Nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình hội nhập mạnh mẽ và được đánh dấu bằng mốc rất quan trọng: đó là việc Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức thương mại thế giới (WTO). Cùng với xu thế này, rất nhiều ngành kinh tế có cơ hội ngày càng phát triển, điều này khiến nhu cầu lành mạnh hóa môi trường tài chính ngày càng trở nên cấp thiết. Và với tư cách là một công cụ hữu hiệu để tăng niềm tin cho người sử dụng thông tin tài chính, lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam cũng đang có những bước phát triển đáng kể. Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, em ý thức được tầm quan trọng của việc nắm vững kiến thức chuyên môn cũng như thành thạo trong thực hành kiểm toán. Chính vì vậy, khi nhà trường tạo cơ hội cho em đi thực tập, em đã chọn công ty TNHH KPMG Việt Nam – một trong các công ty có nhiều cơ hội để trau dồi kiến thức và cơ hội để làm việc tại một môi trường năng động. Quy trình kiểm toán bao gồm một hệ thống các thủ tục kiểm toán khác nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán của mình. Trong đó thủ tục kiểm tra chi tiết là một thủ tục đặc biệt quan trọng, cung cấp cho kiểm toán viên những bằng chứng với độ tin cậy cao nhất về các thông tin đưa ra trên báo cáo tài chính. Nhận thức được những kết quả đạt được cũng như một số hạn chế trong quy trình áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết tại công ty TNHH KPMG Việt Nam, em đã thực hiện chuyên đề tốt nghiệp với tên: “Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam”. Bố cục chuyên đề gồm ba chương chính:
Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Lời nói đầu Nền kinh tế Việt Nam trình hội nhập mạnh mẽ đánh dấu mốc quan trọng: việc Việt Nam thức gia nhập tổ chức thương mại giới (WTO) Cùng với xu này, nhiều ngành kinh tế có hội ngày phát triển, điều khiến nhu cầu lành mạnh hóa mơi trường tài ngày trở nên cấp thiết Và với tư cách công cụ hữu hiệu để tăng niềm tin cho người sử dụng thông tin tài chính, lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam có bước phát triển đáng kể Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, em ý thức tầm quan trọng việc nắm vững kiến thức chuyên môn thành thạo thực hành kiểm tốn Chính vậy, nhà trường tạo hội cho em thực tập, em chọn công ty TNHH KPMG Việt Nam – cơng ty có nhiều hội để trau dồi kiến thức hội để làm việc môi trường động Quy trình kiểm tốn bao gồm hệ thống thủ tục kiểm toán khác để thu thập chứng kiểm toán giúp kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn Trong thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục đặc biệt quan trọng, cung cấp cho kiểm toán viên chứng với độ tin cậy cao thông tin đưa báo cáo tài Nhận thức kết đạt số hạn chế quy trình áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết công ty TNHH KPMG Việt Nam, em thực chuyên đề tốt nghiệp với tên: “Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam” Bố cục chuyên đề gồm ba chương chính: Chương 1: Tổng quan công ty TNHH KPMG Việt Nam Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương 3: Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương 1: Tổng quan cơng ty TNHH KPMG Việt Nam I Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH KPMG Việt Nam KPMG công ty hàng đầu giới dịch vụ chuyên môn Mục tiêu cơng ty biến kiến thức thành giá trị có lợi ích khách hàng, nhân viên cơng ty cho thị trường vốn Với 6300 chủ phần hùn 103.000 nhân viên chuyên nghiệp hoạt động quốc gia khác nhau, KPMG tạo mạng lưới toàn cầu gồm chi nhánh 760 thành phố 155 quốc gia Cùng với xu hội nhập kinh tế Việt Nam, KPMG phủ Việt Nam chấp nhận lập Văn phòng đại diện công ty từ năm 1992 Năm 1994, Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thức vào hoạt động theo giấy phép đầu tư số 863/GP Bộ Kế hoạch đầu tư cấp ngày 17 tháng năm 1994, trụ sở Tầng 16, Tòa nhà Vietcombank, 198 Trần Quang Khải, Hà Nội Hiện nay, KPMG mở văn phòng Hải Phòng thành phố Hồ Chí Minh Vốn đầu tư ban đầu KPMG Việt Nam