạt động, tính tuân thủ luật lệ quy định” Trong định nghĩa này, chất hệ thống kiểm sốt nội biểu bốn khía cạnh chủ yếu sau: Kiểm sốt nội q trình hòa nhập vào cấu tổ chức hoạt động đơn vị tạo thành thể thống nhất, khơng phải q trình bổ sung thêm Kiểm sốt nội mang tính mơi trường, thể cách thức mà nhà quản lý điều hành đơn vị Con người nhân tố thiết kế vận hành kiểm soát nội bộ: Tất cá nhân đơn vị đóng vai trị định hệ thống kiểm soát nội bộ, thể hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị diễn cách mà họ thực cơng việc Mỗi cá nhân đơn vị có hồn cảnh trình độ khác nhau, đạo đức nghề nghiệp khác nhau, tính cách, nhu cầu phấn đấu khác Những khác cá nhân ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bị ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý mục tiêu đơn vị thực hiện, đảm bảo tuyệt đối hạn chế Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội bộ, cho dù kiểm soát nội thiết kế vận hành hiệu đến đâu Kiểm sốt nội có hiệu trợ giúp cho đơn vị đạt mục tiêu liên quan đến hoạt động, BCTC tuân thủ: Kiểm soát nội giữ cho đơn vị hướng tới mục tiêu định đạt mục đích đề ra, giảm thiểu biến động mong đợi q trình Kiểm sốt nội nâng cao tính hiệu hoạt động, giảm rủi ro tài sản, trợ giúp đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, tuân thủ luật pháp quy định liên quan Như vậy, qua phân tích thấy tính ưu việt quan niệm hệ thống kiểm soát nội theo Liên đồn Kế tốn Quốc tế so với quan niệm theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hành, thể điểm sau: - Mục tiêu hệ thống kiểm soát nội bao quát hơn, bao gồm mục tiêu liên quan đến tính hữu hiệu hiệu hoạt động, phù hợp với thực tế hoạt động đơn vị - Quy định kiểm sốt nội mang tính chất tài mở rộng, hệ thống kiểm soát nội khơng bao gồm kiểm sốt “cứng” ngun tắc bất kiêm nhiệm, mà đề cập đến kiểm sốt “mềm” trình độ chun mơn tính chuyên nghiệp nhân tố người - Khái niệm kiểm soát nội cung cấp tranh toàn diện cân đối hệ thống kiểm soát nội đơn vị, giúp cho nhà quản lý KTV dễ dàng tìm hiểu, xác định điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội hành để đưa đánh giá, đề xuất sửa đổi phù hợp nhằm xây dựng trì hệ thống kiểm sốt nội có hiệu Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 10 Khoa Kế toán 1.1.3.2 Tổ chức kế toán chu trình mua hàng - tốn Trong chu trình mua hàng - toán, loại chứng từ sổ sách sau thường sử dụng: - Yêu cầu mua: tài liệu lập phận sử dụng (như phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng: lặp lại chi tiết có đề nghị mua, gửi cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ - Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hoá nghiệm thu dịch vụ): tài liệu chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ) thực tế - Báo cáo nhận hàng: phận nhận hàng lập chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu thủ tục kiểm soát) - Hoá đơn người bán: chứng từ nhận từ người cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao - Nhật ký mua hàng: ghi chép hàng hoá mua vào hệ thống kế toán Nhật ký phải liệt kê danh sách hoá đơn, với việc tên nhà cung cấp, ngày ghi hoá đơn khoản tiền hố đơn - Sổ hạch tốn chi tiết cơng nợ phải trả: Sổ dùng để ghi nhận, theo dõi chi tiết cho nhà cung cấp với số tiền phải trả cho nhà cung cấp số lần mua hàng kỳ Tổng số dư tài khoản toán với nhà cung cấp sổ chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả người bán Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 90 Khoa Kế toán nhiều cách thu thập chứng kiểm toán kiểm tra tài liệu, chứng từ, quan sát, vấn, tính tốn, thực lại gửi thư xác nhận tới bên thứ ba Việc áp dụng linh hoạt phương pháp thu thập chứng giúp KTV thu thông tin khách hàng từ nhiều góc độ khác nhau, làm tăng độ tin cậy chứng thu thập khả phát sai sót gian lận * Bài học trình bày giấy tờ làm việc Cơng việc kiểm tốn khách hàng phức