Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty dịch vụ tư vấn kế toán tài chính kiểm toán AASC

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty dịch vụ tư vấn kế toán tài chính kiểm toán AASC

THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN M U V i s bùng n n n kinh t toàn c u, Vi t Nam ang i m thu hút tư c a nhà u u tư nư c v i vi c hàng lo t d án, cơng ty nư c ngồi thành l p t i Vi t Nam, môi trư ng c nh tranh ngày gay g t, v y nhu c u thơng tin tàI chính, tình hình s n xu t kinh doanh ngày tr nên quan tr ng v i nhà u tư nh ng ngư i quan tâm Cùng v i s phát tri n m nh m c a n n kinh t cơng ty ki m tốn phát tri n m t cách m nh m v i nhi u lo i hình d ch v khác cho khách hàng Nhưng d ch v ki m toán ang d ch v phát tri n nh t v i t m quan tr ng mà thông tin ki m tốn ưa Trong ki m tốn tài th t c ki m tra chi ti t m t th t c r t quan tr ng th t c nh m kh ng inh xét oán c a KTV nh m thu th p b ng ch ng ki m toán có tính hưu hi u Chính v y em ã ch n tài:’’ Th c hi n th t c ki m tra chi ti t ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên t i Công ty d ch v tư v n k tốn tài ki m tốn AASC cho chun th c t p c a Qua trình th c t p ã giúp em trư ng thành r t nhi u, khơng nh ng giúp em c ng c l i nh ng ki n th c ã h c mà cho em nh ng kinh nhgiêm th c t vơ b ích Tuy nhiên ki n th c kinh nghi m c a em h n ch , dù ã c s hư ng d n t n tình c a giáo anh ch Công ty AASC, chuyên th c t p c a em không tránh kh i nh ng sai sót Em r t mong th y thơng c m giúp em hồn thành t t chuyên Em xin chân thành c m ơn! c giao THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYEÁN PH N I: CƠ S LÝ LU N V KI M TRA CHI TI T VÀ CÁCH TH C TH C HI N KI M TRA CHI TI T TRONG KI M TỐN CHU TRÌNH TI N LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN Chương I: Khái quát chung v chu trình ti n lương ki m tra chi ti t ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên 1.1.T ng quan v chu trình ti n lương nhân viên 1.1.1 Khái ni m, ý nghĩa c a ti n lương tài kho n trích theo lương ti n hành ho t tư li u lao quy t ng, ng s n xu t kinh doanh c n ph i có y u t b n: i tư ng lao ng lao ng, ó lao ng y u t nh Ti n lương m t ph m trù kinh t g n li n v i lao ng, ti n t n n s n xu t hàng hoá Ti n lương bi u hi n b ng ti n c a b ph n s n ph m xã h i mà ngư i lao ng c s d ng bù p hao phí lao phí lao trình s n xu t nh m tái s n xu t s c lao ng c a qua ng M t khác, ti n lương b ph n c u thành nên giá tr s n ph m lao ng t o Tuỳ theo ch qu n lý mà ti n lương có th xác nh m t b ph n c a chi phí s n xu t kinh doanh c u thành nên giá tr c a s n ph m hay c xác ho t nh m t b ph n c a thu nh p – k t qu tài cu i c a ng s n xu t kinh doanh doanh nghi p Trong trư ng h p ngư i lao ng b ng t m th i hay vĩnh vi n m t s c lao m au, thai s n, tai n n lao ng, hưu trí hay t tu t s c hư ng kho n tr c p nh m gi m b t khó khăn cu c s ng, ó tr c p b o hi m xã h i ( BHXH ) Qu BHXH c t o b ng cách trích theo t l ph n trăm ti n lương ph i toán cho nhân viên tính vào tri phí s n xu t kinh doanh kh u tr vào ti n lương công nhân theo quy nh hi n t l 20% ó: tính vào chi phí s n xu t kinh doanh 15% công nhân ph i ch u 5% THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Nh m xã h i hố cho vi c khám ch a b nh ngư i lao hư ng ch ng c khám ch a b nh không m t ti n bao g m kho n chi v vi n phí, thu c men… b m au Mu n v y ngư i lao ng ph i có th b o hi m y t ( BHYT ) mua t ti n trích BHYT, theo quy nh hi n BHYT c trích theo t l 3% lương ph i toán cho cơng nhân ó tính vào chi phí s n xu t kinh doanh 2% tính kh u tr lương c a cơng nhân 1% Ngồi cịn qu kinh phí cơng ồn c trích l p theo quy nh hi n 2% lương ph i tr c tính vào chi phí s n xu t kinh doanh Trên s sách ch v lao ng, ti n lương, ti n thư ng BHXH, BHYT, kinh phí cơng oàn Nhà nư c ã ban hành doanh nghi p c n làm t t d a tình hình th c t c a doanh nghi p nh m d a tình hình th c t c a doanh nghi p nh m c a ngư i lao m b o t t nh t m b o t t nh t quy n l i ng 1.1.2 Các tài kho n chu trình ti n lương nhân viên Khơng xét n q trình phân lo i phương pháp tính ti n lương, chu trình ti n lương nhân s liên quan n vi c thuê mư n nhân viên Chu trình quan tr ng m t s lý do: M t là, lương, thu , ánh ch nhân chi phí khác, m t lo i phí t n ch y u c a t t c cơng ty Hai là, chi phí lao ng m t s xem xét quan tr ng, ánh giá hàng t n kho công ty s n xu t ch bi n công ty xây d ng d n t i s phân lo i phân b khơng úng n chi phí lao m t lĩnh v c mà ng có th d n n sai sót tr ng y u Cu i cùng, ti n lương ó cơng ty b lãng phí ho c b ăn c p thông qua s gian l n Nh ng tài kho n v chu trình bao g m t t c tài kho n phí t n ti n lương, kho n thu , kho n trích theo lương nh ng kho n m c tương t g n v i ti n lương Sơ 1: Các tài kho n chu trình ti n lương nhân viên THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN TK 1441, 138, 338 TK334 Các kho n Các kho n kh tr kh u tr lương lương TK622, 627, 641, 642,… Ti n lương, ti n công, ph c p… cho công nhân viên TK 111, 112 TK 338 BHXH, BHYT, BH công o n ph i tr công nhân viên ng trư c v tốn cho cơng nhân viên TK 333 (333.8 ) TK 431 Tính thu thu nh p cơng nhân viên ph i n p Nh nư c Bi u minh ho y Ti n thư ng ph i tr t quĩ khen thư ng thơng tin k tốn lưu chuy n qua tàI kho n khác chu trình ti n lương nhân viên TK 334: Tài kho n ti n lương, ti n thư ng kho n ph i tr cho công nhân viên; TK 338 g m kho n ph i tr ph i n p khác liên quan t i kho n chi phí trích ti n lương, BHXH ( 338.3 ), BHYT ( 338.4 ) kinh phí cơng ồn ( 338.2 ), tài kho n chi phí liên quan t i chu trình ti n lương chi phí nhân cơng tr c ti p ( 622 ) chi phí s n xu t chung ( 627 ) , chi phí bán hàng ( 641 ), chi phí qu n lí doanh nghi p ( 642 ) tài kho n có liên quan khác… 1.1.3.B n ch t c a chu trình ti n lương nhân viên Ti n lương bi u hi n b ng ti n c a hao phí lao doanh nghi p ph i tr cho ngư i lao công vi c, lao v mà ngư i lao ng s ng c n thi t mà ng theo th i gian ho c theo kh i lư ng ng óng góp vào cơng ty Ti n lương c a m t doanh nghi p bao g m lương nhân viên hành chính, lương hư ng theo gi lao ng(s n lư ng công vi c th c t , kho n thư ng, hoa h ng, kho n phúc THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN l i, nh ng kho n trích theo lương theo qui nh hi n hành c a pháp lu t ho c theo s tho thu n c a ôi bên) Các ch c liên quan t i chu kì ti n lương nhân viên g m có vi c n d ng thuê mư n nhân viên, phê t v m c lương, b c lương s thay i m c lương b c lương, tính tốn th i gian lao ng, cơng vi c lao v hồn thành c a nhân viên; tính tốn ti n lương l p thành b ng toán ti n lương; ghi chép s sách ti n lương; toán lương b o ms lương chưa toán Thuê mư n n d ng nhân viên: vi c n d ng thuê mư n nhân viên c ti n hành b i b ph n nhân s T t c nh ng trư ng h p n d ng thuê mư n u c ghi chép m t b n báo cáo phê t b i ban qu n lý B n báo cáo c n ph i c ch rõ v phân cơng v trí trách nhi m công vi c, m c lương kh i i m, kho n thư ng, kho n phúc l i kho n kh u tr ã c phê chu n B n báo cáo s m t b n dùng vào s nhân s h sơ nhân viên lưu b n l i c g i xu ng phịng k tốn ti n lương c l p thành hai b n, phòng nhân s M t làm c tính lương Vi c phân chia tách b ch gi a ch c nhân s v i ch c toán ti n lương h t s c c n thi t nh m ki m soát r i ro c a vi c toán cho nh ng nhân viên kh ng B i ch có phịng nhân s m i có i u ki n ưa thêm danh sách nhân viên vào s nhân s ch có phịng k tốn ti n lương m i có i u ki n ti n hành toán lương cho ngư i lao ng Nên vi c tách b ch trách nhi m s h n ch nhân viên c a b ph n nhân s v i m c lương ã c n m t s t o i u ki n gian l n sai ph m n y sinh Phê t thay phúc l i: nh ng thay nh c th S k t h p c a hai ch c l i i c a m c lương, b c lương, thư ng kho n i m c lương, b c lương kho n i kèm thư ng x y nhân viên c thăng ch c, thuyên chuy n công tác ho c tăng b c tay ngh …Khi ó, nhà qu n thay s c ho c c công s xu t v i ban qu n tr v s i m c lương ho c b c lương cho c p dư i c a h Tuy nhiên, t t c thay i ó u ph i c kí t b i phịng nhân s ho c ngư i có th m THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYEÁN quy n trư c ghi vào s nhân s Vi c ki m soát nh m b o i v i nh ng thay i m tính xác v kho n tốn ti n lương B ph n nhân s c n ph i công b nh ng trư ng h p ã mãn h n h p ng ho c b u i vi c ho c vi c nh m tránh tình tr ng nh ng nhân viên ã r i kh i công ty r i v n c tính lương Theo dõi, tính tốn th i gian lao ng kh i lư ng công vi c, s n ph m ho c lao v hoàn thành: Vi c ghi chép, ph n ánh k p th i, tính xác s ngày cơng, gi công làm vi c th c t ho c ng ng s n xu t, ngh vi c s lư ng cơng vi c / lao v hồn thành c a ngư i lao ng, t ng ơn v s n xu t, t ng phòng ban doanh nghi p có ý nghĩa r t l n qu n lý lao lương ây c dùng ng ti n tính lương, tính thư ng kho n trích ti n lương cho nhân viên i v i doanh nghi p áp d ng Ch ch ng t ban u s d ng ch ng t k tốn Vi t Nam h ch toán th i gian lao ng kh i lư ng cơng vi c/ lao v hồn thành B ng ch m công (M u s 02 – L TL – Ch ch ng t k toán ) Phi u xác nh n s n ph m ho c lao v hoàn thành ( M u s 06 – L TL – Ch – Ch ch ng t k toán ), H p ng giao khoán ( M u s 08 – L TL ch ng t k tốn ) Ngồi ra, doanh nghi p cịn s d ng ch ng t có liên quan Th th i gian, Gi y ch ng nh n ngh phép… m, thai s n, ho c ngh làm c tính lương kho n theo lương Thông thư ng, B ng ch m công c l p riêng cho t ng b ph n ( s n xu t , phịng, ban, t , nhóm,…) dùng cho m t kỳ toán (thư ng m t tháng) M i th i gian th c t làm vi c, ngh vi c, v ng m t c a ngư i lao ng u c ghi chép hàng ngày vào B ng ch m công Ngư i giám sát ( c công, qu n c, i trư ng…) c a b ph n th c hi n công tác ch m công cho nhân viên c a c vào s lao B ng ch m công ph i th giám sát th i gian lao ng có, v ng m t t im t u ngày làm vi c a i m cơng khai ngư i lao ơn v ng có ng c a Phi u xác nh n s n ph m ho c lao v hoàn thành ch ng t xác nh n s s n ph m ho c lao v hoàn thành c u ơn v , cá nhân ngư i lao ng Do ngư i THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN giao vi c l p, ph i có y ch ký c a ngư i giao vi c, ngư i nh n vi c, ngư i ki m tra ch t lư ng s n ph m ho c lao v ngư i t Phi u c chuy n cho k tốn ti n lương H p tính lương ng giao khoán b n ký k t gi a ngư i giao khoán ngư i nh n khốn v m t lư ng cơng vi c c th , th i gian làm vi c, trách nhi m quy n l i c a m i bên th c hi n h p ng Ch ng t s tốn lương Th th i gian hình th c c s d ng ph bi n b i doanh nghi p nư c phát tri n nh m ghi nh n th i gian t lúc b t c a nhân viên Hình th c ã b t nghi p liên doanh ho c cơng ty có v n u n lúc k t thúc m i ngày u c v n d ng doanh u tư nư c t i Vi t nam nh ng năm g n ây T t c Th th i gian c a nhân viên ph i c theo dõi giám sát b i m t nhân viên c l p ho c b ng h th ng thơng tin t báo cáo tình hình theo th tu n o th i gian mà ngư i lao m t s cơng ty ã dùng i nt t t i làm vi c ng h ng ng ng th c t làm o b ng vi c nhân viên u gi ph i ưa th vào máy k t thúc v rút th Tuy nhiên v i hình th c có th gây tình tr ng gian l n th i gian b ng cách m t nhân viên ó ưa th vào máy o th i gian l i không th c t làm vi c t i quan mà làm vi c riêng c a âu ó, sau ó, cu i gi làm vi c rút th Cho nên ph i giám sát ch t ch m i ki m sốt c tình hình Th th i gian ph i c ký t b i ngư i giám sát t i b ph n ho t ng trư c g i i phịng k tốn tính lương T t c trư ng h p ng ng s n xu t, ng ng vi c ng ng s n xu t, ng ng vi c u ph i có Biên b n ph n ánh rõ tình hình v th i gian kéo dài, thi t h i gây nh ng nguyên nhân làm c tính lương x lý thi t h i Ngoài ra, trư ng h p m au, thai s n, hay tai n n lao c n ph i có Phi u ngh ng u m, Phi u ngh thai s n ho c Phi u xác nh n ttai n n lao ng c ch ng nh n b i quan có th m quy n B ng ch m công theo ký hi u riêng làm c ghi vào THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Tính lương l p b ng lương: Căn c vào ch ng tù theo dõi th i gian lao ng k t qu công vi c, s n ph m lao v hoàn thành liên quan khác g i t b ph n ho t ng t i b ph n k toán ti n lương, k toán ti n lương ph i ki m tra t t c ch ng t trư c tính lương nh m b o m y yêu c u c a ch ng t Sau ã ki m tra ch ng t k tốn ti n hành tính lương, thư ng, ph c p kho n kh u tr b ng vi c l y s th i gian lao ng th c t ho c kh i lư ng công vi c, s n ph m ho c lao v hoàn thành nhân v i m c lương ho c b c lương ho c ơn giá ac c phê t b i phòng nhân s cho t ng ngư i lao ng, t ng b ph n Các kho n trích theo lương hay kho n kh u tr b o hi m xã h i, b o hi m y t , kinh phí cơng u ph i c tính d a qui ồn, thu thu nh p… hi n hành ho c th a thu n gi a ngư i s d ng lao nh c a pháp lu t ng ngư i lao ng Sau tính tốn xong k toan ph i l p thành B ng toán ti n lương, B ng toán ti n thư ng( Theo M u s 02 03 – L TL – Ch ch ng t k toán) cho ngư i lao làm c toán ti n lương, ph c p thư ng ng Bên canh ó k toán ph i l p b ng khai thác kho n ph i n p ph i tr v kho n trích theo ti n lương s ng th i ki m tra vi c toán kương cho ngư i lao ng toán nghĩa v v i quan ch c Trong trình l p B ng toán ti n lương, ti n thư ng cho ngư i lao ng k tốn ph i ti n hành phân lo i ti n lương, ti n thư ng ph i tr cho t ng nhóm ngư i lao ng theo b ph n s d ng lao c a ngư i lao ng lao ng tr c ti p, lao s n xu t, lao ng ph c v bán hàng, hay lao ng ch c ng ph c v qu n lý ng phong ban bô ph n làm c phân b ti n lương, thư ng vào chi phí kinh doanh m t cách h p lý úng n Ghi chép s sách: Trên s B ng toán ti n lương, thư ng ch ng t g c ính kèm k toán ti n hành vào S nh t ký ti n lương kỳ, s nh t ký ti n lương s c k t chuy n sang S nh ng th i v i vi c vào s , k toán ti n lương vi t phi u chi ho c séc chi lương d a vào B ng THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN tốn ti n lương, ti n thư ng g i phi u chi kèm theo B ng toán ti n lương cho th qu sau ã c t b i ngư i có th m quy n ( k toán trư ng, giám c tài chính…) Thanh tốn ti n lương b o m nh ng kho n lương chưa toán: Khi th qu nh n c phi u chi ho c séc chi lương kèm theo B ng toán ti n lương, ti n thư ng th qu ph i ki m tra i chi u tên s ti n c nh n gi a phi u chi ho c séc chi lương v i danh sách B ng toán ti n lương, ti n thư ng Các phi u chi ho c séc chi lương ph i c ký t b i ngư i có th m quy n ( k tốn trư ng, giám Thanh toán ti n lương b o c tài chính…) m nh ng kho n lương kèm theo B ng toán ti n lương, ti n thư ng th qu ph i ki m tra i chi u tên s ti n c nh n gi a phi u chi ho c séc chi lương v i danh nghĩa B ng toán ti n lương, ti n thư ng Các phi u chi ho c séc chi lương ph i c ký t b i ngư i mà khơng tr c ti p tính tốn ti n lương hay vào s sách k toán ti n lương Sau th qu ki m tra xong phi u chi ho c séc chi lương ti n hành chi lương cho nhân viên yêu c u ngư i nh n ký vào phi u chi ho c séc chi ng th i th qu ph i óng d u ký vào phi u “ ã chi ti n “ Các phi u chi ho c séc chi ph i c ánh s theo th t cho m i chu trình tốn i v i nh ng phi u chi ho c séc chi lương chưa tốn c c t tr c n th n b o s sách k toán lưu l i nh m b o m ng th i ph i c ghi chép y , xác i v i phi u chi ho c séc chi h ng ph i c c t góc m ngăn ng a phi u chi ho c séc chi gi m o i v i nh ng phi u chi ho c séc chi lương chưa tốn c c t tr c n th n b o s sách k toán lưu l i nh m b o Sơ m ng th i ph i c ghi chép y , xác i v i phi u chi ho c séc chi h ng ph i dư c c t góc m ngăn ng a phi u chi ho c séc chi gi m o 2: s tóm t t l i ch c c a chu trình ti n lương nhân viên th y rõ c m i quan h ch t ch gi a b ph n ho t b ph n k toán ti n lương b n ch t c a chu trình ng, b ph n nhân s THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 1.1.4 Vai trị c a chu trình ti n lương nhân viên Chu trình ti n lương c a nhân viên óng vai trị quan tr ng m t s nguyên nhân sau ây Th nh t, ti n lương kho n trích ti n lương m t kho n chi phí l n h u h t doanh nghi p Sơ B ph n ho t 2: Chu trình ti n lương nhân viên ng: B ph n nhân s : Ch c l theo dõi th i gian, kh i lư ng công vi c/lao v ho n th nh: * Ch m công, theo dõi thòi gian lao ng * Xác nh n công vi c/ lao v ho n th nh * Duy t th i gian ngh m, thai s n, tai n n lao ng, ng ng s n xu t, ng ng vi c Ch c l mư n: n d ng v thuê * Tuy n ch n, thuê mư n * L p báo cáo tình hình nhân s * L p s nh n s B ph n k toán ti n lương : * Tính lương, thư ng v l p b ng toán lương, thư ng v kho n ph i n p * Ghi chép s sách k toán * Thanh toán lương thư ng v kho n liên quan t ch c Th hai, chí phí ti n lương c xem m t kho n m c tr ng y u ánh giá giá tr hàng t n kho c a công ty s n xu t xây d ng n u vi c phân lo i phân b chi phí ti n lương mà khơng úng ch u phí s d n n cho i tư ng n sai sót tr ng y u v giá tr s n ph m d dang giá tr hàng t n kho t t nhiên nh hư ng t i l i t c Th ba, ti n lương m t lĩnh v c có th x y hình th c gian l n c a nhân viên làm m t lư ng tiwnf l n c a công ty b s d ng hi u qu ho c b th t thoát V i nh ng lý nên vi c ki m tốn chu trình ti n lương nhânviên thương c ki m toán viên tr ng cu c ki m tốn tài 1.2 Khái quát v ki m tra chi ti t s dư nghi p v chu trình ti n lương nhân viên 1.2.1 Khái ni m v ki m tra chi ti t THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN … … … 40 20 500 1750 C ng 790 25 1.205.435.300 [b] [c] S ghi chi ti t khách hàng chênh l ch: Ghi [ d ] c tính sau: = [ a ] 380.992.427 1750 + 500 [b] x 1200 = [e] 171.195.823 [c] K t lu n : Ngoài thao tác s h c r t c n thi t cho b ng c ng d n b ng tính lương Vì b ng tính lương a ơn v c s tốn ti n lương, ghi chép vào s sách k toán phân b chi phí ti n lương, xu t phát i m c a cu c ki m toán ti n lương