Sau 20 năm đổi mới và phát triển, nền kinh tế Việt Nam đã có những bước chuyển biến đáng kể theo hướng tích cực đặc biệt một mốc quan trọng đánh dấu sự thay đổi đó phải kể đến là trong tháng 11 này Việt Nam đã trở thành thành viên thứ 150 của tổ chức thương mại thế giới WTO. Sự kiện này không chỉ tạo điều kiện thúc đẩy cho các doanh nghiệp phát triển mà còn mở ra một trang mới cho thị trường kiểm toán tại Việt Nam. Mặt khác, từ sau Nghị Định số 1052004NDCP ngày 30 tháng 03 năm 2004 về kiểm toán độc lập thì các công ty kiểm toán ra đã rời một cách ồ ạt. Nhưng liệu chất lượng của các công ty kiểm toán đó có đáp ứng được yêu cầu của thị trường? Đây là một câu hỏi lớn đối với hệ thống kiểm toán Việt Nam. Chính vì thế, để nâng cao chất lượng kiểm toán, các công ty đó cần phải xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán tối ưu, nhạy bén và phù hợp. Vậy làm thế nào để giải quyết được vấn đề này? Một trong những giải pháp dành cho các công ty kiểm toán là việc áp dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán một cách linh hoạt và hợp lý đặc biệt là trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, điều này sẽ giúp cho việc kiểm toán đạt hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất và giảm thiểu được rủi ro cho các công ty kiểm toán. Trong các chuyên ngành đào tạo tại Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, viết Chuyên đề thực tập tốt nghiệp là một học phần bắt buộc đối với các sinh viên năm thứ 4. Việc viết chuyên đề này giúp sinh viên có cái nhìn tổng quan về cơ sở nơi mình thực tập, biết được quá trình hình thành và phát triển của công ty, về cơ cấu tổ chức, cũng như hoạt động của công ty đó. Đặc biệt có cài nhìn sâu hơn về chuyên ngành mình học trong quá trình đi thực tập.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GL: Sổ Cái C/c: Đã tính tốn giá trị PR: Bảng lương C: Tính đầy đủ E: Tính hữu A: Tính xác P: Sự phân loại trình bày TSCĐ: Tài sản cố định XDCB: Xây dựng SJ: Chiết xuất từ nhật ký bán hàng Đồng Anh Đào -1- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương I Tổng quan chung công ty TNHH KPMG Việt Nam Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH KPMG Việt Nam: ……………………………………………………………………………6 1.1 Công ty TNHH KPMG quốc tế: 1.2 Công ty KPMG Việt Nam: Chức nhiệm vụ công ty KPMG: Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh công ty kiểm toán KPMG: 3.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty KPMG: 3.2 Đặc điểm hoạt động công ty KPMG Việt Nam: 10 3.2.1 Các loại hình dịch vụ KPMG cung cấp: 10 3.2.2 Các khách hàng chủ yếu KPMG: 11 3.3 Tình hình hoạt động cơng ty KPMG năm gần đây: 12 Đặc điểm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn KPMG: .13 4.1 Hệ thống hồ sơ kiểm toán cơng ty kiểm tốn KPMG: 13 4.2 Đặc điểm chung quy trình kiểm tốn cơng ty KPMG: 14 4.2.1 Lập chiến lược kế hoạch: .15 4.2.2 Đánh giá hệ thống trước kết thúc năm: .16 4.2.3 Thực kế hoạch kiểm toán: 16 4.2.4 Kết thúc kiểm toán lập báo cáo: 17 4.2.5 Công việc thực sau kiểm toán: 17 4.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán: 18 4.3.1 Tuân thủ nguyên tắc đạo đức: 18 4.3.2 Kỹ lực chuyên môn: 20 4.3.3 Giao việc: .23 4.3.4 Hướng dẫn giám sát: .23 4.3.5 Tham khảo ý kiến: 24 4.3.6 Duy trì chấp nhận khách hàng: 24 4.3.7 Kiểm tra: 25 Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 27 Thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 27 Đồng Anh Đào -2- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc 1.1 Thủ tục phân tích ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính: 27 1.1.1 Thủ tục phân tích: .27 1.1.2 Ý nghĩa thủ tục phân tích: 27 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán KPMG Việt Nam thực hiện: 27 2.1 Thực thủ tục phân tích khách hàng A: 28 2.1.1 Thông tin chung khách hàng A: 28 2.1.2 Thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty A: 28 