tạp, theo ghi chép KTV nhiều đơi KTV gặp khơng khó khăn việc trình bày giấy tờ làm việc Nhận thức tầm quan trọng giấy tờ làm việc việc hồn thiện cơng việc kiểm tốn sở để làm chứng có tính thuyết phục cao, Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA thực ghi chép lưu trữ giấy tờ làm việc lơgíc khoa học Giấy tờ làm việc khách hàng lưu vào hồ sơ kiểm tốn khách hàng theo trình tự cụ thể mục lục Các trang giấy tờ làm việc đánh tham chiếu hai chiều giúp cho người đọc tìm hiểu hồ sơ thấy trình tự công việc tiến hành nào, mục đích cơng việc người thực kết cơng việc Việc trì giấy tờ làm việc khoa học có tác dụng lớn cho việc tìm kiếm, tham chiếu vấn đề có liên quan sở để cấp cao sốt xét cơng việc kiểm tốn * Bài học phân công công việc hỗ trợ lẫn KTV Việc phân chia cụ thể công việc không chồng chéo tăng cao hiệu cơng việc mà cịn giúp cho Cơng ty tiết kiệm thời gian chi phí Trong q trình thực kiểm toán, KTV tham gia kiểm toán phân công đảm nhiệm số công việc định Để đạt hiệu Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 91 Khoa Kế tốn cao nhất, thơng thường trưởng nhóm kiểm tốn giao cho KTV thực kiểm tốn chu trình mua hàng - toán thực xuyên suốt phần hành từ việc tìm hiểu tồn thơng tin chi tiết cụ thể liên quan đến chu trình (thơng tin tổng quan tìm hiểu hệ thống thông tin khách hàng) tới việc thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Do tất phần q trình kiểm tốn có mối liên hệ chặt chẽ ảnh hưởng qua lại lẫn nên tiến hành kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn KTV trợ lý kiểm tốn nhiệt tình hỗ trợ thông tin qua lại lẫn Việc phân công công việc cụ thể việc thực hỗ trợ lẫn kiểm tốn thể tính lơgíc đem lại hiệu cơng việc cao Các phần hành có liên quan KTV đánh tham chiếu giúp cho việc thực kiểm toán việc kiểm tra soát xét dễ dàng hiệu * Bài học thiết kế chương trình kiểm tốn Tất nhóm khoản mục báo cáo tài lập chương trình kiểm tốn với mục đích thu thập chứng cho mục tiêu cụ thể Việc thiết kế chương trình kiểm tốn theo hướng chi tiết hóa thủ tục áp dụng cho sở dẫn liệu bị ảnh hưởng sai sót rủi ro xác định giúp KTV dễ dàng tiếp cận thực phương pháp kiểm toán đạt kết tốt * Bài học kiểm soát chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm tốn phạm trù mang tính trừu tượng người sử dụng khó cảm nhận sử dụng sản phẩm vật chất dịch vụ khác Ngược lại, hài lòng chất lượng kiểm toán chứng minh tương lai tùy vào mục đích người sử dụng Kiểm sốt chất lượng tốt yếu tố làm nên thành cơng kiểm tốn yếu tố khơng thể Lê Hà Vân Kiểm tốn 45 B Chun đề tốt nghiệp 92 Khoa Kế toán thiếu làm nên uy tín tên tuổi cơng ty lĩnh vực kiểm tốn Vì việc đảm bảo chất lượng kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA coi trọng thể việc thiết kế vận dụng phương pháp quy trình kiểm tốn kỹ lưỡng hiệu Trong q trình kiểm tốn, việc vận dụng thử nghiệm chu trình kiểm tốn mua hàng - tốn nói riêng tồn kiểm tốn nói chung, trưởng nhóm kiểm tốn thường xun quan tâm giám sát việc thực cơng việc nhân viên nhóm kiểm toán nhằm kịp thời tháo gỡ vướng mắc hạn chế sai sót nhân viên có kinh nghiệm hơn, giúp cho kiểm toán đạt chất lượng tốt Việc kiểm soát chất lượng Công ty thực theo qui trình: tài liệu, báo cáo kiểm tốn thực trợ lý kiểm tốn, sau tài liệu xem xét phê chuẩn chủ nhiệm kiểm toán, người quản lý kiểm toán cuối xem xét phê duyệt giám đốc phụ trách kiểm tốn Ngồi ra, Cơng ty cịn có người xốt sét độc lập, định kì chọn mẫu số hồ sơ kiểm toán để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp hồ sơ kiểm toán theo chuẩn mực, văn pháp lý Việt Nam 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TỐN 3.2.1 Tính tất yếu việc đổi phát triển Xu hướng hội nhập quốc tế kinh tế, thương mại, đầu tư, tài diễn sâu rộng phạm vi toàn giới quốc gia Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, trước mắt đặt khơng thách