Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế - IFC

Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế - IFC

LỜI MỞ ĐẦU

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán cóvai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộcuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán đúng đắn sẽ là cơ sở để kiểm toánviên thu thập bằng chứng hợp lý để đưa ra ý kiến xác đáng về tình hình tàichính của khách hàng.

Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán nói chungcũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động hết sứcmới mẻ Trong khi hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầyđủ, nội dung, quy trình cũng như phương pháp được vận dụng trong cáccuộc kiểm toán ở Việt Nam mới ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu cả vềsố lượng và chất lượng Do vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán cần được coitrọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả cho cuộc kiểm toán.

Với ý nghĩa đó, Em đã chọn Đề tài “ Hoàn thiện công tác lập kế hoạchkiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế -IFC” làm Khoá luận tốt nghiệp của mình.

Mục đích nghiên cứu của đề tài là đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiệncông tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty IFC trên cơ sở đối chiếu, sosánh giữa lý thuyết và thực tiễn.

Khoá luận tốt nghiệp của Em gồm ba phần chính:

Phần I: Những vấn đề lý luận chung về trình tự lập kế hoạch kiểmtoán trong kiểm toán Báo cáo tài chính;

Phần II: Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểmtoán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tàichính quốc tế - IFC;

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạchkiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế;

Với kiến thức đã được học trong nhà trường và tự tích luỹ kinh nghiệm,Em đã thực hiện luận văn bằng lý luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng

kết hợp với phương pháp của toán học, của nghiệp vụ kế toán và phươngpháp kiểm toán

Mặc dù đã hết sức cố gắng nhưng do thời gian và trình độ có hạn nênkhoá luận tốt nghiệp của Em không thể tránh khỏi những thiếu sót, kínhmong các thầy giáo, cô giáo góp ý và chỉ bảo.

Cuối cùng, Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn QuangQuynh và các anh chị kiểm toán viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn tài chính quốc tế - IFC đã hướng dẫn và giúp đỡ Em hoàn thành Khóaluận tốt nghiệp này.

PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRÌNH TỰ LẬPKẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái niệm và vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toánbáo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm về kế hoạch kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán trongkiểm toán báo cáo tài chính

Theo Từ điển Tiếng Việt, “kế hoạch” được giải nghĩa là: “ Sự sắp đặt

hoặc định hướng đường lối có hệ thống về những công việc dự định phảilàm”.

Theo quan điểm hiện đại: “kiểm toán là việc xác minh và bày tỏ ý kiếnvề thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹthuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểmtoán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thốngpháp lý có hiệu lực.”

Kết hợp hai định nghĩa trên, ta có thể hiểu kế hoạch kiểm toán là sựsắp đặt hoặc định hướng đường lối có hệ thống những công việc kiểm toándự định sẽ làm để xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán là quá trình cân đối tích cực giữa nhu cầukiểm toán và nguồn lực đã có trong một cuộc kiểm toán Cụ thể, đó là việcxác định những công việc cụ thể cần phải làm và trên cơ sở lượng hoá quimô từng việc xác định thời gian và nguồn lực hoàn thành.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà kiểm toán viên thựchiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nhưcác điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Nó chi phối tới chất lượng vàhiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán Vì vậy, kế hoạch kiểm toán phảiđược lập một cách khoa học, có khả năng bao quát hết các khía cạnh trọngyếu của cuộc kiểm toán Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán được lập, kiểmtoán viên thực hiện các thủ tục cần thiết, phát hiện gian lận và sai sót và thu

thập đầy đủ các bằng chứng có giá trị làm căn cứ cho kết luận kiểm toán.Việc lập kế hoạch kiểm toán cũng đã được quy định rõ ràng trong cácchuẩn mực kiểm toán hiện hành, Chuẩn mực Thứ Tư trong mười chuẩnmực kiểm toán được thừa nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi công tác kiểmtoán phải được lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý nếu có phải giám sát đúngđắn Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 cũng nêu rõ “ Kiểmtoán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo

cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” ( Mục 02)

Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầuchính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trongcông tác kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toánđã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuântheo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả vàchất lượng.

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 chia kế hoạch kiểm toánthành ba bộ phận: kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể và chương trìnhkiểm toán.

Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và

phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựatrên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vịđược kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Số 300: “ Kế hoạch chiếnlược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chấtphức tạp, địa bàn hoạt động và kiểm toán Báo cáo tài chính của nhiều

năm”.( Mục 13 )

Cuộc kiểm toán lớn về quy mô là cuộc kiểm toán BCTC tổng hợp (hoặcBCTC hợp nhất) của tổng công ty, trong đó có nhiều công ty, đơn vị trựcthuộc cùng loại hình hoặc khác loại hình kinh doanh.

Cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp là cuộc kiểm toán có tranh chấp,kiện tụng hoặc có nhiều hoạt động mới mà kiểm toán viên và công ty kiểm

toán chưa có nhiều kinh nghiệm.

Cuộc kiểm toán địa bàn rộng là cuộc kiểm toán của đơn vị có nhiều đơnvị cấp dưới nằm trên nhiều tỉnh thành kể cả các chi nhánh ở nước ngoài.

Kế hoạch chiến lược ghi nhận các thông tin chủ yếu về đơn vị cần đượckiểm toán, các vấn đề trọng yếu cần đặc biệt quan tâm xét đoán, các rủi rocó thể phát sinh, các quyết định chủ yếu đối với từng phần việc mà cuộckiểm toán cần được thực hiện Kế hoạch chiến lược do một thành viêntrong ban giám đốc lập sau khi nghiên cứu một số thông tin, trực tiếp khảosát thực tế về khách hàng Nó là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể,đồng thời là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán Kếhoạch chiến lược được lập thành một văn bản riêng hoặc lập thành mộtphần riêng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể.

Hiện nay, nhu cầu kiểm toán ngày một tăng cao Khách hàng của cáccông ty kiểm toán có thể hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau hoặcthuộc những loại hình doanh nghiệp khác nhau Để đảm bảo chất lượngcuộc kiểm toán, đối với những khách hàng có quy mô lớn, hoạt động tronglĩnh vực phức tạp thì các công ty kiểm toán cần thực hiện lập kế hoạchchiến lược để có những hướng dẫn cụ thể hơn cho việc lập kế hoạch kiểmtoán tổng thể và cũng là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộckiểm toán.

Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược vàphương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến củacác thủ tục kiểm toán Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán tổng thể, các côngviệc kiểm toán được thực hiện một cách có hiệu quả và đúng với thời giandự kiến.

Theo “ Sổ tay các thuật ngữ thông dụng về kiểm toán”, kế hoạch kiểm

toán tổng thể là văn bản ghi nhận các thông tin cơ bản về khách hàng vàcác công việc chủ yếu mà kiểm toán viên phải thực hiện để hoàn thành

cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gôm các thông tin chínhsau:

 Tập hợp những hiểu biết về hoạt động sản xuất kinh doanh củakhách hàng về hệ thống kế toán và chế độ kế toán mà khách hàng đang ápdụng.

 Nhận biết về hệ thống kiểm soát nội bộ hiện có của khách hàng vàdự đoán độ tin cậy của hệ thống này.

 Xác định phạm vi kiểm toán, các phần việc trọng yếu, các biệnpháp nghiệp vụ sẽ được áp dụng.

 Dự kiến nhân sự, các văn bản pháp quy hữu quan, tổ chức phối hợpcác bước công việc trong quá trình thực thi, tiến độ thực hiện.

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc kiểm

toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa cáckiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cầnsử dụng và thu thập Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tụckiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đượckiểm toán.

1.1.2 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tàichính.

Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượngvà hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Ý nghĩa của giai đoạn nàythể hiện ở một số điểm sau:

Thứ nhất: Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập được các

bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiếnxác đáng về các báo cáo tài chính, từ đó giúp kiểm toán viên hạn chế nhữngsai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữuy tín nghề nghiệp đối với khách hàng;

Thứ hai: Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên có thể phối hợp

hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan

như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài, đồng thời qua sự phối hợphiệu quả đó, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán, đồng thời nâng caouy tín với khách hàng;

Thứ ba: Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán

tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểmtoán đã lập, kiểm toán viên thống nhất với khách hàng về nội dung côngviệc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán;

Thứ tư: Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, kiểm toán viên có

thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc đã và đang thực hiện, gópphần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán;

1.2 Trình tự lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán gồm ba bộ phận: kế hoạch chiến lược, kế hoạchkiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán Kế hoạch chiến lược là cơsở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán tổng thể là cơ sởlập kế hoạch kiểm toán tổng thể Vì vậy, trình tự lập kế hoạch kiểm toán sẽbắt đầu từ lập kế hoạch chiến lược, sau đó lập kế hoạch kiểm toán tổng thểvà cuối cùng thiết kế chương trình kiểm toán.

1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300: Kế hoạch chiến lượcphải được lập cho cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa

bàn rộng hoặc kiểm toán Báo cáo tài chính của nhiều năm ( Mục 13 )

Kế hoạch chiến lược là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Mặtkhác, chương trình kiểm toán được thiết kế dựa trên kế hoạch kiểm toán Vìvậy, đối với các cuộc kiểm toán yêu cầu lập kế hoạch chiến lược thì kếhoạch chiến lược phải được thực hiện một cách chính xác bởi những ngườicó nhiều kinh nghiệm.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300, Kế hoạch chiến lượcvạch ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếpcận và tiến trình của cuộc kiểm toán Nội dung và các bước công việc của

kế hoạch chiến lược gồm:

Thứ nhất: Tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thông tin về

lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệsản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) Đặcbiệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: động lực cạnh tranh, phân tíchthái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thịtrường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng…;

Thứ hai: Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như

chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tàichính và quyền hạn của công ty;

Thứ ba: Xác định những vùng chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng

của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi rokiểm soát);

Thứ tư: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;

Thứ năm: Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp

cận kiểm toán;

Thứ sáu: Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia: Chuyên

gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác và cácchuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp…;

Thứ bảy: Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện;

Thứ tám: Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm

kiểm toán Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhómkiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán;

1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán,trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểmtoán Tuy nhiên, tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp củacông việc kiểm toán, mà hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toántổng thể trong mỗi cuộc kiểm toán có thể khác nhau.

Đối với các cuộc kiểm toán không cần phải lập kế hoạch chiến lược thìkế hoạch kiểm toán gồm kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểmtoán Khi đó lập kế hoạch kiểm toán gồm các công việc sau:

Sơ đồ1.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toánThu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủtục phân tích

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soátLập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán

1.2.2.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

1.2.2.1.1Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Trước khi chấp nhận một cuộc kiểm toán, công ty kiểm toán phải đánhgiá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán chomột khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viênhay làm hại đến uy tín của công ty hay không Để có được nhận định chínhxác, công ty cần tiến hành các bước công việc sau:

Thứ nhất: Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng;

Chuẩn mực Kiểm toán số 220 - Kiểm soát chất lượng đối với việc thực

hiện một hợp đồng kiểm toán của một công ty kiểm toán cho rằng kiểm

toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng khi đánh giá khảnăng chấp nhận hợp đồng Một trong 5 bộ phận của hệ thống kiểm soátchất lượng được xác định trong chuẩn mực này là việc thiết kế các chínhsách và thủ tục về khả năng chấp nhận và tiếp tục khách hàng cũng như

chấp nhận và tiếp tục hợp đồng kiểm toán Các thủ tục và chính sách nàyphải đảm bảo việc ra quyết định chấp nhận hay không chấp nhận kiểm toáncủa kiểm toán viên là xác đáng Cụ thể, các chính sách này phải đảm bảothích đáng rằng khả năng chấp nhận một khách hàng có ban quản lý thiếuliêm chính là nhỏ nhất Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là công ty kiểmtoán phải đảm bảo tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng hay phảicó trách nhiệm đối với bất kỳ một cá nhân hay tổ chức nào nhưng phải cótrách nhiệm với bản thân công ty về việc chấp nhận, từ chối khách hàng.Để đưa ra quyết định chấp nhận hay từ chối một khách hàng thì kiểm toánviên phải xem xét tính độc lập, khả năng phục vụ tốt khách hàng và tínhliêm chính của ban quản trị doanh nghiệp khách hàng.

Thứ hai: Tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng;

Tính liêm chính của Ban giám đốc là bộ phận cấu thành then chốt củamôi trường kiểm soát, là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thốngkiểm soát nội bộ Môi trường kiểm soát ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quảcủa các thủ tục kiểm soát Vì vậy, tính liêm chính của Ban giám đốc rấtquan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban giám đốc có thể phảnánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới sai sót trên báocáo tài chính.

Thêm vào đó, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 240 – Gian lận vàsai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban giám đốc và ảnhhưởng của nó tới môi trường kiểm soát như nhân tố rủi ro ban đầu của việcbáo cáo gian lận các thông tin tài chính Những nghi ngại về tính liêmchính của Ban giám đốc có thể nghiêm trọng đến nỗi ki kết luận rằng cuộckiểm toán không thể thực hiện được.

Thứ ba: Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm;

Đối với khách hàng mà trước đây được kiểm toán bởi một công ty kiểmtoán khác thì kiểm toán vien mới chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ vìđây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Qua kiểm toán

viên cũ, kiểm toán viên mới có thể tìm hiểu một số thông tin quan trọngnhư tính liêm chính của ban giám đốc, những bất đồng giữa ban giám đốcvà kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán,lý do khách hàng thay đổi kiểm toán viên Ngoài ra, việc xem xét hồ sơkiểm toán năm trước cũng hỗ trợ cho kiểm toán viên trong giai đoạn lập kếhoạch.

Đối với khách hàng mà chưa từng được kiểm toán lần nào, kiểm toánviên thu thập thông tin về khách hàng qua sách báo, tạp chí, thẩm tra cácbên thông tin về khách hàng như ngân hàng…

Đối với khách hàng cũ, hàng năm, kiểm toán viên cập nhật thông tin vềkhách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phảingừng cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không Kiểm toán viên có thểngừng cung cấp dịch vụ cho khách hàng trong trường hợp hai bên có mâuthuẫn về các vấn đề như: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báocáo kiểm toán phải công bố, tiền thù lao hoặc giữa hai bên có vụ kiện tụnghoặc trong trường hợp kiểm toán viên cho rằng khách hàng thiếu tính liêmchính … từ những thông tin thu được, kiểm toán viên có thể cân nhắc đánhgiá khả năng chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng.

Ngoài ra, công ty kiểm toán cần xác định khả năng có thể kiểm toán củakhách hàng Đây là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng quyết định chấp nhậnhay từ chối kiểm toán khách hàng Ví dụ nếu hệ thống kế toán của kháchhàng không cung cấp đầy đủ các bằng chứng cho nghiệp vụ kinh tế phátsinh và đảm bảo các nghiệp vụ đã được ghi chép đầy đủ thì kiểm toán viênkhó có thể chấp nhận lời mời kiểm toán của khách hàng Vì trong trườnghợp đó, kiểm toán viên khó có thể có bằng chứng tin cậy và đầy đủ làm cơsở cho ý kiến của kiểm toán viên về các BCTC.

1.2.2.1.2 Nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng

Thực chất, việc nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng là xácđịnh người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ.

Để biết được điều đó, kiểm toán viên phỏng vấn trực tiếp ban giám đốckhách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộckiểm toán được thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ) Việc xác địnhngười sử dụng BCTC và mục đích của họ là hai yếu tố chính ảnh hưởngđến số lượng bằng chứng cần thu thập và mức độ chính xác của các ý kiếnmà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán Cụ thể, nếu các BCTCđược sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trênBCTC được đòi hỏi càng cao và do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cầnthu thập cũng như qui mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán cần tăng lên.Điều này lại đòi hỏi phải có số lượng và cơ cấu kiểm toán viên thích hợp đểthực hiện cuộc kiểm toán Như vậy, thông tin qua việc nhận diện lý dokiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán cần ước lượng mức độ phứctạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thựchiện cuộc kiểm toán.

1.2.2.1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho cuộc kiểm toánkhông chỉ hướng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ cácChuẩn mực Kiểm toán chung được thừa nhận Chuẩn mực Kiểm toánchung đầu tiên đã nêu rõ quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi mộthoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ, thành thạo như một kiểm toánviên Việc lựa chọn này được tiến hành trên yêu cầu về số người, trình độkhả năng và yêu cầu chuyên môn kĩ thuật và thường do Ban giám đốc côngty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo Với hợp đồng kiểm toán lớn, đội ngũ kiểmtoán viên thường ở các mức kinh nghiệm khác nhau và có sự tham gia củacác chuyên gia, còn đối với các hợp đồng nhỏ chỉ cần một hoặc hai thànhviên trong nhóm kiểm toán.

Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, côngty kiểm toán cần quan tâm tới ba vấn đề sau:

Thứ nhất: Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát thích

đáng các nhân viên mới chưa có nhiều kinh nghiệm Do các trợ lý kiểmtoán mới thường không tự tin khi thực hiện công tác kiểm toán do thiếukinh nghiệm hoặc không hiểu rõ các thủ tục ấy và đánh giá kết quả thuđược và đôi khi các trợ lý kiểm toán thực hiện một cách máy móc các thủtục kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán trong hồ sơ kiểm toán nămtrước.

Thứ hai: Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong các

cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiểu năm Việc tham gia kiểmtoán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp kiểm toán viên tíchluỹ được nhiều kinh nghiệm cũng như có được hiểu biết sâu sắc về ngànhnghề kinh doanh của khách hàng đang được kiểm toán;

Thứ ba: ưu tiên kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành

nghề kinh doanh của khách hàng thực hiện kiểm toán;

Việc quan tâm đầy đủ các vấn đề trên khi lựa chọn đội ngũ kiểm toán sẽgóp phần giúp công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán chất lượng vàcó hiệu quả.

1.2.2.1.4 Hợp đồng kiểm toán

Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét cácvấn đề nêu trên, bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán màcông ty kiểm toán phải đạt được là một hợp đồng kiểm toán Hợp đồngkiểm toán là sự thoả thuận chính thức bằng văn bản giữa công ty kiểm toánvà khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ có liên quan.

Ở nhiều nước thay vì sử dụng hợp đồng kiểm toán, người ta có thể sửdụng thư hẹn kiểm toán Thư hẹn kiểm toán thường do kiểm toán viên soạnthảo và gửi cho khách hàng, nếu khách hàng chấp thuận các điều khoảntrong hợp đồng thì họ sẽ ký vào thư hợp đồng và gửi trả lại một bản sao đãký cho công ty kiểm toán Ở Việt Nam, công ty kiểm toán và khách hànggặp gỡ trực tiếp, thoả thuận hợp đồng và ký một cách trực tiếp.

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định hợp đồng kiểm toán phải

được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằmbảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán Trong một sốtrường hợp đặc biệt, nếu khách hàng và công ty kiểm toán sử dụng văn bảncam kết thay cho hợp đồng thì văn bản cam kết phải đảm bảo các điềukhoản về điều kiện cơ bản của hợp đồng kiểm toán Đây là một điều kiệnthuận lợi cho hoạt động kiểm toán của các hãng quốc tế tại Việt Nam và sựliên kết giữa các hãng này với công ty kiểm toán Việt Nam trong quá trìnhkiểm toán các công ty, các dự án có vốn đầu tư nước ngoài

Ngoài ra, việc ký kết hợp đồng kiểm toán phải tuân thủ các quy định củapháp luật ban hành về hợp đồng kinh tế Điều này hoàn toàn phù hợp vớithực tế Việt Nam khi hoạt động kiểm toán chưa được hiểu biết rộng rãi vàmôi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa ổn định

Hợp đồng kiểm toán sẽ bao gồm các nội dung sau:

Một là, Mục đích và phạm vi kiểm toán: Mục tiêu của cuộc kiểm toán là

cái đích cần đạt tới đồng thời là thước đo kết quả của mỗi cuộc kiểm toáncụ thể Phạm vi kiểm toán là giới hạn về không gian và thời gian của đốitượng kiểm toán, thường được xác định cùng với việc xác định mục tiêucủa cuộc kiểm toán Trong cuộc kiểm toán BCTC, phạm vi kiểm toánthường là toàn bộ BCTC của một năm tài chính.

Hai là, Trách nhiệm của Ban giám đốc khách hàng và kiểm toán viên :

Ban giám đốc có trách nhiệm trong việc lập và trình bày trung thực cácthông tin trên BCTC, kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ra ý kiến độc lậpvề BCTC dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán và trách nhiệm của công tykhách hàng trong việc cung cấp tài liệu và thông tin liên quan đến côngviệc kiểm toán.

Ba là, Hình thức thông báo kết quả kiểm toán: Kết quả kiểm toán

thường được biểu hiện cụ thể dưới một báo cáo kiểm toán có kèm theo mộtthư quản lý trong đó nêu rõ những khiếm khuyết của hệ thống kiểm soátnội bộ hoặc những gợi ý sửa chữa khiếm khuyết này.

Bốn là, Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán: Trong hợp đồng kiểm toán,

công ty kiểm toán và khách hàng cùng nhau thoả thuận về thời gian nghiêncứu sơ bộ, thời gian kiểm toán chính thức, thời điểm kết thúc kiểm toán vàphát hành Báo cáo kiểm toán.

Năm là, Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán: Phí

kiểm toán BCTC thường được xác định căn cứ vào thời gian làm việc củacác cấp bậc kiểm toán viên khác nhau trong cuộc kiểm toán.

Sáu là, Xác định rằng kiểm toán viên không chịu trách nhiệm những sai

sót do bản chất và hạn chế vốn có của hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ vàkiểm toán.

Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên chính thực hiệncác bước tiếp theo của cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng đến trách nhiệmpháp lý của kiểm toán viên đối với khách hàng, nó đảm bảo cho một cuộckiểm toán thực thi Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, công ty kiểmtoán trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của khách hàng.

1.2.2.2 Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, công việc tiếp theo là lập kế hoạchkiểm toán tổng thể Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thu thập hiểu biếtvề ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nộibộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán.Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đánh giá khả năng có những sai sóttrọng yếu, đưa ra đánh giá đầu về mức trọng yếu và thực hiện các thủ tụcphân tích để xác định thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán và việc mởrộng các thủ tục kiểm toán khác.

Trong giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đã tiếnhành tìm hiểu về khách hàng Tuy nhiên, đó là sự tìm hiểu có tính chất kháiquát và sơ bộ để xác định khả năng chấp nhận kiểm toán Trong giai đoạnnày, việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng chi tiết và phức tạp hơn.

1.2.2.2.1 Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Khách hàng của các công ty kiểm toán có thể kinh doanh, hoạt độngtrong nhiều lĩnh vực khác nhau Mỗi ngành có những hệ thống kế toánriêng và áp dụng những nguyên tắc kế toán đặc thù Thêm vào đó, tầmquan trọng của mỗi nguyên tắc kế toán thay đổi theo ngành kinh doanh củakhách hàng Vì vậy, tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh củakhách hàng là một bước công việc không thể thiếu khi lập kế hoạch kiểmtoán Thông qua đó, kiểm toán viên xác định những yếu tố, nghiệp vụ trongthực tiễn hoạt động của khách hàng có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC,đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán

Những hiểu biết chung về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểubiết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và sự hiểu biết cụthể hơn về tổ chức và hoạt động của đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cònphải hiểu cả những khía cạnh đặc thù của một tổ chức cụ thể như: cơ cấu tổchức, dây chuyền và các dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trícủa kiểm toán nội bộ… để hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạtđộng có thể tác động đến BCTC và để thực hiện quá trình so sánh kháchhàng này với các đơn vị khác trong ngành.

Kiểm toán viên có thể có được hiểu biết này bằng nhiều cách nhưngphương pháp thường được sử dụng nhiều nhất là trao đổi với kiểm toánviên, những người đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng những nămtrước hoặc đã kiểm toán cho khách hàng khác trong cùng ngành nghề kinhdoanh hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, Ban giám đốc của khách hàng.Ngoài ra, kiểm toán viên nghiên cứu các sách báo, tạp chí chuyên ngành đểcó được những thông tin cần thiết.

1.2.2.2.2 Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểmtoán chung

Hồ sơ kiểm toán của các năm trước thường chứa đựng nhiều thông tinvề khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểmhoạt động khác Ngoài ra, đa phần các công ty kiểm toán đều duy trì hồ sơkiểm toán chung đối với khách hàng Hồ sơ này có các bản sao của các tàiliệu như: sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính, kếtoán… Qua đó kiểm toán viên sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích về côngviệc kinh doanh của khách hàng Việc cập nhật và xem xét sổ sách củacông ty rất cần thiết vì qua đó kiểm toán viên không chỉ xác định được cácquyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nước, đối vớichính sách hiện hành của công ty hay không mà còn giúp kiểm toán viênhiểu được bản chất của các số liệu cũng như sự biến động của chúng trêncác BCTC được kiểm toán.

1.2.2.2.3 Thăm quan nhà xưởng

Việc thăm quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinhdoanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấytai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng và nó cũng chophép kiểm toán viên gặp các nhân vật chủ chốt cũng như cung cấp chokiểm toán viên một cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của kháchhàng Điều này tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, pháthiện những vấn đề cần quan tâm như sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máymóc lạc hậu… Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có được những nhận định banđầu về phong cách quản lý của Ban giám đốc, tính hệ thống trong việc sắpđặt công việc.

1.2.2.2.4 Nhận diện các bên hữu quan

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên xác định tấtcả các bên liên quan với khách hàng.Các bên liên quan là các bộ phận trựcthuộc các chủ sở hữu chính thức của công ty khách hàng hay bất kỳ công ty

chi nhánh, một cá nhân tổ chức đó có khả năng điều hành, kiểm soát hoặccó ảnh hưởng đáng kể tới các chính sách kinh doanh hoặc chính sách quảntrị của công ty khách hàng.

Khi nhận diện các bên liên quan, kiểm toán viên nên xem xét trên haikhía cạnh:

Thứ nhất: Tất cả nghiệp vụ giao dịch quan trọng đã được công bố đầy đủ;Thứ hai: Tất cả nghiệp vụ giao dịch giữa khách hàng và các bên liên

quan được ghi chép lại để phản ánh bản chất kinh tế hơn là để phản ánhhình thức kinh tế của nghiệp vụ;

Theo nguyên tắc kế toán được thừa nhận, bản chất mối quan hệ giữa cácbên hữu quan phải được tiết lộ trên các sổ sách, báo cáo và qua mô tả cácnghiệp vụ kinh tế Do vậy, các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bênhữu quan có ảnh hưởng lớn đến nhận định của người sử dụng BCTC Kiểmtoán viên phải xác định các bên hữu quan và nhận định sơ bộ về mối quanhệ này ngay trong giai đoạn lập kế hoạch thông qua phỏng vấn Ban giámđốc, xem sổ theo dõi cổ đông, theo dõi khách hàng… Từ đó, kiểm toánviên dự đoán các vấn đề có thể phát sinh giữa các bên hữu quan để hoạchđịnh một kế hoạch kiểm toán phù hợp.

1.2.2.2.5 Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

Trong một số trường hợp, công ty kiểm toán cho rằng không ai trongnhóm kiểm toán có chuyên môn hoặc có khả năng về lĩnh vực nào đó đểthực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết Chủ nhiệm kiểm toán xác địnhđược nhu cầu sử dụng các chuyên gia bên ngoài phục vụ cho cuộc kiểmtoán Khi sử dụng chuyên gia, kiểm toán viên phải đánh giá khả năngchuyên môn, hiểu mục đích, phạm vi công việc của họ cũng như sự phùhợp của việc sử dụng tư liệu đó cho các mục tiêu dự định Đồng thời, xemxét mối quan hệ giữa chuyên gia với khách hàng, những yếu tố có ảnhhưởng tới tính khách quan của chuyên gia đó.

1.2.2.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng1.2.2.3.1 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

Việc thu thập các tài liệu này giúp kiểm toán viên hiểu được quá trìnhhình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp củađơn vị cũng như nắm bắt được các vấn đề có tính chất nội bộ như cơ cấu tổchức, chức năng, nhiệm vụ các phòng ban…

1.2.2.3.2 Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra của nămhiện hành hay trong vài năm trước

Các BCTC cung cấp dữ liệu về tình hình tài chính và kết quả hoạt độngkinh doanh của đơn vị, giúp kiểm toán viên nhận thức được tổng quát vấnđề và dựa trên cơ sở đó, áp dụng các kỹ thuật phân tích các báo cáo này đểnhận thức được xu hướng phát triển của khách hàng Đây là tài liệu quantrọng nhất trong một cuộc kiểm toán BCTC Ngoài ra, việc xem xét các báocáo kiểm toán, các biên bản kiểm tra, thanh tra sẽ giúp kiểm toán viên nhậnthức rõ hơn về thực trạng hoạt động của đơn vị khách hàng và dự kiếnphương hướng kiểm tra.

1.2.2.3.3 Biên bản cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc

Đây là những tài liệu chính thức và tóm lược về những vấn đề quantrọng nhất đã được thảo luận và quyết định chính thức trong các cuộc họpđó Các biên bản này thường chứa đựng những thông tin quan trọng như:công bố về cổ tức, phê chuẩn việc hợp nhất hoặc giải thể đơn vị trựcthuộc… Điều này giúp kiểm toán viên xác định những dữ kiện có ảnhhưởng quan trọng đến việc hình thành và trình bày trung thực trên BCTC.Trước khi cuộc kiểm toán hoàn thành, kiểm toán viên cần phải kiểm tra đốichiếu các kết quả thu được trong quá trình kiểm toán với các quyết địnhđưa ra trong các cuộc họp để đảm bảo là Ban giám đốc đã tuân thủ các biệnpháp được hội đồng quản trị đề ra và yêu cầu Ban giám đốc cung cấp thưgiải trình trong đó cam kết là đã gửi đầy đủ các biên bản của cuộc họp trêncho kiểm toán viên.

1.2.2.3.4 Các hợp đồng và cam kết quan trọng

Các hợp đồng và cam kết quan trọng như: hợp đồng mua bán hàng… làmối quan tâm hàng đầu ở các bộ phận cá biệt của cuộc kiểm toán và đặcbiệt trong suốt các giai đoạn khác nhau của cuộc khảo sát chi tiết Tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xem xét sơ bộ các hợp đồng đó sẽgiúp kiểm toán viên tiếp cận với các hoạt động chính của khách hàng, hìnhdung những khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tình hình tài chính và kếtquả hoạt động của đơn vị khách hàng.

1.2.2.4 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Thủ tục phân tích áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và thường đượcthực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán.

Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suấtquan trọng Qua đó tìm ra các xu hướng biến động và tìm ra mối quan hệcó mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn sovới giá trị đã dự kiến.

Sau khi đã thu thập được các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụpháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích đối vớicác thông tin đã thu thập được để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán vềbản chất, thời gian và nội dung của các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụngđể thu thập bằng chứng kiểm toán Các thủ tục phân tích sử dụng cho việclập kế hoạch kiểm toán nhằm vào các mục tiêu sau đây:

Thứ nhất: Thu thập hiểu biết về nội dung BCTC và những biến đổi quan

trọng về kế hoạch và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn rakể từ lần kiểm toán trước;

Thứ hai: Tăng cường hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh

doanh của khách hàng và giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấnkhả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng;

Thứ ba: Đánh giá sự hiện diện của các sai số có thể có trên BCTC

doanh nghiệp;

Như vậy, qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn này,kiểm toán viên có thể xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán BCTC.Mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng các thủ tục phân tích thay đổi tuỳthuộc vào quy mô và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Các thủ tục phân tích được sử dụng gồm hai loại cơ bản:

Một là, Phân tích ngang (phân tích xu hướng);

Phân tích ngang là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số củacùng một chỉ tiêu trên BCTC.

Các chỉ tiêu phân tích được sử dụng ngang bao gồm:

- So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau vàqua đó, KIểM TOÁN VIÊN thấy được những biến động bất thường và xácđịnh được các lĩnh vực cần quan tâm.

- So sánh số liệu thực tế với số liệu dự đoán hoặc số liệu ước tính của kiểmtoán viên.

- So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ liệu chung của ngành.

Hai là, Phân tích dọc (phân tích tỷ suất);

Phân tích dọc là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tươngquan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC Việc phân tíchnày dựa trên các tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất cấu trúc tài chính, tỷsuất hiệu quả kinh doanh.

