Đõy là giai đoạn đầu tiờn của quy trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, giữ vai trũ quan trọng chi phối đến chất lượng và hiệu quả chung của cuộc kiểm toỏn. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn khụng chỉ xuất phỏt từ những yờu cầu chớnh của cuộc kiểm toỏn nhằm chuẩn bị những yờu cầu cơ bản của cụng tỏc kiểm toỏn, cho cuộc kiểm toỏn mà cũn là quy tắc cơ bản của cụng tỏc kiểm toỏn được quy định thành chuẩn mực và đũi hỏi cỏc kiểm toỏn viờn phải tuõn thủ theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cụng tỏc kiểm toỏn cú
hiệu quả và chất lượng. Trong giai đoạn này, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện cỏc cụng việc sau:
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn
Quy trỡnh kiểm toỏn bắt đầu khi cụng ty kiểm toỏn thu nhận một khỏch hàng. Thu nhận khỏch hàng là một quỏ trỡnh gồm 2 bước:
Đầu tiờn, kiểm toỏn viờn liờn lạc với khỏch hàng tiềm năng để đưa ra
đỏnh giỏ cú chấp nhận yờu cầu kiểm toỏn khụng. Đối với khỏch hàng hiện tại, kiểm toỏn viờn phải quyết định cú tiếp tục kiểm toỏn hay khụng?
Sau đú, trờn cơ sở đó xỏc định được khỏch hàng cú thể phục vụ trong tương lai, cụng ty kiểm toỏn lần lượt thực hiện cỏc cụng việc cần thiết để lập kế hoạch kiểm toỏn bao gồm: đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn, nhận diện cỏc lý do kiểm toỏn, lựa chọn đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn và ký hợp đồng kiểm toỏn.
Thu thập thụng tin cơ sở:
Sau khi kớ kết hợp đồng kiểm toỏn, như đó xỏc định trong Chuẩn
mực kiểm toỏn Việt Nam số 300, lập kế hoạch kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn thu thập hiểu biết về ngành nghề, cụng việc kinh doanh của khỏch hàng, tỡm hiều về hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ và cỏc bờn liờn quan để đỏnh giỏ rủi ro và lờn kế hoạch kiểm toỏn
Trong bước cụng việc này, kiểm toỏn viờn sẽ thu thập cỏc thụng tin
để cú hiểu biết chung về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, bao gồm: - Tỡm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. - Xem xột kết quả của cuộc kiểm toỏn trước và hồ sơ kiểm toỏn chung.
- Tham quan nhà xưởng. - Nhận diện cỏc bờn liờn quan
- Dự kiến nhu cầu chuyờn gia bờn ngoài
Đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn, kiểm toỏn viờn tiến hành tỡm hiểu về số lượng lao động, cơ cấu lao động và tỡnh hỡnh tăng giảm nhõn sự trong năm kiểm toỏn, cỏc chớnh sỏch, chế độ tớnh và thanh toỏn tiền lương, tiền thưởng, cỏc quyết định về bậc lương, mức lương...
Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lớ
Nếu cỏc thụng tin cơ sở thu thập ở trờn giỳp cho kiểm toỏn viờn hiểu được về mặt cỏc hoạt động kinh doanh của khỏch hàng thỡ việc thu thập cỏc thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng giỳp cho KTV nắm bắt được cỏc quy trỡnh mang tớnh phỏp lý cú ảnh hưởng đến cỏc mặt hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, những thụng tin này được thu thập trong quỏ trỡnh tiếp xỳc với Ban giỏm đốc cụng ty khỏch hàng bao gồm:
- Giấy phộp thành lập doanh nghiệp và điều lệ cụng ty. - Bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước.
- Biờn bản cỏc cuộc họp Hội đồng quản trị, Ban Giỏm Đốc... Thực hiện thủ tục phõn tớch
Thủ tục phõn tớch theo định nghĩa của chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 520: “Là quỏ trỡnh đỏnh giỏ cỏc thụng tin tài chớnh được thực hiện thụng qua việc nghiờn cứu cỏc mối quan hệ đỏng tin cậy giữa cỏc dữ liệu tài chớnh và dữ liệu phi tài chớnh. Nú bao hàm việc so sỏnh số liệu trờn số với cỏc số liệu ước tớnh của kiểm toỏn viờn”
Dựa trờn cỏc thụng tin đó thu thập được, kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch nhằm hỗ trợ việc lập kế hoạch kiểm toỏn và xỏc định bản chất, thời gian và nội dung thủ tục kiểm toỏn sẽ được thực hiện.
Đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn, trong bước này, kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện một số thủ tục phõn tớch sau:
- So sỏnh chi phớ lương qua cỏc thỏng và lương phải trả của kỳ này so với kỳ trước
- So sỏnh lương bỡnh quõn qua cỏc thỏng và lương bỡnh quõn năm nay so với năm trước
- So sỏnh chi phớ lương qua cỏc thỏng và của kỳ này so với kỳ trước - Tỷ lệ chi phớ lương trờn doanh thu hoặc giỏ vốn
.Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro a) Đỏnh giỏ trọng yếu:
Theo SAS 47 “Kiểm toỏn viờn nờn xem xột rủi ro kiểm toỏn và cỏc vấn đề trong yếu trong khi lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn cũng như khi đưa ra cỏc kết luận kiểm toỏn”.
Trọng yếu, xột trong quan hệ với nội dung kiểm toỏn, là khỏi niệm chung để chỉ rừ tầm cỡ và tớnh hệ trọng của phần nội dung cơ bản của kiểm toỏn cú ảnh hưởng tới tớnh đỳng đắn của việc nhõn thức, đỏnh giỏ đối tượng kiểm toỏn và việc sử dụng thụng tin đó đỏnh giỏ đú để đưa cỏc quyết định quản lớ
Trong giai đoạn này, kiểm toỏn viờn dựa trờn cỏc thụng tin thu thập được để đỏnh giỏ mức trọng yếu để ước lượng mức độ sai sút trờn bỏo cỏo tài chớnh cú thể chấp nhận được và đỏnh giỏ ảnh hưởng của cỏc sai sút của nú. Qua đú, xỏc định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm toỏn. Ở đõy, kiểm toỏn viờn xỏc định mức trọng yếu cho toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh và phõn bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp.
Khoản mục tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương là một nội dung quan trọng trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh. Mức trọng yếu của khoản mục này được xỏc định dựa vào cỏc yếu tố sau:
- quy mụ của khoản tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương và tỷ trọng của nú trong chi phớ sản xuất kinh doanh
- Sự cõn nhắc, xột đoỏn mang tớnh nghề nghiệp của kiểm toỏn viờn Hiện nay cỏc cụng ty kiểm toỏn thường sử dụng cỏc phần mềm chuyờn dụng để xỏc định mức độ trọng yếu cho toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty được kiểm toỏn.
Việc ước lưọng tớnh trọng yếu cho toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh và phõn bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục thường theo tỷ lệ phần trăm nhất định so với toàn bộ tổng mức trọng yếu được ấn định phõn bổ cho toàn bộ cỏo cỏo tài chớnh và dựa trờn cơ sở lợi nhuận trước thuế do mức sai sút cú thể chấp nhận được của từng khoản mục là giống nhau, khụng cú sự phõn biệt giữa cỏc khoản mục.