thức kinh tế nước Việt Nam chủ động, tích cực vận động tham gia tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế chung năm qua kinh tế Việt Nam có chuyển biến quan trọng to lớn Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 93 Khoa Kế toán Chúng ta gia nhập AFTA lộ trình cắt giảm thuế quan Trong khuôn khổ hợp tác với nước ASEAN, Việt Nam cam kết mở cửa thị trường dịch vụ Hiện nước ta thành viên tổ chức lớn khu vực Hiệp hội quốc gia Đơng Nam Á (ASEAN), thành viên thức thứ 21 Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC) Trong khn khổ APEC Việt Nam đưa kế hoạch hành động quốc gia mang tính tự nguyện, tiến tới tự hóa thương mại đầu tư vào năm 2020 Hiệp định thương mại Việt - Mỹ (BTA) ký kết có hiệu lực từ năm 2001 Gần việc Việt Nam tham gia tổ chức thương mại giới (WTO) thức trở thành thành viên từ 11 tháng năm 2007 Tiến trình hội nhập khơng thị trường tài chính, thị trường tiền tệ nói chung mà cịn mở cửa phát triển thị trường dịch vụ kế toán kiểm toán Hội nhập đem lại hội, đặt nhiều thách thức đòi hỏi Việt Nam phải có bước chuẩn bị cần thiết để đảm bảo kinh tế tiếp tục tăng trưởng cao, bền vững, hạn chế tác động tiêu cực giúp Việt Nam tham gia tích cực có hiệu vào kinh tế khu vực giới Tự hóa thương mại dịch vụ, tự hóa dịch vụ kiểm toán trở thành mối quan tâm nhiều quốc gia, nước phát triển Trở thành thành viên Tổ chức thương mại giới, Việt Nam có lộ trình mở cửa dịch vụ kiểm toán, phát triển số lượng chất lượng hoạt động kiểm toán Vấn đề thể hóa chuẩn mực kiểm tốn nước, thu hẹp khoảng cách khác biệt, thống chương trình đào tạo, huấn luyện nghề nghiệp kiểm toán trở nên cần thiết trình hội nhập kinh tế quốc tế Trong lĩnh vực kiểm tốn, Việt Nam có chuyển biến đáng kể, phục vụ đắc lực, có hiệu cho cơng đổi kinh tế đất nước Kiểm Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 94 Khoa Kế toán toán Việt Nam bước phù hợp với kinh tế thị trường, tiếp cận hịa nhập thơng lệ chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, để hệ thống kiểm toán Việt Nam khu vực quốc tế thừa nhận cách bình đẳng, ngang tầm với nước khu vực, cần phải đổi dựa bốn phương hướng đổi sau đây: Một là, tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống văn pháp luật kiểm tốn Vấn đề mấu chốt q trình hội nhập phải xây dựng hệ thống văn pháp luật hoàn chỉnh, thỏa mãn yêu cầu kinh tế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến, đảm bảo tính pháp lý thống cao, bao quát đầy đủ, toàn diện loại lĩnh vực hoạt động Điều hoàn toàn tùy thuộc vào trình triển khai văn ban hành vào sống với hướng dẫn kịp thời, dễ hiểu cho người thực hiện, trình cập nhật sửa đổi kịp thời văn ban hành ban hành văn cho phù hợp với điều kiện thực tế, với kinh tế thị trường thông lệ quốc tế Trong bối cảnh môi trường kinh tế tài phát triển với nhiều nghiệp vụ phát sinh ngày phức tạp, phải ln rà sốt lại hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam để tìm lĩnh vực cịn chưa đề cập đến, hay khác biệt với yêu cầu thông lệ quốc tế để điều chỉnh bổ sung kịp thời, hướng tới xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm tốn tiên tiến, thống nhất, tồn diện, phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi khu vực giới Hai là, đổi chương trình, phương pháp giảng dạy đào tạo người làm kiểm toán Vấn đề đổi phương pháp đào tạo kiểm toán viên tương lai quan trọng Điều thực thông qua việc mở rộng tổ Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 95 Khoa Kế toán chức đào tạo kiểm tốn ngồi nước; đổi phương thức đào tạo cho phù hợp với mục tiêu đào tạo, đảm bảo tính đại, phù hợp với tiến trình hội nhập khu vực quốc tế, áp dụng kỹ thuật đào tạo thiên thực hành theo kiểu tập tình đối thoại, trọng cách thức đào tạo theo hướng tích cực chủ động cho giảng viên học viên; đổi giáo trình, rà sốt lại nội dung thơng tin tri thức cho phù hợp với