1 thỏng Tổng Kỳ
3.1.2.Nhận xột quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn NEXIA ACPA
3.1.2.1 Ưu điểm
Kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn luụn được coi là một trong những phần hành quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toỏn. Sai sút trong phần hành này cú thể dẫ tới sai phạm trong nhiều phần hành quan trọng khỏc như phần hành hàng tồn kho, chi phớ quản lý, chi phớ bỏn hàng… Ưu điểm của quy trỡnh kiểm toỏn tiền lương và nhõn viờn được thể hiện cụ thể qua từng giai đoạn của cuộc kiểm toỏn
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn:
Cụng việc trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn bao gồm rất nhiều cụng việc như thu thập thụng tin chung về khỏch hàng, xỏc định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn, chọn đội ngũ KTV, lập kế hoạch kiểm toỏn…Giai đoạn này thường do cỏc KTV cú kinh nghiệm đảm nhận. Đõy là giai đoạn đầu tiờn và cú ý nghĩa rất lớn với toàn bộ cuộc kiểm toỏn nờn cần những người cú kinh nghiệm và khả năng xột đoỏn tốt thực hiện. Việc chuẩn bị cho kiểm toỏn này luụn được coi trọng và được giỏm sỏt chặt chẽ bởi chủ nhiệm kiểm toỏn cấp
cao. Cỏc cụng việc trờn đều cú mẫu giấy tờ làm việc chuẩn với cỏc bước cần thực hiện vỡ vậy KTV cú thể thực hiện cụng việc một cỏch dễ dàng hơn. Tuy nhiờn, cỏc chi tiết cỏc cụng việc trờn cũng rất linh hoạt đối với từng khỏch hàng cụ thể. Vớ dụ như việc xỏc định mức trọng yếu trong một cuộc kiểm toỏn, cỏc bước cụng việc xỏc định mức trọng yếu là giống nhau đều lựa chọn cơ sở xỏc định trọng yếu và mức độ trọng yếu (%). Tuy nhiờn với từng khỏch hàng cụ thể với từng điều kiện cụ thể, KTV sẽ tiến chọn cỏc cơ sở xỏc định mức trọng yếu khỏc nhau cũng như mức độ trọng yếu khỏc nhau. Với cỏc khỏch hàng mới đi vào hoạt động, kinh doanh chưa được ổn định như cụng ty T, KTV sẽ lựa chọn tổng tài sản làm cơ sở xỏc định mức trọng yếu. Đối với cỏc khỏch hàng đó đi vào hoạt động ổn định như cụng ty K, KTV chọn tổng lợi nhuận trước thuế làm cơ sở xỏc định mức trọng yếu. Một số trương hợp khỏc với cỏc khỏch hàng hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ, KTV cú thể dựa vào tổng doanh thu để xỏc định mức trọng yếu.
Việc lựa chọn đội ngũ KTV cho cuộc kiểm toỏn cũng được tiến hành rất cẩn thận và khoa học. Với những khỏch hàng lớn, nhúm kiểm toỏn sẽ đụng hơn (từ 5 tới 10người), đối với cỏc khỏch hàng nhỏ, nhúm kiểm toỏn cú thể là 3 hoặc 4 người. Khi lựa chọn KTV, cỏc chủ nhiệm kiểm toỏn chỳ ý ưu tiờn những KTV đó từng kiểm toỏn tại khỏch hàng (đối với những phần hành quan trọng như hàng tồn kho, bỏn hàng thu tiền) để tận dụng cỏc hiểu biết về khỏch hàng trong kỳ kiểm toỏn trước và kinh nghiệm trong việc kiểm toỏn phần hành đú.
Việc tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng được thực hiện rất kỹ lưỡng. Đối với cỏc khỏch hàng mới, KTV phải tỡm hiểu cỏc thụng tin cần thiết về hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống KSNB với cỏc thủ tục kiểm soỏt tầm cao và cỏc thủ tục kiểm soỏt cụ thể liờn quan tới phần tiền lương và nhõn viờn.
Việc lập kế hoạch kiểm toỏn được tiến hành bởi cỏc chủ nhiệm kiểm toỏn cú kinh nghiệm với cõn nhắc cụ thể về thời gian kiểm toỏn, hạn cuối hoàn thành hồ sơ kiểm toỏn, lịch gửi bỏo cỏo cho khỏch hàng. Kế hoạch kiểm toỏn giỳp cụng việc của KTV tiến hành chớnh xỏc và đỳng hạn, hiệu quả về mặt thời gian và cụng việc.
Thực hiện kiểm toỏn:
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn KTV luụn theo sỏt chương trỡnh kiểm toỏn. Điều này đảm bảo cho cuộc kiểm toỏn khụng bị thiếu đi cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết. Bờn cạnh đú, trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn luụn cú sự kết nối giữa cỏc phần hành thụng qua việc đỏnh tham chiếu. Phần hành tiền lương và nhõn viờn cú thể đỏnh tham chiếu sang cỏc phần hành khỏc như hàng tồn kho, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ bỏn hàng. Việc này làm cụng việc kiểm toỏn khụng bị trựng lặp.
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn phần hành tiền lương và nhõn viờn, cỏc thủ tục kiểm toỏn luụn được gắn kết một cỏch hợp lý theo trỡnh tự khoa hoc. Đú là sự phối hợp của việc ỏp dụng thử nghiệm kiểm soỏt, thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết.
Mặc dự cỏc thủ tục kiểm toỏn tiền lương và nhõn viờn của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn NEXIA ACPA luụn tuõn theo chuẩn mực kiểm toỏn nhưng vẫn khụng mất đi tớnh linh hoạt vốn cú. Tựy thuộc vào đặc điểm của khỏch hàng mà KTV lựa chọn cỏc thủ tục phự hợp. Điều này được thể hiện ở sự khỏch biệt trong thủ tục kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn ở hai cụng ty K và cụng ty T.
Kết thỳc kiểm toỏn:
Kết thỳc kiểm toỏn, KTV luụn tập hợp đầy đủ cỏc bỳt toỏn điều chỉnh để trưởng nhúm kiểm toỏn xem xột. Cỏc giấy tờ làm việc được hoàn thành đỳng hạn và được soỏt xột rất tỉ mỉ. Kiểm toỏn viờn theo dừi cỏc sự kiện phỏt
sinh sau ngày kết thỳc niờn độ và cỏc biến động trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. Cỏc cụng việc trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn luụn được thực hiện cẩn thận và đỳng hạn bỏo cỏo cho khỏch hàng.
3.1.2.2. Hạn chế
Thủ tục chọn mẫu kiểm tra:
Đối với cỏc cuộc kiểm toỏn, để kiểm tra bảng lương, KTV thực hiện chọn mẫu một số nhõn viờn để kiểm tra tới cỏc chứng từ gốc cú liờn quan như hợp đồng lao động và bảng chấm cụng. Tuỳ thuộc vào quy mụ cụng ty mà KTV tiến hành kiểm tra 100% tổng thể (ớt lao động), kiểm tra cỏc phần tử đặc biệt, kiểm tra ngẫu nhiờn, cảm tớnh. Thụng thường với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn, KTV thường sử dụng phương phỏp chọn mẫu dựa trờn cảm tớnh. KTV chọn bất kỳ một số nhõn viờn để kiểm tra chi tiết. Việc này làm cho mẫu được chọn cú thể khụng đaị diện cho tổng thể.
Thủ tục phõn tớch
Trong quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn thủ tục kiểm toỏn đó được ỏp dụng khỏ tốt. Việc phõn tớch sự biến động của chi phớ lương trong mối quan hệ với số lượng lao động đó đem tới cho KTV hiệu quả lớn trong việc xỏc định nguyờn nhõn trực tiếp dẫn tới sự biến động của chi phớ lương. Tuy nhiờn, trong hầu hết cỏc cuộc kiểm toỏn, KTV mới chỉ dừng lại ở việc phõn tớch như định hướng trờn mà chưa ỏp dụng nhiều thủ tục ước tớnh trong phõn tớch. Trong một số trường hợp như khỏch hang cú quy mụ nhõn sự nhỏ, ớt biến động, KTV cú thể dựa trờn lương của 3 thỏng mà bảng lương được kiểm tra chi tiết để ước tớnh ra mức lương trung bỡnh của một thỏng từ đú ước tớnh lương của cả 12 thỏng trong năm. Kỹ thuật ước tớnh này giỳp KTV tiết kiệm thời gian và cụng sức trong cuộc kiểm toỏn. Ngoài ra, bảng tớnh lương là một trong cỏc tài liệu bảo mật của cỏc cụng ty, vỡ vậy trong một
cả 12 thỏng cho KTV thay vỡ đú họ chỉ cung cấp bảng tớnh lương của 3 thỏng KTV chọn đẻ kiểm tra chi tiết. Trong trường hợp này, KTV cũng cú thể sửt dụng kỹ thuật ước tớnh như một giải phỏp hữu hiệu.
Thủ tục kiểm tra chi tiết TK 3383, 3384:
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn TK 3383, 3384, KTV chỳ ý kiểm tra số dư và tổng phỏt sinh của cỏc tài khoản trớch theo lương nhưng cú một số cuộc kiểm toỏn do KTV cũn thiếu kinh nghiệm nờn tớnh hợp lý của việc phõn bổ cỏc phỏt sinh trờn vào cỏc TK chi phớ chưa được quan tõm do đú thủ tục kiểm toỏn này bị bỏ sút. Điều này cú thể dẫn tới rủi ro trong việc sai sút trong việc trớch cỏc khoản này vào cỏc khoản mục chi phớ. Điều này một phần là do trỡnh độ của KTV nhưng nguyờn nhõn chủ yếu là do thủ tục trờn chưa được đưa vào chương trỡnh kiểm tra chi tiết cỏc khoản trớch theo lương.