và Cụng ty T
2.4.1. Chuẩn bị kiểm toỏn
2.3.1.1. Chuẩn bị trước kiểm toỏn
- Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn
Trước khi tiến tới việc ký hợp đồng để tiến hành một cuộc kiểm toỏn, cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn NEXIA ACPA luụn thực hiện đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn trờn tất cả cỏc khớa cạnh (thụng tin chung, tỡnh hỡnh tài chớnh, bản chất hoạt động kinh doanh, tớnh liờm chớnh của ban giỏm đốc
- Chuẩn bị nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn
Việc chuẩn bị nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn do cấp quản lý kiểm toỏn thực hiện. Mục đớch của việc lựa chọn nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn là đảm bảo được tớnh hiệu quả và phự hợp cho cuộc kiểm toỏn. Việc bố trớ nhõn sự tựy thuộc vào tớnh phức tạp của cuộc kiểm toỏn và trỡnh độ chuyờn mụn cũng như kinh nghiệm của KTV. Thụng thường cỏc KTV đó từng kiểm toỏn tại khỏch hàng trong kỳ trước sẽ được ưu tiờn bố trớ thực hiện cuộc kiểm toỏn tiếp theo.
Cụ thể việc bố trớ nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn tại cụng ty K và cụng ty T như sau:
Cụng ty K
Cụng ty K cú quy mụ lớn, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phức tạp, đoàn kiểm toỏn được bố trớ gồm 7 người trong đú cú 4 KTV đó từng kiểm toỏn cho cụng ty K trong năm trước và trưởng nhúm kiểm toỏn là KTV cú nhiều kinh nghiệm và cũng đó kiểm toỏn kỳ trước cho cụng ty K
Cụng ty T
Cụng ty T cú quy mụ hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, bản chất họat động kinh doanh đơn giản. Chớnh vỡ vậy đoàn kiểm toỏn được bố trớ chỉ bao gồm 4 KTV, trong đú cú trưởng nhúm kiểm toỏn là KTV đó từng kiểm toỏn kỳ trước cho cụng ty T.
- Ký hợp đồng kiểm toỏn
Sau khi phõn tớch cỏc rủi ro và điều kiện để tiến hành kiểm toỏn, cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn NEXIA ACPA quyết định ký kết hợp đồng kiểm toỏn với hai khỏch hàng.
2.3.1.2. Thu thập thụng tin từ phớa khỏch hàng
Sau khi ký hợp đồng kiểm toỏn, KTV yờu cầu khỏch hàng gửi cỏc BCTC để chuẩn bị cho việc xỏc định mức trọng yếu và đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn. Cỏc BCTC bao gồm: bảng cõn đối phỏt sinh, bỏo cỏo kết quả kinh doanh, bảng cõn đối kế toỏn. Từ cỏc bỏo cỏo của khỏch hàng, KTV tiến hành bước phõn tớch đầu tiờn để thấy những biến động trong kỳ, tỡm ra cỏc vấn đề cần thảo luận với khỏch hàng trong buổi họp bắt đầu kiểm toỏn. Sau đú KTV gửi thư hẹn kiểm toỏn cho khỏch hàng để thụng bỏo thời gian cụ thể để tiến hành kiểm toỏn.
2.3.1.3. Tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng
a. Cụng ty K
Thụng tin chung:
Cụng ty K là Cụng ty 100% vốn đầu tư nước ngoài theo giấy phộp đầu tư số 47/GP-KCN-HN ngày 10 thỏng 6 năm 2003 do Ban Quản Lý Khu Cụng Nghiệp và Chế xuất Hà Nội cấp. Thời hạn hoạt động theo giấy phộp đầu tư là 30 năm kể từ ngày cấp giấy phộp đầu tư. Tổng vốn đầu tư và vốn phỏp định theo giấy phộp đầu tư 12.129.379 Đụ la Mỹ và 3.646.316 Đụ la Mỹ. Cụng ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất phụ tựng xe mỏy như khung xe mỏy, phanh xe, gương xe...
b. Cụng ty T
Cụng ty T là cụng ty 100% vốn nước ngoài, thành lập tại Việt Nam theo giấy phộp đầu tư số 71/GP-KCN-HN ngày 5 thỏng 4 năm 2006 do Ban Quản Lý khu cụng nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp. Thời gian hoạt động theo giấy phộp đầu tư của cụng ty là 48 năm với số vốn đầu tư và vốn phỏp định lần lượt là 1.360.000 USD và 408.000 USD. Lĩnh vực họat động chủ yếu của cụng ty là thiết kế và sản xuất, gia cụng kim loại, nhựa cho rất nhiều ngành cụng nghiệp.
2.4.1.2. Xỏc định mức trọng yếu và phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục
a. Cụng ty K
Cụng ty K là một cụng ty lớn, hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2003 nờn hoạt động đó đi vào ổn định. Chớnh vỡ vậy KTV lựa chọn lợi nhuận trước thuế làm cơ sở tớnh mức trọng yếu. Lợi nhuận trước thuế của cụng ty là 18.927.624.277 VNĐ với mức độ là 10%, tức là mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC là 1.892.762.428 VNĐ. Tiếp theo, KTV tớnh toỏn mức điều chỉnh cho tất cả cỏc khoản mục là 189.276.240 VNĐ. Đõy là mức để KTV quyết định
đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh hoặc bỏ qua chờnh lệch. Bất cứ chờnh lệch nào lớn hơn mức đều được điều chỉnh.
b. Cụng ty T
Cụng ty T là cụng ty cú quy mụ nhỏ mới đi vào hoạt động được gần 2 năm, hoạt động của cụng ty chưa đi vào ổn định. Chớnh vỡ vậy KTV chọn tổng tài sản làm cơ sở xỏc định mức trọng yếu. Tổng tài sản của cụng ty T là 1.845.741 USD, mức trọng yếu là 5% tổng tài sản hay 9.229 USD. Mức trọng yếu cho một khoản mục là 500 USD.
2.4.1.3 Đỏnh giỏ rủi ro ban đầu
Từ cỏc thụng tin thu thập ban đầu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, KTV đỏnh giỏ sơ bộ về khả năng tồn tại cỏc rủi ro cho hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
Cụng ty K
Rủi ro gian lận (tớnh thiếu chi phớ lương): khụng
Rủi ro về cỏc ước tớnh kế toỏn: Dự phũng trợ cấp thụi việc cú thể chưa được ghi nhận đầy đủ.
Cụng ty T
Rủi ro gian lận (tớnh thiếu chi phớ lương): khụng cú
Rủi ro về cỏc ước tớnh kế toỏn: dự phũng trợ cấp thụi việc cú thể chưa được ghi nhận đầy đủ.
2.4.1.4. Đối chiếu với BCTC
Việc đối chiếu lờn BCTC là việc KTV xem xột cỏc rủi ro được xỏc định cú khả năng ảnh hưởng tới khoản mục nào trờn BCTC và chiều hướng sai lệch để lập chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể cho phần tiền lương và nhõn viờn.
Bảng 2.1: Chương trỡnh kiểm toỏn cho chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn khỏch hàng của Cụng ty T
Kỳ kiểm toỏn: 31/12/07 Khỏch hàng K
Trắc nghiệm chi tiết
(Substantive Test Procedures) Tham chiếu
Người thực hiện Thủ tục phõn tớch