hệ thống văn pháp luật thông lệ khu vực, quốc tế; phổ biến, đào tạo chuẩn mực kiểm toán trường đại học để sinh viên làm quen nắm vững thuật ngữ, khái niệm mới, tạo điều kiện thuận lợi việc áp dụng thực hành chuẩn mực sau Ngoài cần tranh thủ hợp tác hội nghề nghiệp nước để đào tạo cấp chứng hành nghề quốc tế, phổ cập chứng kiểm toán quốc tế cho người hành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam Ba là, đổi quản lý Nhà nước, nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp quản lý hành nghề kiểm tốn Để phù hợp với thơng lệ quốc tế, quan Nhà nước cần nhanh chóng chuyển giao số chức quản lý cho Hội nghề nghiệp - Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Cơ quan quản lý đưa chế tài thơng qua ban hành văn pháp luật, cịn vấn đề chuyên môn, nghiệp vụ cụ thể soạn thảo chuẩn mực kiểm toán, cấp chứng hành nghề, v.v nên chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực Bốn là, xây dựng phát triển đội ngũ người làm kiểm toán trang bị đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, đạt công nhận quốc tế khu vực Đây điều kiện quan trọng có ý nghĩa định đến việc công nhận quốc tế kiểm toán Việt Nam Muốn vậy, nội dung đào tạo kiểm toán phải Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 96 Khoa Kế toán nhằm cung cấp tảng kiến thức hiểu biết, kỹ giá trị nghề nghiệp, tạo điều kiện cho họ tiếp tục học tập thích ứng với xã hội biến đổi, giải vấn đề thay đổi phức tạp đặt nghiệp Có thể nói thị trường Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA thị trường tiềm Hiện nay, Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty tư nhân số công ty nhà nước cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi chiếm tỷ trọng lớn khoảng 99%, khoảng 90% khách hàng Nhật Bản Trong thời gian tới, theo chủ trương Đảng Nhà nước, thị trường hoạt động Công ty mở rộng đáng kể Đặc biệt Chính phủ có Nghị định 105/2004- NĐ- CP quy định bắt buộc doanh nghiệp Nhà nước phải tiến hành kiểm toán với đời Nghị định 133/2005-NĐ-CP tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển ngành kiểm tốn nói chung Cơng ty kiểm tốn ACPA nói riêng Cơng ty dự định mở rộng phạm vi khách hàng sang khu vực công ty nhà nước (SOEs), công ty cổ phần, dự án quốc tế tài trợ (NGOs), công ty niêm yết thị trường chứng khốn đồng thời ln cố gắng trì mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng cũ Ngoài ra, chiến lược phát triển dịch vụ, bên cạnh việc củng cố nâng cao chất lượng lĩnh vực chủ đạo Kiểm tốn Tư vấn thuế, Cơng ty dự kiến mở rộng lĩnh vực tài ngân hàng, tư vấn phần mềm quản trị doanh nghiệp số loại hình dịch vụ khác Số lượng khách hàng Cơng ty tính đến cuối năm 2005 70 khách hàng, đến cuối năm 2006 khoảng 100 khách hàng, với tăng trưởng phát triển nhanh chóng thể doanh thu Công ty năm tăng khoảng 40% Định hướng phát triển mở rộng nguồn nhân lực Công ty Lê Hà Vân Kiểm tốn 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 97 Khoa Kế toán tăng số lượng nhân viên Công ty lên khoảng 65 đến 70 người vòng hai năm tới Hướng tới việc quốc tế hóa kinh tế nước, trước yêu cầu đặt với việc đổi mới, nâng cao hiệu thủ tục kiểm toán, thời gian qua Việt Nam giành nhiều quan tâm tới hoạt động kiểm tốn Mặc dù có biến chuyển tích cực năm vừa qua hoạt động kiểm tốn nước ta cịn nhiều điểm cần khắc phục Khơng nằm ngồi xu hướng đổi nhằm đạt nhu cầu tất yếu nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn nước, Cơng ty Kiểm toán Tư vấn ACPA đội ngũ nhân viên nỗ lực hồn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung khoản mục nói riêng, có việc vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Cơng ty Chu trình có vai trò quan trọng việc sản xuất kinh doanh cơng ty việc nâng cao chất lượng kiểm tốn đóng góp phần quan trọng vào việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 3.2.2 Một số giải pháp kiến