nhân viên Ch n b ng tính lương c a Công ty ABC vào tháng năm 2002 th y t ng ti n lương tính tốn l i 20.785.800 ng th p so v i tài li u c a công ty là: 20.963.500 th c t tính 177.700 ng chênh l ch so v i ng Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chi u: L98 Niên Ngu i th c hi n: NTV k tốn: 2002 Bư c cơng vi c: Tính tốn l i b ng Ch m cơng Ngày th c hi n: 01/03/2002 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN STT H tên Lương th i gian Ph c p S công 22 inh Thu Trang 1.500.000 … … 22 Ph m Văn Anh S ti n 1.750.000 … … … T ng c ng 20.785.800 Ghi s c a khách hàng 28.963.500 L ch v i th c t 177.700 * Ki m tra ch ng t M t phương pháp r t hay c áp d ng ki m toán chi ti t tai AASC ki m tra ch ng t g c Ki m tra chi ti t giúp KTV thu th p c nh ng tàI li u ch ng minh cho nh ng nghi p c kinh t phát sinh V i cách th c này, KTV ti p c n tr c ti p v i nh ng ch ng t g c, nh ng ch ng t h p l cho tính có th c tính y mb o tính xácc a nghi p v phát sinh Sau s d ng k thu t cho m u tr giúp KTV th c hi n th t c ki m tra th t c th i v i nghi p c c ch n KTV ti n hành i chi u nh t ký chi THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ti n v i s TK ti n lương, KTV kh o sát b ng ch ng v s phê t v ch ng t chi ti n d u hi u ki m tra ch ng minh c a phi u chi, v d u hi u ki m tra ch ng t c a nh ng ngư i trách nhi m ngư i l p phi u, k toán trư ng, giám c doanh nghi p…v ch ký phê t chi B ng 6:Nh t ký chi ti n Ngày Ch ng Di n tháng t gi i ghi Ghi n TK Ghi có TK 111 SH NT 331 s 9000.000 24.000.000 15.000.000 B ng 7:S TK 334 334 6.300.000 152 … 16.000.000 … 7.000.000 … THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN NT ghi s Ch ng t SH Di ngi i NT 1/1 SNKC Chi phí nhân TK S phát sinh i ng N SD K 3/1 Trang Có 20.000.000 622 12.000.000 627 3.000.000 bán 641 4.500.000 Chi phí qu n lý 642 2.500.000 500.000 cơng tr c ti p 6/1 Chi phí qu n lý chung 8/1 Chi phí hàng 15/1 doanh nghi p 17/1 Chi phí ph i tr 335 18/1 Ti n m t 111 24.000.000 25/1 Trích BHXH 338 4.500.000 C ng phát 29.500.000 23.000.000 sinh SDCK Các KTV ki m tra nghi p v 13.500.000 i v i cácTK ph i n p ph i tr khác ( 338 ), KTV so sánh s dư TK chi ti t v i s li u b ng tính, kho n trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng ồn v i s li u b ng khai TK ph i n p v BHXH, kinh phí cơng oàn i chi u v i kho n chi b ng ti n m t phát sinh ch ng t chi ti n c a Công ty ABC THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN B ng 8: Ki m tra ch ng t Tên khách hàng: Cơng ty ABC Niên k tốn: 2002 Tham chi u: L97 Kho n m c: Chi phí BH Ngư i th c hi n: NVL Bư c công vi c: ki m tra ch ng t Ngày th c hi n: 31/5/2002 Ch ng t S 05/1- GS Tài kho n Di n gi i Ngày N 17/5/02 Trích BH 622 S ti n Ch ng t g c kèm theo Có 338 1.235.000 Có b ng tốn lương 02/03-GS 14/3/02 Trích BH 627 338 2.315.000 Có b ng tốn lương 07/04-GS 10/4/02 Trích BH 641 338 1.756.000 Có b ng tốn lương 12/04-GS 16/4/02 Trích BH 642 338 3.698.000 Có b ng tốn lương 18/06-GS 4/6/02 Trích BH 334 338 4.587.700 Có b ng tốn lương 20/06-GS 10/6/02 N p 338 111 5.691.000 Có phi u chi BHXH Các TK th c hi n th t c ki m tra chi ti t u i kèm ch ng t có liên quan B ng trích BHXH, B ng tốn lương chi phi u chi ti n, i chi u v i s TK 338, kèm theo c b ng toán BHXH, phi u ngh hư ng BHXH Các ch ng t u c ki m tra th y r ng chúng u úng h n tính, h n trích kho n ti n lương th i h n quy t toán c a THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Tìm câu gi i thích h p lý ây nh ng câu h i chi ti t mà KTV t cho Ban Qu n lý c a khách hàng nh m thu th p b ng ch ng tin c y v tính hi u qu c a th t c ki m tra Phương pháp c s d ng ki m tốn khơng th tr c ti p quan sát hay ch ng ki n s ki n kinh t hay nghi p v x y ra, hồn c nh v y, câu h i yêu c u ch ng th c b o i v i nh ng cá nhân c l p có th em l i s m t t nh t Công ty ABC th c hi n vi c chi tr lương theo t ng tháng KTV không th qua sát vi c chi tr lương hay theo dõi th i gian làm vi c th c t c a cơng nhân b i h nh ng khu v c r t khác Do v y, KTV yêu c u khách hàng cung c p B ng ch m công b ph n lương theo dõi B ng toán lương k tốn th c hi n T ó, KTV i chi u h tên, ch ký B ng ch m cơng B ng tốn lương Qua ó, KTV có th phát hi n nhân viên "ma", t c ngư i ký nh n lương khơng có danh sách ch m công Và KTV t câu h i cho khách hàng: H i: T i nhân viên T.T tháng 06 l i nh n lương nhi u s m nh ng tháng khác? Tr l i: Do c s phê t c a BG chu n b xây nhà, cho ng trư c ti n lương v i lý ng th i h s lương c a T.T tăng lên H i: Hai nhân viên m i D.T.H N.M.T ký h p ng v i Công ty th i gian bao lâu? Tr l i: H p ng c a hai nhân viên b t u t tháng 11/2001 n 11/2002 Thơng qua gi i thích c a khách hàng, n u có th KTV c n lư ng hoá b ng giá tr c th cho sai sót tr ng y u x y ra, qua ó có th phát hi n c sai sót báo cáo (n u t n t i) THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KTV có th b sung vào ph n gi i thích n u, q trình lư ng hố, tìm th y c y u t gây nh hư ng t i s chênh l ch mà c n c xem xét trình ki m tra chi ti t Trong trư ng h p này, KTV có th ki m tra so sánh l i v i giá tr ghi s c a s dư c ki m tra 2.2.3 ánh giá k t qu ki m tra chi ti t KTV ánh giá k t qu ki m tra chi ti t k t lu n r ng vi c s dư tài kho n sai sót ti m tàng c ki m tra có mb om c tin c y chi ti t không M c ích c a vi c ánh giá k t qu ki m tra nh m xem xét b ng ch ng k t lu n xem li u b ng ch ng ó ã giúp KTV mong mu n t c tin c y t cho tài kho n c ki m tra hay chưa V i m c ích này, KTV c n xem xét tính thuy t ph c xác, úng ki m tốn b tr cho m u c ch n Qua ki m tra chi ti t n c a b ng ch ng ki m tra i v i m t s kho n m c tr ng y u t i Công ty ABC, KTV ã thu th p nh ng b ng ch ng minh ch ng cho nghi p v c ch n ki m tra b ng cách th c khác nhau: t quan sát v t ch t, l y xác nh n, tính tốn l i cho n vi c ki m tra ch ng t g c tìm câu gi i thích h p lý Nh ng b ng ch ng c ánh giá tương i y có tính thuy t ph c cao Do v y, k t qu KTV thu c có th coi tin c y Thông qua vi c ánh giá k t qu ki m tra chi ti t, KTV có th phát hi n sai sót, ho c thi u sót q trình h ch tốn 2.2.4 Phát hi n x lý sai sót Các KTV phát hi n sai sót ch mang tính s h c tính tốn Quay l i v i Cơng ty ki m tốn ABC sai sót tính tốn sai v m t s h c làm cho phân b chi phí ti n lương s n ph m HM 030 cao so v i chi phí th c t là: 361.777 ng Ngồi chu trình tính lương nhân viên, TK u c theo dõi m t cách rõ ràng Khi ki m tra chi ti t kho n m c ch hư ng t i vi c kho n m c có c trích theo nh ng quy nh c a công ty, nghi p v Có c THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ph n ánh nh t quán t kỳ sang kỳ khác, t niên sang niên khác hay không Các sai sót thư ng k tốn tính ti n lương khơng úng, khơng tính th i gian kh i lư ng công vi c s n ph m lao v hoàn cho ngư i lao ng X lý sai sót Khi phát hi n sai sót, KTV xác nh nguyên nhân d n hay vơ tình), xem xét tính tr ng y u c a sai sót, t n sai sót (c ý ó có bi n pháp x lý sai sót cho thích h p ( i u ch nh ho c không i u ch nh) Khi c n i u ch nh sai sót, KTV thơng báo k p th i cho k toán ho c nhà qu n lý doanh nghi p ki m tốn ho c có th doanh nghi p có th ph n nh hình k t qu ưa s gi i thích h p lý cho sai sót ó, d n n vi c không c n thi t ph i i u ch nh sai sót ó n a Thơng qua nh ng ví d ki m tra chi ti t bư c trư c ó, ki m tốn viên i v i m t s kho n m c ã trình bày ngh bút tốn i u ch nh Các bút toán i u ch nh phân lo i u c thông báo v i Công ty ABC c s ch p thu n t phía Cơng ty t phía ch nhi m ki m toán 2.2.5 Ghi chép vào h sơ ki m tốn Ghi chép l i thơng tin cho trình ki m tra chi ti t vào gi y t làm vi c: S dư tài kho n/ nhóm nghi p v c ki m tốn Ph m vi ki m tra Tính tốn s m u c n ki m tra Di n gi i nghi p v c ch n ki m tra Di n gi i c a b ng ch ng ki m toán liên quan ánh giá b ng ch ng thu th p ánh giá sai sót phát hi n K t lu n v s dư tài kho n ã c ki m tra THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN PH N III: BÀI H C KINH NGHI M VÀ NH NG XU T NH M HOÀN THI N CÁCH TH C KI M TRA CHI TI T TRONG CHU TRÌNH TI N LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN 1.1 ánh giá th c t v cách th c ti n hành ki m tra chi ti t ki m toán ti n lương nhân viên 1.1.1 Nh ng thu n l i Công ty d ch v tư v n tài k toán ki m toán (AASC) doanh nghi p Nhà nư c tr c thu c B Tài Chính m t nh ng Công ty i s m nh t lĩnh v c này, v y Cơng ty có r t nhi u thu n l i ngành ki m toán Sau nhi u năm ho t tín ch t lư ng hàng ng Công ty AASC ã m t Công ty có uy u lĩnh v c ki m toán t i Vi t Nam * V t ch c qu n lý: Cơng ty có m ng lư i chi nhánh r ng kh p toàn qu c v trí tr ng i m kinh t c a t nư c : Hà N i, H i Phịng, THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Qu ng Ninh, Thanh Hố, Tp H Chí Minh Vũng Tàu Cơng ty có c u g n nh , phịng ban v a có th ho t dư i s lãnh ng o chung c a ban Giám Ban Giám c l p v a h tr phịng ban khác, c c ln quan tâm theo dõi ch ki m toán, ưa ý ki n k p th i nh m o ch t lư ng c a cu c m b o hoàn thành t t nh t m c tiêu c a cu c ki m toán giúp ch t lư ng ki m tốn c a Cơng ty ngày cao l i hình nh t t p lịng khách hàng * V nghi p v : Cơng ty ki m tốn AASC ln cung c p dich v d a am hi u sâu s c v ch Nam, , chu n m c, pháp lu t, k toán ki m toán t i Vi t i ngũ chuyên gia v k toán ki m toán v i nhi unăm kinh nghi m làm vi c th c ti n t i doanh nghi p l n Vi t Nam Hi n Công ty ang cung c p nhi u d ch v có ch t lư ng cao cho khách hàng Cơng ty AASC có quan h h p tác v i cơng ty nư c ngồI c bi t Công ty h p tác ch t ch v i Công ty Ernst & Young m t nh ng cơng ty có uy tín ch t lư ng hàng àu th gi i Ngồi Cơng ty AASC có m t i ngũ cán b chuyên gia có kinh nghi m cán b tr trư ng i h c có ch t lư ng hàng ông o g m nhi u c t o t i nư c ngo i u t i Vi t Nam V i nh ng th m nh ã có Cơng ty AASC ngày phát tri n m nh v ng ch c có kh c nh tranh m nh m th trư ng v i d ch v cung c p cho khách hàng có ch t lư ng ngày cao 1.1.2 Nh ng ưu i m phương pháp ki m tra chi ti t ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên t i công ty AASC Phương pháp ki m tra chi ti t Ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên AASC th c hi n có th th y r ng phương pháp khơng tách bi t mà g n li n v i giai o n khác c a cu c Ki m toán Phương pháp c KTV th c hi n m t cách r t c n th n theo úng bư c ã c l p t trư c giai o n l p k ho ch ki m toán Xác nh c TK tr ng y u, sai sót, r i ro l p th t c phân tích h p lý trư c b t u chuy n sang giai o n th c hi n ki m tốn phân cơng THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN nh ng ngư i có l c ti n hành Các KTV ti n hành ki m toán kho n m c s dư TK m t cách linh ho t cho ln phù h p v i tình hình th c t mà v n t hi u qu cao KTV luôn v n d ng k t h p th t c phân tích bi n pháp khoa h c k thu t tiên ti n áp d ng trình ki m tra chi ti t tăng cư ng c hi u qu c a cơng tác ki m tốn 1.1.3 Nh ng khó khăn chung nh hư ng Khung pháp lý ho t n công tác ki m tra chi ti t ng ki m tốn chưa hồn ch nh chu n m c k toán ki m toán ã c ban hành xong v n chưa y thi u ng b i ngũ nhân viên ch y u cong thi u kinh nghi m th c t , trình tri n khai h p i ngũ tr nhi t tình có trình xong v n tin h c ngo i ng h n ch ng v i công ty nư c ngồi Cơng ty chưa có tên cho s n ph m c a thương hi u b n quy n nên nh hư ng nhi u lĩnh v c thơng tin, chưa có n uy tín c a cơng ty Do chưa có ph n m m ki m tốn cơng tác thu th p b ng ch ng kh o sát chi ti t kho n m c c a TK ch y u mang tính th cơng nên hi u qu chưa cao, thu th p b ng ch ng thư ng xác minh tài li u có s n công ty khách hàng cung c p, chi phí có so v i k thu t khác song tin c y c a tài li u l i không cao i v i k thu t tính tốn ki m tốn v n g p nhi u khó khăn ph i tính tốn th cơng v i kho n m c có giá tr l n lo i hình ph c t p Ngồi ra, AASC cịn g p khó khăn ch n m u thư ng s d ng ch n m u ng u nhiên theo phán xét c a ki m toán d n n sai sót tr ng y u 1.2 M t s ki n ngh nh m hoàn thi n công tác ki m tra chi ti t Xây d ng chương trình ki m tốn chi ti t cho kho n m c ngày hoàn h o chi ti t hơn, tăng cư ng cơng tác ki m sốt nh m nâng cao ch t lư ng d ch v cung c p cho khách hàng S d ng thêm t su t th t c phân tích chu trình ti n lương nhân viên THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Nâng cao nghi p v cho KTV, KTV ph I th c hi n tn th ch t ch quy trình ki m tốn k ho ch ki m toán chung k ho ch ki m tra chi ti t kho n m c ưa ý ki n xác th c xác hơn, khách quan i v i th t c ki m tra chi ti t cơng ty c n hồn thi n n a phương pháp th nghi m ki m tra Do chu trình ti n lương nhân viên r t rõ ràng nghi p v phát sinh có sai sót, v y h th ng ki m sốt n i b có hi u qu Vì v y ki m tốn chu trình c n tăng cư ng kh i lư ng ki m tra chi ti t tránh sai sót sai sót c a nghi p v có nh hư ng r t l n t i báo cáo tàI m c tr ng y u C n hồn thi n q trình ch n m u c n k t h p m t cách linh ho t phương pháp khác vào ch n m u Ví d như: ch n m u h th ng, ch n m u ng u nhiên,… V i kho n phát sinh kho n m c ti n lương nên áp d ng ch n m u b ng máy tính rút ng n th i gian có lư ng m u c n thi t THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN K T LU N V i s hoà nh p c a n n kinh t th gi i, s phát tri n m nh m c a n n kinh t Vi t Nam Và s xu t hi n c a nhi u công ty ki m toán qu c t Nam, Ki m toán Vi t Nam Vi t ng trư c h i thách th c r t l n qúa trình h i nh p c nh tranh c v i cơng ty nư c ngồi cơng ty Ki m tốn Vi t Nam khơng ng ng nâng cao ch t lư ng c a Trong ó vi c hồn thi n th t c ki m tra chi tíêt kho n m c báo cáo tàI nh m thu th p b ng ch ng có tính y hưu hi u m t i u vô quan tr ng có nh hư ng r t l n t i ch t lư ng Ki m toán Chuyên th c t p t t nghi p c a em trình bày bư c b n ti n hành ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên t nh theo kh c a ó góp m t ph n nâng cao hi u qu ki m tra chi ti t Sau m t th i gian th c t p t i Công ty ki m toán AASC c s giúp truy n t ki n th c m t cách nhi t tình s giúp giáo Lê Th Hoà ã giúp em hoàn thành chuyên c a Do cịn h n ch v chun mơn, kinh nghi m thao tác ngh nghi p nên chuyên khơng th tránh nh ng sai sót Em mong s ch b o t n tình c a th y anh ch em hồn thành chun THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN M CL C M U Ph n I Cơ s lý lu n v ki m tra chi ti t cách th c th c hi n ki m tra chi ti t ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên Chương I Khái quát chung v chu trình ti n lương ki m tra chi ti t ki m tốn tốn chu trình ti n lương nhân viên 1.1 T ng quan v chu trình ti n lương nhân viên 1.1.1 Khái ni m, ý nghĩa c a ti n lương tài kho n trích theo lương 1.1.2 Các tài kho n chu trình ti n lương nhân viên 1.1.3 B n ch t c a chu trình ti n lương nhân viên 1.1.4 Vai trò c a chu trình ti n lương nhân viên 1.2 Khái quát ki m tra chi ti t s dư nghi p v chu trình ti n lương nhân viên 1.2.1 Khái ni m v ki m tra chi ti t 1.2.2 c i m c a ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên 1.2.3 Vai trò c a ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên Chương th hai: Cách th c ti n hành ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên 2.1 L p k ho ch ki m tra chi ti t 2.2 Các bư c th c hi n ki m tra chi ti t 2.2.1 Xác nh kho n m c ki m tra chi ti t 2.2.2 Th c hi n k thu t l a ch n s dư nghi p v cho ki m tra chi ti t 2.2.3 Th c hi n phương pháp ki m tra chi ti t i v i kho n m c ã ch n 2.3 ánh giá k t qu ki m tra chi ti t 2.4 Phát hi n x lý chênh l ch ki m tốn hay sai sót ki m tốn Ph n II Gi i thi u chung v công tác ki m toán AASC cách th c ti n hành ki m tra chi ti t v chu trình ti n lương nhân viên THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Chương I T ng quan v q trình hình thành phát tri n c a cơng ty ki m tốn AASC 1.1 Khái qt v cơng ty ki m tốn AASC 1.1.1 L ch s hình thành phát tri n c a AASC 1.1.2 Cơ c u t ch c Công ty AASC 1.1.3 Ch c nhi m v c a phòng ban 1.1.4 D ch v th trư ng th m nh 1.1.5 Nh ng k t qu mà công ty ã t c Chương II Ki m tra chi ti t ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên 2.1.1 V trí ki m tra chi ti t trình t ki m tốn 2.1.2 M t s khái ni m liên quan ki m tra chi ti t t i t i AASC 2.1.2 Cách th c ti n hành ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên 2.2.2 Các bư c ti n hành ki m tra chi ti t 2.2.3 ánh giá k t qu ki m tra chi ti t 2.2.4 Phát hi n x lý sai sót 2.2.5 Ghi chép vào h sơ ki m toán Ph n III Bài h c kinh nghi m nh ng xu t nh m hoàn thi n cách th c ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên 1.1 ánh giá th c t v cách th c ti n hành ki m tra chi ti t ki m toán ti n lương nhân viên 1.1.1 Nh ng thu n l i 1.1.2 Nh ng ưu i m phương pháp ki m tra chi ti t ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên t i công ty AASC 1.1.3 Nh ng khó khăn chung nh hư ng n cơng tác ki m tra chi ti t 1.2 M t s ki n ngh nh m hồn thi n cơng tác ki m tra chi ti t K T LU N ... KI M TRA CHI TI T VÀ CÁCH TH C TH C HI N KI M TRA CHI TI T TRONG KI M TOÁN CHU TRÌNH TI N LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN Chương I: Khái quát chung v chu trình ti n lương ki m tra chi ti t ki m toán chu trình. .. m tra Trên s tím hi u s lý lu n v ki m tra chi ti t ki m tốn Chu trình ti n lương nhân viên, Ph n th hai c a Chuyên t p trung vào th c tr ng ki m tra chi ti t Chu trình ti n lương nhân viên AASC. .. ki m toán 1.2.2 c i m c a ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên c i m c a ki m tra chi ti t chu trình ti n lương nhân viên c nh n m nh m c ích s d ng ph m vi áp d ng c a ki m tra chi