2.1.3 Thực thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty A: 38 2.2 Thực thủ tục phân tích cơng ty B: 52 2.2.1 Thông tin chung khách hàng B: 52 2.2.2 Thực thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty B: 52 2.2.3 Thực thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty B: 60 2.2.4 Thực thủ tục phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm toán: 67 2.3 Đánh giá chung việc thực thủ tục phân tích cơng ty TNHH KPMG Việt Nam khách hàng A B: .68 2.4 Khái qt quy trình thực thủ tục phân tích công ty A B:…… 69 CHƯƠNG III 71 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM .71 Tính tất yếu việc hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích phân tích báo cáo tài 71 Nhận xét chung quy trình thực thủ tục phân tích cơng ty TNHH KPMG: 72 Kiến nghị phía cơng ty KPMG: .73 3.1 Phương pháp phân tích: 73 3.2 Kiến nghị việc xác định mức độ trọng yếu: 74 KẾT LUẬN 75 Đồng Anh Đào -3- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đồng Anh Đào Đại Học Kinh tế Quốc dân -4- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại Học Kinh tế Quốc dân LỜI MỞ ĐẦU Sau 20 năm đổi phát triển, kinh tế Việt Nam có bước chuyển biến đáng kể theo hướng tích cực đặc biệt mốc quan trọng đánh dấu thay đổi phải kể đến tháng 11 Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 tổ chức thương mại giới WTO Sự kiện không tạo điều kiện thúc đẩy cho doanh nghiệp phát triển mà mở trang cho thị trường kiểm toán Việt Nam Mặt khác, từ sau Nghị Định số 105/2004/ND-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 kiểm tốn độc lập cơng ty kiểm tốn rời cách ạt Nhưng liệu chất lượng cơng ty kiểm tốn có đáp ứng yêu cầu thị trường? Đây câu hỏi lớn hệ thống kiểm toán Việt Nam Chính thế, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty cần phải xây dựng cho quy trình kiểm tốn tối ưu, nhạy bén phù hợp Vậy làm để giải vấn đề này? Một giải pháp dành cho cơng ty kiểm tốn việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn cách linh hoạt hợp lý đặc biệt giai đoạn thực kiểm toán, điều giúp cho việc kiểm toán đạt hiệu cao với chi phí thấp giảm thiểu rủi ro cho cơng ty kiểm tốn Trong chun ngành đào tạo Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, viết Chuyên đề thực tập tốt nghiệp học phần bắt buộc sinh viên năm thứ Việc viết chuyên đề giúp sinh viên có nhìn tổng quan sở nơi thực tập, biết trình hình thành phát triển công ty, cấu tổ chức, hoạt động cơng ty Đặc biệt có cài nhìn sâu chuyên ngành học trình thực tập Trong đợt thực tập em may mắn thực tập Cơng ty kiểm tốn TNHH KPMG, công ty lớn mạnh giới đặc biệt lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài KPMG cơng ty lớn với nhiều Đồng Anh Đào -5- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại Học Kinh tế Quốc dân phòng nghiệp vụ, số lượng nhân viên lên tới 250 kiểm tốn viên giỏi chun mơn, giàu kinh nghiệm nhiệt tình sáng tạo cơng việc Được hướng dẫn nhiệt tình giáo, Thạc sỹ Nguyễn Hồng Thúy anh chị công ty KPMG , với kiến thức lí luận trang bị nhà trường ,em hoàn thành báo cáo thực tập tổng hợp Báo cáo lời mở đầu kết luận gồm phần chính: Chương I: Tổng quan chung công ty TNHH KPMGViệt Nam Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán KPMG Chương III: Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quy trình thực thủ tục phân tích cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Đồng Anh Đào -6- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại Học Kinh tế Quốc dân Chương I Tổng quan chung công ty TNHH KPMG Việt Nam Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam: 1.1 Công ty TNHH KPMG quốc tế: KPMG bốn công ty hàng đầu giới cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế tư vấn tài KPMG đời năm 1987, sát nhập hai công ty Peat Marwich International (PMI) Klynveld Main Goerdeler (KMG) Hiện nay, qui mô KPMG ngày mở rộng với 750 văn phòng đại diện 148 quốc gia vùng lãnh thổ, gần 113.000 nhân viên có trình độ chuyên môn tạo cho KPMG mạng lưới toàn cầu gồm thành viên hoạt động lĩnh vực đa dạng chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế tư vấn KPMG số cơng ty ln đứng đầu giới lĩnh vực kiểm toán tư vấn với am hiểu rộng quy định quốc tế phạm vi quốc gia ngành nghề cụ thể Để có điều phương châm hoạt động công ty cung cấp dịch vụ có chất lượng cao cho khách hàng Do đó, KPMG phục vụ hàng nghìn khách hàng lĩnh vực thương mại, tài tổ chức Chính phủ hầu hết lĩnh vực kinh tế Khách hàng KPMG chiếm 20% tập đoàn lớn giới 1.2 Công ty KPMG Việt Nam: Cùng với xu hội nhập kinh tế Việt Nam, năm 1992 KPMG - công ty đa quốc gia sớm thâm nhập thị trường Việt Nam - có văn phòng đại diện Việt Nam, thức vào hoạt động theo hình thức cơng Đồng Anh Đào -7- Kiểm tốn 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại Học Kinh tế Quốc dân ty 100% vốn nước theo giấy phép đầu tư số 863/GP Bộ Kế hoạch đầu tư cấp ngày 17 tháng năm 1994 với tên gọi Cơng ty TNHH KPMG đặt trụ sở tầng 16, tòa nhà Vietcombank, 198 Trần Quang Khải, Hà Nội Trước cơng ty có hai chi nhánh, thành phố Hồ Chí Minh, thành phố Hải Phòng thời điểm trụ sở Hà Nội chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Vốn đầu tư ban đầu KPMG Việt Nam triệu đô la Để tăng cường khả cạnh tranh chất lượng dịch vụ cung cấp, Công ty không ngừng mở rộng tăng cường vốn đầu tư, đến năm 1998, tổng số vốn triệu đô la, tỷ lệ vốn thực tổng vốn đầu tư 100% Hiện tại, KPMG Việt Nam có 350 nhân viên chuyên nghiệp làm việc Hà Nội thành phố Hồ Chí Mính, gần 20 nhân viên người nước (từ nước) nhiều nhân viên làm việc cho quan Chính phủ tổ chức quốc tế Với hiểu biết sâu rộng thị trường nước với kinh nghiệm chuẩn mực mang tính tồn cầu KPMG, đội ngũ nhân viên KPMG Việt Nam có khả cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng tốt Chức nhiệm vụ công ty KPMG: Trong giấy phép đầu tư số 863 ngày 17/05/1994 có ghi rõ chức cơng ty KPMG Việt Nam Công ty thành lập chủ yếu nhằm cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán độc lập, tư vấn thuế pháp luật, tư vấn tài chính, tư vấn quản lý tài chiến lược, tư vấn công nghệ thông tin Nhiệm vụ công ty kinh doanh lĩnh vực trên, sở tuân theo qui định, luật pháp Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế cơng nhận Đồng Anh Đào -8- Kiểm tốn 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại Học Kinh tế Quốc dân Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh cơng ty kiểm tốn KPMG: 3.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty KPMG: Cơ cấu tổ chức máy quản lý hợp lý yếu tố tạo nên thành cơng hoạt động KPMG Mơ hình áp dụng theo mơ hình KPMG tồn cầu, có thay đổi cho phù hợp với điều kiện Việt Nam Giám đốc phụ trách phận chuyên gia đến từ nhiều nước giới Vương quốc Anh, Malaysia, Philipin, Nhật Bản Còn nhân viên cơng ty tốt nghiệp đại học, cao học trường đại học danh tiếng giới Sơ đồ3.1 Bộ máy tổ chức quản lý công ty KPMG Việt Nam Chi Chi nhánh nhánh Tổng Tổng giám giám đốc đốc Phó Phó Tổng Tổng Giám Giám đốc đốc Phòng Phòng hành hành chính Khối Khối nghiệp nghiệp vụ vụ Trưởng Trưởng phòng phòng tư tư vấn vấn Phòng Phòng tư tư vấn vấn Director/Deputy Director/Deputy director director Trưởng Trưởng phòng phòng kiểm kiểm tốn tốn Phòng Phòng kiểm kiểm tốn tốn Trưởng Trưởng phòng phòng thuế thuế Phòng tin học Phòng kế tốn Phòng Phòng thuế thuế Chức Ban giám đốc phòng ban thể sau: Đồng Anh Đào -9- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại Học Kinh tế Quốc dân Tổng giám đốc quản lý toàn diện mặt hoạt động Công ty Việt Nam, trực tiếp hoạt động văn phòng thành phố Hồ Chí Minh gián tiếp quản lý hoạt động hoạt động văn phòng Hà Nội thơng qua Phó Tổng giám đốc Tổng giám đốc phụ trách việc xây dựng chiến lược kinh doanh, đa dạng loại hình dịch vụ cung cấp Phó Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm hồn tồn hoạt động văn phòng Hà Nội, thực kế hoạch theo chiến lược phát triển chung Công ty, tổ chức thực tất dịch vụ văn phòng Hà Nội, có trách nhiệm báo cáo tình hình hoạt động tiềm phát triển văn phòng Hà Nội lên Tổng Giám đốc Các thành viên Ban giám đốc Công ty chủ phần hùn (Partner) Họ người trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán, định ký kết hợp đồng kiểm toán, thực việc soát xét cuối hồ sơ kiểm toán, người đại diện cơng ty ký ban hành Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý với khách hàng Khối nghiệp vụ có phòng gồm: phòng kiểm tốn, phòng tư vấn phòng thuế Phòng kiểm tốn thực dịch vụ ghi sổ kế toán kiểm toán với số lượng nhân viên lớn nhất, cung cấp dịch vụ cho khối lượng khách hàng lớn hoạt động nhiều lĩnh vực khách hàng, ngân hàng mạnh KPMG, chiếm 80% ngân hàng nước ngồi đầu tư Việt Nam Hiện nay, phòng kiểm tốn chia làm phòng nhỏ với lĩnh vực khác Phòng phụ trách kiểm tốn tổ chức phi Chính phủ, phi lợi nhuận Phòng kiểm tốn ngân hàng phòng phụ trách mảng sản xuất Phòng tư vấn tài thực tư vấn tài tư vấn doanh nghiệp Trong đó, tư vấn quản trị doanh nghiệp mạnh với dịch vụ tư vấn công nghệ thông tin quản lý tư vấn nguồn nhân lực nhằm tìm kiếm ứng cử Đồng Anh Đào - 10 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Khoản mục Đại Học Kinh tế Quốc Số dư 31/12/2005 Số dư 31/12/2006 Chênh lệch Số lượng Ghi % Tài sản lưu động Tiền Tiền Tương đương tiền 708,773 7,935 7,262 936,419 5,312 5,312 227,646 (2,624) (1,950) 32% -33% -27% 674 - (674) -100% Phải thu Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu khác Phải thu nội chi nhánh Phải thu nội 425,397 639,997 74,42 214,600 50% 21,725 41% (394) -89% 246,467 89% 94,939 50 522,46 42,15 (52,788) -56% 1,321 911 (410) -31% Hàng tồn kho 267,922 271,518 271,86 (349 ) 3,595 1% 3,945 1% (349) -100% 12,074 161% (884) -28% 12,958 300% Nguyên vật liệu 52,700 444 275,993 79,626 Công cụ, dụng cụ 168 Tài sản lưu động khác 7,517 Trả trước 3,198 Phải thu thuế 4,320 19,591 2,31 17,27 Tài sản cố định Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình 181,096 178,343 153,922 150,777 (27,174) (27,566) -15% -15% 140,933 (25,100) -18% Nguyên giá 287,109 115,832 281,32 (165,49 5) (5,782) -2% (19,318) 13% Khấu hao Đồng Anh Đào (146,177) - 82 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc Tài sản cố định vơ hình (12,662) 31,43 45,72 (14,291 ) 33,127 Nguyên giá 45,788 4,284 3,51 (769) 191 191 - 0% 2,562 770 392 15% 0% 1,793 2,954 771 2,18 391 22% Tổng tài sản 889,869 1,090,341 200,471 23% Vay 611,075 598,303 (12,772) -2% Vay, nợ ngắn hạn 580,568 590,483 218,28 9,915 2% (59,670) -21% 3,172 18% 6,731 920% 34,945 449% 265 147% 672 111% 14,260 6% 10,762 54% (1,222) -47% Khấu hao Xây dựng dở dang Đầu tư dài hạn Tài sản dài hạn khác Trả trước dài hạn Thuế tài sản hoãn lại Vay, nợ ngắn hạn Nợ phải trả khoản vay dài hạn Phải trả cho nhà cung cấp Người mua ứng trước 277,956 Thuế phải nộp Phải trả người lao động Phải trả nội chi nhánh 7,775 17,343 732 180 253,427 Chi phí phải trả 19,931 Đồng Anh Đào 445 1,27 267,68 30,69 1,39 604 Phải trả nội Phải trả khác 20,51 7,46 42,72 2,618 - 83 - (1,696) -5% (68) 0% (1,628) 13% -18% Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Nợ dài hạn Phải trả nội Vay dài hạn Dự phòng trợ cấp thất nghiệp Vốn Đại Học Kinh tế Quốc 30,507 200 23,813 6,494 278,795 7,820 203 7,61 492,038 369,08 Vốn kinh doanh Chênh lệch tỷ giá Các quỹ Lợi nhuận để lại 209,474 69,321 122,95 TỔNG NGUỒN VỐN 889,869 1,090,341 (22,687) (23,813) -74% 1% -100% 1,123 213,243 0% 76% 159,608 76% 53,635 77% 200,471 23% Từ số liệu đưa trên, kiểm toán viên bắt đầu đưa nhận xét thân phân tích lại vấn đề vướng mắc q trình lập kế hoạch Khoản phải thu từ khách hàng chưa đưa nhận xét bao quát khoản mục có số dư treo thời điểm 31/12/2006 Khoản phải thu khác gồm tạm ứng cho nhân viên, ký quỹ, phải thu khác Số dư khoản mục giảm số ký quỹ giảm Số tiền đặt cọc giảm thu hồi lại khoản đặt cọc nhà thuê (HCM) Năm 2006, chi nhánh HCM chuyển khỏi địa cũ chia sẻ văn phòng Hiệp Phước Khoản phải thu nội từ chi nhánh chủ yếu phản ánh vốn chuyển làm tăng vốn góp kinh doanh Hiệp Phước Cần Thơ Các chi nhánh chưa thức hoạt động Theo trao đổi với chị V.Khánh – Kế tốn trưởng- khơng có kỳ hạn cố định cho việc toán nội bộ, khoản chi nhánh trích khoản tiền mặt nhận doanh thu Đối với khoản dự phòng trợ cấp thất nghiệp, thời điểm cuối năm, kiểm toán viên phân loại khoản mục từ tài sản sang nợ dài hạn Đồng Anh Đào - 84 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc II.3 Đánh giá chung việc thực thủ tục phân tích cơng ty TNHH KPMG Việt Nam khách hàng A B: Qua việc nghiên cứu trình vận dụng thủ tục phân tích khách hàng A B, nhận thấy phương pháp kiểm toán hai khách hàng giống nhau, ví dụ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cơng ty tiến hành tìm hiểu doanh nghiệp, hoạt động, cấu tổ chức, nhân tố chủ quan khách quan ảnh hưởng đến hoạt động công ty Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ta thấy việc áp dụng thủ tục phân tích đối cơng ty nhìn chung tương đối giống có vài điểm khác biệt Công ty A công ty chuyên cung cấp dịch vụ, nhân tố chủ yếu công ty nhân viên thực công việc, dịch vụ Nên cơng ty A, kiểm tốn viên trọng phân tích tình hình chi phí tiền lương, xem xét ảnh hưởng đến chi phí khác chi phí quản lý doanh nghiệp giá vốn hàng bán Do cơng ty có quy mô hoạt động tương đối nhỏ nên việc phân tích đánh giá tình hình tài khả hoạt động khơng q vất vả cho kiểm tốn viên Còn cơng ty B cơng ty sản xuất với quy mô lớn, vốn đầu tư lên đến 83 triệu đơla Mỹ, tình hình tài khả quan, nên kiểm tốn viên trọng đánh giá tình hình bán hàng, doanh thu công ty yếu tố ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động công ty Như ta thấy, với quy trình thống song kiểm tốn viên ln vận dụng cách sáng tạo, kheo léo kết hợp thủ tục phân tích trắc nghiệm khác để mang lại chứng kiểm tốn cần thiết, có khách hàng cần tập trung phân tích phần hành lại có cơng ty nên tập trung phân tích phần hành khác Đồng Anh Đào - 85 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thấy cơng ty B khơng có sai phạm Báo cáo tài ban đầu Còn cơng ty A, phân tích thực báo cáo tài điều chỉnh Như vậy, thủ tục phân tích khơng thể áp dụng cách máy móc đơn vị khác nhau, kiểm tốn cần phải sử dụng kinh nghiệm minh để vận dụng cho có hiệu Qua vài điểm so sánh trên, ta thấy q trình kiểm tốn khách hàng nói riêng khách hàng nói chung, cơng ty KPMG có linh hoạt việc áp dụng phương pháp kiểm toán khách hàng cụ thể II.4 Khái quát quy trình thực thủ tục phân tích cơng ty A B: Thủ tục phân tích sơ Thu thập thơng tin So sánh thông tin Đánh giá kết Thực kiểm tốn Thủ tục phân tích chi tiết Phát triển mơ hình Xem xét liệu Ước tính so sánh giá trị ghi sổ Xác định giá trị Threshold (giá trị khởi điểm) Phân tích nguyên nhân chênh lệch Xem xét phát qua kiểm toán Kết thúc kiểm tốn Thủ tục phân tích sốt xét Lập kế hoạch kiểm tốn Đồng Anh Đào So sánh thơng tin Phân tích kết - 86 - Kiểm tốn 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc Tại KPMG, kiểm toán tiến hành theo trình tự chuẩn áp dụng tồn cầu dựa phương pháp kiểm tốn KAM – KPMG Audit Manual Căn vào đặc điểm riêng nước qui mô, ngành nghề cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên xây dựng nên chương trình kiểm tốn việc vận dụng thủ tục phân tích phù hợp công ty khách hàng cho công ty kiểm tốn Cơng ty có linh hoạt việc áp dụng phương pháp kiểm toán khách hàng cụ thể Đồng Anh Đào - 87 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc CHƯƠNG III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM Tính tất yếu việc hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích phân tích báo cáo tài Hiện nay, Việt Nam có kinh tế phát triển mạnh mẽ so với nước khu vực Đặc biệt, Việt Nam trở thành thành viên tổ chức thương mại giới (WTO) tổ chức lớn khu vực ASEAN, APEC, ASEM,…Việt Nam cố gắng đẩu nhanh q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa tiếp tục tiến ttrình mở cửa hội nhập nhằm trở thành nước công nghiệp vào năm 2020 Để thực mục tiêu hội nhập vào thị trường tài tiền tệ quốc tế, công việc cấp bách cần thực đổi mới, hồn thiện sách, qui định tài nói riêng nhằm xây dựng thị trường tài chính, tiền tệ động, đại, phù hợp đồng thời thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Chúng ta ban hành Luật kế toán, Kiểm toán, ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán phù hợp với thông lệ chung quốc tế Nhưng việc hướng dẫn thực nhiều lúng túng chưa hồn chỉnh Chúng ta cần thúc đẩy q trình đổi Chế độ kế toán đạt mục tiêu cam kết Nghị Định số 105/2004/ND-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 kéo theo phát triển ạt cơng ty kiểm tốn Đây nhân tố thiếu kinh tế động, từ chỗ có cơng ty chun dịch vụ kiểm Đồng Anh Đào - 88 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc toán, kế toán có 130 cơng ty kiểm tốn, đặc biệt diện công ty hàng đầu giới cho thấy tiềm phát triển dịch vụ lớn Tuy nhiên, số cơng ty kiểm tốn tăng nhiều tương đương cạnh tranh gay gắt Muốn tồn tại, công ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ tiết kiệm chi phí để có mức phí kiểm tốn hợp lý Khi tiến hành kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên sử dụng nhiều phương pháp, thủ tục phân tích phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn xác định nộii dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kêt chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm toán q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Hơn hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp tồn hoạt động có hiệu lực, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thủ nghiệm kiểm toán khác Và tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Do vậy, việc hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài KPMG yêu cầu tất yếu Nhận xét chung quy trình thực thủ tục phân tích cơng ty TNHH KPMG: Với bối cảnh cạnh tranh gay gắt mãnh liệt nay, tổ chức muốn tồn phát triển phải tự khẳng định mình, phải khơng ngừng nỗ lực để tự hồn thiện KPMG khơng nằm ngồi xu đó, đặc biệt, ngày có nhiều cơng ty kiểm tốn thị trường Việt Nam Để có tên tuổi tiếng khơng riêng Việt Nam mà giới tích lũy lực chun mơn phương pháp kiểm tốn qua hàng trăm năm Đồng Anh Đào - 89 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc Phương pháp kiểm toán KPMG xây dựng sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế quy định kế toán kiểm tốn hành Việt Nam Trong chương trình kiểm toán KPMG, chủ yếu chia phần hành kinh doanh, thích ứng cụ thể với hoạt động thị trường khách hàng nhằm đảm bảo chu trình mà đơn vị khách hàng sử dụng kiểm tốn, đó, rủi ro phát đầy đủ Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng chương trình kiểm tốn KPMG áp dụng nhiều khoa học giai đoạn kiểm tốn: thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoach kiểm tốn, phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc vận dụng quy định KAM – KPMG Audit Serviece Manual – Phương pháp kiểm toán Công ty Những ưu điểm thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn TNHH KPMG KPMG kết hợp khéo léo thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Với khách hàng khác nhau, mục tiêu kiểm toán khác nhau, kiểm toán viên luân phiên sử dụng thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Việc đem lại hiệu lớn chứng kiểm tốn thuyết phục thu từ thủ tục khác nhau; khả dự đoán thủ tục kiểm toán từ khách hàng giảm; đồng thời tiếp cận theo nhiều hướng kiểm tốn có nhìn sâu hoạt động cơng ty để từ dễ dàng tư vấn cách thiết thực cho khách hàng KPMG thực tốt q trình kiểm sốt chất lượng tất kiểm tốn Việc tiến hành phân tích sơ tình hình tài trạng hoạt động khách hàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán thường thực kiểm toán Đồng Anh Đào - 90 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc viên có kinh nghiệm lâu năm trình độ chun mơn tốt Việc thực tất q trình kiểm tốn viên cấp giám sát từ trưởng nhóm kiểm toán Giấy tờ kiểm toán viên kiểm tra lần trưởng nhóm kiểm tốn sau trưởng phòng kiểm tốn cuối Phó Tổng giám đốc Trước đến khách hàng, nhân viên phân công vào nhóm cách hợp lý phù hợp trình độ chuyên môn, lực người Khi tiến hành kiểm tốn khách hàng khác nhau, KPMG ln linh hoạt việc sử dụng thủ tục phân tích Dựa công cụ quan trọng công ty KAM (phương pháp kiểm tốn KPMG), kiểm tốn viên ln vận dụng cách linh hoạt nhằm đạt hiệu cao Kiến nghị phía cơng ty KPMG: 4.1 Phương pháp phân tích: Các kiểm tốn viên sử dụng phân tích tỷ suất mà chủ yếu sử dụng phân tích hợp lý phân tích xu hướng điều đề cập đến chương trình kiểm tốn chuẩn KAM Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thực so sánh số liệu năm năm trước Việc phân tích cho ta thấy biến động tiêu kỳ với từ thấy xu hướng biến động Nhưng nhìn vào biến động để hiểu tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh chưa đủ, cần phân tích tỷ suất tài Kiểm tốn viên nên sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích, đồng thời xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp vơi ngành, linh vực kinh doanh, để kiểm tốn viên có sở tạo nên thống công việc Đồng Anh Đào - 91 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc Ngay từ hai khách hàng em chọn, kiểm tốn viên dụng tỷ suất tỷ suất cấu trúc tài sản nguồn hình thành vốn (TSCĐ/Tổng tài sản, TSLĐ/Tổng tài sản), hay tỷ suất toán (tỷ suất toán nhanh, khả toán hành,…), tỷ suất lợi nhuận/tổng tài sản… Trong hai khách hàng này, cơng ty có tiến hành tính tốn tỷ suất lại áp dụng tỷ suất Lợi nhuận trước thuế/Tổng tài sản để phân tích Còn cơng ty B khơng tính tốn đến tỷ suất quy mô hoạt động lớn 4.2 Kiến nghị việc xác định mức độ trọng yếu: Tại KPMG, việc xác định mức độ trọng yếu thực dựa sở thu nhập trước thuế tổng tài sản tùy theo nhận định kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thơng qua trình tìm hiểu ban đầu Ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho Bảng cân đối xác định 5% hay 3% tổng lợi nhuận trước thuế, 0,5% tổng tài sản Ước lượng ban đầu báo cáo kinh doanh 10% Ước lượng giúp kiểm toán viên xác định số dư cần quan tâm kiểm tra Kiểm toán viên phải tính tốn lại mức trọng yếu cho sai phạm báo cáo Mức trọng yếu giúp kiểm toán viên đưa bút toán điều chỉnh cần thiết Khi tiến hành thủ tục phân tích, có chênh lệch có giá trị cao mức độ trọng yếu kiểm tra, nhiều trường hợp chênh lệch nhỏ mang tính rủi ro dây chuyền Kiểm toán viên nên cân nhắc vấn đề Ngồi ra, số kiến nghị phía quan chức Về hệ thống văn pháp lý phục vụ kiểm toán: Cùng phát triển ngành kiểm toán Việt Nam, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hoàn thiện Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan đến kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa thực Đồng Anh Đào - 92 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc hoàn chỉnh, đồng thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn doanh nghiệp chưa hiệu Nhà nước ban hành chuẩn mực lại khơng có Thơng tư hướng dẫn đầy đủ kịp thời Thậm chí đơi chúng mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực cơng tác Do vậy, Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn: - Bộ Tài tiếp tục ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn, kế tốn Ban hành thơng tư hướng dẫn chuẩn mực - Cơ quan Nhà nước cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn viên cơng ty kế toán, kiểm toán - Ban hành quy định rủi ro kiểm toán bắt buộc cơng ty Về vai trò Hội kế tốn Việt Nam hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: Hiện kết hoạt động hội chưa đáp ứng nhu cầu đòi hỏi công đổi Do thời gian tới, Bộ tài cần xem xét việc chuyển giao số chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán cho hội - Tổ chức bồi dưỡng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, kế toán viên hành nghề - Quản lý thống danh sách kiểm toán viên danh sách cơng ty kiểm tốn - Kiểm tra tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm tốn cơng ty kiểm tốn, kiểm sốt đạo đức hành nghề kiểm toán Một số kiến nghị cho khách hàng kiểm toán: Trong kiểm toán, hợp tác khách hàng nhân tố quan trọng Tuy nhiên, kiểm tốn ngành mẻ, khái niệm lạ lẫm, nên doanh nghiệp thường tỏ ý ngại kiểm toán Họ không muốn Đồng Anh Đào - 93 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc cơng khai tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, chí khó khăn việc cung cấp tài liệu Bên cạnh đó, công việc kiểm thường tiến hành ngày sau ngày kết thúc niên độ kế toán Tuy nhiên, doanh nghiệp lại chưa hồn thành báo cáo tài cơng ty vơ tình kiểm tốn viên đơi trở thành người lập Báo cáo tài cho khách hàng Do đó, cơng ty kiểm tốn cần tun truyền tốt để doanh nghiệp biết vai trò to lớn kiểm tốn việc làm lành mạnh hóa tình hình tài Các doanh nghiệp cần hợp tác cung cấp thông tin, tài liệu cần thiết cách kịp thời, chủ động hoàn thiện chứng từ, sổ sách kế tốn để lập Báo cáo tài hạn đồng thời khơng ngừng nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội Trên số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng hệ thống kiểm tốn Việt Nam nói chung Em hy vọng chúng đóng góp phần nhỏ cho phát triển chung ngành kiemẻ tốn Việt Nam Đồng Anh Đào - 94 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc KẾT LUẬN Trong hoạt động kiểm toán Việt Nam, dù 15 năm phát triển , mẻ tầm nhận thức nhiều người Tính đến hết năm 2006 , Việt Nam có 130 cơng ty kiểm tốn hoạt động với nhiều hình thức khác nhau, song nhằm mục đích chung hợp lý hố số liệu sổ sách, đảm bảo an ninh tài cho doanh nghiệp người quan tâm Đặc biệt, xu hội nhập nay, hoạt động cơng ty kiểm tốn trở nên sơi động hết, cạnh tranh khơng ngừng tăng cao Chính thế, để đạt thành cơng giữ vị trí cao lĩnh vực kiểm tốn cơng ty phải có đội ngũ nhân viên thực tài năng, tâm huyết với nghề Cùng với lãnh đạo, tổ chức, quản lý, điều hành cách có hệ thống, linh hoạt chuyên nghiệp yếu tố quan trọng tạo nên thành công KPMG, tăng cao cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước nước Tuy nhiên, phải khằng định thủ tục phân tích thủ tục tiên tiến, đem lại hiệu cao việc thu thập chứng kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán, thủ tục phân tích hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm tốn có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí…cho kiểm tốn Việc vận dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn báo cáo tài khơng nằm ngồi thực tế Mặc dù cố gắng viết em khơng thể tránh khỏi sai sót hạn chế giới hạn kiến thức thực tế Đồng Anh Đào - 95 - Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc thân Do đó, em mong nhận góp ý bảo thêm từ giáo để em hồn thiện tốt đề án Một lần em xin cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình của anh chị cơng ty kiểm tốn TNHH KPMG Việt Nam, đặc biệt hướng dẫn cô giáo Thạc sỹ Nguyễn Hồng Thúy hướng dẫn em hoàn thiện báo cáo Đồng Anh Đào - 96 - Kiểm toán 45B ... Đào -2- Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dân Đại Học Kinh tế Quốc 1.1 Thủ tục phân tích ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính: 27 1.1.1 Thủ tục phân tích: ... thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn KPMG Việt Nam thực hiện: Việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn KPMG phổ biến Để tiến hành nghiên cứu việc thực thủ tục phân tích. .. .27 1.1.2 Ý nghĩa thủ tục phân tích: 27 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn KPMG Việt Nam thực hiện: 27 2.1 Thực thủ tục phân tích khách hàng A: