Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty HVAC thực hiện

Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty HVAC thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU

Công ty TNHH kiểm toán Hùng Vuơng là một công ty hoạt độngtrong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các đơn vị trong vfa ngoàinước

Qua thời gian thực tập tại công ty thì em nhận thấy chu trình tiềnlương và nhân viên là một chu trình có vai trò quan trong đối với mỗidoanh nghiệp nên kiểm toán chu trình tiền luơng và nhân viên cũng đóngvai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Đó là lí do em chọnthực hiện chuyên đề thực tập: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trìnhtiền lưoưng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công tyKiểm toán HVAC thực hiện”

Nội dung chuyên đề báo cáo thực tập gồm 3 phần:

Phần 1: Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán Hùng Vương Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên

do Công ty HVAC thực hiện

Phần 3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty HVAC thực hiện

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ và hướng dẫn tận tình của

cô giáo TH.S Nguyễn Thị Hồng Thuý và các anh chị trong Công tyHVAC đã giúp em có cái nhìn cụ thể hơn về quy trình thực hiện kiểmtoán của Công ty nói chung và của chu trình tiền lương và nhân viên nóiriêng Tuy nhiên chuyên đề của em chắc chắn còn nhiều sai sót, mongnhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô để bài của em được hoànthiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương

Tên tiếng anh: Hung Vuong audisting Co, Ltd

Tên viết tắt: HVAC

vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế, kết hợp giữa sự thông hiểu về môi trường kinhdoanh, luật pháp tại Việt Nam với kĩ thuật tiên tiến.

Mục tiêu hoạt động của Công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên ngànhtốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích cao nhất của khách hàng, cung cấpnhững thông tin chính xác, có giá trị và độ tin cậy cao cho công tác quản lítài chính và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh mang lại hiệu quả caonhất Không những thế với đội ngũ nhân viên có trách nhiệm, giàu kinhnghiệm, tận tình, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết thực tế, Công ty nắm rõcác yêu cầu trong quản lí, sản xuất kinh doanh, các khả năng mà kháchhàng có thể gặp phải và hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề đó.Phương châm hoạt động của HVAC là mang lại sự hài lòng của kháchhàng với những giá trị cao nhất từ dịch vụ mà Công ty cung cấp Do vậychất lượng kiểm toán chính là nền tảng vững chắc để Công ty xây dựng uytín trong lòng của khách hàng và các đối tác, mang lại giá trị bền vững chohoạt động của Công ty

1.2 Chức năng nhiệm vụ của Công ty

1.2.1 Các dịch vụ kiểm toán

Đây là dịch vụ mang lại phần lớn doanh thu cho Công ty, trong đó đốitượng chủ yếu là các doanh nghiệp sản xuất Nhờ uy tín được xây dựng từkhi thành lập cùng sự trợ giúp của nhiều chuyên gia, quy trình kiểm toánđược thực hiện với trình tự rõ ràng, đầy đủ nên phát huy được hiệu quả, hỗtrợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện mỗi cuộc kiểm toán

Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương hiện nay đàng có một độingũ nhân viên có kinh nghiệm, trình độ và nhiệt tình, HVAC luôn cố gắng

và từng bước thực hiện mở rộng các dịch vụ cung cấp Với mỗi bộ phậncủa công ty sẽ cung cấp các loại dịch vụ khác nhau Phòng kiểm toánchuyên nghiệp của công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán baogồm:

 Kiểm toán báo cáo tài chính

 Kiẻm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt

 Kiểm toán cho mục đích thuế

 Kiểm toán hoạt động

 Kiểm toán tuân thủ

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư

 Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

 Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuậntrước

 Kiểm soát, đánh giá rủi ro của hệ thống

 Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Công ty đưa ra các kiến nghị nhằm giúp khách hàng cải thiện hệ thốngtài chính kế toán, nâng cao hiệu quả của việc trình bày các thông tin tàichính và tuân thủ yêu cầu của các nhà đầu tư

1.2.2 Các dịch vụ tư vấn

Trong chiến lược mở rộng các loại hình dịch vụ chất lượng cao, phòng

tư vấn được thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng phong phú củakhách hàng Phòng tư vấn của công ty chuyên sâu trong hàng loạt các dịch

vụ toàn diện như: định giá tài sản, tư vấn tài chính doanh nghiệp, đánh giásoát xét hoạt động tài chính, nghiệp vụ IPO; tư vấn về thành lập, liêndoanh, sáp nhập và giải thể, tái đầu tư và xử lí nghiệp vụ kinh doanh Cácdịch vụ của công ty được thực hiện trên cơ sở đội ngũ nhân viên chuyênnghiệp có kinh nghiệm và kĩ năng chuyên sâu về cả chuyên môn và vănhoá, với chuyên ngành kế toán, thuế, luật pháp, đầu tư và tài chính ngânhàng

Dịch vụ này giúp các tổ chức quản lí rủi ro chiến lược và xác định cácthông lệ hàng đầu, tối thiểu hoá chi phí, tăng thêm cơ hội thông qua cungcấp hay bổ sung chức năng của kiểm toán nội bộ cho khách hàng

Mục tiêu của dịch vụ này là hỗ trợ khách hàng cải thiện hiệu quả kinhdoanh của họ bằng kinh nghiệm, những am hiểu về lĩnh vực tài chính để

đưa ra các kiến nghị để đổi mới hay hoàn thiện các quy trình, các hoạt độngcủa khách hàng, nâng cao năng lực hoạt động và năng lực quản lí của cácnhân viên, phù hợp với chuẩn mực chung, cũng như đưa ra các giải phápthực tế cho vấn đề kinh doanh và kiểm soát của Công ty khách hàng.

Phòng tư vấn của HVAC có thể đáp ứng các nhu cầu đòi hỏi của cácdoanh nghiệp trong mọi thành phần kinh tế ngoài các dịch vụ truyền thốngnhư kế toán và kiểm toán Phòng tư vấn của công ty còn kết hợp với nhiềuvăn phòng tư vấn chuyên nghiệp khác của các hãng trong các lĩnh vực hoạtđộng khác nhau để mang lại dịch tụ tư vấn đầy đủ và toàn diện nhất dối vớikhách hàng Trên cơ sở đó, các nhóm thuộc phòng tư vấn sẽ cung cấp cácloại hình dịch vụ phù hợp với các doanh nghiệp theo chức năng của mình,bao gồm:

Dịch vụ kế toán

Thiết kế, tổ chức một bộ máy kế toán năng động và hiệu quả

Xây dựng quy tắc nội bộ về kế toán cho quý khách hàng

Tư vấn, hỗ trợ các nghiệp vụ về kế toán cho đội ngũ kế toán của Quýkhách hàng

Ghi sổ kế toán, lập kế hoạch ngân sách, lập báo cáo tài chính và cácbáo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng

Trợ giúp chuyển đổi báo cáo tài chính đựoc lập theo chế độ kế toánViệt Nam sang hình thức phù hợp theo thông lệ kế toán được quốc tế chấpnhận

Tổ chức đào tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu củakhách hàng

Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp

Cổ phần hoá, tư nhân hoá và niêm yết chứng khoán (IOP)

Định giá doanh nghiệp

Tư vấn nghiệp vụ kinh doanh

Dự đoán về tình hình kinh doanh

Tư vấn về sáp nhập và mua lại doanh nghiệp

Nghiên cứu khả thi và đánh giá môi trường kinh doanh

Tư vấn khuôn khổ pháp lý và thủ tục hành chính

Tư vấn thành lập doanh nghiệp và văn phòng đại diện

 Dịch vụ tư vấn thuế và pháp luật

Đây là dịch vụ cung cấp các giải pháp hiệu quả về thuế để đảm bảorằng các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp là hợp lí, đồng thời tư vấncho các nhà đầu tư tại Việt Nam tổ chức thực hiện tuân thủ theo đúng quyđịnh của luật pháp bằng những tư vấn về luật thuế như thuế thu nhập doahnghiệp, thuế giá trị gia tăng Và các dịch vụ về thuế và luật pháp mà Công

ty cung cấp bao gồm:

Kế toán thu nhập và chuẩn bị tờ khai thuế

Dịch vụ tư vấn thuế liên quốc gia

Dịch vụ trợ giúp giải quyết khiếu nại thuế

Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế

Các vấn đề luật pháp kinh doanh

Dịch vụ về đào tạo và hội thảo

Dịch vụ hỗ trợ dự án

Cập nhật, đào tạo kiến thức về kế toán kiểm toán, thuế theo yêu cầucủa khách hàng

Tổ chức hội thảo về kế toán, kiểm toán, thuế, kinh doanh…

1.3.Đặc điểm hoạt động kinh doanh

1.3.1 Đặc điểm khách hàng và thị trường

Khách hàng của HVAC tăng liên tục về số lượng và rất đa dạng baogồm hàng trăm khách hàng thường xuyên bao gồm tất cả các loại hìnhdoanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế từnhững doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề đến các doanh nghiệpmới tham gia kinh doanh trên thị trường, từ các doanh nghiệp nhà nướcđược xếp hạng đặc biệt, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đến các

công ty cổ phần, hơợ đồng hợp tác kinh doanh… và các dự án ODA củachính phủ, tổ chức liên chính phủ, các ngân hàng, và tổ chức phi chính phủquốc tế tài trợ như ngân hàng quốc tế WB.

