Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện

Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế Việt Nam đang trong tiến trình phát triển và hội nhập, các doanh nghiệp dù hoạt động trong các lĩnh vực đa dạng, với quy mô khác nhau nhưng đều chung một môi trường kinh doanh ngày càng cạnh tranh khốc liệt Để tạo lập và duy trì được chỗ đứng trên thị trường thì việc đầu tiên là các doanh nghiệp phải gây dựng được chữ tín Các doanh nghiệp muốn tạo lập được lòng tin với các đối tác bên ngoài thì giải pháp tốt nhất cho các công ty là thông qua kiểm toán độc lập Kiểm toán viên độc lập (“KTV”) sẽ tìm kiếm bằng chứng thuyết phục để đưa ra xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính trong việc phản ánh thực trạng tài chính của công ty và kết quả hoạt động của công ty trong giai đoạn được kiểm toán Khi các công ty nhận thức rõ vai trò của kiểm toán độc lập cũng chính là thời điểm báo hiệu tương lai tươi sáng cho sự phát triển mạnh mẽ của ngành kiểm toán nói chung và cho các công ty kiểm toán độc lập nói riêng Tuy nhiên bên cạnh các cơ hội được mở ra thì trọng trách của kiểm toán cũng càng thêm nặng nề KTV phải đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên các Báo cáo tài chính (“BCTC”) được trình bày trên các khía cạnh trọng yếu Trong luồng thông tin được đưa ra đó, các thông tin liên quan tới tiền lương và nhân sự là thông tin trọng yếu được người sử dụng BCTC trong và ngoài doanh nghiệp quan tâm Tiền lương là thu nhập của người lao động nhưng đồng thời là chi phí của doanh nghiệp Người lao động quan tâm tới vấn đề quyền lợi của mình được đảm bảo, doanh nghiệp quan tâm tới vấn đề quản lý chi phí, các đối tượng ngoài doanh nghiệp quan tâm tới vấn đề hiệu quả sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Sự thiếu chính xác của chi phí lương ảnh hưởng lớn tới hiệu quả của các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính và làm rủi ro kiểm toán bị đẩy lên mức cao Nhận thức

được vai trò của chu trình tiền lương và nhân viên, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA , em đã quyết định chọn

và đi sâu nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền

lương và nhân viên do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện”.

Nội dung chuyên đề thực tập chuyên ngành của em được chia thành 3 phần

như sau:

Phần I: Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA”Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA”

Phần III: Một số giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA

Qua chuyên đề thực tập, em rất mong từ những kiến thức cở bản được đào tạo trong nhà trường và những kiến thức trong quá trình làm việc thực tế để đưa ra được những ý kiến để đóng góp cho quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên nói riêng đạt hiệu quả cao hơn Em rất cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Phương Hoa và các anh chị trong Công ty đã giúp đỡ, tạo điều kiện cho em được tìm hiểu và hoàn thành tốt báo cáo thực tập chuyên ngành của mình

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA được thành lập theo giấy phép kinh doanh số số 1002012231 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp và chính thức đi vào hoạt động ngày 04 tháng 04 năm 2004 Theo giấy phép kinh doanh, Công ty có tên giao dịch tiếng Anh viết tắt là ACPA Co., Ltd tức Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA Đến tháng 12 năm 2007, sau khi gia nhập tập đoàn kiểm toán NEXIA INTERNATIONAL, Công ty đã đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA và duy trì tên giao dịch đó cho tới nay Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA có tư cách pháp nhân, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Trụ sở chính của Công ty trước đây đặt tại tầng 7, toà nhà Đồng Tâm, 29 phố Hàn Thuyên, Hà Nội Sau thời gian 2 năm hoạt động, do sự phát triển về mặt quy mô, tới tháng 6 năm 2006, Công ty đã chuyển trụ sở lên tầng 18, toà tháp quốc tế Hoà Bình, 106 Hoàng Quốc Việt, Hà Nội Khi mới thành lập, vốn điều lệ của Công ty là 1 tỉ đồng, hiện nay con số này đã lên tới 3 tỉ đồng và Công ty có kế hoạch tiếp tục tăng vốn lên trong thời gian tới Với thế mạnh chuyên môn cả về công nghệ và nhân lực, hiện nay Công ty đang cung cấp các dịch vụ trong các lĩnh vực kiểm toán, tư vấn về thuế, tư vấn về hoạt động trong doanh nghiệp cho các khách hàng trong và ngoài nước

Do điều kiện nền kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển mạnh mẽ, thông tin tài chính càng trở nên phức tạp thì nhu cầu dịch vụ kiểm toán càng trở nên

định hướng phát triển lâu dài, Công ty đã mở một chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng tại thành phố Hồ Chí Minh được đặt tại tầng 14, toà nhà Citilight, 45 Vo Thi Sau, quËn 1, thµnh phè Hå ChÝ Minh.

Cùng với xu thế toàn cầu hoá và nhu cầu nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán theo tiêu chuẩn quốc tế, ngay khi thành lập, Công ty đã cùng các công ty khác được thành lập từ các thành viên cũ của Anther Andersen thành lập nên mạng First Trust International, hoạt động trong khu vực Đông Nam Á, nhằm giúp đỡ lẫn nhau trong việc hoàn thiện các kỹ năng và mở rộng khách hàng ra các nước trong khu vực Trong quá trình hoạt động, Công ty không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, mở rộng các mối quan hệ ra khu vực và quốc tế Với mong muốn nâng tầm chất lượng, Công ty theo kịp các tiêu chuẩn quốc tế và cập nhật các kỹ thuật kiểm toán hiện đại, ngày 20 tháng 10 năm 2007, Công ty đã đệ đơn xin gia nhập tập đoàn kiểm toán quốc tế Nexia International Sau 2 tháng xét duyệt hồ sơ, tập đoàn Nexia International đã chính thức kết nạp Công ty, lúc đó vẫn có tên giao dịch là Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA, trở thành thành viên chính thức vào ngày 18/12/2007 Nexia International là tập đoàn chuyên kinh doanh trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán- kiểm toán và tư vấn trên toàn thế giới Được thành lập từ năm 1971 bởi hai hãng nổi tiếng ở Luân Đôn và NewYork, đó là Oppenhenin Appel Dixon & Associates USD và Spicer & Pegles UK Hiện nay, Nexia là một tập đoàn đứng trong tốp 10 tập đoàn lớn mạnh nhất thế giới với 334 văn phòng đại diện trên 92 quốc gia Việc gia nhập một tập đoàn quốc tế lớn đã tạo điều kiện cho Công ty trong việc được cung cấp các thông tin hữu ích về phương pháp làm việc cũng như các thông tin mới về các lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế, tài chính ngân hàng…Đồng thời, các nhân viên công ty có cơ hội có điều kiện tham gia các khoá tập huấn, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ theo các cấp bậc trình độ và kinh

nghiệm làm việc khác nhau Bên cạnh đó, khi là một thành viên trong mạng lưới của NEXIA ITERNATIONAL, Công ty cơ hội lớn để nâng cao danh tiếng của mình trong lĩnh vực kiểm toán chuyên nghiệp.

Từ khi bắt đầu đi vào hoạt động tới nay, Công ty đã không ngừng cải tiến, nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng với mục tiêu trở thành một trong những công ty dẫn đầu trong việc cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, vượt trên sự mong đợi của khách hàng Tháng 1 năm 2008, Công ty đã vinh dự là 1 trong 6 công ty nhận được giải thưởng nhóm công ty hàng đầu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ thương mại chất lượng cao (top Trade-service Company) do Bộ Công thương cấp Đây là một trong những dấu ấn thể hiện sự thừa nhận của khách hàng và giới chuyên môn về tính chuyên nghiệp và chất lượng dịch vụ của Công ty.

1.2 Đặc điểm quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NXIA ACPA

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy tại Công ty

Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1 Bộ máy tổ chức của công ty

Hiện nay, Công ty có 2 văn phòng: một văn phòng tại Hà Nội, đồng thời là trụ sở chính của Công ty và một văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng tại Hà Nội cung cấp 3 loại hình dịch vụ chủ yếu là dịch vụ kiển toán, dịch vụ tư vấn thuế và dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh do mới thành lập nên chỉ chuyên môn hoá hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng gồm có giám đốc, 3 phó giám đốc và 4 phòng chính:

Tổng Giám đốc: Ông Nguyễn Chí Trung phụ trách việc điều hành mọi

hoạt động của doanh nghiệp và là đại diện pháp lý của Công ty trong các giao dịch với khách hàng cũng như trước các cơ quan chức năng Giám đốc trực tiếp quản lý hoạt động của các phòng Hành chính tổng hợp, phòng Kiểm toán,

Phòng HC- THPhòng Kế toán

Kiểm toán

Tổng Giám đốc

Các Phó Tổng Giám đốc

Chi nhánh TP.HCM

bộ phận soát xét chất lượng đồng thời thông qua phó giám đốc đánh giá hiệu quả của bộ phận tư vấn.

Phó Tổng Giám đốc: Gồm ba người đó là ông Hoàng Khôi, ông Ngụy

Quốc Tuấn, và ông Phạm Quốc Hưng Trong đó, ông Hoàng Khôi và ông Phạm Quốc Hưng đang công tác tại văn phòng Hà Nội, là người quản lý các hoạt động chung của phòng tư vấn và trực tiếp điều hành hoạt động của bộ phận tư vấn thuế, tư vấn doanh nghiệp thuộc phòng tư vấn, đồng thời cũng là người soát xét cuối cùng chất lượng hoạt động tư vấn Ông Ngụy Quốc Tuấn hiện đang là người trực tiếp phụ trách hoạt động của văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh, thay mặt giám đốc quản lý và kiểm soát chất lượng hoạt động của văn phòng đồng thời cũng chịu trách nhiệm trước giám đốc và các chủ phần hùn về hiệu quả hoạt động của văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh.

Phòng tư vấn: Thực hiện những công việc liên quan đến dịch vụ tư vấn

thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn tài chính, tư vấn lựa chọn và triển khai phần mềm quản lý, tư vấn đánh giá giá trị doanh nghiệp trước khi niêm yết trên thị trường chứng khoán cho khách hàng Phòng tư vấn gồm 2 hoạt động chính là tư vấn thuế và tư vấn doanh nghiệp Hoạt động tư vấn thuế do phó giám đốc Hoàng Khôi phụ trách Hoạt động tư vấn doanh nghiệp do phó giám đốc Phạm Quang Hưng phụ trách

Phòng kiểm toán: Thực hiện toàn bộ những hoạt động liên quan đến

việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán cho các khách hàng Phòng kiểm toán có ba trưởng phòng là ông Nguyễn Mạnh Tuấn, ông Lê Thế Việt và ông Nguyễn Tuấn Nam thực hiện quản lý và điều hành mọi hoạt động tại phòng kiểm toán đồng thời chịu trách nhiệm báo cáo lên giám đốc về kết quả hoạt động của phòng kiểm toán

Bộ phận soát xét chất lượng: Thực hiện việc rà soát kết quả cung cấp

đã trực tiếp tham gia vào quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế cho khách hàng Bộ phận này do ông Nguyễn Minh Thắng phụ trách.

Phòng Hành chính-Tổng hợp: Thực hiện công việc kế toán cũng như

các công việc văn phòng khác tại công ty Phòng Hành chính-Tổng hợp gồm 3 nhân viên (bao gồm 1 kế toán)

Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh: Thực hiện toàn bộ các hoạt động

liên quan chủ yếu tới cung cấp dịch vụ kiểm toán và kế toán, do ông Ngụy Quốc Tuấn điều hành và chịu trách nhiệm báo cáo lên giám đốc về kết quả hoạt động của chi nhánh.

Bộ máy tổ chức của công ty được thiết lập một cách gọn nhẹ, khoa học và năng động phù hợp với qui mô hoạt động của công ty Các phòng trong Công ty được thiết kế độc lập và được quản lý bởi những quản lý viên có năng lực chuyên môn cũng như kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động Bên cạnh đó, hoạt động của các phòng như Kiểm toán, Tư vấn Thuế, Tư vấn Doanh nghiệp lại được soát xét bởi bộ phận kiểm soát chất lượng độc lập do ông Nguyễn Minh Thắng, chủ phần hùn của Công ty, phụ trách Chính vì vậy các khách hàng của Công ty luôn được cung cấp những dịch vụ với chất lượng tốt nhất Phòng Hành chính-Tổng hợp được thiết kế gọn đảm bảo hiệu quả trong công việc quản lý văn phòng Với cách thức tổ chức như trên, bộ máy quản lý của Công ty đã tạo ra được môi trường làm việc hiệu quả và có năng suất cao phù hợp với mô hình hoạt động vừa và nhỏ của mình.

1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA

1.3.1 Các loại hình dịch vụ cung cấp

Nhằm tăng thêm sự lựa chọn của khách hàng và để phục vụ khách hàng một cách hiệu quả nhất, Công ty không ngừng mở rộng cũng như đa dạng hóa

các loại hình dịch vụ của mình Đến nay các dịch vụ chủ yếu được công ty cung cấp bao gồm:

* Các dịch vụ về kiểm toán:

• Kiểm toán và rà soát BCTC

• Kiểm toán hoạt động

• Đánh giá và tư vấn hệ thống kiểm soát nội bộ

• Đánh giá về quản lý rủi ro

* Các dịch vụ tư vấn thuế, tài chính ngân hàng

• Lập quyết toán thuế

• Dịch vụ tư vấn thuế và các quy định liên quan của Việt Nam

• Đánh giá, rà soát nghĩa vụ thuế thực hiện đối với Nhà nước

• Dịch vụ tính lương và các dịch vụ tuân thủ liên quan

• Tư vấn tài chính doanh nghiệp

• Tư vấn sát nhập, mua bán, cổ phần hoá doanh nghiệp

• Tư vấn huy động vốn doanh nghiệp

• Tư vấn các dịch vụ thanh toán trong nước và quốc tế

• Tư vấn cơ cấu lại các khoản vay

• Báo cáo thẩm định đặc biệt

• Tư vấn quản lý các nghiệp vụ kinh doanh

• Tư vấn quản lý rủi ro

• Tư vấn và xúc tiến các dự án đầu tư* Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp

• Các dịch vụ về kế toán

• Lựa chọn và giúp đỡ thực hiên các phần mềm trong doanh nghiệp (Software selection and implementation)

Các dịch vụ của công ty được thực hiện bởi các nhân viên có kinh nghiệm chuyên môn và trách nhiệm nghề nghiệp cao Với mong muốn đem đến sự hài lòng tối đa cho khách hàng nên bên cạnh việc đa dạng hoá các loại hình dịch vụ, Công ty còn không ngừng hoàn thiện và nâng cao chất lượng các dịch vụ.

1.3.2 Kết quả hoạt động của Công ty

Bảng biểu 1.1 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty qua các năm

Vốn điều lệ (VNĐ)

1.000.000.0000 VNĐ

2.000.000.000 VNĐ

3.000.000.000 VNĐDoanh thu

4.000.000.000 VNĐ

6.800.000.000 VNĐ

12.410.000.000 VNĐSố lượng KTV

Số lượng khách hàng (Công ty)

Biểu đồ biến động số lượng nhân viên và khách hàng

thời gian qua Đó là chỉ tiêu về số lượng khách hàng và số lượng nhân viên Số lượng khách hàng của Công ty tăng với tốc độ khá nhanh qua các năm Năm đầu hoạt động, Công ty chỉ có 70 khách hàng nhưng sau 3 năm hoạt động hiện nay con số này đã tăng lên 162 khách hàng (gấp 2,3 lần so với năm 2005) Tốc độ tăng lên nhanh chóng của số lượng khách hàng đã minh chứng cho kết quả làm việc và uy tín của Công ty Để đáp ứng nhu cầu khối lượng công việc tăng cao nên nguồn nhân lực của Công ty cũng đã được bổ xung khá đều đặn hàng năm Hiện nay, Công ty có 75 nhân viên làm việc tại hai văn phòng Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh Số lượng này tăng gấp 2 lần so với số nhân viên năm 2005 và tăng 1,3 lần so với năm 2006.

Tóm lại, thông qua số liệu phân tích có thể nhận thấy tốc độ phát triển của Công ty trong thời gian qua là khá nhanh Đồng thời các thông tin trên còn thể hiện tiềm năng phát triển của Công ty trong thời gian tới là rất to lớn

2 Khái quát về công tác Kiểm toán2.1 Đặc điểm quy trình kiểm toán

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn NEXIA ACPA kế thừa quy trình kiểm toán của hãng kiểm toán nổi tiếng trên thế giới - hãng Authur Andersen và phát triển quy trình đó phù hợp với chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam Đó là một quy trình kiểm toán hiện đại với hướng tiếp cận mới là dựa trên việc đánh giá rủi ro “risk- based audit” Sự khác biệt giữa phương pháp này và phương pháp truyền thống thể hiện rõ nét qua hai điểm: loại rủi ro được đánh giá và cách đánh giá các loại rủi ro trong thực hiện cuộc kiểm toán Theo phương pháp truyền thống, các KTV xem xét, đánh giá các rủi ro tiềm tàng trong hoạt động của công ty khách hàng, xem xét đến sự thiết kế phù hợp và hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai phạm (rủi ro kiểm soát), tiếp đó là đánh giá khả

năng các thủ tục kiểm toán không phát hiện ra các sai phạm trọng yếu (rủi ro phát hiện) Theo cách tiếp cận rủi ro, KTV không chỉ quan tâm tới các rủi ro kiểm toán mà còn quan tâm tới rủi ro kinh doanh của khách hàng- những rủi ro ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận của công ty, đóng vai trò quyết định cho sự tồn tại của nó Để thực hiện được quy trình đó, KTV phải tìm hiểu kĩ để về cách thức hoạt động của công ty khách hàng, các rủi ro ngắn hạn và dài hạn mà công ty khách hàng phải đối mặt để dựa vào đó KTV đưa ra các đánh giá độc lập của mình có tính đến các yếu tố ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của công ty trong ngắn hạn và dài hạn.

Quy trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA được minh họa theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2 Quy trỡnh kiểm toỏn chung

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Thực hiện trắc nghiệm kiểm soát

Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ

Thực hiện trác nghiệm cơ bản

Theo quy trỡnh kiểm toỏn tổng quỏt, một cuộc kiểm toỏn được chia thành 3 phần:

 Bắt đầu kiểm toán Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán

Tại Công ty, quy trình chuẩn được phát triển thành 4 bước sau:- Tìm hiểu qui trình hoạt động kinh doanh của khách hàng- Thực hiện trắc nghiệm kiểm soát

- Thực hiện trắc nghiệm cơ bản

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ

Tuân theo quy trình tổng quát, các bước công việc trong một cuộc kiểm toán còn được cụ thể hoá, chi tiết hoá theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3 Qui trình kiểm toán chi tiết

BAF: Phõn tớch cơ bản về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng (Business Analysis Framework)

BIF: Phõn tớch thụng tin cơ bản về khỏch hàng (Business Information Framework)

BPR: Xem xột kết quả hoạt động kinh doanh của khỏch hàng (Business Performance Review)

2.1.1 Tỡm hiểu qui trỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng

Đõy là bước KTV thu thập những dữ liệu cơ bản cho việc đỏnh giỏ tớnh hiệu quả của hoạt động quản lý rủi ro, phõn tớch điều kiện kinh doanh cũng như quỏ trỡnh xử lý thụng tin của khỏch hàng Giai đoạn đầu tiờn này cũng cho phộp KTV xỏc định được cỏc tài khoản chứa đựng cỏc rủi ro trọng yếu

Đánh giá tính trọng yếu

Đánh giá ban đầu vể rủi ro

Liên hệ các rủi ro được phát hiện với

các thủ tục kiểm soát

Đánh giá sự thiết kế phù hợp của các thủ tục kiểm

Kiểm tra sự hoạt động hữu hiệu của

các thủ tục kiểm soát

Rủi ro được giảm tới mức

chấp nhận đượcc

Phân tích kinh doanh

Xác định các rủi ro còn lạiXác định và thực hiện các thử nghệm cơ bảnCác kiến

nghị hoàn thiện

áp dụng thủ tục phân tích

áp dụng thử nghiệm cơ bản các nghiệp

vụ và số dư tài khỏanThực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợCác tài khoản

trọng yếu có rủi ro thấp

Các yêu cầu và qui định trong giai đoạn lập báo cáo

Các yêu cầu chuyên môn

2004 ACPA All rights reserved

AA-003

căn cứ vào đú KTV sẽ đưa ra cỏc thử nghiệm cơ bản cần thực hiện trờn cơ sở tuõn thủ theo cỏc chuẩn mực kiểm toỏn được chấp nhận rộng rói (GAAS) Giai đoạn này được chia thành cỏc bước nhỏ gồm:

Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu: Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và sai sút cú thể chấp

nhận được từ đú xỏc định cỏc cụng việc cần thiết nhằm xỏc định rủi ro cũng như cỏc cụng việc thực hiện xuyờn suốt cuộc kiểm toỏn.

Xỏc định rủi ro ban đầu: KTV đưa ra đỏnh giỏ, nhận xột ban đầu về

mức rủi ro cú thể xuất hiện trong cụng ty của khỏch hàng dựa trờn việc sử dụng mẫu đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro Việc xỏc định mức độ rủi ro cho một cuộc kiểm toỏn cho phộp KTV lập kế hoạch cho toàn cuộc kiểm toỏn Phục vụ cho việc đỏnh giỏ rủi ro, KTV cần phải xem xột xem những vấn đề quan trọng của kỳ trước hoặc kỳ này cú khả năng ảnh hưởng đến việc xỏc định rủi ro của kỳ này như: cỏc rủi ro gian lận và sai sút, những thiếu sút về thủ tục kiểm soỏt, những sai phạm và những điều chỉnh và cỏc hoạt động bất hợp phỏp Ngoài ra, KTV cần phải quan tõm tới những thay đổi quan trọng trong kỡ cú khả năng dẫn tới rủi ro; cũng như tớnh phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng để cõn nhắc cho việc tham khảo ý kiến của cỏc chuyờn gia trong đỏnh giỏ.

Tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng: Tỡm hiểu về chiến

lược kinh doanh và những ưu điểm trong quỏ trỡnh điều hành thụng qua quỏ trỡnh phõn tớch cơ bản về hoạt động kinh doanh (Business Analysis Framework )

Sơ đồ 1.4 Bảng phõn tớch hoạt động kinh doanh của khỏch hàng

Giá trị Quá trình kinh doanh

Chủ sở hữu

Đối thủ

•Nhân lực

Nhà quản lý

• cac hoạt động •Công nghệ

Bảng phân tích này thể hiện rõ nét mối quan hệ cũng như tác động qua lại giữa chín yếu tố cơ bản của hoạt động kinh doanh Các yếu tố đó có thể được chia thành hai loại: các nhân tố bên ngoài doanh nghiệp và các nhân tố bên trong doanh nghiệp Các yếu tố bên ngoài bao gồm: môi trường kinh doanh, thông tin kinh doanh, nhà cung cấp, khách hàng, đối thủ cạnh tranh Các nhân tố bên trong doanh nghiệp bao gồm: chủ sở hữu, nhà quản lý, quá trình kinh doanh và giá trị doanh nghiệp Các yếu tố này đều tác động trực tiếp tới hoạt động kinh doanh của doanh nghệp đồng thời cũng là nguyên nhân của sự tồn tại của các sai phạm trên các BCTC của doanh nghiệp Thông qua bảng phân tích này KTV có thể có được những hiểu biết sâu hơn về chiến lược, quá trình và hoạt động của khách hàng Bên cạnh hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng, nhóm kiểm toán cũng cần tìm hiểu cách nhà quản lý cấp cao đánh giá kết quả hoạt động của công ty cũng như sự đầy đủ của

hoạt động kiểm soát của nhà quản lý Kết quả hoạt động được thể hiện qua các bảng phân tích thông tin (Business Information Framework – BIF) và bảng đánh giá kết quả hoạt động (Business Performance Review – BPR) cho thấy kết quả kinh doanh hiện tại (thông qua các tỉ suất tài chính: ROA,ROE ) vầ dự đoán khả năng hoạt động trong tương lai (thông qua các đòn bẩy tài chính, khả năng sinh lời, đòn bẩy tài chính, giá trị thị trường, quản lý tài sản ) Tìm hiểu về tính liêm chính của ban giám đốc cũng như các áp lực và cơ hội thực hiện hành vi gian lận, lưu ý đến những khó khăn và thay đổi trong môi trường kinh doanh trên cơ sở có quan tâm đến ý kiến của các chuyên gia.

Xác định và khoanh vùng rủi ro: KTV xác định các rủi ro về khả năng

xảy ra sai sót và gian lận trong hoạt động kinh doanh của khách hàng (error risk and fraud risk) từ đó khoanh vùng các khoản mục có khả năng sai phạm và chiều hướng của các sai phạm Đồng thời thông qua đó, KTV chú ý tới những yếu tố, nguyên nhân chính dẫn tới các rủi ro đó và đưa ra các thủ tục kiểm toán hợp lý để giảm thểu rủi ro các sai phạm trọng yếu không được phát hiện

Phân tích ban đầu về BCTC: Việc đối chiếu này sẽ giúp đoàn kiểm

toán liên kết, đánh giá sự ảnh hưởng của các rủi ro đã xác định được với các tài khoản tương ứng trên BCTC Điều này giúp KTV xác định được các tài khoản quan trọng có mức rủi ro cao phải áp dụng kiểm tra toàn diện đồng thời xác định được các tài khoản trọng yếu có rủi ro thấp để áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung.

2.1.2 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Trong bước này, KTV sẽ tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cách thức hệ thống kế toán và ban quản lý công ty có thể kiểm soát, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai sót liên quan đến hệ thống thông tin cũng như các

hiệu quả của các thủ tục kiểm soát được thiết kế trong doanh nghiệp phục vụ cho việc đưa ra các ý kiến nhằm cải thiện hệ thống nội bộ được trình bày trên thư quản lý của KTV Bước này giúp KTV hiểu rõ được có hay không hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Giai đoạn này được cụ thể hoá thành các công việc chi tiết sau:

Xác định rủi ro dựa trên hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng: Thông qua phỏng vấn chủ sở hữu của doanh nghiệp, xem xét biên bản

ghi chép của công ty và thu thập các thông tin khác trong suốt quá trình tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, để tìm hiểu về các chính sách và các thủ tục kiểm soát đang được áp dụng tại công ty Đồng thời, KTV sẽ thực hiện việc kiểm tra từ đầu tới cuối (walkthrough test) với các nhân viên thực hiện kiểm soát để đảm bảo họ thực hiện đúng trách nhiệm của mình.

Xác định sự thiết kế phù hợp của các thủ tục kiểm soát: Các thủ tục

kiểm soát được đánh giá hiệu quả khi nó có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm tồn tại để giảm các sai phạm đến mức có thể chấp nhận được.

Đánh giá hiệu quả của các thủ tục kiểm soát: xem xét tính liên tục,

nhất quán trong việc áp dụng các thủ tục kiểm soát cũng như việc tuân thủ các quy định của công ty và nhà quản lý.

Căn cứ vào kết quả thu được từ các bước trên KTV sẽ xác định xem rủi ro kiểm soát có thể giảm đến mức chấp nhận được hay không Nếu rủi ro kiểm soát không thể giảm đến giới hạn chấp nhận hay các thủ tục kiểm soát được thiết kế không phù hợp cũng như không hiệu quả trong việc giảm thiểu các rủi ro thì KTV không thể dựa vào các thủ tục kiểm soát và phải thực hiện các thử nghiệm kiểm tra chi tiết.

2.1.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Bước này đòi hỏi KTV phải sử dụng những phán đoán chuyên môn của mình trong việc xác định các khoản mục mà các thủ tục kiểm soát nội bộ không hiệu quả trong việc giảm rủi ro xuống mức có thể chấp nhận được, tạo ra rủi ro kiểm toán còn lại Việc xác định rủi ro kiểm toán còn lại là một vấn đề quan trọng đòi hỏi sự phán đoán và kinh nghiệm của KTV Các bước công việc bao gồm:

Thực hiện thủ tục phân tích: KTV sử dụng phương pháp phân tích

ngang, phân tích dọc và sử dụng ước tính Trong đó phân tích ngang là viêc KTV phân tích sự biến động thông qua so sánh số dư tài khoản giữa các kì với nhau, so với số dự toán và so với chuẩn chung của ngành, phân tích dọc là việc so sánh các tỉ suất tài chính như tỉ suất khả năng thanh toán, tỉ suất thể hiện cơ cấu vốn…với kỳ trước hoặc số trung bình chung của ngành hoặc các doanh nghiệp trong ngành để thấy sự biến động hoặc sự bất hợp lý Từ đó khoanh vùng được các rủi ro Sử dụng phương pháp ước tính là KTV sẽ ước tính dựa trên các số liệu đầu vào hợp lý sau đó so sánh số liệu theo ước tính của kiểm toán với số liệu của khách hàng Nếu có chếnh lệch đáng kể, KTV sẽ phỏng vấn kế toán và sử dụng các thủ tục kiểm toán khác để điều tra chênh lệch có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác.

Thực hiện trắc nghiệm trực tiếp số dư: KTV kết hợp kiểm tra giữa

việc sử dụng các phương pháp cân đối, phân tích và đối chiếu trực tiếp với các điều tra thực tế nhằm xác định lại độ tin cậy của các số dư tại thời điểm cuối kì

Điều chỉnh giá trị chênh lệch trên các tài khoản tương ứng và tính toán lại số dư cuối: Nếu sau khi KTV phát hiện ra chênh lệch mang tính

trọng yếu mà kế toán không thể giải thích được các chênh lệch giữa các bằng chứng của KTV và số liệu kế toán, KTV phải đưa ra bút toán điều chỉnh các

khoản chi tiết để thuận tiện cho khách hàng trong việc điều chỉnh sổ sách cho khớp đúng với kết quả kiểm toán.

2.1.4 Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ (Perform Additional Audit Procedures)

Ngoài ra các thủ tục kiểm toán bổ trợ còn được thực hiện để đáp ứng các yêu cầu chuyên môn và các quy định trong chuẩn mực trong giai đoạn báo cáo Các công việc thường được thực hiện trong giai đoạn này bao gồm:

Đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động trong tương lai của khách hàng: KTV xem xét các hoạt động có khả năng ảnh hưởng đến tình hình hoạt

động tương lai của khách hàng thông qua việc lập bảng hỏi về các giả định hoạt động liên tục.

Tìm hiểu các bên thứ ba có liên quan đến hoạt động của khách hàng:

KTV có thể hiểu kĩ lưỡng hơn về hoạt động của công ty thông qua việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba đối với các nghiệp vụ có liên quan.

Đánh giá rủi ro gian lận: (fraud risk) Việc đánh giá rủi ro gian lận

được tiến hành ngay từ khi bắt đầu kiểm toán Tuy nhiên tới cuối cuộc kiểm toán thông qua các kỹ thuật mà chủ yếu là phỏng vấn khách hàng để KTV hoàn thành đánh giá về khả năng gian lận của khách hàng và đưa ra các biện pháp xử lý Trong phần này, KTV chủ yếu đánh giá về tính liêm chính của ban giám đốc công ty khách hàng, về các diều kiện có thể dẫn tới gian lận hay là cơ hội để thực hiện hành vi gian lận của ban giám đốc, về các sức ép buộc khách hàng phải gian lận trong các số liệu ghi chép Qua các bước công việc thực hiện, kiểm toán việc sẽ đưa ra đánh giá vê khả năng gian lận của khách hàng Nếu tồn tại rủi ro gian lận, KTV phải xem xét tới các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến bác bỏ hoặc từ chối ra ý kiến để giảm thiểu rủi ro kiểm toán.

Xem xét lại các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC của khách hàng

(Subsequent events): Sau khi kết thúc kiểm toán, KTV phải thực hiện thu thập thông tin về các sự kiện xảy ra sau ngay kết thúc niên độ vìcác sự kiện này có thể ảnh hưởng tới sự trình bày BCTC của doanh nghiệp tại ngày kiểm toán Tùy thuộc vào mức độ trọng yếu của sự ảnh hưởng của các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ mà KTV cân nhắc để đưa ra bút toán điều chỉnh.

2.2 Qui trình kiểm soát chất lượng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA

Sơ đồ 1.5 Bộ máy kiểm soát chất lượng

Phụ trách hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty là ông Lê Minh Thắng, chủ phần hùn của công ty Đây là một người độc lập, không tham gia vào công tác kiểm toán hay tư vấn chỉ tập trung vào việc soát xét các hồ sơ

kiểm toán Quy trình kiểm soát chất lượng của công ty gồm các bước sau: các giấy tờ làm việc của các KTV mới hoặc cấp thấp trong nhóm sẽ được xem xét bởi các KTV có kinh nghiệm hơn Sau đó, các giấy tờ này sẽ được lưu hoàn chỉnh vào hồ sơ kiểm toán và đưa lên để trưởng nhóm kiểm toán soát xét và bước tiếp theo là chủ nhiệm kiểm toán sẽ soát hồ sơ kiểm toán Sau khi các giấy tờ làm việc được chỉnh sửa hoàn thiện theo ý kiến của chủ nhiệm kiểm toán, hồ

kiểm toán sau khi được cấp cao nhất duyệt chính là cơ sở để KTV lên báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng Ở Công ty có sự kiểm soát chéo tức là chủ phần hùn, chủ nhiệm kiểm toán phụ trách nhóm này sẽ xém xét hồ sơ kiểm toán của nhóm khác Như vậy sẽ đảm bảo được sự đánh giá độc lập và chính xác hơn về chất lượng cuộc kiểm toán Ngoài ra hàng năm, Công ty đều có hoạt động chọn mẫu để kiểm tra lại chất lượng kiểm toán trong năm Công việc này chủ yếu do ông Lê Minh Thắng thực hiện Hàng năm, Công ty còn chịu sự giám sát về chất lượng thông qua các cuộc kiểm tra của Hội Kiểm toán độc lập Việt Nam (“VACPA” Năm 2007, Công ty đã được VACPA tiến hành kiểm tra chất lượng và đã được VACPA đánh giá chất lượng kiểm soát tương đối tốt Bên cạnh đó, hoạt động kiểm soát chất lượng của Công ty còn thể hiện ở việc tuyển dụng và đào tạo đội ngũ KTV có chất lượng Tại công ty hiện nay, công tác tuyển dụng các KTV do trực tiếp Giám đốc và các chủ nhiệm kiểm toán tiến hành từ việc chọn lọc hồ sơ tới ký hợp đồng lao động để đảm bảo chất lượng đội ngũ nhân viên đầu vào có các kiến thức nền tảng cho công việc kiểm toán Hàng năm, Công ty có ngân sách để tài trợ cho các hoạt động đào tạo nghiệp vụ và hỗ trợ các nhân viên theo học các chương trình lấy chứng chỉ ACCA, CPA, MBA…

Việc thiết kế một bộ máy kiểm soát chất lượng như vậy là tương đối chặt chẽ, các công việc của từng nhân viên sẽ được cấp cao hơn soát xét đánh giá một cách độc lập đảm bảo cho việc cung cấp dịch vụ tới khách hàng với chất lượng tốt nhất cũng như đảm bảo toàn bộ rủi ro kiểm toán đã được phát hiện và kiểm soát

PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

NEXIA ACPA

2.1 Vai trò của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC

2.1.1 Các khái niệm cơ bản

Theo giáo trình Kinh tế chính trị của trường đại học Kinh Tế Quốc Dân, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động Tiền lương cũng là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần lao động của người lao động, nâng cao hiệu quả lao động Theo giáo trình, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh – TS.Ngô Trí Tuệ, tiền lương là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động dựa trên thời gian, khối lượng và chất lượng công việc Tiền lương chính là một khoản chi chi phí cấu thành lên giá thành sản phẩm, giá vốn hàng bán…ảnh hưởng tới lợi nhuận (thước đo hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp) Chính vì vậy chi phí tiền lương luôn là một trong những mối quan tâm hàng đầu của donh nghiệp và KTV.

Các chức năng cơ bản của chu trình tiền lương và nhân viên: Thuê mướn và tuyển dụng lao động:

Công việc này thường được thực hiện bởi bộ phận nhân sự Bộ phận nhân sự phải tổng hợp lên báo cáo về các trường hợp tuyển dụng, phân công vị trí, trách nhiệm công việc, mức lương khởi điểm, phúc lợi, thưởng khác để trình lên cấp có thẩm quyền xin phê chuẩn Các hồ sơ nhân sự được lưu tại phòng nhân sự Chỉ có phòng nhân sự mới có quyền cập nhật thêm danh sách các nhân viên mới vào hồ sơ nhân sự và chỉ có phòng kế toán mới được phép

 Phê duyệt thay đổi mức lương, thưởng và các khoản phúc lợi:

Quản đốc, đốc công, trưởng bộ phận sẽ là người đề xuất việc thay đổi mức lương, thưởng lên ban giám đốc để xin phê duyệt dựa trên sự đánh giá về quá trình làm việc của người lao động Sau khi được phê duyệt phòng nhân sự sẽ cập nhật vào hồ sơ nhân sự Việc kiểm soát này sẽ đảm bảo việc tính toán và thanh toán lương và các khoản phụ cấo một cách chính xác và đầy đủ.

 Theo dõi tính toán thời gian lao động và khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành:

Chứng từ ban đầu để hạch toán thời gian lao động, khối lượng công việc hoàn thành là bảng chấm công và phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, hợp đồng giao khoán Ngoài ra, doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ khác như thẻ thời gian, giấy xác nhận nghỉ ốm, thai sản, hoặc nghỉ phép.

 Tính lương và lập bảng lương:

Sau khi nhận được các chứng từ chấm công lao động, khối lượng công việc hoàn thành, bộ phận nhân sự hoặc một bộ phận riêng biệt sẽ kiểm tra lại tính chính xác của các chứng từ trên và tiến hành tính lương, thưởng cho từng người lao động Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo các quy định của pháp luật hiện hành hoặc theo thỏa thuận với người lao động Sau khi tính toán xong, kế toán lập bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho người lao động Bên cạnh đó, kế toán lập bảng kê khai các khoản phải nộp về các khoản trích theo lương.

 Ghi chép sổ sách:

Từ bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng và các chứng từ gốc kèm theo, kế toán tiến hành ghi sổ Đồng thời, kế toán lương viết các phiếu chi lương, séc chi lương và gửi các phiếu chi lương, séc chi lương kèm theo bảng tính lương cho thủ quỹ.

 Thanh toán lương:

Sau khi nhận được các phiếu chi lương, séc chi lương, thủ quỹ tiến hành kiểm tra đối chiếu lại với bảng tính lương về tên người thụ hưởng và số tiền, chữ ký phê duyệt và tiến hành chi lương cho người lao động và yêu cầu người lao động ký nhận vào phiếu chi lương đồng thời kế toán đống dấu đã chi vào phiếu chi lương Với các phiếu chi lương chưa thanh toán, kế toán phải cất trữ cẩn thận Với các séc, phiếu chi hỏng phải được cắt góc và lưu lại nhằm ngăn ngừa các phiếu chi giả.

2.1.2 Vai trò của chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC

Một cuộc kiểm toán bao gồm rất nhiều các phần hành như: tiền, vốn, tài sản cố định, giá thành, bán hàng thu tiền, mua hàng và thanh toán, tiền lương và nhân viên…Trong đó, phần hành tiền lương và nhân viên luôn được KTV rất coi trọng Vai trò của phần hành tiền lương và nhân viên được thể hiện ở tầm ảnh hưởng của nó tới sự trung thực và hợp lý của BCTC:

Thứ nhất, trong doanh nghiệp thì chi phí tiền lương là một khoản chi phí lớn, chiếm tỷ trọng cao trong các thành phần chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, chi phí bán hàng và chi phí quản lý Chính vì lý do đó một cách gián tiếp, chi phí lương sẽ ảnh hưởng tới lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp

Thứ hai, chi phí tiền lương được xem là một khoản mục trọng yếu khi xác định giá trị hàng tồn kho của các công ty sản xuất và xây dựng Nếu việc phân bổ chi phí tiền lương không chính xác cho các đối tượng thì sẽ dẫn tới sai sót trọng yếu về giá trị sản phẩm dở dang và trị giá hàng tồn kho Từ đó sẽ ảnh hưởng tình hình tài sản, giá thành, giá vốn hàng bán, lợi nhuận, kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Thứ ba, tiền lương là một lĩnh vực có thể chứa đựng gian lận của nhân viên có thể làm cho một lượng tiền lớn của của doanh nghiệp bị sử dụng kém hiệu quả.

Chính vì tiền lương có vai trò quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên sự chính xác trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên có ảnh hưởng trọng yếu tới kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán BCTC.

2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên

Mục tiêu kiểm toán chung đối với chu trình tiền lương và nhân viên là thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán phù hợp để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ, các thông tin tài chính liên quan tới chu trình tiền lương và nhân viên.

Các mục tiêu kiểm toán đặc thù:

 Mục tiêu hiện hữu: Đảm bảo các nghiệp vụ tiền lương được ghi chép là

thực sự xảy ra và số dư tài khoản tiền lương là thực sự tồn tại.

 Mục tiêu về tính đầy đủ: đảm bảo các nghiệp vụ liên quan tới tiền lương

đều được ghi chép đầy đủ trong sổ sách, báo cáo kế toán.

 Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo việc thanh toán tiền lương và

các khoản trích theo lương là thuộc nghĩa vụ của doanh nghiệp theo đúng chế độ kế toán hiện hành.

 Mục tiêu tính giá: Đảm bảo các nghiệp cụ tiền lương và số số dư các tài

khoản liên quan là những giá trị đúng.

 Mục tiêu phân loại trình bày: Đảm bảo các chi phí và các khoản phải

thanh toán cho công nhân viên được trình bày vào các tài khoản thích hợp và được trình bày chính xác trên các báo cáo tài chính.

2.3 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA

Đối với từng khách hàng, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA có một chiến lược kiểm toán riêng Với việc kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, Công ty đưa ra hai chiến lược kiểm toán cụ thể như sau:

Đối với khách hàng có quy mô nhỏ, số nhân viên ít, KTV bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành trực tiếp các thử nghiệm cơ bản, trong đó quy mô mẫu chọn để kiểm tra lớn, tập trung thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với khách hàng có quy mô lớn, số lượng nhân viên nhiều, KTV thiên về việc thu thập các bằng chứng về sự hiện hữu và hiệu lực của hệ thống KSNB làm cơ sở để giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIAACPA được miêu tả dưới dạng sơ đồ như sau:

Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên

Chuẩn bị kiểm toán:Chuẩn bị trước kiểm toánThu thập tài liệu từ khách hàng

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và hệ thống kế toán của khách hàng

Xác định mức trọng yếuĐánh giá về rủi ro ban đầu Lập chương trình kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Tìm hiểu và đưa ra đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty hách hàng

Thiết kế thử nghiệm kiểm soát

Thiết kế kiểm tra chi tiếtThực hiện thủ tục phân tích

không tốt

2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là công việc đầu tiên trong một cuộc kiểm toán Bước chuẩn bị kiểm toán chính là bước xuất phát từ các thông tin chung đầu vào về khách hàng, KTV phải vận dụng kiến thức chuyên môn, kinh nghiệm nghề nghiệp của mình để đưa ra chiến lược kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV phải thực hiện các công việc sau:

 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Lựa chọn đội ngũ KTV

 Thu thập tài liệu từ phía khách hàng

 Tìm hiểu thông tin chung về khách hàng Xác định mức trọng yếu

 Xác định rủi ro ban đầu

 Lập chương trình kiểm toán

Các công việc cụ thể liên quan tới kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên bao gồm: phân công công việc cho các KTV trong nhóm kiểm toán trong đó có lựa chọn KTV thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, dựa trên mức trọng yếu ban đầu để xác định mức điều chỉnh cho tất cả các khoản mục (trong đó có cho các khoản mục liên quan tới chu trình tiền lương và nhân viên như TK 334, TK 3382, TK 3383, TK 3384, TK 351), xác định các rủi ro ban đầu liên quan tới chu trình tiền lương như rủi ro trong việc ghi nhận thiếu hoặc thừa chi phí lương, rủi ro thiếu trong ước tính dự phòng trợ cấp thôi việc và lập chương trình kiểm toán cho kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên.

2.3.2 Thực hiện kiểm toán

Quá trình thực hiện kiểm toán chính là quá trình tiến hành các thủ tục kiểm toán được đưa ra trong chương trình kiểm toán Thông thường thực hiện

kiểm toán sẽ bao gồm việc tiến hành các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thử nghiệm kiểm tra chi tiết

 Đối với phần hành tiền lương và nhân viên, thử nghiệm kiểm soát được

tiến hành theo các bước sau:

Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát có liên quan tới chu trình tiền lương và nhân viên đặc biệt là hệ thống thông tin từ việc cập nhật thông tin (capture information) tới truyền tải thông tin (transfer information), chuyển đổi thông tin để lên các bảng tính lương, lên sổ, lên báo cáo (convert information).

Bước 2: Đưa ra đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB của khách hàng với chu trình tiền lương và nhân viên

Bước 3: Chọn các thủ tục kiểm soát kiểm soát được nhiều rủi ro nhất để tiến hành các thử nghiệm kiểm soát

Bước 4: Tiến hành thử nghiệm kiểm soát

Tùy thuộc vào kết quả của thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ quyết định số lượng thử nghiệm cơ bản được thực hiện Nếu hệ thống KSNB của công ty khách hàng được đánh giá tốt, KTV sẽ thực hiện ít thử nghiệm cơ bản Ngược lại, kết quả kiểm tra hệ thống KSNB là không hiệu quả, KTV buộc phải tăng các thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro kiểm toán.

 Thực hiện thử nghiệm cơ bản: Thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân

tích và thủ tục kiểm tra chi tiết

- Thủ tục phân tích: Thông thường KTV sẽ tiến hành phân tích sự biến động

qua từng tháng của tổng quỹ lương cùng số lượng nhân viên qua đó nhận xét về tính hợp lý của sự biến động chi phí lương.

- Thủ tục kiểm tra chi tiết:Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm:

a) Kiểm tra chi tiết chi phí lương, số dư TK 334 cuối kỳ : Các thủ tục được tiến hành gồm đối chiếu số dư trên sổ chi phí và bảng tính lương, kiểm tra

tính chính xác của bảng tính lương, kiểm tra các chứng từ các chi phí liên quan không nằm trong bảng tính lương.

b) Kiểm tra chi tiết các khoản trích theo lương (TK 3383, TK 3384): Kiểm tra phát sinh tăng (Đối chiếu số trên sổ với số liệu trên biên bản đối chiếu BHYT, BHXH) và kiểm tra nghiệp vụ nộp hoặc chi trả BHXH, BHYT.

c) Kiểm tra chi tiết dự phòng trợ cấp mất việc làm (TK 351): Kiểm tra tính tuân thủ của việc trích lập qũy dự phòng trợ cấp mất việc làm với chuẩn mực kế toán Việt Nam, kiểm tra việc chi trả trợ cấp mất việc làm.

2.4 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty K và Công ty T

2.4.1 Chuẩn bị kiểm toán

2.3.1.1 Chuẩn bị trước kiểm toán

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Trước khi tiến tới việc ký hợp đồng để tiến hành một cuộc kiểm toán, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA luôn thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán trên tất cả các khía cạnh (thông tin chung, tình hình tài chính, bản chất hoạt động kinh doanh, tính liêm chính của ban giám đốc

- Chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán

Việc chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán do cấp quản lý kiểm toán thực hiện Mục đích của việc lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán là đảm bảo được tính hiệu quả và phù hợp cho cuộc kiểm toán Việc bố trí nhân sự tùy thuộc vào tính phức tạp của cuộc kiểm toán và trình độ chuyên môn cũng như kinh nghiệm của KTV Thông thường các KTV đã từng kiểm toán tại khách hàng trong kỳ trước sẽ được ưu tiên bố trí thực hiện cuộc kiểm toán tiếp theo

Cụ thể việc bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán tại công ty K và công ty T như sau:

Công ty K

Công ty K có quy mô lớn, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phức tạp, đoàn kiểm toán được bố trí gồm 7 người trong đó có 4 KTV đã từng kiểm toán cho công ty K trong năm trước và trưởng nhóm kiểm toán là KTV có nhiều kinh nghiệm và cũng đã kiểm toán kỳ trước cho công ty K

Công ty T

Công ty T có quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, bản chất họat động kinh doanh đơn giản Chính vì vậy đoàn kiểm toán được bố trí chỉ bao gồm 4 KTV, trong đó có trưởng nhóm kiểm toán là KTV đã từng kiểm toán kỳ trước cho công ty T.

- Ký hợp đồng kiểm toán

Sau khi phân tích các rủi ro và điều kiện để tiến hành kiểm toán, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán với hai khách hàng

2.3.1.2 Thu thập thông tin từ phía khách hàng

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV yêu cầu khách hàng gửi các BCTC để chuẩn bị cho việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán Các BCTC bao gồm: bảng cân đối phát sinh, báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán Từ các báo cáo của khách hàng, KTV tiến hành bước phân tích đầu tiên để thấy những biến động trong kỳ, tìm ra các vấn đề cần thảo luận với khách hàng trong buổi họp bắt đầu kiểm toán Sau đó KTV gửi thư hẹn kiểm toán cho khách hàng để thông báo thời gian cụ thể để tiến hành kiểm toán.

2.3.1.3 Tìm hiểu thông tin về khách hàng

a Công ty K

 Thông tin chung:

Công ty K là Công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài theo giấy phép đầu tư số 47/GP-KCN-HN ngày 10 tháng 6 năm 2003 do Ban Quản Lý Khu Công Nghiệp và Chế xuất Hà Nội cấp Thời hạn hoạt động theo giấy phép đầu tư là 30 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu tư Tổng vốn đầu tư và vốn pháp định theo giấy phép đầu tư 12.129.379 Đô la Mỹ và 3.646.316 Đô la Mỹ Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất phụ tùng xe máy như khung xe máy, phanh xe, gương xe

b Công ty T

Công ty T là công ty 100% vốn nước ngoài, thành lập tại Việt Nam theo giấy phép đầu tư số 71/GP-KCN-HN ngày 5 tháng 4 năm 2006 do Ban Quản Lý khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp Thời gian hoạt động theo giấy phép đầu tư của công ty là 48 năm với số vốn đầu tư và vốn pháp định lần lượt là 1.360.000 USD và 408.000 USD Lĩnh vực họat động chủ yếu của công ty là thiết kế và sản xuất, gia công kim loại, nhựa cho rất nhiều ngành công nghiệp.