triệu đôla, vốn đầu tư triệu đôla Doanh thu KPMG tăng qua năm, tổng số thuế đóng góp vào ngân sách nhà nước khoảng triệu đôla Năm 2003 KPMG Bộ Tài tặng khen ghi nhận đóng góp cơng ty vào ngành kiểm tốn, kế tốn, tài Việt Nam Quy mơ vốn hoạt động cơng ty tăng từ triệu USD hình thành năma 1994, đến 1998 vốn hoạt động triệu USD đến số vốn triệu USD doanh thu năm 2006 vừa qua 45 triệu USD Trong năm gần cơng ty có doanh thu tăng trưởng ổn định, từ 2003 đến 2004 tăng trưởng 14,8%; 2004-2005 tăng trưởng 13% 2005-2006 tăng trưởng 15% Với đóng góp vào lớn mạnh chung kinh tế Việt Nam, công ty vinh dự đạt Giải thưởng Rồng vàng năm Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy liền giai đoạn 2003-2006 cho nhà cung cấp dịch vụ tốt lĩnh vực tài Và năm 2004 cơng ty trao tặng Cúp vàng “Vì phát triển cộng đồng” II Chức năng, nhiệm vụ công ty TNHH KPMG Việt Nam Công ty KPMG đưa thị trường nhiều loại hình dịch vụ tài kiểm tốn khác với mức độ đảm bảo khác với mục đích đáp ứng tối đa nhu cầu khách hàng Công ty cung cấp dịch vụ đa dạng, bao gồm: Dịch vụ kiểm tốn: • Kiểm tốn báo cáo tài • Kiểm tốn theo luật định • Các dịch vụ liên quan đến kiểm tốn Dịch vụ thuế: • Thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế • Thuế mơn • Thuế gián tiếp • Thuế thu nhập cá nhân Dịch vụ tư vấn: • Dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp • Dịch vụ tư vấn giao dịch • Dịch vụ quản lý rủi ro thơng tin • Dịch vụ quản lý kết hoạt động • Dịch vụ luật định tuân thủ • Dịch vụ quản lý rủi ro tài • Dịch vụ tư vấn kế tốn Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy III Tổ chức máy quản lý công ty TNHH KPMG Việt Nam Hiện cơng ty có khoảng 250 nhân viên 15 nhân người nước ngồi Cơng ty nhận thức tầm quan trọng việc có cấu tổ chức quản lý chuyên nghiệp Bên cạnh việc sử dụng hiệu chun gia nước ngồi đến từ Nhật Bản, Malaixia, Xingapo, Philippin, Anh, Úc, Niu Dilân; chun gia có thời gian trung bình làm việc Việt Nam năm Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH KPMG Việt Nam Tổng giám đốc Chi nhánh Phó Tổng giám đốc Khối nghiệp vụ Trưởng phòng tư vấn Trưởng phòng kiểm Phòng hành Trưởng phòng thuế Phòng tin học Phòng kế tốn tốn Phòng tư vấn Phòng kiểm tốn Phòng thuế Trong đó: Tổng giám đốc: quản lý tồn diện mặt hoạt động công ty Việt Nam Tổng giám đốc xây dựng chiến lược kinh doanh Phó tổng giám đốc chịu trách nhiệm hoàn toàn hoạt động văn phòng Hà Nội, thực kế hoạch theo chiến lược đề Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Các thành viên Ban giám đốc công ty người thực việc rà soát hồ sơ kiểm toán, người đại diện công ty kỳ vào báo cáo kiểm toán thư quản lý với khách hàng Khối nghiệp vụ có phòng Phòng Kiểm tốn, Phòng tư vấn Phòng thuế tương ứng với dịch vụ cung cấp Phòng kiểm tốn: chia thành lĩnh vực là: ngân hàng, sản xuất dự án Phòng tư vấn: thực dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp, tư vấn nguồn nhân lực Phòng thuế: hoạt động độc lập thực dịch vụ tư vấn thuế luật pháp Phòng hành chính: bao gồm phận tài chính, kế toán, tin học IV Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH KPMG Việt Nam Công ty TNHH KPMG Việt Nam với đặc thù cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế tư vấn cách thức tổ chức hoạt động linh hoạt nhạy bén với thị trường, mơ tả sau: Tìm kiếm lựa chọn khách hàng Các khách hàng đến với KPMG thường khách hàng lớn, tìm đến với cơng ty tin tưởng vào chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp tồn giới Đồng thời cơng ty có nhiều cách thức để quảng bá thương hiệu mở rộng thị trường Thị trường khách hàng công ty dồi đa dạng, với đặc thù cơng ty có thương hiệu tồn cầu, KPMG nhận số lượng lớn hợp đồng kiểm tốn từ cơng ty liên doanh, cơng ty muốn niêm yết thị trường chứng khoán nước ngồi, tổng cơng ty lớn (nay tập đồn) Việt Nam Và đặc biệt Lớp: Kiểm toán 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy năm 2006 vừa qua công ty ký kết thêm hai hợp đồng kiểm tốn chiến lược quan trọng, Tập đồn đóng tàu Việt Nam (Vinashin) Cơng ty phần mềm máy tính FPT Thị trường cơng ty bao trùm khắp lãnh thổ Việt Nam, phân chia thành ba nhóm thị trường lớn: thị trường doanh nghiệp sản xuất, thị trường ngân hàng, thị trường dự án phi phủ Số lượng khách hàng cơng ty tính năm 2006 950 phân phối tương đối đồng cho nhóm thị trường nêu Cung cấp dịch vụ kiểm tốn, thuế hay tư vấn Cơng ty có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, thành thạo chuyên môn đáp ứng yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Sau Giám đốc kí kết hợp đồng với khách hàng giao trách nhiệm cung cấp dịch vụ cho phòng nghiệp vụ để phòng xếp nhân viên thỏa mãn yêu cầu dịch vụ kiểm toán, thuế hay tư vấn khách hàng Hệ thống phân cấp thực trình cung cấp dịch vụ gồm: tổng giám đốc, phó tổng giám đốc, trưởng phòng kiểm tốn, phó phòng kiểm tốn, giám sát viên, trưởng nhóm kiểm toán, trợ lý kiểm toán cấp I, trợ lý kiểm toán cấp II, trợ lý kiểm toán cấp III Tổ chức máy kế tốn Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam có máy kế tốn đơn giản, gọn nhẹ với hai nhân viên kế toán thực việc thu thập, xử lý thơng tin tình hình tài sản, nguồn vốn công ty Trong kỳ, kế toán dựa vào hợp đồng kiểm toán ký kết KPMG khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu thời điểm hoàn thành hợp đồng Các khoản thu chuyển qua tài khoản ngân hàng Chi phí hoạt động chủ yếu lương khoản trích theo lương, bên cạnh có chi phí tài sản cố định, văn phòng, lại…Mỗi tháng nhân viên công ty phải nộp hai kê khai thời gian làm việc tháng vào ngày 15 ngày 31, nêu rõ thời gian làm việc, tên khách hàng phải có chữ ký người có thẩm Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy quyền Mỗi nhân viên công ty mở tài khoản ngân hàng để chi trả lương Hàng tháng kế toán dựa vào kê khai thời gian làm việc để thực việc trả lương Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng kế tốn tài sản cố định Kế tốn cơng ty sử dụng đơn vị tiền tệ USD để hạch toán báo cáo V Tổ chức hoạt động kiểm tốn cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 1.Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán KPMG gồm: hồ sơ kiểm toán chung (PAF) hồ sơ kiểm toán hành (CAF) 1.1.Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm, bao gồm: thông tin thị trường hoạt động khách hàng, hệ thống pháp luật liên quan đến môi trường hoạt động, cam kết khách hàng dài hạn, hợp đồng dài hạn… 1.2 Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm: báo cáo tài trước sau kiểm toán, cam kết quản lý, giấy tờ làm việc kiểm toán viên, chủ đề đặc biệt cần lưu ý chủ đề khác a) Cam kết quản lý gồm cam kết quản lý hoạt động kiểm toán (là quản lý nhân sự, bao gồm: xem xét chủ phần hùn, xem xét giám đốc, chuyên gia, kiểm toán viên nội bộ, quản lý việc tuân thủ chuẩn mực báo cáo kiểm toán quốc tế); quản lý rủi ro chuyên môn (đảm bảo đạo đức nghề nghiệp tôn trọng, đề cao tính độc lập, tính bí mật, tính đa nghi nghề nghiệp, xem xét tính trực ban quản lý, xem xét điều kiện chấp nhận khách hàng, trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm, thiết kết hợp đồng kiểm toán, quản lý giấy tờ làm việc, thu thập chứng kiểm toán, Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán); nội dung trao đổi với ban quản lý Trao đổi với ban quản lý phần việc quan trọng mà kiểm tốn viên phải làm, bao gồm: trao đổi vấn đề: gian lận, không tuân thủ luật pháp sách, yếu trọng yếu, gian lận, vai trò ban quản lý b) Giấy tờ làm việc kiểm toán viên tài liệu dùng để ghi chép lại bước cơng việc mà kiểm tốn viên làm, phát kết luận khoản mục/phần hành c) Các chủ đề đặc biệt bao gồm: gian lận, hoạt động liên tục, luật pháp sách, vụ tranh chấp, bên liên quan - Xem xét gian lận khía cạnh: trách nhiệm phát hạn chế gian lận, hoài nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên, phân tích động gian lận, hội thực gian lận, khả thực gian lận, xem xét khả báo cáo tài chứa đựng gian lận Đồng thời kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro gian lận thủ tục đánh giá rủi ro gian lận, xác định rủi ro gian lận, đánh giá thiết kế thực kiểm soát, trao đổi rủi ro gian lận với ban quản lý thành viên nhóm kiểm tốn.Thực thủ tục kiểm tốn thích ứng với rủi ro phát hiện, trao đổi với ban quản lý, cân nhắc mối quan hệ gian lận tính bí mật nghề nghiệp - Xem xét giả định hoạt động liên tục khía cạnh: giả định hoạt động liên tục tham khảo kỳ trước, trách nhiệm ban quản lý kiểm toán viên, thực thủ tục đánh giá rủi ro, thủ tục đánh giá rủi ro kế hoạch kiểm toán, thủ tục đánh giá rủi ro thử nghiệm kết thúc kiểm toán, xem xét nghi ngờ trọng yếu hoạt động liên tục, em xét kế hoạch ban quản lý thu thập chứng kiểm tốn, thu thập giải trình ban quản lý, trình bày ý kiến kiểm tốn: kiểm tốn viên trình bày ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần có thêm phần ghi giả định hoạt động liên tục Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 10 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy - Xem xét yếu tố luật pháp sách khía cạnh: hành vi khơng tn thủ luật pháp sách, hành vi bất hợp pháp; trách nhiệm ban quản lý kiểm tốn viên Chương trình kiểm tốn cho chủ đề đặc biệt: luật pháp sách: thủ tục đánh giá rủi ro kế hoạch kiểm toán; thu thập hiểu biết chung luật pháp sách áp dụng cơng ty lĩnh vực hoạt động công ty; thu thập hiểu biết chung tính tn thủ cơng ty; xác định trường hợp không tuân thủ; ghi chép rủi ro phát được; cân nhắc thủ tục thực thử nghiệm bản; thu thập đầy đủ chứng thích hợp; xác định liệu có việc không tuân thủ hay không thủ tục tiếp sau; thực thủ tục thực kết thúc kiểm tốn, thu thập giải trình ban quản lý, xem xét báo cáo bổ sung - Xem xét vụ tranh chấp khía cạnh: xác định mục đích thủ tục kiểm tốn liên quan đến vụ tranh chấp; thiết lập chương trình kiểm toán chủ đề đặc biệt: vụ tranh chấp sau: thực thủ tục đánh giá rủi ro để xác định vụ tranh chấp; trao đổi với ban quản lý, xác định vụ tranh chấp liên quan đến cơng ty ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, xác định cam kết liên quan đến công ty, liên kết vụ tranh chấp cam kết phát được; thủ tục thực đánh giá rủi ro thử nghiệm bản; gửi thư cho luật sư công ty; thực thủ tục mục tiêu kiểm toán liên quan đến vụ tranh chấp; thủ tục thực kết thúc kiểm toán; cập nhật thơng tin nhận được; thu thập giải trình ban quản lý, xem xét việc trao đổi với ban quản lý luật sư - Xem xét vấn đề bên liên quan khía cạnh: danh sách bên liên quan nghiệp vụ với bên liên quan; xác định trách nhiệm ban quản lý kiểm tốn viên Chương trình kiểm toán chủ đề đặc biệt: bên liên quan sau: thực thủ tục đánh giá rủi ro thực Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 98 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Mức trọng yếu hci tiết xác định nhân viên kiểm toán cấp cao cở sở thơng tin có bước lập kế hoạch kiểm tốn (tìm hiểu khách hàng) Bước 2: Xác định số tin cậy Chỉ số tin cậy xác định dựa vào thử nghiệm kiểm sốt trước Sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên ấn định mức rủi ro kiểm sốt, theo đó: rủi ro mức thấp r = 3, rủi ro mức trung bình r = 2, rủi ro mức cao r = 1,7 Bước 3: Xác định tổng thể Với tính thận trọng nghề nghiệp kiểm tốn viên phải tìm hiểu nghiệp vụ có nội dung bất thường thu từ việc xem xét giải trình nghiệp vụ phát sinh Sauk hi chọn tất nghiệp vụ có nội dung bất thường, kiểm tốn viên xác định lại quy mơ tổng thể để tiến hành bước Bước 4: Tính số mẫu kiểm tra Số mẫu kiểm tra tính theo cơng thức: J = MP/R N = POP/J Trong đó: MP: mức trọng yếu chi tiết R: Chỉ số độ tin cậy J: Bước chọn mẫu POP: số dư tài khoản cần kiểm tra N: số mẫu cần kiểm tra Bước 5: Xác định điểm khởi đầu ngẫu nhiên Bước 6: Xác định cách chọn mẫu Công ty cần tạo chế nghiêm ngặt việc dựa vào nhận định kiểm toán viên để chọn mẫu Đồng thời xem xét chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hay chọn mẫu thuộc tính sử dụng Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Ưu điểm Tăng khả việc lựa chọn phần tử có số dư lớn vào mẫu Chọn mẫu thuộc tính Quy định rõ tính thức phán xét kiểm Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 99 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Giảm chi phí tiến hành thử nghiệm tốn viên có vài phần tử mẫu chọn Dễ áp dụng Đem lại kết luận mang tính thống kê Nhược số tiền Tổng giới hạn sai số tính đuợc sai Kết trình điểm số tìm thấy q cao để có ích đối bày dạng tần số với kiểm tốn viên khoản mục có sai Nếu khơng có trợ giúp máy tính số cách chọn hiệu tổng thể lớn Xây dựng vận dụng hệ thống quy định việc áp dụng kết hợp giứa phương pháp chọn mẫu để nâng cao chất lượng chứng kiểm toán thu thập nhờ chọn mẫu mà đảm bảo tính hiệu quả, khơng gây chi phí q lớn mà cơng ty kiểm toán phải gánh chịu 1.2.2 Về xác định mức trọng yếu Trọng yếu thuật ngữ dùng để tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá kiểm tốn viên mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp kiểm toán viên xác định khoản mục cần kiểm tra định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Tại công ty TNHH KPMG Việt Nam, giai đoạn lập kế hoạch kiểm Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 100 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy toán, kiểm toán viên vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để đưa xác định rủi ro sai sót trọng yếu Cơ sở xác định mức độ trọng yếu kiểm toán viên sử dụng tổng tài sản thu thập trước thuế Đối với bảng cân đối kế toán, ước lượng ban đầu mức trọng yếu 5% hay 3% tổng lợi nhuận trước thuế, 0,5% tổng tài sản Còn ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu cho báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10% tổng doanh thu bán hàng Ước lượng mức trọng yếu phân bổ cho chu trình hay khoản mục trọng yếu, đồng thời để kiểm toán viên đưa bút toán điều chỉnh Tuy nhiên, việc xác định mức độ trọng yếu cần tiết khoản mục Đặc biệt khoản mục đánh giá trọng yếu doanh thu, phải thu, phải trả, hàng tồn kho Tổng số khoản mục sai phạm nhỏ khơng kiểm tra dẫn đến sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Nếu sử dụng mức đánh giá chung cho chu trình khác dẫn đén việc khơng phát đầy đủ sai phạm trọng yếu Ví dụ theo tính tốn chung mức trọng yếu hóa đơn bán hàng có trị giá 100 triệu đồng phải kiểm tra, nhiên thực tế giao dịch bán hàng khơng có nhiều lần giao dịch lớn Để khắc phục tình trạng này, q trình thu thập thơng tin sở chu trình kiểm tốn dựa vào xét đốn nghề nghiệp, kiểm tốn viên thực đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn chu trình phân bổ cho khoản mục cụ thể chu trình Điều giúp kiểm tốn viên có nhận định xác mức độ trọng yếu khoản mục chu trình cụ thể Trong thời gian tới cơng ty nên xây dựng quy trình thống chung với nguyên tắc chung việc xác định mức độ trọng yếu kiểm toán Đối với khách hàng có quy mơ lớn, mức trọng yếu phải Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 101 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy xác định chi tiết cho khoản mục Đối với khách hàng nhỏ, mức trọng yếu áp dụng theo tỷ lệ định Mặt khác mức độ trọng yếu xác định cách xây dựng phần mềm chuyên dụng nhằm giảm rủi ro kiểm toán Điều thực cần thiết để tạo đồng chuyên nghiệp phục vụ khách hàng Kiến nghị phía Nhà nước 2.1 Cơ sỏ kiến nghị Quản lý nhà nước kinh tế tất yếu khách quan, nhu cầu nội kinh tế Nền kinh tế quốc gia phải chịu quản lý vĩ mô Nhà nước để đảm bảo việc thống lợi ích cá nhân xã hội Và công cụ quản lý nhà nước kinh tế hữu hiệu pháp luật Liên quan đến hoạt động kiểm toán mà chuyên đề đề cập, hệ thống văn quy phạm quy luật Nhà nước ban hành tỏ tương đối kịp thời ngày đáp ứng nhu cầu phát triển ngành Ví du: Quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân Chính phủ ban hành năm 1994; Điều lệ tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nước Thủ tướng phủ ban hành năm 1995; Quy chế kiểm tốn nội áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước Bộ tài nội ban hành năm 1997; Cẩm nang kiểm toán viên Nhà nước Kiểm toán nhà nước ban hành năm 2000; Luật kế toán Quốc hội nước CH XHCN Việt Nam ban hành năm 2003 Tuy nhiên, thời điểm quan chức Việt Nam Chính phủ, Bộ Tài hay Tổng kiểm tốn Nhà nước chưa đánh giá xác tầm quan trọng thủ tục kiểm tra chi tiết Bằng chứng văn liên quan đến nội dung chưa thống mà tồn rời rạc chuẩn mực như: Chuẩn mực 530- Lấy mẫu kiểm toán, Chuẩn mực 540Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 102 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Kiểm tốn ước tính kế tốn… Vì chưa hồn thiện hệ thống thủ tục kiểm tra chi tiết giúp kiểm tốn viên cơng ty có hướng dẫn chi tiết cho việc áp dụng thủ tục 2.2 Nội dung kiến nghị Các quan chức cần tạo chế pháp lý hữu hiệu đảm bảo liên kết chặt chẽ cơng ty kiểm tốn Thơng qua văn quy phạm pháp luật chuyên ngành, quan chức cần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động kiểm tốn nói chung Các quan Nhà nước cần xây dựng chương trình, kế hoạch kiểm soát chất lương hoạt động kiểm toán để đảm bảo lành mạnh hóa tình hình tài quốc gia với tốc độ khẩn trương Hệ thống văn quy phạm pháp luật hướng dẫn việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết cần ban hành Đi kèm theo việc phổ biến kiến thức pháp luật chuyên đề Kiến nghị phía hiệp hội kiểm toán 3.1 Cơ sỏ kiến nghị Hội kế toán Việt Nam thành lập năm 1994 thành viên Hội đồng quốc gia kế toán Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thành lập năm 2005 Cho đến hiệp hội có đóng góp tích cực cho hoạt dộng kiểm toán Việt Nam Với tư cách hiệp hội kiểm toán viên, hiệp hội tập hợp tạo liên kết tương đối chặt chẽ kiểm toán viên hành nghề Việt Na Chức hội là: tổ chức nghiên cứu xuất tài liệu kế toán kiểm toán, đào tạo đạo đức nghề nghiệp, ban hành điều lệ đạo đức nghề nghiệp, xử lý vi phạm điều lệ thành viên, quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán, cách quy định tiêu chuẩn kiểm tra chất lượng, tổ chức kiểm tra chéo Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 103 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy cơng ty kiểm tốn, phổ biến sách Song số nhiệm vụ hiệp hội chia sẻ kinh nghiệm hoạt động kiểm toán nâng cao lực chuyên mơn, huấn luyện nghiệp vụ cho kiểm tốn viên có lẽ chưa quan tâm tầm Đặc biệt buổi tập huấn chuyên đề thủ tục kiểm tra chi tiết đánh giá hạn chế 3.2 Nội dung kiến nghị Hiệp hội cần ln đảm bảo lợi ích cho thành viên lĩnh vưc Hiệp hội nên tổ chức thường xuyên lớp chun đề nâng cao trình độ chun mơn cho kiểm tốn viên nói chung, đặc biệt thủ tục kiểm tra chi tiết nói riêng Với tư cách cố vấn cho quan chức năng, hiệp hội nên nhanh chóng đưa quy định chi tiết việc áp dụng thủ tục kiểm tốn báo cáo tài dựa việc tổng hợp tình hình thực tế để quan chức tham khảo Kiến nghị phía khách hàng kiểm toán 4.1 Cơ sỏ kiến nghị Sự phối hợp từ phía khách hàng điều quan trọng quy trình kiểm tốn nói chung, bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm tốn Vì điều tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên thu thập tài liệu kiểm tốn, thu thập chứng, có hiểu biết cặn kẽ khách hàng Sự trực Ban giám đốc đơn vị kiểm toán ảnh hưởng lớn việc định lựa chọn khách hàng kiểm toán Bởi trình trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính trực Ban giám đốc khách hàng Việc kiểm toán viên tiếp xúc với Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 104 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy kiểm toán viên tiền nhiệm chịu ảnh hưởng hợp tác, đồng tình khách hàng Hơn nữa, hệ thống kiểm soát nội khách hàng mà hoạt động hiệu kiểm tốn viên sử dụng tư liệu kiểm toán nội khách hàng để trợ giúp việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn độc lập, bao hàm thủ tục kiểm tra chi tiết Trường hợp kiểm toán viên độc lập có kế hoạch sử dụng tư liệu kiểm tốn nội phải xem xét kế hoạch kiểm toán nội thảo luận để phối hợp liệu họ có tham gia vào thủ tục kiểm tốn chi tiết hay khơng Đơn vị kiểm tốn bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục áp dụng phương pháp thu thập chứng, có thủ tục kiểm tra chi tiết đặc biệt vấn đề trọng yếu chọn mẫu để sử dụng đắn kết kiểm toán 4.2 Nội dung kiến nghị Khách hàng cung cấp cho cơng ty kiểm tốn Thư giải trình ban giám đốc, báo cáo tài phối hợp khác cần thực trọn vẹn, phù hợp kịp thời Đồng thời trì hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn nội khơng để phục vụ cho u cầu kiểm sốt quản lý cơng ty mình, mà tạo điều kiện thuận lợi để cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên hồn thành tốt trách nhiệm hợp đồng kiểm toán Khách hàng cần đánh giá vai trò thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn tài chính, trách nhiệm kiểm tốn viên phát sai phạm trọng yếu Kiến nghị phía kiểm tốn viên 5.1 Cơ sở kiến nghị Trong khâu quy trình kiểm tốn nói chung (bao Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 105 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy gồm kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn tn thủ), kiểm tốn viên ln giữ vai trò định Theo quy định Việt Nam: kiểm toán viên người có chứng kiểm tốn viên Bộ Tài cấp, có đăng ký hành nghề cơng ty kiểm tốn độc lập, tham gia vào q trình kiểm tốn, ký báo cáo kiểm tốn chịu trách nhiệm trước pháp luật Giám đốc công ty kiểm toán kiểm toán Kiểm toán viên phải tuân thủ pháp luật Nhà nước, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp (độc lập,chính trực, khách quan, lực chuyên môn), tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn, có thái độ hồi nghi nghề nghiệp Theo kiểm tốn viên cần khơng ngừng nâng cao trình độ, lực chuyên môn, hiểu biết cách sâu sắc thủ tục kiểm tốn mà đã, tiến hành 5.2 Nội dung kiến nghị Kiểm tốn viên phải ln tn thủ đạo đức nghề nghiệ, đảm bảo trình độ chun mơn, tn thủ pháp luật Nhà nước Kiểm tốn viên cần có hiệu biết đầy đủ thủ tục kiểm tra chi tiết để đưa định đắn thu thập đánh giá chứng kiểm toán Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 106 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy KẾT LUẬN Sau phân tích thực trạng áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện, em tin chuyên đề cung cấp nhìn tương đối tồn diện mặt làm chưa làm công tác Công ty áp dụng hiệu thủ tục kiểm tra chi tiết quy trình kiểm tốn song cò chưa hồn thiện vài điểm mà chun đề nêu phần kiến nghị Đó giải pháp có hợp lý nội dung khả thi tương đối chi tiết Bên cạnh jđó kiên snghị đề cập tới nhiều đối tượng tham gia vào trình nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung, nhằm thúc đẩy hồn thiện hoạt động kiểm tốn bao hàm vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết Em hy vọng người đọc đánh giá tốt chuyên đề nhờ tính thực tiễn nêu Em xin chân thành cảm ơn giảng viên khoa Kế toán, Thạc sỹ Nguyễn Thị Hồng Thúy giúp đỡ em trình thực chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc anh chị kiểm toán viên công ty TNHH KPMG Việt Nam tạo điều kiện đóng góp ý kiến quý báu giúp em hoàn thiện chuyên đề Mặc dù em dành nhiều thời gian nỗ lực để hoàn thiện chun đề song khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý để chuyên đề hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn! Sinh viên thực hiện: Nguyễn Ngọc Bích Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Lời nói đầu Chương 1: Tổng quan công ty TNHH KPMG Việt Nam I.Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH KPMG Việt Nam II.Chức năng, nhiệm vụ công ty TNHH KPMG Việt Nam III.Tổ chức máy quản lý công ty TNHH KPMG Việt Nam IV Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH KPMG Việt Nam Tìm kiếm lựa chọn khách hàng Cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế hay tư vấn Tổ chức máy kế toán V Tổ chức hoạt động kiểm tốn cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 1.Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán 1.1.Hồ sơ kiểm toán chung 1.2 Hồ sơ kiểm toán năm 2.Đặc điểm chung quy trình kiểm tốn công ty 2.1 Lập kế hoạch 2.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát 2.3 Thử nghiệm 2.4 Kết thúc kiểm toán 3.Tổ chức hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 3.1 Trách nhiệm quản lý chất lượng nội KPMG 3.2 Yêu cầu đạo đức 3.3 Duy trì khách hàng cũ 3.4 Điều hành liên quan đến chất lượng kiểm toán Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy 3.5 Đào tạo tuyển dụng Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam I.Tổng quan thủ tục kiểm tra chi tiết công ty TNHH KPMG Việt Nam Xác định mục tiêu kiểm tra chi tiết Xác định rủi ro sai sót trọng yếu Xác định tổng thể Đưa dự đoán chênh lệch kiểm toán Xác định phương pháp chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết thủ tục kiểm toán Lập kế hoạch thủ tục kiểm toán thay Giải trình kết II Quy trình áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết công ty TNHH KPMG Việt Nam Quy trình áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết cho khách hàng A 1.1 Giới thiệu chung công ty A 1.2 Thực kiểm tra chi tiết cho chu trình tiền cho khách hàng A 1.3 Thực kiểm tra chi tiết cho chu trình hàng tồn kho cho khách hàng A Quy trình áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết cho khách hàng B 2.1 Giới thiệu công ty thương mại B 2.2 Thực kiểm tra chi tiết cho chu trình tiền cho khách hàng B 2.3 Thực kiểm tra chi tiết cho chu trình hàng tồn kho cho khách hàng B 3.So sánh quy trình áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết cho hai khách hàng: công ty sản xuất A công ty thương mại B Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương 3: Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn tài công ty TNHH KPMG Việt Nam I.Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết công ty TNHH KPMG Việt Nam II.Đánh giá chung quy trình áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết công ty TNHH KPMG Việt Nam Những ưu điểm quy trình Những hạn chế quy trình III Kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết công ty TNHH KPMG Việt Nam 58 Kiến nghị phía Cơng ty TNHH KPMG ViƯt Nam 58 1.1 Cơ sỏ kiến nghị 1.2 Nội dung kiến nghị Kiến nghị phía Nhà nước 2.1 Cơ sỏ kiến nghị 2.2 Nội dung kiến nghị Kiến nghị phía hiệp hội kiểm toán 3.1 Cơ sỏ kiến nghị 3.2 Nội dung kiến nghị Kiến nghị phía khách hàng kiểm tốn 4.1 Cơ sỏ kiến nghị 4.2 Nội dung kiến nghị Kiến nghị phía kiểm toán viªn .67 5.1 Cơ sở kiến nghị .67 5.2 Nội dung kiến nghị 67 Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 1, HTK : Hàng tồn kho 2, BCTC : Báo cáo tài 3, TSCĐ : Tài sản cố định 4, NK : Nhập kho 5, XK : Xuất kho Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Aren, James K Loebbecke, dịch biên soạn Đặng Kim Cương, Phạm Văn Dược (2000) Auditing Kiểm toán, NXB Thống kê, Hà Nội Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chính Phủ (1994), Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân, ban hành theo nghị định 07/CP ngày 29 tháng 01 năm 1994 Chính phủ Cơng ty cổ phần kiểm toán tư vấn Việt Nam, (2004), Tài liệu đào tạo nhân viên chuyên nghiệp, Hà Nội Grant Gay, Roger Simnett, (2003), Auditing and assurance sevicé in Australia, Mc Graw – Hill, Australia Nguyễn Quang Quynh, (2005), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Quang Quynh – Ngơ Trí Tuệ, (2006), Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội O Ray Whittington - Kurt Pany,(1998), Principle of auditing, Irwin Mc Graw – Hill 10.Quốc hội nước CH XHCN Việt Nam,(2003), Luật Kế toán 11.Võ Anh Dũng – Vũ Hữu Đức, (2004), Kiểm toán, NXB Thống kê, TP Hồ Chí Minh Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết Lớp: Kiểm toán 45B Bích GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy SVTH: Nguyễn Ngọc ... dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam I Tổng quan thủ tục kiểm tra chi tiết công ty TNHH KPMG Việt Nam Kiểm tra chi tiết bước quan trọng trình thực kiểm toán Kiểm. .. Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục kiểm tra chi tiết 18 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy tự để thực thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán - Kiểm tra chi tiết. . .Thủ tục kiểm tra chi tiết GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương 3: Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Lớp: Kiểm tốn 45B Bích SVTH: Nguyễn Ngọc Thủ tục