Các kiểm toán viên và các chuyên gia cộng tác của HVAC luôn tự hào

về việc được thường xuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các Công ty cóvốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp trong nước và các Công ty đaquốc gia hoạt động trong các lĩnh vực: Dệt may, Năng lượng, Bưu chínhviễn thông, Khai thác, Vận tải, Sản xuất, Dịch vụ, Tài chính, Ngân hàng vàbảo hiểm…

Thị trường chủ yếu của HVAC là khu vực miền Bắc, các công ty haycác doanh nghiệp trong hay ngoài quốc doanh Công ty nhận được các yêucầu kiểm toán của khách hàng nhiều ở thành phố Hà Nội và các tỉnh miềnBắc Tuy cũng có khá nhiều đơn đặt hàng ở miền Trung và miền Namnhưng Công ty vẫn chưa khai thác hết tiềm năng của hai thị trường rộnglớn này

Trong các cuộc kiểm toán này, đội ngũ nhân viên và công tác viên củaCông ty đều được đánh giá cao về chất lượng dịch vụ và tính thiết thực gópphần vào sự thành công của các khách hàng Vì lẽ đó, các kiểm toán viên

và cộng tác viên của Công ty được bổ nhiệm làm kiểm toán viên trongnhiều năm hoạt động của hầu hết các khách hàng

Phương châm cung cấp dịch vụ của HVAC là chất lượng trong cácdịch vụ cung cấp Trong thực tế cam kết này đã trở thành kim chỉ nam chohoạt động của mọi thành viên từ Ban Giám đốc, các Chủ nhiệm kiểm toán,đến từng nhân viên của Công ty Cam kết cung cấp các dịch vụ với tínhchuyên nghiệp và chất lượng cao nhất cho các khách hàng đã trở thành giátrị và niềm tin của Công ty, và đã trở thành một phần không thể thiếu trongvăn hoá, cũng như trong sự tồn tại của HVAC

Khách hàng của HVAC là các công ty TNHH, các công ty cổphần ,các công ty liên doanh hay có vốn đầu tư nước ngoài hoặc các công

ty nhà nước Sự đa dạng của các loại hình khách hàng cũng giúp choHVAC đa dạng các loại hình dịch vụ để phục vụ một cách tối đa nhu cầucủa thị trường Từ khi thành lập đến nay, khối lượng khách hàng của Công

ty ngày càng tăng và ngày càng đa dạng hơn, Công ty có nhiều khách hàngtruyền thống hơn cũng như có thêm nhiều khách hàng mới, thị trường ngàycàng được mở rộng

Các khách hang chủ yếu của công ty như là trong lĩnh vực xây dựngthì có: công ty TNHH Hà Đô, công ty xây lắp và thiết kế Hoàng long;Trong lĩnh vực công nghiệp có: công ty cổ phần tàu thuỷ Hoàng Anh, Nhàmáy nhựa Thăng Long, Công ty cổ phần hoá chất Thiên hà… Ngoài racông ty còn thực hiện kiểm toán các dự án do nhà nước làm chủ đầu tư như: Dự án đường lớn ở tỉnh Hoà Bình, Dự án thuỷ lợi ở tỉnh ĐăcNông…

1.3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh

Từ khi thành lập đến nay Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương đãhoạt động có hiệu quả, hàng năm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanhcủa Công ty luôn có bước tăng trưởng ổn định và rất đáng kể Nhu cầu vềdịch vụ kiểm toán tăng vọt, chất lượng dịch vụ tốt và khả năng tiếp thị cóhiệu quả là cơ sở cho sự phát triển hiệu quả này

Doanh thu của Công ty đã có bước tăng trưởng ổn định và từ mức

750 triệu đồng năm 2006, tăng lên 1359 triệu đồng vào năm 2007, lên đến

2600 triệu đồng vào năm 2008 và dự kiến đạt 3500 triệu đồng vào năm

2009 Đây là con số, phản ánh rất rõ ràng đựoc tính hiệu quả cũng như sựphát triển về quy mô của Công ty Bên cạnh sự tăng trưởng về doanh thuthì do mở rông hoạt động kinh doanh nên chi phí của công ty cũng đồngthời tăng lên Điều này được lí giải do Công ty đã tuyển dụng thêm nhiềunhân viên mới và tiến hành cung cấp dịch vụ cho rất nhiều các khách hàngmới bên cạnh có tính chất chất truyền thống Đáng lưu ý ở đây là tỷ lệ chiphí trên doanh thu có chiều hướng giảm, đây là một dấu hiệu tích cực, làkết quả của việc sắp xếp tổ chức công ty một cách có khoa học

Đồng nghĩa với việc tỉ lệ chi phí trên doanh thu giảm theo từngnăm và mức lợi nhuận trên doanh thu tăng tương ứng Tỉ lệ chi phí trêndoanh thu ở mức 51,60% năm 2006, giảm xuống đến 48,78% năm 2007 vàcòn 46,75 vào năm 2008 vừa qua.

2006

Năm2007

Năm2008

lợi nhuận / Doanh thu

(%)

Bảng 1.1 : Các tỷ suât tài chính của Công ty HVAC

1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lí

Cũng như đặc thù chung của các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụkhác nhân tố tạo nên giá trị trong chất lượng dịch vụ của HVAC chính làyếu tố nguồn nhân lực Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của HVAC đượcđào tạo có hệ thống và chuyên sâu tại các hiệp hội nghề nghiệp, học việnchuyên ngành và các trường đại học danh tiếng trong nước và quốc tế, cótrình độ chuyên môn sâu và kinh nghiệm thực tiễn trong các lĩnh vực tàichính , kế toán, kiểm toán…HVAC luôn chủ động có những hình thứckhích lệ và hỗ trợ nhân viên chuyên nghiệp của mình nâng cao trình độchuyên môn thông qua các khoá học ở trong và ngoài nước HVAC là công

ty kiểm toán đã tạo dựng được thương hiệu thông qua việc luôn cam kếtmang lại những lợi ích mới cho khách hàng Từ năm 2006 số lượng nhânviên từ mức chỉ có 28 người, hiện nay đã có bước chuyển nhanh chóngtăng lên gần gấp đôi là 52 người, điều này chứng tỏ công ty có chính sáchtuyển dụng cũng như có một sức hút rất hiệu quả Hiện nay đội ngũ kiểmtoán viên của HVAC bao gồm đông đảo các nhân viên chuyên nghiệp vàcác chuyên gia công tác với chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia, được trang

bị kiến thức sâu rộng về quản lí, kiểm toán, tài chính, kế toán và tích luỹnhững kinh nghiệm quý báu qua nhiều năm hành nghề Đặc biệt, nhân viên

của HVAC am hiểu và nắm bắt cặn kẽ các hệ thống chuẩn mực kế toán vàkiểm toán, các quy định về thuế hiện hành tại Việt Nam và các thông lệquốc tế liên quan Đội ngũ nhân viên HVAC đã tham gia các chương trìnhđào tạo chuyên môn liên tục Các nhân viên chuyên nghiệp đã trải qua cácchương trình đào tạo có hệ thống về cả chuyên môn nghiệp vụ và kĩ năngquản lý Đó là lí do nhân viên của HVAC luôn cập nhật sự phát triển vàthay đổi của các chuản mực kế toán và kiểm toán, các điều khoản của hệthống luật pháp liên quan và hệ thống kinh doanh nói chung Do đó, ngoàiviệc chuyên sâu về kiểm toán thì các nhân viên của HVAC cũng có khảnăng hoạt động như một nhà tư vấn, có thể giải đáp cũng như hướng dẫncho khách hàng trong việc tuân thủ đúng quy định của pháp luật, và tư vấncác vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm.

