4 Kiểm tra nghiệp vụ chi trả lương cho người lao động Z751 NTBP
2.4.2.2.Thực hiện thử nghiệm cơ bản với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn:
a. Cụng ty K
Thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết
Bước 1: KTV tỡm hiểu bản chất số dư cuối kỳ của TK 334
Mục đớch: kiểm tra tớnh chớnh xỏc của số dư TK334 được trỡnh bày trờn BCTC. Trong chu trỡnh tiền lương, KTV khụng những quan tõm tới vấn đề hạch toỏn và phõn bổ tổng lương vào cỏc đầu TK chi phớ tương ứng mà kiểm tra tớnh hợp lý của số dư cỏc TK liờn quan tới chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn là một phần khụng thể thiếu.
Bảng biểu 2.7.Trớch giấy tờ làm việc của KTV – Thủ tục kiểm tra chi tiết TK 334
Khỏch hàng: K Tham chiếu: Z750
Kỳ: 31 thỏng 12 năm 2007 Thực hiện bởi: LTH
Tài khoản: Phải trả cụng nhõn viờn Soỏt xột bởi: LTV
Ngày: thỏng 2 năm 2008
Mục tiờu:
Kiểm tra tớnh hiện hữu, đầy đủ, chớnh xỏc, trỡnh bày hợp lý của TK phải trả CNV
Cụng việc:
Tỡm hiểu bản chất của số dư TK 334
Tài khoản Tờn Số trước kiểm toỏn 31/12/2007 Số điều chỉnh Nợ Cú Số sau kiểm toỏn 31/12/07 334 Phải trả cụng nhõn viờn 0 275.571.3 30 275.571.330 BS
BS: khớp với số liệu trờn bảng cõn đối trước kiểm toỏn 31/12/07
Theo thụng tin về hệ thống KSNB, KTV được biết, tại cụng ty K, kỳ tớnh lương từ ngày 26 thỏng này tới ngày 25 thỏng sau, kỳ trả lương là từ ngày 28 tới ngày 30 hàng thỏng, KTV đưa ra hai xột đoỏn:
- Thứ nhất, số dư TK 334 khụng cũn chứng tỏ cụng ty đó tiến hành trả lương cho nhõn viờn
- Thứ hai, 5 ngày lương cuối cựng của thỏng 12 chưa được trớch
Sau khi phỏng vấn kế toỏn và kiểm tra nghiệp vụ trả lương của thỏng 12, KTV xỏc nhận thụng tin cụng ty đó trả lương thỏng 12 đồng thời kế toỏn chưa ghi nhận lương của 5 ngày cuối thỏng 12. KTV dựa trờn lương thỏng 2, 6, 9 để ước lượng lương trung bỡnh của một thỏng từ đú ước tớnh lương 5 ngày làm việc cuối thỏng 12.
Tổng lương 3 thỏng 4.271.355.613
Lương trung bỡnh 1 thỏng 1.423.785.204 Lương 6 ngày cuối thỏng 12 275.571.330 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (52%) 143.526.627 Chi phớ sản xuất chung (38%) 103.384.455 Chớ phớ quản lý doanh nghiệp (10%) 28.660.249 KTV đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh:
Nợ 622 – chi phớ nhõn cụng trực tiếp : 143.526.627 Nợ 627 – chi phớ sản xuất chung : 103.384.455 Nợ 642 – chi phớ quản lý doanh nghiệp : 28.660.249 Cú 334 – phải trả cụng nhõn viờn : 275.571.330
Kết luận:
Mục tiờu đạt được
Bước 2: Thực hiện thủ tục phõn tớch với cỏc chi phớ lương
Mục đớch: xem xột tớnh hợp lý của sự biến động chi phớ lương giữa cỏc thỏng trong mối quan hệ với số lượng lao động từ đú phỏt hiện ra rủi ro chi phớ lương bị phản ỏnh thiếu hoặc thừa. Nếu sự biến động của chi phớ lương khụng thống nhất với sự biến động của số lượng nhõn viờn, hoặc cú sự thay
đổi đột biến trong chi phớ lương, KTV phải yờu cầu kế toỏn giải thớch và tỡm cỏc bằng chứng hợp lý để giải thớch sự biến động đú.
Để cú thể thực hiện phõn tớch, KTV phải tổng hợp cỏc chi phớ lương cho từng bộ phận theo từng thỏng. Chi phớ này khụng chỉ gồm cú lương, BHXH, BHYT mà cú thể gồm nhiều khoản khỏc như tiền bảo hiểm thõn thể, tiền ăn ca…Sau đú tổng hợp tổng chi phớ theo từng bộ phận sử dụng cựng số lao động của từng bộ phận để tiến hành phõn tich. Trong quỏ trỡnh làm việc KTV chỳ ý kết hợp cụng việc với cỏc KTV kiểm toỏn phần hành HTK và chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ bỏn hàng để đỏnh tham chiếu. Việc đỏnh tham chiếu giỳp cho cỏc KTV phần hành khỏc khụng phải kiểm tra phần chi phớ lương để trỏnh cụng việc bị trựng lặp.
Bảng biểu 2.8. Trớch giấy tờ làm việc của KTV - Thủ tục phõn tớch chi phớ lương
Khỏch hàng: K Tham chiếu: Z751 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kỳ: 31 thỏng 12 năm 2007 Thực hiện bởi: LTH
Tài khoản: Phải trả cụng nhõn viờn Soỏt xột bởi: LTV
Ngày: Thỏng 2 năm 2008
Mục tiờu:
Đảm bảo tớnh đầy đủ, cú thực của chi phớ lương
Cụng việc thực hiện:
- Tổng hợp chi phớ lương của mỗi bộ phận từ sổ chi phớ theo từng thỏng theo từng thỏng.
Thỏng 1 Thỏng 2 Thỏng 3 …… Thỏng 12 Tổng Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 1.012.520.54 0 793.638.63 5 782.328.73 0 1.479.624.14 2 10.690.837.955 Z323
Lương của phõn xưởng Dập 241.441.232 181.692.869 182.178.605 310.288.627 2.328.574.887 Lương của phõn xưởng Hàn 686.960.797 527.145.730 515.815.249 1.005.285.244 6.906.201.460 BHXH, BHYT của phõn xưởng Dập 22.637.200 22.637.200 22.053.760 20.562.350 251.881.520 BHXH, BHYT của phõn xưởng Dập 55.140.350 55.821.880 54.340.160 56.572.600 626.659.040 Bảo hiểm cho đội Dập 1.668.674 1.668.673 1.868.673 14.077.678 150.006.859 Bảo hiểm cho đội Hàn 4.672.287 4.672.283 6.072.283 72.837.643 427.514.189
Chi phớ sản xuất chung (2) 651.043.026 575.820.681 559.437.215 1.041.526.321 7.755.829.586 Z323
Lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng 610.287.736 533.661.361 517.660.105 989.802.741 7.149.713.857 BHXH, BHYT nhõn viờn quản lý phõn
xưởng 40.755.290 42.159.320 41.477.110 45.623.580 513.460.170
Bảo hiểm và phỳc lợi 300.000 6.100.000 92.655.559
Lương khụng bao gồm thuế TNCN 564.290.909 478.845.565 456.229.122 922.194.358 -
Chi phớ quản lý doanh nghiệp 181.076.003 171.627.880 179.651.093 255.088.422 1.611.925.556 Z1320
Lương Giỏm Đốc 104.994.461 105.474.252 108.735.665 101.094.176 N 1.025.544.917 N Lương nhõn viờn 67.641.527 57.040.244 61.802.044 41.525.297 850.254.530 BHXH, BHYT cho phũng quản lý 8.106.280 8.779.650 8.779.650 7.898.880 103.232.330 Bảo hiểm 333.735 333.734 333.734 4.570.069 23.318.352 Lương khụng gồm thuế TNCN 63.677.988 64.160.397 5.607.624 - - Tổng 1.844.639.569 1.541.087.196 1.521.417.038 2.776.238.885 20.058.593.097