1.2.2.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán1.2.2.5.1 Trình tự đánh giá trọng yếu

Sau khi đã thu thập được các thông tin mang tính khách quan về kháchhàng, ở bước này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đó để đánhgiá, nhận xét nhằm đưa ra một chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp.

Trọng yếu là một khái niệm về tầm cỡ ( hay độ lớn ) và bản chất của cácsai phạm ( kể cả bỏ sót ) của thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từngnhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoánthì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độtrọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xácđịnh phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lênBCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát ( thửnghiệm ) kiểm toán

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán đưara những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải xem xét và trình bày trong kếhoạch kiểm toán tổng thể Trong đó, về đánh giá rủi ro và mức độ trọngyếu, kiểm toán viên cần thực hiện ba công việc chính: đánh giá rủi ro tiềmtàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọng yếu, xácđịnh mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán, khả năng có những saisót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước, xác định các nghiệpvụ và sự kiện kế toán phức tạp, bao gồm cả những ước tính kế toán.

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đánh giá mức trọng yếu cho toànbộ BCTC và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên BCTC.

Bước 1: Ước lượng ban đẩu về tính trọng yếu

Mức ước lượng ban đẩu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm toánviên tin rằng ở mức đó các BCTC có thể bị sai lệch nhưng vẫn chứa ảnhhưởng đến các quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Việc ướclượng này giúp kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toánthích hợp Cụ thể, nếu các kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu càngthấp, độ chính xác của số liệu trên BCTC càng cao thì số lượng bằng chứngthu thập càng nhiều và ngược lại Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếulà việc làm mang tính chất xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.

Khi xây dựng mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viêncần lưu ý đến những yếu tố ảnh hưởng sau:

Một là, Tính trọng yếu là một khái niệm tương đối hơn là một khái niệm

tuyệt đối, gắn liền với quy mô của công ty khách hàng Thật vậy, nếu kiểmtoán viên chỉ sử dụng con số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu thì đánh

giá đó có thể không chính xác Vì một sai phạm với quy mô nhất định cóthể là trọng yếu đối với công ty này nhưng lại không trọng yếu với công tykhác Điều này phụ thuộc vào quy mô, đặc điểm kinh doanh của công tykhách hàng.

Hai là, Yếu tố định lượng của tính trọng yếu: quy mô sai phạm là một

yếu tố quan trọng để xem xét liệu các sai phạm có trọng yếu hay không.Các chỉ tiêu: thu nhập trước thuế, tài sản lưu động , tổng vốn dài hạn…thường được dùng làm cơ sở đánh giá tính trọng yếu trong đó thu nhậptrước thuế thường là cơ sở quan trọng nhất vì được xem như khoản mụcthông tin then chốt với người sử dụng.

Ba là, Yếu tố định tính của trọng yếu: trong thực tế để đánh giá một sai

phạm có trọng yếu hay không, phải xem xét, đánh giá về mặt quy mô (sốlượng) và bản chất (chất lượng) của sai sót đó Một hành vi gian lận luônđược coi là trọng yếu bất kể quy mô của nó là bao nhiêu.

Những yếu tố liên quan đến bản chất của sai phạm cần phải được xemxét khi tiến hành ước lượng ban đầu về tính trọng yếu:

Một là, Các gian lận thường được xem là quan trọng hơn các sai sót với

cùng một quy mô tiền tệ bởi các gian lận thường làm người ta nghĩ đến tínhtrung thực và độ tin cậy của Ban giám đốc hay những người có liên quan.

Hai là, Các sai sót có quy mô nhỏ nhưng lặp đi lặp lại hoặc gây ra tác

động dây truyền làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến thông tin trên BCTC thìluôn được xem là sai phạm trọng yếu vì đây là sai phạm có tính chất hệthống.

Ba là, các sai sót làm ảnh hưởng đến thu nhập thì luôn là sai phạm trọngyếu Ví dụ, một sai sót làm một khoản lỗ được báo cáo thành một khoản lãithì luôn được coi là sai phạm trọng yếu bất kể quy mô của sai sót này làbao nhiêu.

Mặc dù, ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một xét đoán nghềnghiệp tính chủ quan của kiểm toán viên song trên thực tế, các công ty

kiểm toán thường đề ra đường lối chỉ đạo để hỗ trợ cho các kiểm toán viêntrong việc ước lượng ban đẩu về tính trọng yếu thông qua việc hướng dẫncác chỉ tiêu được chọn làm gốc trong từng trường hợp cụ thể, tỷ lệ tính mứctrọng yếu đối với từng chỉ tiêu.

Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

Sau khi đã ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC,kiểm toán viên phân bổ mức ước lượng này cho các khoản mục trên BCTC.Đó cũng chính là sai số có thể chấp nhận được đối với từng khoản mục.

Mục đích của việc phân bổ này là để giúp kiểm toán viên xác định sốlượng bằng chứng kiểm toán phù hợp phải thu thập đối với từng khoản mụcở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trênBCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.

Do hầu hết các thủ tục kiểm toán tập trung vào các tài khoản trên bảngcân đối tài sản nên kiểm toán viên thường phân bổ mức ước lượng cho cáctài khoản trên bản cân đối tài sản thay vì cho các tài khoản trên báo cáo kếtquả kinh doanh Việc phân bổ được thực hiện theo cả hai chiều hướng màcác sai phạm có thể diễn ra: đó là tình trạng khai khống ( số liệu trên sổsách lớn hơn thực tế ) và khai thiếu ( số liệu trên sổ sách nhỏ hơn thực tế ).

Cơ sở để tiến hành phân bổ bao gồm: bản chất của khoản mục, rủi rotiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ với các khoản mục, kinhnghiệm kiểm toán của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán đối với từngkhoản mục.

Trong thực tế, rất khó dự đoán về khả năng xảy ra sự sai sót như chi phíkiểm toán cho từng khoản mục nên công việc này mang tính chủ quan vàđòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Do vậy, công ty kiểmtoán thường phân công công tác kiểm toán viên có trình độ chuyên môncao, nhiều kinh nghiệm để thực hiện công việc này.

1.2.2.5.2 Đánh giá rủi ro

Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổ

cho từng khoản mục, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng xảy ra sai sóttrọng yếu ở mức độ toàn bộ BCTC cũng như đối với từng khoản mục đểphục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trìnhcho từng khoản mục Công việc này gọi đánh giá rủi ro kiểm toán.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400: “ Rủi ro kiểm toán là rủiro do công ty kiểm toán và kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét khôngthích hợp khi BCTC còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán baogồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện".(

Mục 07- Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400)

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định mức rủi rokiểm toán mong muốn cho từng khoản mục Rủi ro kiểm toán mong muốnlà mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận là báo cáo tài chính có thểcó sai sót trọng yếu sau khi cuộc kiểm toán hoàn thành và đã đi đến ý kiếnchấp nhận toàn phần

Mức rủi ro này được xác định phụ thuộc vào 2 yếu tố:

Thứ nhất, Mức độ mà theo đó người sử dụng bên ngoải tin tưởng vào

BCTC thì mức độ tác hại trên phạm vi toàn xã hội sẽ càng lớn nếu có mộtsai sót trên BCTC Do vậy, trong trường hợp này, kiểm toán viên cần xácđịnh một mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lượng bằng chứng cầnthu thập và tăng độ chính xác trong các kết luận của mình;

Thứ hai, Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi Báo

cáo kiểm toán được công bố, nếu khả năng này cao thì kiểm toán viên phảithiết lập một mức rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn so với khách hàngthông thường, từ đó tăng số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập.Điều này dẫn đến chi phí kiểm toán tăng lên để giảm thiểu khả năng xảy ratranh chấp giữa kiểm toán viên, công ty kiểm toán và khách hàng;

Ngoài ra, kiểm toán viên cần đánh giá các loại rủi ro sau:

Thứ nhất: Rủi ro cố hữu;

Rủi ro cố hữu là khả năng cho từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong

BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dùcó hay không hệ thống kiểm soát nội bộ.

Việc đánh giá này căn cứ vào các yếu tố:

Một là, Bản chất kinh doanh của khách hàng: rủi ro cố hữu thường bị

tăng lên bởi những đặc thù của ngành nghề kinh doanh mà có thể tạo nênnhững khó khăn cho kiểm toán do tồn tại những khoản không chắc chắnhoặc khả năng tồn tại một cách tiềm tàng những gian lận hoặc sai sót trênBCTC.

Hai là, Tính liêm chính của nhà quản trị: nếu Ban giám đốc bị kiểm soát

bởi một vài cá nhân thiếu tính trung thực thì khả năng các BCTC tồn tại saisót và gian lận tăng cao.

Ba là, Kết quả của các lần kiểm toán trước đối với các khoản mục phát

hiện là các sai phạm trong lần kiểm toán trước Rủi ro tiềm tàng sẽ đượcđánh giá ở mức cao nếu sai phạm mang tính hệ thống và ngược lại nếu saiphạm không mang tính hệ thống thì rủi ro tiềm tàng thấp.

Bốn là, Nếu là hợp đồng kiểm toán lần đầu thì kiểm toán viên có ít kinh

nghiệm về khách hàng vì vậy dự kiến rủi ro tiềm tàng cao.

Năm là, Số lượng nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên càng nhiều thì

rủi ro tiềm tàng càng cao.

Sáu là, Các ước tính kế toán: số lượng các ước tính kế toán càng nhiều

thì rủi ro kiểm toán càng cao.

Bảy là, Quy mô số dư tài sản: quy mô càng lớn thì rủi ro càng cao.

Thứ hai: Rủi ro kiểm soát;

Rủi ro kiểm soát liên quan đến sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nộibộ Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thốngkiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt độngkhông hiệu quả do đó đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này.

Rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá đối với từng khoản mụctrên BCTC thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách

hàng đối với từng khoản mục này

Thứ ba: Rủi ro phát hiện;

Rủi ro phát hiện là khả năng xảy ra gian lận do các thủ tục kiểm toánkhông ngăn chặn và phát hiện được bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũngkhông được KIểM TOÁN VIÊN phát hiện trong quá trình kiểm toán.

Rủi ro phát hiện bị ảnh hưởng bởi nhân tố sau:

Một là, Các bước kiểm toán không thích hợp: Điều này thường xảy ra

đối với những kiểm toán viên mới, thực hiện không hợp lý quy trình kiểmtoán cho mỗi phần hành.

Hai là, Phát hiện ra bằng chứng nhưng không nhận thức được sai sót

nên thường đưa ra kết luận sai về phần hành đó cũng như về BCTC.

Ba là, kiểm toán viên hoàn toàn không phát hiện ra sai sót có sự thông

đồng, nhất trí bên trong doanh nghiệp làm sai các chính sách và chế độ kếtoán do Ban giám đốc đề ra.

Như vậy, rủi ro kiểm toán gồm 3 loại: rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát vàrủi ro phát hiện Giữa các loại rủi ro này có mối quan hệ mật thiết với nhau.Do đó, trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên có thể điều chỉnh rủi rophát hiện dựa trên các loại rủi ro khác đã được đánh giá nhằm đạt đượcmức độ rủi ro kiểm toán ở mức thấp như mong muốn Mức độ rủi ro pháthiện tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Khi rủi rotiềm tàng và rủi ro kiểm soát đánh giá cao thì rủi ro phát hiện có thể chấpnhận được Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát xuống thấpđến mức có thể chấp nhận, mức rủi ro phát hiện cao hơn nhưng vẫn đảmbảo giảm rủi ro kiểm toán xuống đến mức có thể chấp nhận Điều này đượcbiểu diễn bằng biểu 1.1

Biểu 1.1 Mối quan hệ giữa rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soát

1.2.2.5.3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến các nhântố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong BCTC Đánh giá củakiểm toán viên về mức trọng yếu có liên quan đến số dư các tài khoản vàcác loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định được các khoảnmục cần kiểm tra và quyết định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tụcphân tích Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư các tài khoảnvà các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn được nhữngthủ tục kiểm toán thích hợp và việc kết hợp các thủ tục kiểm toán thích hợpđó với nhau sẽ làm giảm được rủi ro kiểm toán tới mức độ có thể chấp nhậnđược.

Mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau.Nghĩa là nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp vàngược lại Kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ này khi xác địnhbản chất, thời gian và phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện Xácđịnh mức trọng yếu và rủi ro là thủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ cũng nhưóc phán đoán của kiểm toán viên.

1.2.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nộibộ: “ Kiểm toán viên phải đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nộibộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và xây dựng chươngtrình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả, kiểm toán viên phải sử dụng khả

năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xácđịnh các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống mức thấp

nhất có thể chấp nhận được”.( Mục 02 )

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tìmhiểu về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng theotừng yếu tố nhằm mục đích:

Đánh giá xem liệu các BCTC có thể kiểm toán được hay không;Để nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng;

Để quyết định mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát ảnh hưởngđến rủi ro phát hiện từ đó ảnh hưởng tới quyết định số lượng bằngchứng kiểm toán cần thu thập;

Để có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp;

Có nhiều phương pháp tiếp cận để thu thập hiểu biết về hệ thống kiểmsoát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát, trong đó có hai cách phổ biến:phương pháp tiếp cận theo khoản mục và phương pháp tiếp cận theo chutrình nghiệp vụ.

Các phương pháp thường được kiểm toán viên áp dụng để thu thậpnhững hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ như: dựa vào kinh nghiệmtrước đây của kiểm toán viên với khách hàng, thẩm vấn nhân viên củacông ty khách hàng, xem xét sổ tay về thủ tục và chế độ của công ty kháchhàng, kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất, quan sát các mặt hoạtđộng và quá trình hoạt động của công ty khách hàng.

Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng một trongba phương pháp hoặc cả ba phương pháp tuỳ thuộc đặc điểm của đơn vịkiểm toán và quy mô kiểm toán: vẽ Lưu đồ, lập Bảng câu hỏi về kiểm soátnội bộ, lập Bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ

Sau khi thu thập được một số hiểu biết về cách thiết kế và sự vận hànhcủa hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa ra đánh giá ban đầu vềrủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu kiểm soát chi tiết Nếu hệ thống kiểm

soát nội bộ được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát đượcđánh giá ở mức thấp và ngược lại Công việc đánh giá này được làm riêngrẽ cho từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong từng chu trình nghiệp vụtheo các bước sau:

Nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó quá trình đánh giá vậndụng;

Kiểm toán viên vận dụng các mục tiêu kiểm soát nội bộ cụ thể chotừng loại nghiệp vụ chủ yếu của công ty khách hàng.

Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù;

Kiểm toán viên không cần thiết phải xem xét mọi quá trình kiểm soátmà chỉ phải nhận diện và phân tích các quá trình kiểm soát dự kiến có ảnhhưởng lớn nhất đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát mà sẽ mang lại tínhhiệu quả cho cuộc kiểm toán.

Nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm soát nộibộ;

Nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ là sự vắng mặt của các quátrình kiểm soát thích đáng mà điều này sẽ làm tăng khả năng rủi ro của việctồn tại các sai phạm trên BCTC.

Đánh giá rủi ro kiểm soát;

Khi đã nhận diện được quá trình kiểm soát và các nhược điểm của hệthống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soátban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát của từng nghiệp vụ kinh tế Kiểmtoán viên có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, caohoặc theo tỷ lệ phần trăm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam só 400 –Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thường đánh giá rủi rokiểm soát ở mức độ cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính trongtrường hợp:

Một là, Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ;Hai là, Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không hiệu quả;

Ba là, Kiểm toán viên không được cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự

đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của

khách hàng; ( Mục 29 )

Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu này sẽ được chứng minh bằng việcthực hiện các khảo sát ( thử nghiệm kiểm soát ) ở giai đoạn hai của cuộckiểm toán ( giai đoạn thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệmcơ bản ) trước khi kiểm toán viên đưa ra mức độ rủi ro kiểm soát thích hợpđược sử dụng.

1.2.3 Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểmtoán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa cáckiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cầnsử dụng và thu thập Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tụckiểm toán cần thiết đối với từng khoản mục cần thiết thực hiện đối với từngkhoản mục hay bộ phận được kiểm toán.

Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểmtoán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểmtoán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Khi xây dựngchương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá về rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua thửnghiệm cơ bản Kiểm toán viên cần xem xét các yếu tố về thời gian thựchiện thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm tuân thủ và sự phối hợp từ phíakhách hàng, từ trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham gia của kiểm toánviên khác hoặc các chuyên gia khác.

Chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp mang lại các lợi ích sau:

Thứ nhất: Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực,

đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên cũng như hướng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán;

Thứ hai: Đây là căn cứ để chủ nhiệm kiểm toán hay người phụ trách

kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bước công việc được thực hiện;

Thứ ba: Chương trình kiểm toán là minh chứng chứng tỏ các thủ tục

kiểm toán đã được thực hiện, sau khi thực hiện, kiểm toán viên thường ký tên hay ký tắt tên lên chương trình kiểm toán gắn liền với thủ tục kiểm toánvừa hoàn thành;

Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kếthành ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắcnghiệm trực tiếp số dư Mỗi phần được chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệpvụ và các khoản mục trên BCTC.

Việc thiết kế các loại trắc nghiệm kiểm toán trên đều bao gồm bốn nộidung: xác định các thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đượcchọn và thời gian thực hiện.

Thứ nhất: các thủ tục kiểm toán cần sử dụng đây là những hướng dẫn

chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở mộtthời điểm nào đó trong khi tiến hành kiểm toán;

Thứ hai: quy mô mẫu chọn: do đối tượng kiểm toán bao gồm nhiều loại

nghiệp vụ khác nhau với khối lượng nghiệp vụ phát sinh Nhưng nhữngngười sử dụng thông tin tài chính lại đòi hỏi kiểm toán viên phải có kếtluận chính xác về các thông tin đó Vì vậy, kiểm toán viên phải tiến hànhchọn mẫu theo phương pháp khoa học để chọn mẫu có tính đại diện, phảnánh được đặc trưng cơ bản của tổng thể.

Thứ ba: khoản mục được chọn: khi quyết định số lượng mẫu thì phải

chọn mẫu có tính đại diện Do vậy, phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiênthường hay được sử dụng Ngoài ra, nếu các nghiệp vụ nào bất thườnghoặc số tiền quá lớn thì cũng được xem xét đến mặc dù không có trongmẫu.

Thứ tư: Thời gian thực hiện: xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các

thủ tục kiểm toán đề ra.

Quy trình thiết kế chương trình kiểm toán gồm ba bước: thiết kế trắcnghiệm công việc, thiết kế trắc nghiệm phân tích và thiết kế trắc nghiệmtrực tiếp số dư.

Bước 1: Thiết kế trắc nghiệm công việc.

Việc thiết kế trắc nghiệm công việc gồm bốn nội dung: xác định thủ tụckiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện.

Thứ nhất: Các thủ tục kiểm toán: việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của

trắc nghiệm công việc thường tuân thủ theo phương pháp luận với bốnbước sau:

Một là, Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục

được khảo sát.

Hai là, Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm

giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ.

Ba là, Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc

Bốn là, Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát

nội bộ có xét đến ưu nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quảước tính của thử nghiệm kiểm soát.

Thứ hai: Quy mô mẫu chọn;

Trong trắc nghiệm công việc, để xác định quy mô mẫu chọn người tathường dùng phương pháp chọn mẫu thuộc tính để ước tính tỷ lệ của mộtphần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc một thuộc tính đượcquan tâm.

Thứ ba: Khoản mục được lựa chọn;

Sau khi xác định quy mô mẫu chọn, kiểm toán viên phải xác định cácphần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể.

Thứ tư : Thời gian thực hiện;

Các trắc nghiệm công việc thường được tiến hành vào thời điểm giữanăm hoặc vào thời điểm kết thúc năm Các trắc nghiệm công giữa năm

được thực hiện để kết thúc cuộc kiểm toán ngay sau ngày lập BCĐKT vì đócũng là mong muốn của khách hàng và để giúp công ty kiểm toán dàn đềucông việc trong suốt năm Với các trắc nghiệm thực hiện vào giữa năm, cáckhảo sát bổ sung sẽ được thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từngày giữa năm đến ngày kết thúc năm.

Bước 2: Thiết kế trắc nghiệm phân tích

Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chungcủa các số dư tài khoản đang được kiểm toán Trên cơ sở kết quả của côngviệc thực hiện trắc nghiệm phân tích đó, kiểm toán viên sẽ quyết định mởrộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp các số dư

Bước 3: Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư

Trắc nghiệm trực tiếp số dư là cách thức kết hợp các phương pháp cânđối, đối chiếu logic, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và kiểm trathực tế để xác định độ tin cậy của các số dư cuối kỳ.

Mặc dù bằng chứng kiểm toán thu được từ trắc nghiệm trực tiếp số dưcó độ tin cậy cao nhưng chi phí kiểm toán lớn nên số lượng trắc nghiệmtrực tiếp số dư tuỳ thuộc vào kết quả của trắc nghiệm công việc và trắcnghiệm phân tích liên quan đến từng tài khoản.

Việc thiết kế trắc nghiệmt trực tiếp số dư cho từng khoản mục trên báocáo tài chính bao gồm các bước sau:

Thứ nhất: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro cố hữu đối với khoản mục

đang kiểm toán;

Thông qua ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ ước lượngnày cho từng khoản mục trên BCTC, kiểm toán viên xác định mức sai sốchấp nhận được cho từng khoản mục, sai số chấp nhận được của mỗi khoảncàng thấp thì số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều do đó các trắcnghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ được mở rộng và ngược lại.

Rủi ro cố hữu cho từng khoản mục càng cao thì số lượng bằng chứngkiểm toán phải thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số dư

sẽ càng được mở rộng và ngược lại.

Thứ hai: Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán được thực

Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chutrình, do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong trắc nghiệmtrực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ giảm xuống, theo đó chi phí kiểm toán sẽgiảm xuống và ngược lại.

Thứ ba: Thiết kế và dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc và trắc

nghiệm phân tích:

Các hình thức trắc nghiệm này được thiết kế với dự kiến là sẽ đạt đượcmột số kết quả nhất định Các kết quả dự kiến này sẽ ảnh hưởng đến việcthiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư tiếp theo.

Thứ tư: Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn các mục

tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét:

Một là, Các thủ tục kiểm toán: đây là phần công việc khó nhất trong

toàn bộ quá trình lập kế hoạch kiểm toán Việc thiết kế các thủ tục này rấtchủ quan và đòi hỏi những phán xét nghề nghiệp quan trọng.

Hai là, Quy mô chọn mẫu: quy mô mẫu chọn dùng cho các trắc nghiệm

chi tiết số dư được xác định theo các phương pháp chọn mẫu thông dụng đểước tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang được kiểm toán từ đó chọn raquy mô mẫu thích hợp.

Ba là, Khoản mục được chọn: Sau khi đã xác định dung lượng mẫu, các

kiểm toán viên thường chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên,chọn mẫu phi xác suất để xác định các phần tử đại diện với chi phí thấphơn cho cuộc kiểm toán.

Bốn là, Thời gian thực hiện: Phần lớn các trắc nghiệm trực tiếp số dư

được thực hiện vào thời điểm cuối kỳ Tuy nhiên, tuỳ vào mong muốn củakhách hàng, các trắc nghiệm trực tiếp số dư tốn nhiều thời gian sẽ đượcthực hiện từ giữa kỳ và kiểm toán viênsẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ

sung vào cuối năm để cập nhật các số dư đã kiểm toán giữa kỳ thành cuốikỳ.

Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở hình thức trắc nghiệm trên sẽ đượckết hợp và sắp xếp lại theo một chương trình kiểm toán Chương trình kiểmtoán có thể được soạn thảo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán hoặc khôngcần soạn thảo mà vẫn sử dụng chương trình kiểm toán mẫu của công tykiểm toán.

PHẦN II

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁNTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - IFC

2.1 Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốctế - IFC với lập kế hoạch kiểm toán.

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC được thànhlập vào ngày 24 tháng 10 năm 2001 Công ty có tên giao dịch:

International auditing and financial consulting company limited Công

ty được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Số 0102003690 do SởKế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Hiện nay, Công ty có trụ sởchính tại số 9, lô 1A, khu đô thị Trung Yên, phường Trung Hoà, quận CầuGiấy, thành phố Hà Nội Ngoài ra, Công ty còn có mở một số chi nhánh vàvăn phòng đại diện ở Hải Dương, Vĩnh Phúc và Thành phố Hồ Chí Minh.Sau các lần tách và sáp nhập, số lượng nhân viên của Công ty là 90 người,trong đó có 12 kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên Sau gần mườinăm đi vào hoạt động, Công ty đã đạt được một số thành công đáng ghinhận, được các tổ chức, công ty, cá nhân trong và ngoài nước biết đến.

Các dịch vụ chuyên ngành của IFC tập trung vào năm lĩnh vực chínhbao gồm: kiểm toán, kế toán, thuế, đào tạo và các giải pháp quản lý Trongtừng lĩnh vực có nhiều loại dịch vụ khác nhau Ví dụ, dịch vụ kiểm toánđược chia thành 7 loại: kiểm toán theo luật định, kiểm toán chuẩn đoán,kiểm toán nội bộ, kiểm toán dự án, kiểm toán toàn diện, soát xét có giớihạn và các thủ tục được thống nhất, soát xét thủ tục và hệ thống kiểm soátnội bộ Kiểm toán báo cáo tài chính là loại hình dịch vụ chủ yếu, mang lạinguồn thu nhập chủ yếu cho Công ty Vì vậy, Ban giám đốc Công ty chútrọng đến việc phát triển, đảm bảo chất lượng loại hình dịch vụ này Theo

đó, công tác lập kế hoạch kiểm toán cũng rất được coi trọng Tuỳ theo đốitượng và mục tiêu của cuộc kiểm toán, trình tự lập kế hoạch có thể khácnhau Ví dụ, đối với các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, lập kế hoạchkiểm toán bao gồm các bước công việc sau: tìm hiểu hoạt động kinh doanh,cơ cấu tổ chức và chính sách kế toán của khách hàng, tìm hiểu hệ thốngkiểm soát nội bộ, thực hiện thủ tục phân tích, đánh giá trọng yếu và rủi rokiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán Đây là những công việc phứctạp được thực hiện bởi những kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm củaCông ty thực hiện và được soát xét bởi các thành viên trong Ban giám đốc.

Sự phát triển của Công ty trong những năm qua luôn gắn liền với sựthành công của các khách hàng Công ty đã thực hiện kiểm toán và tư vấncho rất nhiều các tổ chức và doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực khác nhau từnhững Tổng Công ty Nhà nước lớn nhất Việt Nam, đến doanh nghiệp cóvốn đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp khác Các doanh nghiệp nàycũng hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, như: Năng lượng, Giaothông, Xây dựng, Công nghệ thông tin và Môi trường, bao gồm những têntuổi lớn như: Vietnam Airlines, Tổng Công ty Điện lực Việt Nam, TổngCông ty Đường sắt Việt Nam, Tổng Công ty Than Việt Nam, Tổng Công tyXây dựng công trình Giao thông 5, Tổng Công ty Bưu chính Viễn thôngViệt Nam,

Tương tự, Công ty đã và đang thực hiện kiểm toán và cung cấp cácdịch vụ tư vấn cho các dự án được tài trợ bởi bởi các cơ quan tín dụng quốctế và các tổ chức từ thiện, như Ngân hàng Thế giới (WB), Tổ chức Plan,các dự án của Đại sứ quán Nhật Bản và Đan Mạch,

Khi cung cấp dịch vụ kiểm toán cho bất kỳ khách hàng nào, chấtlượng và hiệu quả dịch vụ là mục tiêu đầu tiêu mà Ban giám đốc và toànthể nhân viên trong Công ty hướng tới Vì vậy, từng giai đoạn của cuộckiểm toán được thực hiện một cách khoa học, chi tiết, đầy đủ và được giámsát chặt chẽ Đặc biệt là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán vì kế hoạch kiểm

toán chính là kim chỉ nam cho tất cả các hoạt động sau này của cuộc kiểmtoán Đối với những khách hàng lớn, có hoạt động kinh doanh phức tạp,công tác lập kế hoạch kiểm toán càng được coi trọng Khách hàng củaCông ty khá đa dạng, hoạt động và kinh doanh trong nhiều lĩnh vực khácnhau Trong từng lĩnh vực, việc lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu do cáckiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm và am hiểu về lĩnh vực đó thực hiện.Vì vậy, kế hoạch kiểm toán được lập khá đầy đủ, chi tiết và bao quát cáckhía cạnh chính của cuộc kiểm toán Hiện nay, Công ty chưa thiết kế quytrình lập kế hoạch kiểm toán chuẩn cho từng lĩnh vực hoạt động của kháchhàng Điều đó làm hạn chế hiệu quả trong công tác lập kế hoạch kiểm toánvì mỗi lĩnh vực mang đặc điểm khác nhau, tiềm ẩn những rủi ro và sai sótriêng.Tuy nhiên, việc lập kế hoạch kiểm toán vẫn được thực hiện đầy đủ vàkhá hiệu quả, tuân thủ theo các quy định của chuẩn mực kiểm toán Nhờđó, chất lượng của các cuộc kiểm toán vẫn được đảm bảo và các kháchhàng của Công ty đã thu được nhiều lợi ích từ dịch vụ kiểm toán do Côngty cung cấp.

Kế hoạch kiểm toán là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chấtlượng và hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán Nhờ coi trọng công tác lậpkế hoạch, chất lượng các cuộc kiểm toán do Công ty thực hiện ngày càngnâng cao Cho tới nay, uy tín của Công ty đã được nhiều tổ chức và kháchhàng trong và ngoài nước công nhận Cụ thể, IFC là hãng kiểm toán đầutiên được ACCA, tổ chức kế toán lớn nhất và phát triển mạnh nhất, với320.000 thành viên và học sinh ở 160 nước, công nhận là nhà cung cấpdịch vụ đào tạo ACCA tại Việt Nam Công ty cũng là doanh nghiệp thànhviên của Phòng thương mại và Công nghiệp Australia Công ty có quan hệhợp tác với các hãng kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam trong việc liên doanhkiểm toán các dự án được tài trợ bởi Ngân hàng thế giới (WB), và cung cấpcác dịch vụ tư vấn cho các tổ chức quốc tế ở Việt Nam Cuối năm 2007, Uỷban Chứng khoán Nhà nước đã ban hành quyết định cho phép Công ty

được kiểm toán các tổ chức niêm yết, tổ chức phát hành và tổ chức kinhdoanh chứng khoán

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức

Là một công ty TNHH có hai thành viên trở lên, bộ máy quản lý củaIFC được tổ chức theo mô hình quản lý tập trung Công ty có 1 giám đốcđiều hành và 5 phó giám đốc điều hành Dưới phó giám đốc điều hành làcác giám đốc chuyên môn theo lĩnh vực như kiểm toán, đào tạo, tư vấn…và các trưởng, phó phòng Bộ máy quản lý của IFC được khái quát ở sơđồ 1.1

Sơ đồ 2.1 Bộ máy quản lý của Công ty

Để tất cả các hoạt động được tổ chức, điều hành một cách hiệu quả,từng cấp quản lý, bộ phận được quy định quyền hạn và nghĩa vụ cụ thểtrong quy chế nhân viên của công ty Cụ thể:

Giám đốc Công ty có nhiệm vụ điều hành mọi hoạt động của Công ty;phát triển các hoạt động dịch vụ; duy trì, mở rộng mạng lưới khách hàng;quản lý, sử dụng tài sản và vốn của Công ty một cách hiệu quả; đào tạo,

GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH

GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH

Các Giám đốc chuyên môn theo lĩnh vực (kiểm toán, thuế, tư vấn, đào tạo )P Giám đốc

điều hành 3P Giám đốc

điều hành 3P Giám đốc

điều hành 2P Giám đốc

điều hành 2

Phòng Nghiệp

vụ IPhòng Nghiệp

vụ I

P Giám đốc điều hành 1P Giám đốc

điều hành 1P Giám đốc điều hành 4P Giám đốc điều hành 4P Giám đốc điều hành 5P Giám đốc điều hành 5

Phòng Nghiệp vụ IIPhòng Nghiệp

vụ II

Phòng Tư vấnPhòng Tư

vấntoán Đầu tư Xây Phòng Kiểm dựng cơ bảnPhòng Kiểm toán Đầu tư Xây

dựng cơ bản

PhòngHành chính

kế toánPhòngHành chính

kế toánPhòng

Nghiệp vụ IIIPhòng Nghiệp vụ III