Hiện nay, bộ máy của Công ty được tổ chức tương đối hợp lí theo sơ đồ:

Phòng Hành chính tổng hợp Ban Giám Đốc

Sơ đồ1: Bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán HVAC

Thành phần ban giám đốc bao gồm:

Tổng giám đốc: Là người đại diện hợp pháp, là ngưòi chịu mọi trách

nhiệm về hoạt động của Công ty trước pháp luật Giám đốc có nhữngquyền và nghĩa vụ sau:

Tổ chức và điều hành mọi hoạt động của Công ty theo quy định củapháp luật

Quyết định về việc xây dựng và thành lập các phòng ban chuyênmôn, bổ nhiệm người đứng đầu mỗi phòng ban

Quyết định về nhiệm vụ, chức năng, tổ chức lại các phòng ban

Kiểm tra, giám sát kết quả hoạt động của các phòng ban thông quatrưởng phòng

Quản lí đội ngũ nhân viên trong Công ty

Giám sát và kiểm tra công việc cuả các kiẻm toán viên

Các Phó tổng giám đốc của Công ty

Giúp việc cho tổng giám đốc trong việc điều hành Công ty theo sựphân công và uỷ quyền của Tổng giám đốc theo từng thời kì, chịu tráchnhiệm trước Tổng giám đốc về nhiệm vụ được phân công và uỷ quyềnThực hiện các quyền và nghĩa vụ theo phân công trách nhiệm của BanGiám đốc trong từng thời kỳ và được hưởng chế độ lương, thưởng theo quyđịnh của bộ Lao Động Thương Binh và Xã Hội, và các quy định hiện hànhtheo chế độ hiện hành của Công ty

Phòng Hành chính tổng hợp:

Nhiệm vụ là chịu trách nhiệm về các vấn đề liên quan đến nhân sự,thiết kế môi trường làm việc đảm bảo mang tính hiệu quả chuyên nghiệp,

kế toán và các vấn đề mang tính hành chính tổng hợp khác

Phòng kiểm toán (HVAC – audit deparment) cung cấp các dịch vụ

kiểm toán chât lượng cao của khách hàng

Phòng kiểm toán của Công ty chia làm 3 phòng, đứng đầu mỗi phòngđều là những kiểm toán viên lâu năm có nhiều kinh nghiệm

Phòng Tư vấn (HVAC – consulting)

Được xây dựng dưạ trên đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có kinhnghiệm và kĩ năng chuyên sâu về cả chuyên môn và văn hoá, trong cácchuyên nghành kế toán, tài chính, thuê, luật pháp, ngân hàng…

Phòng tư vấn cung cấp hàng loạt các dịch vụ liên quan tới thuế, kếtoán, tài chính,…Trong HVAC – consulting bao gồm các nhóm nhỏ phụtrách các mảng dịch vụ riêng:

 Dịch vụ hỗ trợ đào tạo

 Dịch vụ tư vấn kế toán

 Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp

 Dịch vụ tư vấn thuế, luật pháp

 Dịch vụ hỗ trợ dự ánMọi cá nhân, bộ phận của HVAC đều nỗ lực hết mình vì hoạt độngcủa Công ty, đều thống nhât vò lợi ích của Công ty nên mang lại hiệu quảcông tác cao nhất

2.1 Đặc điểm tổ chức quy trình kiểm toán

Quy trình kiểm toán là nền tảng cho hoạt đông của các kiểm toán viên khithực hiện một cuộc kiểm toán bất kì Đối với HVAC thì quy trình kiểm toángồm có 5 bước như sau: Khảo sát đánh giá tiềm năng, thoả thuận cung cấp dịch

vụ, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán

Khảo sát và đánh giá tiềm năng:

Trong bước này, kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin sơ bộ vềkhách hàng Trên cơ sở đó KTV tiến hành đánh giá rủi ro và đánh giá tính độclập của chính Công ty và kiểm toán viên thực hiện đối với khách hàng

Thoả thuận cung cấp dịch vụ:

Trên cơ sở những thông tin được thu thập trong bước đầu tiên, kiểmtra và ra quyết định xem có chấp nhận hay từ chối khách hàng tiềm năng.Nếu khách hàng được công nhận thì Công ty và khách hàng sẽ kí kết hợpđồng kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán:

Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược và tổng thể: Trên cơ sở nhữngthông tin thu thập được thì kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toánchiến lược và tổng thể

Đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng:

Kiểm toán viên thu thập những thông tin về môi trường kiểm soát, bộphận kế toán và các thủ tục kiểm soát mà khách hàng áp dụng cho các phầnquan trọng: ngân quỹ, tài sản cố định, kho, bán hàng, nhân sự, vay vốn…Khi tìm hiểu về từng vấn đề, liểm toán viên đưa ra sự đánh giá về sựtồn tại, tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát của khách hàng, đề xuất cácthử nghiệm kiểm soát cần thực hiện, khoanh vùng rủi ro và chỉ dẫn cho kếhoạch kiểm toán đồng thời ghi chú các vấn đề trong thư quản lý

Lập chương trình kiểm toán:

Dựa trên chương trình kiểm toán báo cáo tài chính chung, kiểm toánviên thành lập chương trình báo cáo kiểm toán cụ thể cho khách hàng Đốivới từng khoản mục cụ thể trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên cũng xâydựng chương trình kiểm toán chi tiết riêng nhằm khẳng định các nghiệp vụphát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của các khoản mục đó có thoả mãn cácmục tiêu kiểm toán đã đề ra

Thực hiện kiểm toán:

Cần thực hiện các công việc như sau:

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Kiểm toán viên lần lượt thực hiện

các thử nghiệm kiểm soát đã được xác định khi đánh giá hệ thống kiểmsoát nội bộ của khách hàng

Thực hiện kiểm toán:

Kiểm toán viên thực hiện theo chương trình đã lập ra trong giai đoạnlập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán các phần hành: Kiểm toán viên tiến hành kiểm

tra chi tiết số dư các khoản mục trong các chương trình kiểm toán theochương trình kế hoạch cụ thể thiết kế cho từng khoản mục đó Khi hoànthành kiểm toán, kiểm toán viên lập trang kết luận và tiến hành thực hiệnhoàn thiện hồ sơ

Kết thúc kiểm toán:

Khi công việc kiểm toán đã hoàn tất, trưởng nhóm tiến hành tập hợp,kiểm tra, xem xét và tổng hợp các kết luận kiểm toán đối với từng khoảnmục trong báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến kiểm toán Sau đó nhóm kiểmtoán họp mặt khách hàng và lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý nếu có

Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty HVAC

Khảo sát và đánh giá tiềm năng

Lập kế hoạch kiểm toán Thoả thuận cung cấp dịch vụ

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

2.2.Đặc điểm tổ chức nhân sự kiểm toán

Con người là nhân tố quan trọng nhất quyết định kết quả hoạt độngcủa Công ty Đối với lĩnh vực kiểm toán thì công tác tổ chức nhân sự kiểmtoán chính là một trong những điều kiện tiên quyết đối với sự thành côngcủa cuộc kiểm toán HVAC rất coi trong yếu tố con nguời do vậy Ban lãnhđạo của Công ty đã đưa ra những nguyên tắc, những cơ sở chung nhằm cóđược một đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, nhiệt huyết, có trình độchuyên môn và am hiểu sâu sắc về các lĩnh vực liên quan đến công táckiểm toán

Việc phân chia đội ngũ nhân viên kiểm toán được thực hiện bởi Bangiám đốc của HVAC, kết hợp tối đa hiệu quả làm việc của nhân viên, đảmbảo có được một đội ngũ kiểm toán viên vừa có năng lực chuyên môn vừa

có tinh thần trách nhiệm để mang lại sự thành công cho mỗi cuộc kiểm toánnói riêng và cho hoạt động của Công ty nói chung

Việc lựa chọn và tổ chức đội ngũ kiểm toán viên có trình độ và nănglực cho mỗi cuộc kiểm toán thường dựa trên việc đánh giá rủi ro của kháchhàng cụ thể để lựa chọn cho phù hợp Thông thường một nhóm kiểm toánthường có từ bốn đến năm người trong đó có một chủ nhiệm kiểm toán,một trưởng nhóm kiểm toán thường là một kiểm toán viên có kinh nghiệmlàm cho khách hàng này trong năm trước cùng với hai hay ba trợ lý kiểmtoán Sự phân công và tổ chức đội ngũ kiểm toán viên cho mỗi cuộc kiểmtoán còn phụ thuộc vào trình độ và khả năng của từng kiểm toán viên amhiểu sâu sắc hơn về từng lĩnh vực mà khách hàng tham gia kinh doanh, đểđảm bảo rằng đội ngũ được chọn lựa có những hiểu biết nhất định về kháchhàng nhằm thực hiện công tác được thuận lợi hơn