nghị cụ thể hoàn thiện việc vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Qua nghiên cứu tìm hiểu kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA, em thấy quy trình Cơng ty trọng thực Tuy nhiên cịn số bất cập định Sau em xin mạnh dạn đưa số kiến nghị để nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty * Kiến nghị lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên Lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho kiểm tốn khơng hướng tới hiệu kiểm tốn mà cịn tn thủ Chuẩn mực Kiểm tốn chung thừa nhận Chuẩn mực Kiểm toán chung nêu rõ “Q trình Lê Hà Vân Kiểm tốn 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 98 Khoa Kế toán kiểm toán phải thực nhiều người đào tạo đầy đủ thành thạo KTV” Việc lựa chọn tiến hành yêu cầu số người, khả năng, trình độ, yêu cầu chuyên môn thường Ban Giám đốc Công ty kiểm tốn trực tiếp đạo Hiện Cơng ty Kiểm toán Tư vấn ACPA đội ngũ kiểm tốn viên khơng nhiều Sự thiếu hụt tăng thêm áp lực khối lượng công việc với nhân viên Công ty mà hợp đồng kiểm toán ngày gia tăng, số lượng nhân viên không đủ đáp ứng Hơn thiếu hụt kiểm tốn viên gây khó khăn cho nhà quản lý việc phân công công việc cho KTV trước kiểm toán Những áp lực khối lượng công việc làm tăng rủi ro tồn sai sót cơng việc kiểm tốn Vì Cơng ty nên tuyển thêm KTV để đáp ứng ngày tốt yêu cầu công việc giảm bớt áp lực cho KTV tại, khơng mà cịn có khả tăng uy tín vị Cơng ty thị trường * Kiến nghị phương pháp chọn mẫu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn mẫu: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán” Phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV thu thập chứng đầy đủ có hiệu lực đáng tin cậy với chi phí thấp Phương pháp chọn mẫu phải bảo đảm tất đơn vị lấy mẫu tổng thể có hội chọn KTV chọn mẫu theo đơn vị vật tiền tệ để chọn mẫu mang tính đại diện mang đặc trưng tổng thể Quy mô mẫu chọn vấn đề quan trọng Do hạn chế thời gian đặc thù cơng việc kiểm tốn nên KTV khơng thể kiểm tra tồn tổng thể Vì để đảm bảo chứng thu Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 99 Khoa Kế toán có vững làm sở kết luận kiểm tốn xác, quy mơ mẫu chọn thường chọn từ phương pháp chọn mẫu xác suất phi xác suất Tại ACPA, mẫu lựa chọn chủ yếu theo phán đoán, kinh nghiệm làm việc KTV Các KTV thường lựa chọn nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn tương đối tổng thể, cho quy mô mẫu chọn bao quát 70% tổng thể Phương pháp đơn giản, dễ thực hướng vào nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro cao ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Nhược điểm lớn phương pháp KTV có óc xét đốn nghề nghiệp xác áp dụng được, trợ lý kiểm tốn cịn thiếu kinh nghiệm việc sử dụng phương pháp chọn mẫu tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao Hơn nữa, mẫu chọn khoản mục có giá trị lớn chiếm 70% giá trị tổng thể bỏ qua khoản mục khác Điều có khả dẫn đến việc bỏ sót sai phạm tiềm ẩn khoản mục bị bỏ qua khoản mục có giá trị nhỏ lặp lặp lại có hệ thống có giá trị lớn, có tác động dây chuyền tác động tổng hợp tới sai phạm trọng yếu Vì để chọn mẫu có tính đại diện làm cho cơng việc kiểm tốn, Cơng ty nên sử dụng nhiều phương pháp chọn khác Cơng ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên trường hợp quy mô tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết phương pháp cho kết quy mơ mẫu mang tính đặc trưng khơng bị ảnh hưởng phán đoán nghề nghiệp chủ quan KTV Hoặc Cơng ty lựa chọn kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đốn KTV Như khơng bỏ qua phần tử mẫu mà KTV nghi ngờ có dấu hiệu bất thường tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao Ngồi Cơng ty lựa chọn tiêu chuẩn khác để chọn mẫu mà không nên trọng vào giá trị Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 100 Khoa Kế toán phần tử tổng thể chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu, nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giảm thiểu rủi ro chọn mẫu * Kiến nghị xác định trọng yếu kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320, “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài để KTV Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận xem báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Việc xác định tính trọng yếu mang tính xét đốn nghề nghiệp KTV Để đánh giá sai phạm trọng yếu hay không, KTV cần quan tâm đến hai mặt định lượng định tính sai phạm KTV cần xem xét khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Mức độ trọng yếu phải đánh giá KTV cho tồn báo cáo tài phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Tuy nhiên Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA, việc thực đánh giá mức trọng yếu dựa sở giá trị chuẩn để tính lợi nhuận trước thuế điều kiện hoạt động kinh doanh bình thường tổng vốn chủ sở hữu tùy thuộc vào nhận định KTV phức tạp hoạt động kinh doanh công ty khách hàng Sau xác định giá trị chuẩn, Cơng ty có chương trình định sẵn để xác định mức giá trị tối thiểu để đưa bút toán điều chỉnh phát sai phạm công ty khách hàng tùy thuộc vào tầm quan trọng khoản mục để thực điều chỉnh cho phù hợp Ước lượng ban đầu tính trọng yếu làm sở để KTV xác đinh số dư cần phải quan tâm kiểm tra số lượng bút tốn điều chỉnh cần thiết Cơng ty ACPA không thực phân bổ mức trọng yếu cho Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 101 Khoa Kế toán khoản mục báo cáo tài mà tính tốn mức trọng yếu chung làm giảm độ xác tương đối giá trị trọng yếu cho khoản mục từ ảnh hưởng đến kết kiểm tốn Cơng ty nên xác định mức độ trọng yếu chi tiết cho khoản mục đặc biệt khoản mục quan trọng chu trình mua hàng - tốn khoản mục ngun vật liệu hay khoản phải trả người bán * Kiến nghị xây dựng chương trình kiểm tốn mơi trường tin học Cùng với phát triển nhanh cơng nghệ thơng tin tồn cầu, việc ứng dụng tin học vào quản lý trở nên thông dụng phổ biến Đặc biệt lĩnh vực kế toán, máy tính phần mềm kế tốn máy nhiều doanh nghiệp áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ phát sinh lập báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 401: “KTV Cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ môi trường tin học để đạo, giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực Trong kiểm toán cụ thể, KTV Cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm tốn” Phần lớn khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA áp dụng kế toán máy kế tốn, nhiên thực hành kiểm tốn, Cơng ty chưa xây dựng chương trình kiểm tốn thơng tin kế tốn máy cơng ty khách hàng cung cấp Hơn nữa, thực tiễn hoạt động Công ty, máy tính đóng vai trị phương tiện lưu trữ, trao đổi thông tin Công ty chưa áp dụng phần mềm kiểm toán Đặc biệt tiến hành kiểm toán khách hàng áp dụng phần mềm kế tốn máy, KTV thường gặp khó khăn với phần mềm kỹ thuật Điều ảnh hưởng lớn đến chất lượng kết kiểm tốn đơi KTV phải tăng cường thủ tục kiểm toán bổ trợ để giảm thiểu rủi ro Mặc dù việc lựa chọn, xây dựng sử dụng Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 102 Khoa Kế toán phần mềm kiểm tốn khơng dễ dàng, với mục tiêu trở thành công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp nước khu vực, thời gian tới Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn đánh giá hiệu hệ thống xử lý liệu điện tử công ty khách hàng thiết kế phần mềm kiểm toán phù hợp * Kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520: “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn Khi thực quy trình phân tích, KTV so sánh thơng tin tài tương ứng kỳ với kỳ trước, thực tế với kế hoạch khách hàng, thực tế với ước tính KTV, thực tế đơn vị với đơn vị khác ngành Áp dụng thủ tục phân tích cho KTV thấy mối quan hệ thông tin tài với thơng tin tài thơng tin