2.4.1.2 Xác định mức trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục

a Công ty K

Công ty K là một công ty lớn, hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2003 nên hoạt động đã đi vào ổn định Chính vì vậy KTV lựa chọn lợi nhuận trước thuế làm cơ sở tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế của công ty là 18.927.624.277 VNĐ với mức độ là 10%, tức là mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC là 1.892.762.428 VNĐ Tiếp theo, KTV tính toán mức điều chỉnh cho tất cả các khoản mục là 189.276.240 VNĐ Đây là mức để KTV quyết định

đưa ra bút toán điều chỉnh hoặc bỏ qua chênh lệch Bất cứ chênh lệch nào lớn hơn mức đều được điều chỉnh.

b Công ty T

Công ty T là công ty có quy mô nhỏ mới đi vào hoạt động được gần 2 năm, hoạt động của công ty chưa đi vào ổn định Chính vì vậy KTV chọn tổng tài sản làm cơ sở xác định mức trọng yếu Tổng tài sản của công ty T là 1.845.741 USD, mức trọng yếu là 5% tổng tài sản hay 9.229 USD Mức trọng yếu cho một khoản mục là 500 USD.

2.4.1.3 Đánh giá rủi ro ban đầu

Từ các thông tin thu thập ban đầu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV đánh giá sơ bộ về khả năng tồn tại các rủi ro cho hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Công ty K

Rủi ro gian lận (tính thiếu chi phí lương): không

Rủi ro về các ước tính kế toán: Dự phòng trợ cấp thôi việc có thể chưa được ghi nhận đầy đủ.

Công ty T

Rủi ro gian lận (tính thiếu chi phí lương): không có

Rủi ro về các ước tính kế toán: dự phòng trợ cấp thôi việc có thể chưa được ghi nhận đầy đủ.

2.4.1.4 Đối chiếu với BCTC

Việc đối chiếu lên BCTC là việc KTV xem xét các rủi ro được xác định có khả năng ảnh hưởng tới khoản mục nào trên BCTC và chiều hướng sai lệch để lập chương trình kiểm toán cụ thể cho phần tiền lương và nhân viên.

2.4.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán

Bảng 2.1: Chương trình kiểm toán cho chu trình tiền lương và nhân viênkhách hàng của Công ty T

Kỳ kiểm toán: 31/12/07Khách hàng K

Trắc nghiệm chi tiết

hiện Thủ tục phân tích

1 So sánh chi phí tiền lương qua các tháng so sánh trong mối quan hệ với số lượng lao động

5 Đối chiếu sổ chi phí và bảng tính lương Z753NTBP6 Đánh gía tính chính xác của bảng tính lương, kiểm tra hợp

đồng lao động, bảng chấm công và so sánh Z753

Cập nhật quyết định tăng lương gần nhất của doanh nghiệpChọn mẫu một số công nhân viên, kiểm tra hợp đồng lao động, chú ý xem xét thời hạn hợp đồng lao động

So sánh thời gian lao động trên bảng tính lương và bảng chấm công để khẳng định thời gian tính lương là hợp lý

Đã thực hiện

7 Tìm hiểu bản chất số dư các TK trích theo lương Z780NTBP

8 Đối chiếu số liệu giữa biên bản đối chiếu BHXH, BHYT với sổ sách

Dựa trên những trắc nghiệm công việc tôi đã thực hiện ở trên, tôi cho rằng những mục tiêu kiếm toán đã được lập cho chương trình kiểm toán này đã đạt được ngoại trừ một số ngoại lệ sau:

Không có ngoại lệKý tên: NTBP

Bảng 2.1: Chương trình kiểm toán cho chu trình tiền lương và nhân viên khách hàng của Công ty K

Kỳ kiểm toán: 31/12/07Khách hàng K

Trắc nghiệm chi tiết

hiện Thủ tục phân tích

1 So sánh chi phí tiền lương qua các tháng so sánh trong mối quan hệ với số lượng lao động

đồng lao động, bảng chấm công và so sánh Z753

Cập nhật quyết định tăng lương gần nhất của doanh nghiệpChọn mẫu một số công nhân viên, kiểm tra hợp đồng lao động, chú ý xem xét thời hạn hợp đồng lao động

So sánh thời gian lao động trên bảng tính lương và bảng chấm công để khẳn định thời gian tính lương là hợp lý

Đã thực hiện

NTBP

7 Tìm hiểu bản chất số dư các TK trích theo lương Z780NTBP

8 Đối chiếu số liệu giữa biên bản đối chiếu BHXH, BHYT với sổ sách

ĐÁNH GIÁ VÀ KÊT LUẬN

Dựa trên những trắc nghiệm công việc tôi đã thực hiện ở trên, tôi cho rằng những mục tiêu kiếm toán đã được lập cho chương trình kiểm toán này đã đạt được ngoại trừ một số ngoại lệ sau:

Không có ngoại lệKý tên: NTBP

2.4.2 Thực hiện kiểm toán

2.4.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

a Công ty K

Công ty K là khách hàng quen thuộc của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIACPA Trong 1 năm, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA ACPA thường cung cấp dịch vụ kiểm toán 2 lần cho khách hàng K: một cuộc kiểm toán vào giữa năm và một cuộc kiểm toán vào cuối năm, khi kết thúc niên độ kế toán ngày 31 tháng 12 Tại cuộc kiểm toán giữa năm, công việc kiểm toán chủ yếu là xem xét, đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng thông qua việc tiến hành các thử nghiệm kiểm soát đối với các thủ tục kiểm soát của từng phần hành Qua tìm hiểu ban đầu về thủ tục kiểm soát với chu trình tiền lương và nhân viên, KTV đưa ra xét đoán ban đầu về rủi ro kiểm soát với chu trình này là thấp Để tăng tính thuyết phục và thu thập bằng chứng hợp lý cho kết luận cuối cùng về rủi ro kiểm soát, KTV tiến

Thử nghiệm kiểm soát với phần hành tiền lương và nhân viên được thực hiện qua 3 bước:

 Bước 1: Xem xét bao quát các kiểm soát của toàn bộ chu trình tiền lương và nhân viên

Bảng biểu 2.3.- Giấy tờ làm việc của KTV- Tìm hiểu hệ thống xử lý thông tin

1 Thông tin đầu vào

- Hợp đồng lao động

- Chính sách lương, trợ cấp

2 Hoạt động

2.1 Tuyển dụng và xác định mức lương

- Các trưởng bộ phận sẽ trình đề nghị nhân sự lên cho giám đốc phê chuẩn

- Công ty đăng tuyển trên Vietnamwork.com và báo lao động.

- Bộ phận tiếp tân nhận hồ sơ ứng viên, giám đốc phỏng vấn

- Thông báo kết quả qua điện thoại

- Ký hợp đồng thử việc và có thời gian thử việc trước khi ký hợp đồng chính thức:

+ Thời gian thử việc trung bình với nhân viên phòng quản lý và kế toán là 2 tháng

+ Thời gian thử việc trung bình với công nhân là 1 tháng

+ Công ty có mức lương thử việc cố định tùy vị

Tổng Giám đốc phê duyệt hợp đồng lao động và quyết định tăng lương

(Thu thập các quyết định phê chuẩn) #1