Thông thường thì mỗi cuộc kiểm toán sẽ có từ 3 đến 6 ngưòi tuỳ thuộcvào quy mô và chi phí của cuộc kiểm toán Việc phân chia trách nhiệm thì

sẽ do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, đương nhiên sẽ căn cứ vào khảnăng, trình độ nghiệp vụ của các kiểm toán viên cũng như mức độ khó

khăn đối với từng phần hành của mỗi đơn vị Nếu quy mô của khách hangkhông lớn thì mỗi cuộc kiểm toán chỉ cần ba hay bốn kiểm toán viên cònnêu quy mô của đơn vị lớn và chi phí kiểm toán cao thì sẽ phân công 5 đến

6 người

2.3.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán là một trong những yếu tố quan trọng của cuộc kiểmtoán, lưu trữ cả quá trình và kết quả của cuộc kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán có ghi chép các thông tin cần thiết liên quan đến cuộckiển toán đã thực hiện, là cơ sở cho các ý kiến kiểm toán đã đưa ra vàchứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng các chuẩnmực kiểm toán Việt Nam và kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại ViệtNam

Hồ sơ kiểm toán do Kiểm toán viên lập, phân loại, sử dụng và lưu trữ.Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán tiến hành thu thập tài liệu,bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra các ý kiến đánh giá của mình Toàn

bộ những tài liệu này được lưu trữ lại như là bằng chứng về những côngviệc đã được thực hiện trong cuộc kiểm toán cũng như trở thành tài liệucho các cuộc kiểm toán tiếp theo của khách hàng đó

Về nội dung, tài liệu trong hồ sơ kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểmtoán đã được áp dụng, các thử nghiệm thực hiện và các bằng chứng đã thuđược, làm cơ sở của việc đưa ra các ý kiến của Kiểm toán viên

Hồ sơ kiểm toán được lập và bảo quản rất khoa học, gồm tài liệu lưutrữ ở dang văn bản và mạng nội bộ của Công ty, được lưu trữ theo từngnăm và theo trình tự thời gian

Công ty cũng rất coi trọng vấn đề tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán,yêu cầu đảm bảo được tính bảo mật và nguyên vẹn Các nguyên tắc chặtchẽ nhằm phục vụ cho việc trình bày cũng như đọc đọc hồ sơ kiểm toánmột cách nhanh chóng và có hiệu quả

Mỗi hồ sơ kiểm toán bao gồm báo cáo kiểm toán và các giấy tờ cầnthiết cùng chữ kí của người có thẩm quyền được sắp xếp theo một trình tựnhất định.

Một hồ sơ kiểm toán thường bao gồm:

 Hợp đồng kiểm toán và các yếu tố quan trọng liên quantới cuộc kiểm toán

 Các thông tin thu thập được về khách thể kiểm toán

 Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán trong năm trứoc

 Các tài liệu liên quan giao dịch giữa các bên

 Nội dung phân tích chiến lược

 Chương trình kiểm toán

 Các loại thư xác nhận

 Các thủ tục kiểm toán cùng các bằng chứng kiểm toán màkiểm toán viên thu thập được

 Và các yếu tố liên quan khác…

Hệ thống hồ sơ kiểm toán năm đựoc sắp xếp theo từng niên độ, vàtheo của từng khách hàng để dễ dàng bảo quản cũng như thuận lợi cho việckiểm tra và đối chiếu sau này

2.4 Đặc điểm tổ chức hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán

Kiểm soát chất lượng kiểm toán là một trong những yếu tố quan trọng

để đảm bảo hiệu quả kiểm toán và uy tín của Công ty HVAC đối với kháchhàng, và khẳng định đựoc chất lượng kiểm toán của Công ty

Chính vì vậy, vai trò của bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toán rấtđược Ban quản lý của Công ty coi trọng Bộ phận thực hiện các tráchnhiệm như sau:

Thực hiện việc kiểm soát chất lượng dịch vụ để đảm bảo chất lượngdịch vụ mà Công ty cung cấp

Điều tra, khảo sát khách hàng về chất lượng của các dịch vụ mà Công

ty cung cấp

Kiểm soát chất lượng kiểm toán là công việc không thể thiếu trong bất

kì công ty nào Kiểm soát chất lượng bao gồm hoạt động của cả Công tynói chung hay chất lượng dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp nóiriêng Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, hệ thống kiểm soát chất lượngđược thiết kế để đảm bảo rằng các bộ phận và từng thành viên của HVACtuân thủ theo đúng chuẩn mực hành nghề, các nguyên tắc mà chính Công tyđặt ra, các quy tắc pháp lí cũng như nhằm đảm bảo các báo cáo phát hànhphải phù hợp với từng hoàn cảnh cụ thể Trên cơ sở đó, hệ thống kiểm soátchất lượng bao gồm các chính sách cụ thể được thiết kế nhằm đạt mục tiêutrên và các thủ tục nhằm giám sát việc thực hiện đúng các nguyên tắc đã dềra

Tham vấn các chuyên gia đầu nghành, các giảng viên, các kiểm toánviên cao cấp, các nhà tư vấn chuyên nghành để xây dựng, đào tạo đội ngũnhân viên để đảm bảo chất lượng dịch vụ là tốt nhất

Để thực hiện các trách nhiệm nói trên thì quy trình kiểm soát chấtlượng của Công ty bao gồm các bước như sau:

Một là, về kiểm soát nhân sự:

Để kiểm soát có hiệu quả thì cần chú ý đến vấn đề đầu tiên là conngười Yếu tố con người luôn là chủ đạo trong mọi hoạt động và mang tínhquyết định đối với hiệu quả của công việc Nội dung chính của vấn đề kiểmsoát đối với yếu tố con người là trách nhiệm của ban quản lí đối với vấn đềkiểm soát chất lượng của Công ty, bao gồm cả tính độc lập, trình độ nghiệp

vụ, và trách nhiệm của từng thành viên trong Công ty Vấn đề kiểm soátnhân sự tại HVAC được thực hiện thông qua một số chính sách như sau:Công ty đưa ra những nguyên tắc được ban hành dưới hình thức vănbản nhằm quy định về quyền và trách nhiệm của từng thành viên trongCông ty Qua đó, tạo ra những khuôn khổ cho quá trình làm việc và côngtác của các thành viên

Ngoài ra Công ty còn cho các nhân viên trải qua các khoá đào tạo

về nghiệp vụ, về quy trình quản lí chất lượng, về sự đảm bảo về tính bảomật thông tin do Công ty thực hiện

Các nhân viên của Công ty đều đựoc quán triệt tinh thần làm việc

có trách nhiệm, chu đáo, cẩn thận

Hai là, về kiểm soát hồ sơ kiểm toán:

Các giấy tờ làm việc của các trợ lý kiểm toán trong nhóm sẽ được cáctrưởng nhóm kiểm toán xem xét, kiểm tra và tổng hợp Sau đó các giấy tờnày sẽ được lưu hoàn chỉnh vào hồ sơ kiểm toán và được chủ nhiệm kiểmtoán soát xét Việc kiểm tra theo trình tự như thế này sẽ đảm bảo tránhđược những sai lầm trong quá trình thực hiện

Sau khi các giấy tờ làm việc được chỉnh sửa hoàn thiện, hồ sơ kiểmtoán sẽ được trình lên Tổng giám đốc và rà soát trước khi phát hành báocáo kiểm toán cho khách hàng

Ngoài ra ở Công ty cũng có sự kiểm soát chéo, có nghĩa là chủ nhiệmkiểm toán phụ trách nhóm này sẽ thực hiện kiểm tra xem xét hhồ sơ kiểmtoán của nhóm khác Như vậy sẽ đảm bảo được tính độc lập và tính chínhxác trong việc đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán Không chỉ vậy,hàng năm Công ty còn chọn mẫu để kiểm tra một số Hồ sơ kiểm toán trongnăm Công việc này do trưởng bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toánthực hiện

Như vậy nhìn chung bộ phận kiểm soát chất lượng của HVAC thựchiện rất hiệu quả, đúng trách nhiệm, đúng chuẩn mực Qua đó, góp phầngiúp Công ty có những định hướng đúng đắn nhằm mang lại chất lượngkiểm toán tốt nhất cho khách hàng

Đối vói quá trình thực hiện kiểm toán thì Công ty HVAC luôn có sự theo dõi, giám sát của chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán trong quá trình thực hiện Việc theo dõi và đôn đốc sẽ giúp cho quá trình

thực hiện kiểm toán tránh được những sai lầm, nếu có khó khăn hay vướng mắc thì có thể giải quyết ngay

LỜI NÓI ĐẦU

Công ty TNHH kiểm toán Hùng Vuơng là một công ty hoạt độngtrong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các đơn vị trong và ngoàinước

Qua thời gian thực tập tại công ty thì em nhận thấy chu trình tiềnlương và nhân viên là một chu trình có vai trò quan trong đối với mỗidoanh nghiệp nên kiểm toán chu trình tiền luơng và nhân viên cũng đóngvai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Đó là lí do em chọnthực hiện khoá luận tốt nghiệp: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trìnhtiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểmtoán HVAC thực hiện”

Nội dung Khoá luận tốt nghiệp gồm 3 phần:

Phần 1: Cơ sở lí luận về kiểm toán chu trình Tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty HVAC thực hiện

Phần 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty HVAC thực hiện

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ và hướng dẫn tận tình của côgiáo TH.S Nguyễn Thị Hồng Thuý và các anh chị trong Công ty HVAC đãgiúp em có cái nhìn cụ thể hơn về quy trình thực hiện kiểm toán của Công

ty nói chung và của chu trình tiền lương và nhân viên nói riêng, để em cóthể hoàn thành khoá luận này Tuy nhiên nội dung của khoá luận của em

chắc chắn còn nhiều sai sót, mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy

cô để bài của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Chu trình Tiền lương và nhân viên

Cuối thời kì cổ đại, nền sản xuất đã phát triển, của cải dư thừa ngàycàng nhiều, người sở hữu tài sản và người quản lí, người cất giữ tài sản đãtách rời nhau Khi đó nhu cầu kiểm tra tài sản và các khoản thu chi ngàycàng phức tạp Đây chính là nền tảng của nhu cầu quản lí

Đến những năm 30 của thế kỷ XX, sự phá sản của hàng loạt tổ chứctài chính và khủng hoảng kinh tế, suy thoái về tài chính là dấu hiệu chứngminh yếu điểm của kế toán và kiểm tra so với nhu cầu của quản lí mới

Ở Mỹ, sau cơn sốt nặng nề của tài chính vào năm 1929, bắt đầu từnăm 1934, uỷ ban bảo vệ và trao đổi tiền tệ đã thành lập quy chế về kiểmtoán viên bên ngoài Đây là manh nha xuất hiện của kiểm toán với tư cáchmột ngành nghề độc lập

“Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng cần kiểm toánbằng hệ thống phương pháp kĩ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoàichứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thựchiện trên cơ sở hệ thống pháp lí có hiệu lực”(theo giáo trình lí thuyết kiểmtoán_ĐHKTQD)

Qua tiến trình lịch sử cho đến ngày nay, đối tượng kiểm toán được xácđịnh là thực trạng tài chính cùng hiệu quả, hiệu năng của các nghiệp vụ,hay chương trình, dự án cụ thể.

Trong đó kiểm toán là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nóchứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như suốttrong quá trình phát triển Đối với hoạt động kiểm toán có thể được chiathành nhiều phần hành: phần hành chu trình bán hàng –thu tiền, phần hànhchu trình mua hàng-thanh toán, phần hành chu trình hàng tồn kho, phầnhành chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn và phần hành Tiền lương và nhânviên

Tiền lương là biểu hiện của hao phí lao động sống cần thiết mà doanhnghiệp trả cho người lao động theo thời gian hoặc theo khối lượng côngviệc, lao vụ mà người lao động đã đóng góp cho doanh nghiệp Như vậytiền lương chính là phần thù lao được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệptrả cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc, khối lượng côngviệc Tiền lương của một doanh nghiệp bao gồm lương nhân viên hànhchính, lương hưởng theo giờ lao động/sản lượng công việc thực tế, cáckhoản lương thưởng, hoa hồng, phúc lợi, và những khoản trích theo tiềnlương theo quy định hiện hành của pháp luật hoặc theo sự thoả thuận củađôi bên

Các khoản trích theo lương này bao gồm các khoản bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn theo tỉ lệ quy định trong quy chế quản

lí của tài chính kế toán

Theo chế độ hiện hành của Việt Nam thì quỹ bảo hiểm xã hội đượchình thành bằng cách tính theo tỉ lệ 20% theo tổng quỹ lương cấp bậc vàcác khoản phụ cấp thường xuyên của người lao động thực tế trong kì đượchạch toán Người sử dụng lao động phải nộp 15% tổng quỹ lương tính vào

chi phí sản xuất kinh doanh còn 5% trên tổng quỹ lương do người lao độngtrực tiếp đóng góp (trừ trực tiếp vào thu nhập của người lao động)

Quỹ bảo hiểm y tế được hình thành bằng cách trích 3% trên số thunhập tạm tính của người lao động trong đó người sử dụng lao động phảichịu 2% và tính vào chi phí kinh doanh, người lao động trực tiếp nộp 1%(trừ vào thu nhập của người lao động)

Kinh phí công đoàn được trích theo tỉ lệ 2% trên tổng số tiền phải trảcho người lao động và người sử dụng lao động phải chịu (tính vào chi phísản xuất kinh doanh của doanh nghiệp)

*Các hình thức trả lương:

Mỗi doanh nghiệp thì sẽ áp dụng mỗi cách thức tính lương và thanhtoán lương khác nhau Hiện nay có ba hình thức trả lương chính vẫnthường được các doanh nghiệp áp dụng đó là trả lương theo thời gian, theosản phẩm và trả lương khoán

Hình thức trả lương theo thời gian:

Là tiền lương được trả căn cứ vào trình độ kĩ thuật và thời gian làmviệc của công nhân Có hình thức tính tiền lương đơn giản theo suất lươngcao hay thấp và thời gian làm việc dài hay ngắn quyết định; Lại có hìnhthức kết hợp thời gian với tiền khen thưởng khi đạt hoặc vượt chỉ tiêu chấtlượng và số lượng

Hình thức trả lương theo sản phẩm:

Là việc trả lương cho công nhân (nhóm công nhân) theo số lượng sảnxuất ra(đơn vị tính là chiếc, kg, mét…) thường được phân ra các loại sau:

-Trả lương theo sản phẩm trực tiếp:

Là tiền lương trả cho từng người công nhân bằng tích số giữa sốlượng sản phẩm sản xuất ra với số lượng đơn giá sản phẩm

-Trả lương theo sản phẩm tập thể:

Áp dụng theo một số công việc sản xuất theo dây chuyền hoặc một sốcông việc thủ công nhưng có liên quan đến nhiều đến công nhân

-Trả lương theo sản phẩm gián tiếp:

Chỉ áp dụng đối với một số công nhân phục vụ mà công việc của họảnh hưởng đến thành quả lao dộng của công nhân chính sản xuất sản phẩm

-Trả lương theo sản phẩm luỹ tiến:

Là hình thức trả lương phần sản lượng trong định mức khởi điểmtheo đơn giá bình thường, phần sản lượng vượt mức khởi điểm sẽ tính caođơn giá cao hơn

-Trả lương theo hình thức có thưởng:

Là trả lương sản phẩm trực tiếp kết hợp với chế độ tiền thưởng

Chế độ tiền thưởng thông thường sẽ được quy định trong từng công tycăn cứ vào khối lượng công việc hay chất lượng mà nhân viên hoàn thanh

so với chỉ tiêu, cũng có thể do vượt trước về thời gian lao đông, tăng năngsuất hay có những dự án hoặc những cải tiến thành công phục vụ cho sựphát triển của Công ty

Hình thức trả lương khoán:Cũng là một trong những hình thức trả

lương theo sản phẩm,áp dụng cho những công việc không thể định mứccho từng chi tiết, bộ phận công việc mà thường giao khối lượng công việctổng hợp và phải hoàn thành trong một thời gian nhất định

*Những quy định hiện hành về chế độ và hình thức trả lương:

Theo quy định của Bộ Luật lao động về hình thức trả lương

 Người sử dụng lao động có quyền chọn một trong các hình thức trảlương nhưng phải duy trì hình thức trả lương ấy trong một khoảng thời

gian nhất định và phải thông báo cho người lao động được biết về hìnhthức trả lương ấy.

một lần hoặc nửa tháng một lần tuỳ vào từng đơn vị

lương theo giờ, ngày, tuần làm việc ấy hoặc trả gộp do hai bên thoả thuậnnhưng ít nhất 15 ngày phải trả gộp một lần

 Người lao động được trả lương theo khoán, theo sản phẩm thì đượctrả lương theo thoả thuận của hai bên; nếu công việc phải làm trong nhiềutháng thì hàng tháng phải tạm ứng lương theo khối lượng công việc đã làmtrong tháng

hạn và tại nơi làm việc Nếu bên sử dung lao động không thực hiện thì phảichịu hoàn toàn trách nhiệm

tháng và người sử dụng lao động phải đền bù cho người lao động mộtkhoản tiền ít nhất bằng lãi suất tiền gửi tiết kiệm do ngân hàng nhà nướccông bố tại thời điểm trả lương

 Lương phải được trả bằng tiền mặt, trong trường hợp trả bằng séchoặc ngân phiếu do nhà nước phát hành thì hai bên phải thoả thuận vớiđiều kiện không gây thiệt hại cho người lao động

lương của mình Trước khi khấu trừ tiền lương của người lao động thìngười sử dụng lao động phải thoả thuận với ban chấp hành công đoàn cơ

sở Trường hợp khấu trừ thì cũng không được khấu trừ quá 30% tiền lươnghàng tháng

 Người sử dụng lao động không được áp dụng hình thức xử phạtcúp lương của người lao động.

Chế độ trả lương làm đêm, làm thêm giờ:

Người lao động làm đêm, làm thêm giờ được trả lương theo đơn giátiền lương hoặc tiền lương của công việc đang làm như sau:

oVào ngày thường, ít nhất bằng 150%

oVào ngày nghỉ hàng tuần, ít nhất bằng 200%

oVào ngày nghỉ, lễ có hưởng lương thì ít nhất phải bằng 300%

Nếu người lao động được nghỉ bù những giờ làm thêm, thì người sửdụng lao động chỉ cần phải trả phần tiền chênh lệch so với tiền lương đượctính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền công của công việc đang làm củangày làm việc bình thường

Người lao động làm việc vào ban đêm thì được trả thêm ít nhất 30%theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương của công việc đang làm ban ngày

Chế độ trả lương trong những trường hợp khác

Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách doanh nghiệp, chuyểnquyền sở hữu, quyền quản lí hoặc quyền sử dụng tài sản doanh nghiệp thìngười sử dụng lao động kế tiếp phải chịu trách nhiệm trả lương và cácquyền lợi khác của người lao động từ doanh nghiệp cũ chuyển sang

Trong trường hợp doanh nghiệp bị phá sản thì tiền lương, trợ cấp thôiviệc, bảo hiểm xã hội và các quyền lợi khác của người lao động theo thoảước tập thể và hợp đồng lao động đã kí kết là khoản nợ được ưu tiên trướchết trong thứ tự thanh toán

Khi bản thân gia đình khó khăn, người lao động được tạm ứng tiềnlương theo điều kiện do thoả thuận của hai bên

Người sử dụng lao động tạm ứng tiền lương cho người lao động phảitạm thời làm các nghĩa vụ công dân

1.1.2.Các chức năng của chu trình tiền lương và nhân viên

Đối với mỗi doanh nghiệp thì chu trình tiền lương và nhân viên mangđảm nhận những chức năng quan trọng sau đây:

Tuyển dụng và thuê mướn lao động:

Chức năng này được thực hiện bởi bộ phân nhân sự hay phòng Tiền

lương và nhân viên Tất cả những trường hợp tuyển dụng đều xuất phát từnhững nhu cầu thực tế của đơn vị và cóp sự xét duyệt bằng văn bản củaBan Giám đốc Văn bản này cần chỉ rõ về phân công vị trí, trách nhiệmcông việc, mức lương khởi điểm, các khoản thưởng và các khoản phúc lợi

và các khoản khấu trừ Sau đó các quyết định này được lập thành hai bản,một lưu trong hồ sơ nhân viên tại phòng nhân sự và một bản lưu tại phòng

kế toán Bản lưu ở phòng nhân sự sẽ được lưu vào hồ sơ nhân sự của nhânviên còn bản lưu ở hồ sơ ở phòng kế toán để làm căn cứ để tính lương saunày

 Phê duyệt các mức lương thưởng và các khoản khác có tính chất lương:

Những thay đổi mức lương, bậc lương và các khoản liên quan, việcthăng chức, thuyên chuyển công tác của nhân viên phải được phê duyệtbởi phòng nhân sự và người có thẩm quyền và được ghi nhận vào hồ sơnhân sự.

Theo dõi thời gian lao động và khối lượng công việc, sản phẩm lao

vụ hoàn thành:

Việc ghi chép, phản ánh kịp thời, chính xác số ngày công, giờ cônglàm việc thực tế và số lượng công việc/ lao vụ hoàn thành của từng laođộng, bộ phận có ý nghĩa vô cùng quan trọng vì đây chính là căn cứ dùng

để tính lương, thưởng và các khoản trích theo lương Chức năng này đượcthể hiện bởi bộ phận trực tiếp sử dụng lao động

Tính lương và lập bảng lương:

Khi chứng từ theo dõi thời gian lao động và kết quả công việc, sảnphẩm hoặc lao vụ hoàn thành được gửi tới bộ phận kế toán lương, kế toánlương kiểm tra tất cả các chứng từ và tiến hành tính lương, thưởng, cáckhoản trích theo lương và các khoản khấu trừ khác

Sau khi tính toán xong, kế toán lương lập Bảng thanh toán lương,Bảng thanh toán thưởng để làm căn cứ thanh toán lương, phụ cấp vàthưởng cho người lao động Bên cạnh đó, kế toán lương cũng lập bảng kêcác khoản phải trả, phải nộp về các khoản trích theo lương

Ghi chép sổ sách:

Trên cơ sở các bảng thanh toán lương, thưởng và các chứng từ gốcđính kèm, kế toán tiến hành vào sổ nhật kí tiền lương, sổ chi tiết và sổ cáicác tài khoản liên quan Đồng thời với việc ghi sổ, kế toán lương viết cácphiếu chi, séc chi lương và gửi đính kèm với các bảng thanh toán lương,thưởng đã được phê duyệt cho thủ quỹ

Thanh toán lương cho người lao động và bảo đảm những khoản lương chưa thanh toán:

Khi nhận được phiếu chi, séc chi lương, thủ quỹ phải kiểm tra sự phêduyệt trên các chứng từ này, đồng thời đổi chiếu tên và số tiền trên phiếuchi hoặc séc chi lương với danh sách trên bảng lương thanh toán lương,thưởng Sau khi kiểm tra xong phiếu chi hoặc séc chi lương, thủ quỹ tiếnhành chi lương cho nhân viên và yêu cầu người nhận tiền ký nhận vào bảngthanh toán lương, thưởng đồng thời thủ quỹ cần ghi nhận là đã chi tiền

1.1.3 Tổ chức hạch toán Tiền lương và các khoản trích theo lương

1.1.3.1 Các chứng từ, tài khoản, sổ sách sử dụng trong hạch toán chu trình tiền lương và nhân viên

Hạch toán là một công việc quan trọng đối với tất cả các chu trình củađơn vị Riêng đối với chu trình tiền lương và nhân viên thì việc hạch toán

sẽ đảm bảo phản ánh chính xác số lượng và chất lượng lao động, của sảnphẩm và khối lượng công việc hoàn thành của từng người, từng bộ phậncũng như là căn cứ để tính lương, tính thưởng và kiểm tra sự phù hợp tiềnlương phải trả so với số lao động trên thực tế, tính toán, xác định năng suấtlao động, kiểm tra tình hình thực hiện định mức lao động của từng người,từng bộ phận và cả doanh nghiệp

 Tài khoản:

Hệ thống tài khoản chủ yếu sử dụng đối với chu trình tiền lương vànhân viên bao gồm:

Tài khoản 334: “Phải trả người lao động”

Tài khoản sử dụng để hạch toán tổng hợp tiền lương, tiền thưởng vềtình hình thanh toán đối với người lao động

Tài khoản 3382: “ Kinh phí công đoàn”

Tài khoản 3383: “ Bảo hiểm y tế”

Tài khoản 3384: “ Bảo hiểm xã hội”

 Chứng từ

Đối với chu trình tiền lương và nhân viên thì Công tác hạch toánthường bao gồm: hạch toán số lượng lao động, hạch toán sử dụng thời gianlao động và hạch toán kết quả lao động,

Hạch toán số lượng lao động:

Chứng từ ban đầu về tuyển dụng, thuyên chuyển công tác, nâng bậc,thôi việc…như là hợp đồng, các quyết định thuyên chuyển, thôi việc…Cácchứng từ trên đại bộ phận do phòng quản lí nghiệp vụ lao động và tiềnlương lập mỗi khi tuyển dụng, thôi việc, nâng bậc…

Hạch toán sử dụng thời gian lao động

Hạch toán thời gian sử dụng lao động có ý nghĩa rất lớn trong việcquản lí lao động, kiểm tra việc chấp hành kỉ luật lao động, làm căn cứ tínhlương, thưởng chính xác cho từng người lao động

Chứng từ ban đầu và rất quan trọng để hạch toán thời gian lao động là

“Bảng chấm công” ( Mẫu số 01a- LĐTL chế độ chứng từ kế toán) Bảngchấm công được sử dụng để ghi chép thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc,vắng mặt của người lao động theo từng ngày Bảng chấm công lập riêngcho từng bộ phận( tổ sản xuất, phòng ban…) và dùng trong vòng 1 tháng( tương ứng với kì tính lương) Tổ trưởng tổ sản xuất hay trưởng các phòngban là người trực tiếp thực hiện ghi vào bảng chấm công Bảng chấm công làcăn cứ để tính lương và tính thưởng cho từng lao động và để tổng hợp thờigian lao động

Hạch toán kết quả lao động

Để hạch toán kết quả lao động trong doanh nghiệp, kế toán sử dụngcác chứng từ ban đầu khác nhau tuỳ thuộc vào loại hình và đặc điểm sảnxuất của từng doanh nghiệp Chứng từ ban đầu được sử dụng phổ biến đểhạch toán kết quả lao động là “Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việchoàn thành”.( Mẫu số 05- LĐTL chế độ chứng từ kế toán), “hợp đồng giaokhoán” (Mẫu số 08- LĐTL chế độ chứng từ kế toán)…

Phiếu xác nhận sản phẩm hay công việc hoàn thành là chứng từ xácnhận số sản phẩm hoặc công việc hoàn thành của từng đơn vị hoặc cá nhânngười lao động Phiếu này do người giao việc, người nhận việc, ngườikiểm tra chất lượng sản phẩm và người duyệt Phiếu được chuyển chophòng kế toán để tính lương và tính thưởng( hình thức trả lương theo sảnphẩm)

Trong trường hợp giao khoán công việc thì chứng từ ban đầu là “Hợpđồng giao khoán” Hợp đồng này là bản kí kết giữa người giao khoán vàngười nhận khoán về khối lượng công việc, thời gian làm việc, trách nhiệm

và quyền lợi mỗi bên khi thực hiện công việc đó Chứng từ này là cơ sở đểthanh toán tiền công lao động của người nhận khoán

Đơn vị sử dụng “Sổ danh sách lao động” để theo dõi về số lượng côngnhân viên của đơn vị mình Sổ danh sách lao động không chỉ lập chungcho toàn bộ doanh nghiệp mà còn lập riêng cho từng bộ phận, phòng ban

để nắm chắc về số lao động hiện có của các bộ phận trực thuộc cũng nhưcủa toàn doanh nghiệp

Để hạch toán về các nghiệp vụ kinh tế xảy ra trong chu trình thì kếtoán thực hiện như sau:

Tuỳ thuộc vào mỗi hình thức ghi sổ của mỗi đơn vị mà việc vào sổcũng sẽ khác nhau Tuy nhiên việc hạch toán tiền lương và các khoản liênquan đến chi phí tiền lương thì được thực hiện thông qua các loại sổ sau:

phận hay theo từng mục sản phẩm )

627, 641, 642 là sổ kế toán tổng hợp dùng để theo dõi sự biến động củaviệc phát sinh chi phí lương tương ứng với các chi phí khác

1.1.3.2 Quy trình hạch toán đối với tiền lương và các khoản trích theo lương

Quy trình hạch toán thực hiện trong chu trình tiền lương và nhân viên

có thể được khái quát thành hạch toán tổng hợp về tiền lương và thanh toánvới người lao động, hạch toán tổng hợp các khoản trích theo lương và hạchtoán tổng hơp quỹ dự phòng mất việc làm:

Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp thanh toán với người lao động

Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ

TK 627

TL, tiền thưởng phải trả cho

NVPX

TK 141

TL, tiền thưởng phải trả cho

phải trả cho NLĐ

TK 3383 BHXH phải trả cho NLĐ

vào chi phí

TK 111, 112, 152

Chi tiêu KPCĐ tại doanh nghiệp

TK 641 Trích theo TL của NV bán hàng

tính vào chi phí

TK 642 Trích theo TL của NVQLDN tính

vào chi phí

TK 334 Trích theo TL của NLĐ tính vào

chi phí

Sơ đồ1.3: Hạch toán tổng hợp quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

TLNP thực tế phải trả cho LĐTT Trích trước TL NPcủa LĐTT

1.1.4 Các sai phạm thường gặp đối với chu trình tiền lương và nhân viên

Đối với chu trình tiền lương và nhân viên thì thường có những saiphạm sau vi phạm các mục tiêu kiểm toán dặc thù của chu trình, cụ thể:

- Vi phạm mục tiêu về tính hiện hữu và có thực:

Đây là việc mà xảy ra tình trạng các nghiệp vụ ghi chép nhưng chưaxảy ra, hay các khoản chi phí lương không có thực trên thực tế dù đã ghichép trong sổ sách Những sai phạm đối với mục tiêu này thường là:

- Khai khống số nhân viên:

Đó là việc tiếp tục viết phiếu chi hay các séc chi lương cho nhân viên

đã thôi việc hoặc đã mãn hạn hợp đồng hay không có thực Công việc nàythường được tiến hành bởi một nhân viên phụ trách tiền lương, quản đốc,đốc công hay bạn đồng nghiệp Trong những trường hợp ngưòi theo dõichấm công vừa là người phụ trách phát phiếu chi lương hay séc thì cơ hộigian lận càng cao Chẳng hạn như, ngưòi đốc công có thể chấm công hàngngày cho một nhân viên nào đó đã thôi việc và đến khi phát phiếu chi thìngười quản đốc sẽ lĩnh luôn phiếu chi lương của người nhân viên đã thôiviệc đó

- Khai khống số giờ làm việc, khối lượng công việc hay số sản phảm lao vụ hoàn thành

Hình thức khai tăng số giờ làm việc, khai man khối lượng công việchay tổng số lượng dịch vụ sản phẩm hoàn thành dễ xảy ra trong hai trườnghợp:

+ Một là, do việc theo dõi thời gian, giám sát công việc và quản

lí không chặt chẽ

+ Hai là, do có sự móc nối giữa người giám sát và các nhân viên

của họ

thường làm cho các nghiệp vụ xảy ra nhưng không được ghi chép đầy đủ.Nguyên nhân có thể do sự yếu kém về mặt trình độ của kế toán hoặc do sự

cố tình che giấu của đơn vị nhằm làm giảm chi phí Nếu trong một trườnghợp mà một dơn vị dù vô tình hay cố ý không ghi chép đầy đủ về cáckhoản thanh toán số tiền lương cho nhân viên thì chi phí tiền lưong và cáckhảon phải thanh toán cũng như các tài sản liên quan sẽ bị trình bày khôngđúng với thực tế

- Vi phạm mục tiêu đo lường và tính giá: Các sai

phạm có thể xảy ra như sau:

 Kế toán thực hiện tính sai bảng lương do áp dụng sai phưong pháp,hay vào sổ sai các nghiệp vụ liên quan đến chi phí tiền lương và các khoảntrích theo lương Cũng có thể do kế toán áp dụng sai phương pháp khấu trừkhông đúng theo tỉ lệ quy định

 Ngưòi chấm công hạch toán sai số thời gian làm việc thực tế

- Vi phạm mục tiêu phân loại và trình bày: sai phạm thường xảy ra

là kế toán phân bổ chi phí tiền lương không hợp lí vào các đối tượng:

Việc tính và phân bổ tiền lương không hợp lí cho các đối tượng

sử dụng lao động sẽ dẫn tới việc đánh giá sai lệch các chỉ tiêu trên báo cáotài chính, báo cáo kết quả kinh doanh như làm sai lệch giá trị tài sản củacác số dư sản phẩm dở dang, thành phẩm, công trình xây lắp dở dang, giávốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp…

1.1.5 Kiểm soát nội bô đối với chu trình tiền lương và nhân viên

Trong bất kì một doanh nghiệp nào thì chức năng kiểm tra kiểm soátcũng đóng vai trò hết sức quan trọng trong quá trình quản lí và được thựchiện chủ yếu bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.

Theo liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ là

một hệ thống chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo bốn mục tiêu: Bảo vệ tài sản của đơn vị; Đảm bảo độ tin cậy của các thông tin; Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lí; Và bảo đảm hiệu quả hoạt động.

Đối với chu trình tiền lương và nhân viên thì các loại hình kiểm soátnội bộ sẽ được thiết lập để thực hiện các chức năng của chu trình

- Nghiệp vụ phê chuẩn: Để phòng nhân sự tuyển đúng người, đúng

việc thì Ban quản lí cần đưa ra các tiêu thức tuyển dụng lao động rõ ràng,

cụ thể và thích hợp, phù hợp với tình hình và điều kiện của đơn vị Nếukhông thì chỉ chọn được những ngưòi kém năng lực, lãng phí khi sử dụngnguồn lực đồng thời công ty phải tăng chi phí đào tạo, phải tốn những chiphí không đáng có hoặc cũng có thể bị phạt do nhân viên của mình kémnăng lực dẫn đến vi phạm pháp luật hay bản thân công ty vi phạm hợpđồng với người lao đông do phải đào thải công nhân

Ngoài ra, Công ty cũng cần có chính sách tuyển dụng rất cụ thể và

hiệu quả vì nó quyết định nhân tố con người trong sự phát triển của đơn vị.Các chính sách này phải cụ thể hoá bằng văn bản và cần duy trì một hệthống sổ nhân sự để cập nhật mọi thông tin về nhân sự trong công ty

Mặt khác, Ban giám đốc cũng cần phải phỏng vấn và theo dõi, đôn đốc

những người tham gia quá trinh tuyển dụng hay công tác nhân sự Tất cả mọikhoản lương, thưởng, khấu trừ… phải được Ban giám đốc phê chuẩn nhằmtránh tình trạng sẽ phát sinh những khoản chi phí không hợp lí

Bên cạnh đó, thì Ban quản lí cũng nên sử dụng và duy trì một danh

sách các mức lương, mức thưởng đối với từng trường hợp lao động mà

công ty sử dụng như căn cứ vào bậc thợ, số năm kinh nghiệm và bằngcấp…

- Ghi sổ kế toán về tiền lương: Việc ghi sổ sẽ giúp theo dõi từng

nghiệp vụ phát sinh một cách hiệu quả nhất Nhưng sai phạm dễ gặp là cáckhoản nghiệp vụ có thể bị bỏ sót một cách vô tình hay cố ý hoặc có thểhạch toán sai khi ghi sổ

Để kiểm soát việc ghi chép sai thì Ban quản lí thực hiện sử dụng một

sơ đồ hạch toán và các thủ tục phân bổ chi phí nhân công Đồng thời cũngcần phải phân bổ một cách hợp lí các bảng tính lương, bảng tổng hợp tiềnlương, sổ nhật kí tiền lương và sổ cái

-Thực chi: Để tránh những khoản chi không có thật mà vẫn được ghi

vào sổ thì Ban quản lí phai kiểm soát một cách chặt chẽ bằng cách theo dõicác phiếu chi lương phải là những phiếu chi cho các công việc đã thật sựhoàn thành trên thực tế Ban quản lí kiểm soát các các khoản chi lương màchưa được phê duyệt bằng cách yêu cầu tất cả các bên liên quan phải kívào các phiếu chi bất thương hay những phiếu chi có số lượng tiền lớn

- Tiếp cận hệ thống sổ sách:

Nhằm có thế kiểm soát các khoản chi không đúng chỗ và những chiphí nhân công không được thông qua thì Ban quản lí cần đưa ra các chínhsách hạn chế tiếp cận hệ thống sổ sách nhân sự và kế toán tiền lương ở một

số người có thẩm quyền

-Phân chia trách nhiệm: Để đảm bảo một cách thoả đáng về việc

phân chia tách bạch các trách nhiệm thì bộ phận nhân sự cần phải táchkhỏi trách nhiệm tính toán lương, thưởng, lập bảng lương, thưởng và chilương, chi thưởng hay giám sát thời gian lao động hoặc dịch vụ hoànthành Nếu không thì dễ xảy ra sự móc nối, thông đồng làm thiệt hại chiphí của doanh nghiệp

1.3 Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.3.1.Vai trò của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên

Chu trình tiền lương và nhân viên là một chu trình quan trọng tronghoạt động của doanh nghiệp Trong khi thực hiện một cuộc kiểm toán, chutrình tiền lương và nhân viên có vai trò rất quan trọng, điều đó là do nhữngyếu tố sau:

Một là, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương là một khoản

chi phí lớn trong hầu hết các doanh nghiệp cũng như trong các tổ chứckhác Trong bất kì một loại hình doanh nghiệp nào thì chi phí lương là mộtkhoản chi phí tất yếu và có một tỉ trọng lớn trong toàn bộ chi phí củadoanh nghiệp bao gồm trong cả quản lí, sản xuất và bán hàng hay mọi hoạtđộng khác của đơn vị

Hai là, chi phí tiền lương được xem là một khoản mục trọng yếu khi

xác định giá trị hàng tồn kho của các công ty sản xuất và đầu tư xây dựng

vì việc phân loại và phân bổ chi phí tiền lương không đúng đắn cho các đốitượng chịu chi phí thì sẽ dẫn đến sai sót trọng yếu về giá trị sản phẩm dởdang và trị giá hàng tồn kho, do đó ảnh hưởng đến tình hình hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp

Ba là, chu trình tiền lương và nhân viên là một chu trình dễ có những

gian lận xảy ra do bản thân nhân viên cố ý để làm thất thoát chi phí củadoanh nghiệp

1.3.2.Mục tiêu của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên Mục tiêu của kiểm toán chung đối với chu trình này là kiểm toán

viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để khẳngđịnh tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ về tiền lương và nhânviên, tất cả các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan tới chu trình đều

được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hiệnhành.

Mục tiêu tính hiệu lực là các nghiệp vụ tiền lương và nhân viên đã

được ghi chép thì thực sự đã xảy ra và số dư các tài khoản tiền lương cáckhoản trích theo lương thực sự tồn tại Doanh nghiệp có thể vô tình hoặc

cố ý ghi chép các nghiệp vụ thanh toán lương cho các nhân viên khôngcung cấp bất cứ lao vụ hoặc dịch vụ gì cho tổ chức đó

Mục tiêu đầy đủ là tất cả các nghiệp vụ tiền lương đã xảy ra thì đều

được ghi chép đầy đủ trong sổ sách, báo cáo kế toán Nếu trong trường hợpmột đơn vị hoặc vô tình hoặc cố ý không ghi chép một khoản thanh toánlương cho nhân viên thì chi phí tiền lương và các khoản phải thanh toáncũng như các tài khoản có liên quan sẽ bị trình bày không đúng với thực tế.Mục tiêu quyền và nghĩa vụ đối với chu trình này là đơn vị phải có nghĩa

vụ thanh toán tiền lương, các khoản trích tiền lương theo đúng chế độ tàichính kế toán hiên hành

Mục tiêu tính giá đối với nghiệp vụ tiền lương và các số dư có liên

quan nghĩa là những giá trị đã ghi chép về các nghiệp vụ tiên lương hợp lệ

là đúng Nhiều khi giá trị của các nghiệp vụ về tiền lương được phản ánh,ghi chép một cách không chính xác do một số nguyên nhân khác nhau Cóthể do sử dụng mức lương để tính lương sai, hoặc do mức lương khấu trừkhông tính đúng theo tỷ lệ quy định, hoặc do sử dụng sai số thời gian laođọng thực tế, hoặc có thể do tổng số tiền lương tính toán sai về mặt số học.Tất cả các sai phạm về tính giá trong nghiệp vụ tiền lương đều dẫn đếnhoặc làm tăng hoặc làm giảm hơn so với thực tế đối với chi phí tiền lương

và số tiền lương phải thanh toán cho công nhân viên và những tài sản khác

Mục tiêu tính giá trong các nghiệp vụ tiền lương còn có ý nghĩa quan

trọng trong việc lập bản báo cáo các khoản thuế phải nộp và các khoảnphải nộp khác có liên quan tới tiền lương Để đánh giá rủi ro về sai phạm

trong việc tính toán các khoản thuế và các khoản phải nộp liên quan tớitiền lương thì các tổ chức thường phân công một nhân viên thực hiện ràsoát một cách độc lập về vấn đề tính toán và lập các báo cáo.

Mục tiêu phân loại và trình bày có ý nghĩa là chi phí tiền lương và

các koản phải thanh toán cho công nhân viên phải được trình bày vào cáctàu khoản thích hợp Có nhiều khi chi phí nhân công trực tiếp lại đượcphản ánh vào tài khoản chi phí sản xuất chung hoặc chi phí bán hàng.Những sai phạm như vậy sẽ dẫn đến những sai lệch trong các khoản chiphí và ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho cũng như các tài sản khác cóliên quan trên báo cáo tài chính

1.3.3 Qui trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Để đảm bảo tính hiệu quả kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộckiểm toán cũng như để thu nhập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trịlàm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lí của

số liệu trên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theoquy trình gồm ba giai đoạn là: Lập kế hoạch và thiết kế các phương phápkiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báocáo kết quả kiểm toán

1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Đây là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính,giữ vai trò quan trọng chi phối đến chất lượng và hiệu quả chung của cuộckiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ nhữngyêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những yêu cầu cơ bảncủa công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán mà còn là quy tắc cơ bản củacông tác kiểm toán được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toánviên phải tuân thủ theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có