phi tài chính.” Trong q trình sử dụng thủ tục phân tích, KTV phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Tuy nhiên, KTV cần xem xét yếu tố sau: mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu được, đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hóa thơng tin, khả sẵn có thơng tin tài phi tài chính, độ tin cậy, tính thích đáng thông tin, nguồn gốc khả so sánh thơng tin Lê Hà Vân Kiểm tốn 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 103 Khoa Kế toán Thực tiễn kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA, thủ tục phân tích KTV áp dụng nhiều chủ yếu phân tích xu hướng mà khơng sử dụng phân tích qua tỷ suất tài Việc áp dụng thủ tục phân tích xu hướng so sánh năm với năm trước so sánh thực tiễn đơn vị qua tháng kỳ, so sánh với ước tính KTV Đối với chu trình mua hàng - tốn nói riêng, kết từ thủ tục phân tích chưa quan tâm mức, Công ty thường tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết xét đốn nghề nghiệp Vì để tăng cường số lượng thông tin thu thập từ thủ tục phân tích giảm thiểu chi phí, tiết kiệm thời gian mà đảm bảo phát bất thường, Công ty nên áp dụng thêm thủ tục phân tích tỷ suất Cụ thể với chu trình kiểm tốn mua hàng - tốn, KTV tiến hành phân tích biến động hàng mua qua tháng mối tương quan với quy mô sản xuất biến động doanh thu, tính tốn tỷ lệ hàng mua số dư công nợ phát sinh kỳ nhằm đánh giá khả tốn khách hàng Một thủ tục phân tích có hiệu là, KTV thực so sánh khoản phải trả lớn chưa toán hạn toán nhiều kỳ Các thủ tục giúp KTV nắm biến động bất thường hoạt động kinh doanh khả tốn cơng ty khách hàng Ngồi ra, để thực có hiệu thủ tục phân tích điều tiên phải phát triển mơ hình phân tích đảm bảo tính độc lập tin cậy liệu tài Việc giúp cho KTV tập trung vào khoản mục có khả xảy rủi ro cao, giảm thiểu thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục không trọng yếu, đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp 104 Khoa Kế toán KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập Cơng ty, em tìm hiểu quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung chu trình kiểm tốn mua hàng - tốn với hai cơng ty khách hàng NDT VLH nói riêng Theo mục đích đặt ra, chuyên đề thực kết cụ thể sau: Về mặt lý luận, chuyên đề phân tích, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận chung chu trình mua hàng - toán với vấn đề kiểm toán, đặc điểm vận dụng thử nghiệm chu trình kiểm tốn mua hàng - tốn kiểm tốn báo cáo tài Về mặt thực tiễn, chun đề minh họa thực trạng vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA Dựa sở lý luận thực tiễn, chuyên đề nêu số kiến nghị hoàn thiện vận dụng thử nghiệm chu trình kiểm tốn mua hàng - tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA Tồn nội dung chuyên đề đáp ứng yêu cầu mục đích nghiên cứu đặt Tuy nhiên, hạn chế nhận thức kinh nghiệm thực tế nên q trình tìm hiểu hồn thiện chun đề, em gặp khơng khó khăn chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót định Em xin gửi lời cảm ơn tới thầy giáo hướng dẫn GS TS Nguyễn Quang Quynh anh, chị Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA giúp em hoàn thành chuyên đề này! Một lần em xin chân thành cảm ơn! Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B ... trình mua hàng - tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA Lê Hà Vân Kiểm toán 45 B Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG... mua hàng - tốn Chương Thực trạng vận dụng thử nghiệm kiểm toán chu trình mua hàng - tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA Chương Một số kiến nghị hoàn thiện vận dụng thử nghiệm kiểm tốn chu trình. .. toán hợp) 1.2 ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH KIỂM TỐN MUA HÀNG - THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Các rủi ro hệ thống mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng