Hoàn thiện các thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán doanh thu ở các Công ty xây dựng do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TOÁN- TÀI CHÍNH tế H uế  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đ ại họ cK in h HOÀN THIỆN CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN DOANH THU Ở CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực Lớp Ngành học : ThS Nguyễn Ngọc Thủy : Nguyễn Tư Diễn : K44B Kiểm Toán : Kế Toán- Kiểm Toán Huế, tháng năm 2014 Qua khóa luận này, em xin chân thành cảm ơn cô giáo ThS Nguyễn Ngọc Thủy, giảng viên hướng dẫn tận ại họ cK in h tế H uế tình giúp đỡ em bước hoàn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo trường đại học Kinh Tế - Đại học Huế, người cung cấp cho em kiến thức tảng quý báu bốn năm học vừa qua Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể anh chị Kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên, đặc biệt anh chị công tác Phòng kiểm toán Báo cáo tài 5, Khối kiểm toán Báo cáo tài 2,cùng ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC giúp đỡ em trong trình thực tập thu thập số liệu Đ Do khuôn khổ thời gian nghiên cứu đề tài có hạn trình độ hạn chế, khóa luận chắn tránh khỏi khiếm khuyết Em mong thầy cô, bạn thông cảm góp ý để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2014 Sinh viên thực Nguyễn Tư Diễn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Sự cần thiết nghiên cứu đề tài .1 I.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 I.2.1 Mục tiêu tổng quát: I.2.2 Mục tiêu cụ thể: I.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu I.3.1 Đối tượng nghiên cứu: I.3.2 Phạm vi nghiên cứu: .3 tế H uế I.4 Phương pháp nghiên cứu I.5 Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN ại họ cK in h DOANH THU TẠI CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG 1.1 Tổng quan hoạt động xây lắp 1.1.1 Vị trí, vai trò doanh nghiệp xây lắp 1.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp xây lắp ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.2.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.2.2 Đặc điểm sản xuất quản lý tổ chức sản xuất sản phẩm xây dựng ảnh Đ hưởng đến kiểm toán 1.1.2.3 Đặc điểm công tác kế toán ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.3 Các bước tiến hành thực công trình Công ty xây dựng .8 1.1.3.1 Dự toán công trình 1.1.3.2 Đấu thầu công trình 1.1.3.3 Kí kết hợp đồng .10 1.1.3.4 Công tác giám sát 10 1.1.3.5 Nghiệm thu 11 1.1.3.6 Bàn giao công trình 11 1.2 Doanh thu Công ty xây dựng 12 1.2.1 Định nghĩa 12 SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 1.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 13 1.2.3 Cách xác định doanh thu hợp đồng xây dựng 14 1.2.4 Đặc điểm doanh thu Công ty xây dựng 14 1.3 Khoản mục doanh thu Công ty xây dựng với vấn đề kiểm toán 16 1.3.1 Ý nghĩa 16 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán .16 1.4 Các thử nghiệm kiểm toán doanh thu Công ty xây dựng 18 1.4.1 Thủ tục phân tích 19 1.4.1.1 Các loại thủ tục phân tích .19 1.4.1.2 Quá trình thực thủ tục phân tích[5] 20 tế H uế 1.4.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết .23 1.4.2.1 Kiểm tra phát sinh doanh thu xây dựng kỳ .23 1.4.2.2 Kiểm tra đầy đủ doanh thu xây dựng kỳ 23 1.4.2.3 Kiểm tra doanh thu xây dựng có tính toán xác thống ại họ cK in h số chi tiết sổ cái, báo cáo tài 23 1.4.2.4 Kiểm tra đánh giá xác 24 1.4.2.5 Kiểm tra doanh thu ghi chép niên độ .24 1.4.2.6 Kiểm tra việc phân loại trình bày thông tin liên quan đến doanh thu xây dựng .24 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VẬN DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN DOANH THU Ở CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG DO CÔNG TY Đ TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 26 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển .26 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 27 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ cá nhân, phận 30 2.1.4 Sơ đồ tổ chức phòng kiểm toán báo cáo tài .31 2.1.5 Phương châm hoạt động .32 2.1.6 Nguồn lực .32 2.1.6.1 Lao động 32 2.1.6.2 Tình hình hoạt động kinh doanh Công ty AAC .33 SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 2.1.7 Lĩnh vực ngành nghề kinh doanh 34 2.1.7.1 Kiểm toán 34 2.1.7.2 Kế toán 34 2.1.7.3 Tư vấn thuế 34 2.1.7.4 Tư vấn quản lý đào tạo 34 2.1.7.5 Dịch vụ tin học 34 2.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài áp dụng AAC 35 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .36 2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 37 2.2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 39 tế H uế 2.2.2 Thực kiểm toán 40 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .42 2.3 Thực tế vận dụng thử nghiệm kiểm toán doanh Công ty xây dựng Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực .43 ại họ cK in h 2.3.1 Thủ tục chung .47 2.3.2 Thủ tục phân tích 48 2.3.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết .50 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆNCÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁNVÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 76 3.1 Nhận xét thử nghiệm kiểm toán báo cáo tài Công ty xây Đ dựng Công ty AAC thực .76 3.1.1 Ưu điểm 76 3.1.1.1 Về chương trình kiểm toán 76 3.1.1.2 Về kiểm soát chất lượng 76 3.1.1.3 Hồ sơ làm việc .77 3.1.1.4 Về đội ngũ nhân viên .78 3.1.1.5 Về thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty xây dựng 78 3.1.2 Hạn chế .79 3.1.2.1 Về thực kiểm toán 79 SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 3.1.2.2 Chương trình kiểm toán .80 3.2 Một số biện pháp nhằm hoàn thiện thử nghiệm kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn, hàng tồn kho Công ty xây dựng 81 3.2.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích 81 3.2.1.1 Phân tích tỷ lệ tăng doanh thu so với giá vốn, lợi nhuận gộp quý năm, so sánh với doanh nghiệp ngành quy mô 81 3.2.1.2 Xem xét hợp lý mặt tổng thể doanh thu với liệu hoạt động khác đơn vị chi phí lao động, chi phí nguyên vật liệu, chi phí sử dụng máy thi công,…và điều tra biến động bất thường 84 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết 87 tế H uế 3.2.2.1 Bổ sung thủ tục kiểm tra tính xác thực biên nghiệm thu 87 3.2.2.2 Bổ sung thủ tục kiểm toán tuân thủ .88 3.2.2.3 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu .89 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 96 ại họ cK in h III.1 Kết luận .96 III.2 Kiến nghị 98 III.2.1 Về phía quan quản lý nhà nước .98 III.2.2 Về phía hiệp hội quản lý nghề nghiệp 98 III.2.3 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 98 III.2.4 Về phía Công ty xây dựng 99 III.3 Hướng nghiên cứu đề tài .99 Đ TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 PHỤ LỤC NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC VIẾT TẮT TIẾNG ANH CA CMA Auditing and Accounting Co., Ltd Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Kế toán AAC Control Asurance Mức độ đảm bảo kiểm soát Cumulative Monetary Amount Chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy tế H uế AAC tiến Mức độ đảm bảo tiềm tàng IA Inherent Asurance MP Monetary precision OA Overall Asurance Tổng mức độ đảm bảo PM Planning materiality Mức trọng yếu tổng thể SA Substantive Asurance Mức độ đảm bảo phát Vietnam Association of Certified Hội kiểm toán viên hành nghề Việt ại họ cK in h Đ VACPA Mức trọng yếu chi tiết Public Accountants Nam VAS Vietnamese Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAT Value Added Tax Thuế giá trị gia tăng VSA Vietnamese Standards on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Vietnamese standard of quality Chuẩn mực kiểm soát chất lượng control Việt Nam VSQC SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT Bảng cân đối kế toán BC KQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CĐPS Cân đối phát sinh CP Cổ phần DN Doanh nghiệp DNXL Doanh nghiệp xây lắp DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng GV Giá vốn KTV LNG LNTT TNHH ại họ cK in h KSNB Hợp đồng xây dựng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Lợi nhuận gộp Đ HĐXD tế H uế BCĐKT Lợi nhuận trước thuế Trách nhiệm hữu hạn TS Tài sản VCSH Vốn chủ sở hữu XD Xây dựng SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các bước thực công trình xây dựng .8 Sơ đồ 1.2: Quy trình thực thủ tục phân tích 20 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 29 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức phòng kiểm toán BCTC 31 Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm toán BCTC AAC thực 36 SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán doanh thu .18 Bảng 3.1: DT, GV, LNG theo quý Công ty CP A, B, C, D 82 Bảng 3.2: Biến động DT, GV, LNG Công ty CP A, B, C, D 83 Bảng 3.3: Các khoản chi phí doanh thu công trình xây dựng .85 Bảng 3.4: Kết chạy hồi quy số liệu Công ty N 86 Bảng 3.5: Bảng so sánh DT đơn vị DT ước tính KTV 87 tế H uế Bảng 3.6: Bảng tóm tắt phương pháp lấy mẫu 90 Đ ại họ cK in h Bảng 3.7: Bảng xác định mức độ đảm bảo R 91 SVTH: Nguyễn Tư Diễn - K44B KTKT viii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy KTV lại chưa thực thực không đầy đủ việc kiểm tra tính xác, đầy đủ biên nghiệm thu.Qua việc tham khảo tìm hiểu mình, em nhận thấy để đạt mục tiêu trên, KTV cần thực số thủ tục kiểm tra biên nghiệm thu sau: Thứ nhất, kiểm tra hồ sơ nghiệm thu phải có đầy đủ chữ ký, ghi rõ họ tên; đóng dấu tất bên tham gia kiểm tra Danh mục hồ sơ tài liệu kèm theo Biên kiểm tra, Chủ đầu tư ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu Những người ký biên nghiệm thu phải người đại diện hợp pháp cấp có thẩm quyền bên tham gia nghiệm thu Trong trường hợp có thay đổi so với thiết kế duyệt, có công việc chưa hoàn thành, hư hỏng sai sót (kể hư hỏng, sai xót tế H uế sửa chữa), bên có liên quan phải lập, ký, đóng dấu bảng kê theo mẫu quy định quản lý chất lượng công trình xây dựng Thứ hai, thực xác nhận bên thứ sử dụng tư liệu chuyên gia để xác ại họ cK in h thực số liệu biên nghiệm thu Thứ ba, tiến hành khảo sát số công trình, trình khảo sát có tham gia phân kỹ thuật AAC (AAC có khối xây dựng chuyên kiểm toán, toán dự án hoàn thành) 3.2.2.2 Bổ sung thủ tục kiểm toán tuân thủ Do đặc thù ngành xây dựng, nên kiểm toán BCTC cần phải bổ sung mục Đ tiêu loại kiểm toán tuân thủ Đó việc kiểm toán xác nhận BCTC phải đánh giá việc tuân thủ quy trình xây dựng công trình, điều khoản hợp đồng xây dựng chấp hành việc vận dụng chuẩn mực kế toán hợp đồng xây dựng, quy định kế toán khác thực công tác kế toán Công ty xây dựng Các nội dung kiểm tra như: - Đối với công trình xây dựng cầu, đường, cấp thoát nước, thủy lợi, đê, … tham khảo Quy định quản lý chất lượng công trình xây dựng chuyên ngành.Các Sở có công trình xây dựng chuyên ngành có văn quy định hướng dẫn phân chia giai đoạn xây lắp công trình cho phù hợp với chuyên ngành SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy - Đối với công trình nhà ở, chung cư…tham khảo văn quy định xây dựng tiêu chuẩn kỹ thuật -… 3.2.2.3 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Đối với Công ty xây dựng, KTV AAC thường chọn mẫu toàn dựa vào xét đoán, nhiên số trường hợp quy mô mẫu tương đối lớn, theo phân tích chương 2, phương pháp chọn mẫu tỏ không hiệu Trong trường hợp này, phương pháp chọn mẫu hiệu phương pháp chọn mẫu CMA(Cumulative Monetary Amount) tế H uế Kỹ thuật CMA kỹ thuật chọn mẫu đại diện thống kê, thường áp dụng để kiểm tra tài khoản có nghiệp vụ phản ánh giá trị tiền tệ Theo phương pháp này, tất nghiệp vụ số dư tài khoản có khả chọn ại họ cK in h CMA phương pháp chọn mẫu thống kê hệ thống nên đảm bảo được:Tính ngẫu nhiên điểm xuất phát tính hệ thống điểm chọn, khoảng cách hai điểm chọn gọi bước nhảy ký hiệu J Mục tiêu kỹ thuật CMA tất đơn vị tổng thể có hội lựa chọn, điều có kỹ thuật CMA sử dụng bước nhảy cố định từ điểm xuất phát ngẫu nhiên Đ Để thực tế cho nguyên tắc này, người viết sử dụng chọn mẫu với khoản mục doanh thu Công ty XYZ SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Người viết minh họa theo bảng sau: Bảng 3.6: Bảng tóm tắt phương pháp lấy mẫu Chỉ tiêu lựa chọn Tiêu chí sử dụng để ước tính DT Kế hoạch Thực tế DT DT mức trọng yếu (LNTT/DT/VCSH/Tổng TS) Doanh thu tiêu chí ban giám đốc đơn định mức trọng yếu vị quan tâm tế H uế Lý lựa chọn tiêu chí để xác Giá trị tiêu chí lựa chọn (P) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (R) 240.864.914.376 240.864.914.376 (b) 0,5% 0,5% ại họ cK in h - LNTT: 5%-10% (a) - DT: 0,5%-3% - Tổng TS VCSH: 2% Lý lựa chọn tỷ lệ để xác Rủi ro kiểm soát mức trung bình định mức trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể (PM) (c) Đ =(a)*(b) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức 1.204.324.572 1.204.324.572 50% 50% (d) trọng yếu thực (50%-75%) Lý lựa chọn tỷ lệ để xác Hệ thống KSNB đơn vị đánh giá định mức trọng yếu mức trung bình Mức trọng yếu thực hiện: MP= (50%-75%)*PM (e) =(c)*(d) 602.162.286 602.162.286 Bước nhảy (J) (f)=(e)/(b) 1.204.324.572 Quy mô mẫu (N): N=P/J (g) =(a)/(f) 200 Số ngẫu nhiên SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 57.766 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Nguồn: Người viết tổng hợp dựa theo bảng xác lập mức trọng yếu AAC Giá trị ghi sổ tổng thể kiểm tra (P): Sau KTV xác định tổng thể chọn mẫu, tổng giá trị tiền tệ lũy tiến tổng thể chọn giá trị ghi sổ tổng thể dùng để kiểm tra Ở tổng thể doanh thu, với giá trị 240.864.914.376 đồng Mức độ đảm bảo (R): Hay gọi số tin cậy Chỉ số tin cậy xác suất để số ước lượng bao hàm toàn sai sót tổng thể, sử dụng chọn mẫu thống kê Hệ số R áp dụng tiêu BCĐKT thường cao BC KQKD Để xác định mức độ đảm bảo R, KTV vào xét đoán nghề tế H uế nghiệp, ma trận định hướng R tùy thuộc vào quy định Công ty Kiểm toán Một số Công ty xác định dựa ma trận R, ma trận lập sở mô hình đảm bảo kiểm toán: Trong đó: ại họ cK in h OA= IA + CA + SA OA (Overall Asurance): Tổng mức độ đảm bảo IA(Inherent Asurance): Mức độ đảm bảo tiềm tàng CA (Control Asurance): Mức độ đảm bảo kiểm soát SA (Substantive Asurance): Mức độ đảm bảo phát Đ Khi số R xác định theo SA, thường chọn giá trị: 0.7; 1.7; 2; 2.7; Trên thực tế, KTV AAC thường xác định R theo mô hình sau: Bảng 3.7: Bảng xác định mức độ đảm bảo R Mức độ đảm bảo (R) Khoản mục Bảng CĐKT Khoản mục BC KQKD Thấp 0,5 0,35 Trung bình 1,5 0,5 Cao 0,7 SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 91 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Nguồn: Quy trình kiểm toán BCTC Công ty AAC Mức độ đảm bảo R khoản mục doanh thu chọn 0.5 mức rủi ro kiểm toán đánh giá mức trung bình Mức trọng yếu tổng thể (PM): Đây mức trọng yếu cho tổng thể BCTC xác định theo công thức: PM = P * R Ở PM= 240.864.914.376 * 0.5% = 1.204.324.572 Mức trọng yếu chi tiết (MP): Hay gọi mức trọng yếu thực hiện, xác định dựa mức trọng yếu tổng thể Như đề cập trên, KTV có nhiều tiêu để đánh giá mức trọng yếu tổng thể, tùy thuộc vào loại hình Công ty, tình hình tài tế H uế vấn đề liên quan khác Đồng thời, vào tiêu chí bảng hướng dẫn lựa chọn tỉ lệ xác định mức trọng yếu Từ mức trọng yếu tổng thể, KTV tính mức trọng yếu thực hiện, thông thường, mức trọng yếu chi tiết xác định từ 50% 70% mức trọng yếu tổng thể ại họ cK in h Mức trọng yếu chi tiết: MP = P * 50% = 1.204.324.572* 50% = 602.162.286 Bước nhảy (J): J = MP/R Thay số J = 602.162.286/0.5 = 1.204.324.572 Đ Quy mô mẫu (N) xác định sau: N= P/J Như ta xác định cỡ mẫu để kiểm tra chứng từ doanh thu : N = P/J = 240.864.914.376/1.204.324.572= 200 mẫu Số ngẫu nhiên: giá trị nhỏ J, chọn số ngẫu nhiên 57.766 Nguyên tắc chọn mẫu: Lấy điểm lựa chọn cho giá trị tương ứng phải nhỏ J Mỗi phần tử lựa chọn giá trị lũy kế lớn điểm lựa chọn SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 92 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Nếu sau tăng thêm lần giá trị J mà giá trị lũy kế lớn điểm lựa chọn tiếp tục cộng thêm J giá trị lũy kế nhỏ điểm lựa chọn chuyển sang so sánh phần tử Tiếp tục thực chọn đủ mẫu Tuy nhiên, để đơn giản cho trình chọn mẫu này, phần mềm chọn mẫu lập trình dạng Macro giải toàn công việc trình chọn mẫu cho KTV Khi đó, KTV cần nhập thông tin cần thiết giá trị tổng thể (P), mức trọng yếu thực (MP), mức độ đảm bảo ( R ) số ngẫu nhiên thỏa mãn điều kiện nhỏ J Sau nhấn vào “chọn mẫu”, chương trình tự thực phần lại cho kết Từ cỡ mẫu xác định, KTV tiến hành lựa tế H uế chọn phần tử mẫu để tiến hành kiểm tra chứng từ Kết ví dụ người viết chạy phần mềm CMA theo bảng Đ ại họ cK in h SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Đ ại h ọc K in h tế H uế Bảng 3.8: Kết chương trình chọn mẫu CMA khoản mục doanh thu Công ty XYZ Nguồn: Người viết chạy chương trình CMA Công ty XYZ Kết cụ thể tham khảo phụ lục SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 94 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Tóm lại: Trên sở lý luận chương thực tế vận dụng thử nghiệm kiểm toán doanh thu Công ty xây dựng Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực chương 2, chương khóa luận đã: Nêu lên ưu điểm chương trình kiểm toán, hồ sơ làm việc đội ngũ nhân viên AAC hạn chế thủ tục phân tích chương trình kiểm toán Từ hạn chế đề cập đánh giá chương 2, em đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện Đ ại họ cK in h tế H uế thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ III.1 Kết luận Xây dựng ngành sản xuất vật chất đặc biệt với tính chất phức tạp khó khăn không chỉở Việt Nam mà nhiều nước giới Hiệu hoạt động doanh nghiệp xây dựng ý nghĩa nội mà có ý nghĩa kinh tế - xã hội to lớn Để quản lý tốt tình hình hiệu hoạt động xây dựng nguồn thông tin kế tế H uế toán cung cấp phải xác tin cậy Chính nguồn thông tin giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp, quan chức bên liên quan thực hoạch định, kiểm soát định kinh tế đứng đắn Do đó, việc xây dựng hoàn thiện hệ thống kiểm tra, xác minh nguồn thông tin giám sát hoạt động xây dựng ại họ cK in h thực cần thiết Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán BCTC Công ty xây dựng tồn hạn chế làm ảnh ảnh hưởng đến kết kiểm toán Vấn đề ảnh hưởng đến việc: đối tượng sử dụng thông tin không thỏa mãn kết kiểm toán, tổ chức KTĐL không phát huy hết vai trò trách nhiệm nghề nghiệp, rủi ro kiểm toán cao, minh bạch thông tin bị hạn chế, rủi ro quản lý kinh tế, tài Nguyên nhân vấn đề chưa thiết lập quy trình kiểm toán BCTC đặc thù cho Đ Công ty xây dựng Từ phân tích trên, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC cho Công ty xây dựng thực cần thiết Đối với thân người viết, hạn chế thời gian trình độ nên nghiên cứu vấn đề “Hoàn thiện thử nghiệm kiểm toán doanh thu Công ty xây dựng Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” Mục tiêu chung việc thực đề tài bổ sung hoàn thiện thử nghiệm kiểm toán doanh thu Công ty xây dựng nhằm giúp cho công tác kiểm toán đạt hiệu chất lượng Để thực mục tiêu trên, đề tài hệ thống hóa hình thành vấn đề sau: SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Thứ nhất, khóa luận hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến Công ty xây dựng kiểm toán doanh thu Công ty xây dựng, cụ thể: - Khóa luận khái quát Công ty xây dựng khía cạnh: Vị trí vai trò ngành xây lắp; đặc điểm sản phẩm sản xuất doanh nghiệp xây lắp; đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp xây lắp; đặc điểm tổ chức kế toán doanh nghiệp xây lắp Từ rút ảnh hưởng đặc điểm đến công tác kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây lắp - Khóa luận giới thiệu khái quát bước tiến hành công trình xây dựng gồm bước sau: Dự toán công trình, đấu thầu công trình, kí kết hợp đồng, công tác giám sát, nghiệm thu bàn giao công trình tế H uế - Từ hiểu biết doanh nghiệp xây lắp, kế toán doanh thu doanh nghiệp xây lắp theo VAS 14 VAS 15, kết hợp với lý luận kiểm toán, khóa luận hình thành vấn đề mang tính lý luận kiểm toán doanh thu Công ty xây dựng với nội dung trọng tâm: Mục tiêu kiểm toán, sai sót ại họ cK in h thường gặp kiểm toán doanh thu thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Thứ hai, khóa luận phản ánh tương đối đầy đủ nét tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực trạng vận dụng thử nghiệm Công ty mặt sau: - Quá trình hình thành phát triển, cấu tổ chức, nhân tình hình hoạt động Đ kinh doanh Công ty - Quy trình kiểm toán BCTC xây dựng AAC gồm bước như: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán - Thực tế vận dụng thử nghiệm kiểm toán doanh Công ty xây dựng Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Việc đánh giá mô tả đứng đắn thực trạng sở định hướng cho giải pháp hoàn thiện Thứ ba, sở lý luận thực trạng thực thử nghiệm kiểm toán doanh thu Công ty xây dựng Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khóa luận đã: SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy - Nêu rõ ưu điểm hạn chế chương trình kiểm toán, kiểm soát chất lượng, thủ tục phân tích…Khi nêu lên hạn chế, người viết số nguyên nhân - Đề xuất giải pháp hoàn thiện bao gồm: hoàn thiện thủ tục phân tích, hoàn thiện kiểm tra chi tiết, hoàn thiện kĩ thuật chọn mẫu Những giải pháp hoàn thiện xuất phát từ trình phân tích hiểu biết thân, việc vận dụng phù thuộc vào thực tế điều kiện khác Em hi vọng giải pháp giúp KTV thực kiểm toán hiệu chất lượng tế H uế Trong trình học tập nghiên cứu, cố gắng kiến thức thời gian nghiên cứu hạn hẹp, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên khóa luận không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp, nhận xét quý thầy cô, anh chị Công ty bạn để khóa luận em ại họ cK in h hoàn thiện III.2 Kiến nghị III.2.1 Về phía quan quản lý nhà nước Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý lĩnh vực kiểm toán độc lập hành nghề kiểm toán KTV Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý hoạt động Công ty xây dựng Đ III.2.2 Về phía hiệp hội quản lý nghề nghiệp Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) cần nâng cao vai trò công tác quản lý hoạt động kiểm toán, thể việc: Xây dựng ban hành quy trình thực dịch vụ kiểm toán Công ty xây dựng Đồng thời VACPA phải liên kết tổ chức kiểm toán độc lập với để tham khảo truyền đạt kinh nghiệm lẫn III.2.3 Về phía Công tyTNHH Kiểm toán Kế toán AAC Trước tình hình khó khăn nay, doanh nghiệp thường có nhiều gian lận sai phạm, Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC cần thận trọng hoạt động kiểm toán từ bước chấp nhận khách hàng bước soát xét công việc, lưu trữ hồ sơ SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 98 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy III.2.4 Về phía Công ty xây dựng Các Công ty xây dựng phải tuân thủ tốt quy định, nguyên tắc, chuẩn mực công tác quản lý nói chung công tác kế toán, kiểm toán nói riêng III.3 Hướng nghiên cứu đề tài Sản phẩm xây dựng sản xuất theo hợp đồng xây dựng, nên công tác kế toán phải tuân thủ quy định liên quan đến hợp đồng xây dựng với trọng tâm doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Do đó, có hội thời gian công tác thực tế, người viết hi vọng nghiên cứu sâu kiểm toán chi phí hợp đồng xây dựng Việc nghiên cứu doanh thu, chi phí hỗ trợ liên kết cho người Đ ại họ cK in h tế H uế đọc có nhìn bao quát kiểm toán Công ty xây dựng SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 99 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu từ thư viện Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh (2012),Kiểm toán,NXB Lao động Xã hội Bộ tài chính,Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài chính,Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, Chương trình kiểm toán doanh thu tế H uế Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, Hồ sơ kiểm toán Công ty xây dựng Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, Quy trình kiểm toán báo cáo tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2006),Giáo trình kiểm toán tài ại họ cK in h chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PGS TS Vương Đình Huệ, TS Đoàn Xuân Tiên (2001), Kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội TS Phạm Tiến Hưng (2009), Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập, Tóm tắt luận án tiến sĩ kinh tế 10 TS Phạm Tiến Hưng (2009), Đặc điểm doanh nghiệp xây lắp có ảnh hưởng Đ đến kiểm toán báo cáo tài chính, Nghiên cứu khoa học kiểm toán (số 2), trang 29-32 II Tài liệu tham khảo từ Internet 11 http://www.aac.com.vn/User/00003+Bao-cao-minh-bach.aspx?id_type=G001108&lang=vi 12 http://www.doc.edu.vn/tai-lieu/luan-van-ap-dung-thu-tuc-phan-tich-trong-kiemtoan-bao-cao-tai-chinh-19838 13 http://www.sav.gov.vn/1334-1-ndt/mot-so-han-che-va-vuong-mac-trong-kiemtoan-bao-cao-tai-chinh-doanh-nghiep-xay-lap-o-cac-to-chuc-kiem-toan-doc-lap-trongthoi-gian-qua-.sav 14 http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Thu-tuc-phan-tich-co-bantrong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-doanh-nghiep/46364.tctc SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 15 http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail&idfo rum=321&page=18 16 http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail&idfo rum=421&page=14 17 http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail&idfo Đ ại họ cK in h tế H uế rum=579&page=9 SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 101 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 1-2 37,46,91 Đ ại họ cK in h tế H uế 3-36,38-45,47-90,92-109 SVTH: Nguyễn Tư Diễn – K44B KTKT 102