Hoàn thiện qui trình kiểm toán chu trình bán hàng –thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện

Hoàn thiện qui trình kiểm toán chu trình bán hàng –thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân tập tốt nghiệp Chuyên đề thùc Mục lục DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .3 DANH MỤC BẢNG BIỂU Lời mở đầu CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA 1.2 Đặc điểm của tổ chức bộ máy quản lý 1.3 Các loại hình dịch vụ cung cấp và thị trường hoạt động 11 1.3.1 Loại hình dịch vụ mà Công ty NEXIA ACPA cung cấp 11 1.3.2 Khách hàng và đối thủ cạnh tranh của Công ty 12 1.3.3 Phương hướng hoạt động 13 1.3.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty .14 1.4 Tổ chức kiểm toán tại NEXIA ACPA .16 1.4.1 Tổ chức cơng tác kiểm tốn NEXIA ACPA 16 1.4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18 1.4.1.2 Thực hiện kiểm toán 22 1.4.1.3 Kết thúc kiểm toán 24 1.4.2 Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán 25 1.4.1Kiểm soát chất lượng tại Công ty 26 CHƯƠNG II 29 THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG-THU TIỀN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 29 2.1 Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn NEXIA ACPA thực khách hàng ABC 29 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 29 2.1.2 Thực kế hoạch kiểm toán 40 2.1.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 40 2.1.2.2 Thực thử nghiệm 51 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 58 2.2 Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn NEXIA ACPA thực khách hàng XYZ 59 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 59 2.2.2 Thực kiểm toán .64 Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập 2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 64 2.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết 64 2.3 So sánh phương pháp kiểm toán hai công ty ABC XYZ 67 2.4 Chương trình kiểm toán chung chu trình bán hàng –thu tiền được áp dụng đối với công ty .70 CHƯƠNG III 75 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG –THU TIỀN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 75 3.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn cơng ty 75 3.2 Nhận xét chung về thủ tục kiểm toán đối với chu trình bán hàng –thu tiền .81 3.3 Phương hướng hoàn thiện thủ tục kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền cơng ty kiểm toán tư vấn NEXIA ACPA .82 KÕt luËn 89 Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên ®Ò thùc tËp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT NEXIA ACPA Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn NEXIA ACPA KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCKQHDKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCDKT Bảng cân đối kế toán VN Vit Nam ng USD ụ la M Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Bộ máy tổ chức công ty Bảng 1.2 Doanh thu lợi nhuận NEXIA ACPA qua năm Sơ đồ 1.3 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty NEXIA ACPA Sơ đồ 1.4 Chi tiết quy trình kiểm tốn cơng ty NEXIA ACPA Bảng 1.5 Bảng phân tích hoạt động kinh doanh khách hàng Sơ đồ 1.6 Qui trình thực thủ tục kiểm soát NEXIA ACPA Bảng 2.1 Trích mẫu thư xác nhận gửi tới khách hàng cơng ty ABC Bảng 2.2 Chi tiết qui trình kiểm toán doanh thu NEXIA ACPA Bảng 2.3 Mẫu thư xác nhận gửi tới khách hàng Bảng 2.4 Chi tiết qui trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng NEXIA ACPA Bảng 3.1 Bảng câu hỏi đánh giá v h thng KSNB Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập L ời mở đầu Trờn đường hội nhập tiến vào WTO, kinh tế Việt Nam có nhiều đổi thay mạnh mẽ GDP năm 2007 vừa qua đạt 8.5%, nguồn vốn FDI chảy vào Việt Nam tăng mạnh Đó số đáng khích lệ, ghi nhận nỗ lực không ngừng người dân Việt Nam Trước đổi thay đó, với NĐ 105/CP, kiểm tốn Việt Nam chuyển mạnh mẽ Với chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán công cụ thiếu kinh tế đại Ngày nay, kiểm toán thực “quan tịa cơng minh q khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Trong 15 năm hoạt động vừa qua, kiểm toán Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ quy mô chất lượng hoạt động kiểm toán Sự đời NĐ 105/CP tạo bước ngoặc lớn lĩnh vực kiểm toán, là điều kiện tất yếu cho sự đời của các cơng ty kiểm tốn độc lập tại Việt Nam Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn (TNHH) Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA đời hoàn cảnh Mặc dù mới chỉ thành lập thời gian rất ngắn với sự nỗ lực của toàn thể các nhân viên, NEXIA ACPA đã tạo được một chỗ đứng riêng cho mình lĩnh vực kiểm toán Thực tập NEXIA ACPA là hội quí báu để em vận dụng kiến thức học nhà trường học hỏi thêm kinh nghiệm thực tế Chu trình bán hàng –thu tiền chu trình cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Không đánh giá hiệu chu trình trước, chu trình cịn đánh giá tồn hoạt động kinh doanh kỳ Kiểm tốn chu trình có ý nghĩa đặc biệt quan trọng kiểm tốn Chính vậy, em xin lựa chọn đề tài làm chuyên đề thực tập: “Hoàn thiện qui trình kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toỏn v T NEXIA ACPA thc hin Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập Vi đề tài lựa chọn, chuyên đề thực tập chuyên ngành em gồm phần: Chương I: Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA Chương II: Thực trạng qui trình kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn NEXIA ACPA Chương III: Phương hướng hồn thiện qui trình kiểm tốn bán hàng –thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA Trong trình thực tập, em nhận giúp đỡ nhiệt tình Thạc sĩ Tạ Thu Trang anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn NEXIA ACPA Em xin chân thnh cm n ! Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập CHNG I TNG QUAN V CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn NEXIA ACPA Kiểm toán xâm nhập vào nước ta từ năm 90 kỷ trước Mặc dù đời muộn so với lĩnh vực khác kiểm toán ngày khẳng định vị trị so với lĩnh vực khác Không vậy, kinh tế Việt Nam đường tiến tới toàn cầu hóa, lĩnh vực tài ngày phát triển mạnh Điều địi hỏi nghành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng cần phải lớn mạnh qui mô chất lượng Nắm bắt xu đó, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA thành lập Ngày 14/4/2004, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA (ACPA Auditing and Consulting Co.,Ltd.) thức vào hoạt động, theo giấy phép kinh doanh số 1002012231 Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp Cơng ty có tư cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch ngân hàng Vietcombank, có quyền ký phát hành báo cáo kiểm tốn Trụ sở cơng ty tầng 18, tháp quốc tế Hồ Bình, 106 Hồng Quốc Việt, Hà Nội, Việt Nam, trước tầng 7, nhà Đồng Tâm, 29 Hàn Thuyên, Hà Nội, Việt Nam Khi thành lập, vốn điều lệ cơng ty có khoảng tỷ đồng, tăng nên tỷ đồng Với tâm huyết đem kiến thức kinh nghiệm chia sẻ với khách hàng nhằm giúp kinh tế Việt Nam đứng vững trường quốc tế trình hội nhập nên thời gian ngắn, cơng ty nhanh chóng lên hãng kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Cơng ty khơng ngừng ngày hồn thiện qui trình kiểm tốn, nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm đáp ứng yêu cầu khách hàng, mở rộng mối quan hệ hợp tác Với phương châm “Sự tín nhiệm khách hàng thành công chúng tôi” (Your trust, our success), ACPA nỗ lực không ngừng để cung cấp dịch vụ với chất lượng tốt nhất, đáp ứng tiêu chuẩn quốc tế, đáp ứng hài lòng khỏch Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thùc tËp hàng Đến ngày 10/06/06, cơng ty thức mở rộng văn phòng chi nhánh TP Hồ Chí Minh, địa tầng 5, tồ nhà Starview, 63A đường Nam Kỳ Khởi Nghĩa, quận 1, TP HCM Nằm xu tồn cầu hóa kinh tế giới, để quốc tế hoá chất lượng dịch vụ, NEXIA ACPA đệ đơn xin trở thành thành viên thức tập đồn kiểm tốn quốc tế Nexia International Nexia International tập đoàn chuyên kinh doanh lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế tốn- kiểm tốn tư vấn tồn giới Được thành lập từ năm 1971 hai hãng tiếng Ln Đơn New York, Oppenhenin Appel Dixon & Associates USD Spicer & Pegles UK Hiện nay, Nexia International tập đoàn đứng nhóm 10 tập đồn lớn mạnh giới lĩnh vực kiểm tốn với 620 văn phịng đại diện 97 quốc gia NEXIA ACPA đệ đơn nhập Nexia International vào ngày 30 tháng 10 năm 2006 phê duyệt thưc vào ngày 18/12/2006 Tháng 12/2007, cơng ty thức đổi tên giao dịch thành “Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA” 1.2 Đặc điểm của tổ chức bộ máy quản lý Bộ máy tổ chức NEXIA ACPA Công ty NEXIA ACPA tổ chức máy quản lý theo chế tập trung Tất công việc đựơc quản lý cách trực tiếp Bộ máy thiết lập cách gọn nhẹ, khoa học động phù hợp với quy mô công ty Cơ cấu tổ chức máy công ty thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Bộ máy tổ chc ca cụng ty Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập Tng Giỏm c Phú Tng Giám đốc Bộ phận sốt xét chất lượng Phịng Kế tốn Kiểm tốn Phịng HC- TH Bộ phận Tư vấn Thuế Văn phòng TP.HCM Phòng Tư vấn Bộ phận tư vấn Tài – Ngân hàng Bộ máy quản lý cơng ty tổ chức theo mơ hình trực tuyến chức năng, gồm có Tổng giám đốc, phó tổng giám đốc phịng chính: Tổng Giám đốc: Ông Nguyễn Chí Trung phụ trách việc điều hành hoạt động doanh nghiệp đại diện pháp lý công ty giao dịch với khách hàng với Nhà nước Tổng Giám đốc cũng trực tiếp quản lý hoạt động phòng Hành tổng hợp, phịng Kiểm tốn, phận sốt xét chất lượng đồng thời thơng qua phó giám đốc đánh giá hiệu phận tư vấn Phó Tổng Giám đốc: Gồm ba người ơng Hồng Khơi, ông Ngụy Quốc Tuấn, ông Phạm Quốc Hưng Ông Ngụy Quốc Tuấn chịu trách nhiệm điều hành, quản lý hoạt động văn phịng Hồ Chí Minh Cịn ơng Hồng Khơi ơng Phạm Quốc Hưng quản lý hoạt động phòng tư vấn Phòng tư vấn: Thực công việc liên quan đến dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn tài chính, tư vấn lựa chọn triển khai phần mềm quản lý, tư vấn đánh giá giá trị doanh nghiệp trước niêm yết thị trường chứng khoán cho khách hng Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thùc tËp Phịng kiểm tốn: Thực tồn hoạt động liên quan đến việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn, kế tốn cho khách hàng Phịng kiểm tốn có ba chủ nhiệm kiểm tốn ơng Nguyễn Mạnh Tuấn, ông Lê Thế Việt ông Nguyễn Tuấn Nam thực quản lý điều hành hoạt động phịng kiểm tốn đồng thời chịu trách nhiệm báo cáo lên Tổng giám đốc kết công việc kiểm toán khách hàng Bộ phận soát xét chất lượng: Thực việc rà soát kết cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cách độc tất nhân viên trực tiếp tham gia vào trình cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế cho khách hàng Bộ phận ơng Lê Minh Thắng phụ trách Phịng Hành chính-Tổng hợp: Thực cơng việc kế tốn cơng việc văn phịng khác cơng ty Văn phịng Thành phố Hồ Chí Minh: Thực tồn hoạt động liên quan chủ yếu tới cung cấp dịch vụ kiểm tốn kế tốn, ơng Ngụy Quốc Tuấn điều hành chịu trách nhiệm báo cáo lên Tổng giám đốc kết hoạt động văn phịng Đội ngũ nhân viên văn hố cơng ty: Từ nhân viên ban đầu thành lập tháng năm 2004, tới cơng ty có 50 nhân viên tách làm phận Bộ phận Hành tổng hợp: người, phận tư vấn người, phận kiểm toán- kế toán 41 người Nhân viên công ty người động, nhạy bén, tuyển chọn kỹ trực tiếp ban giám đốc theo tiêu chí “Trung- Tín- Chí- Tâm” Ở NEXIA ACPA, nhân viên có hội học tập, làm việc thể lực Mơi trường làm việc “mở” khuyến khích việc hỏi- đáp, trao đổi nhân viên để tăng cường việc hỗ trợ, bổ xung cho NEXIA ACPA tơn trọng quyền bình đẳng tự chủ thành viên, khơng phân biệt vị trí, chức vụ Mọi nhân viên khuyến khích chia xẻ tâm tư, nguyện vọng, ý kiến với ban lãnh đạo đồng nghiệp theo hiệu “Think straight, Talk straight” – “Chân thành, Thẳng thắn” Điều tạo mơi trường làm việc rt Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 10 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thùc tËp trọng, tạo tiền đề để tiến hành kiểm tốn Khi KTV tìm hiểu kỹ lưỡng qui trình này, giúp giảm thiểu rủi ro kiểm tốn nhiều, qua đó, KTV khoanh vùng vào vấn đề mà có độ trọng yếu cao ACPA thường dành thời gian nhiều cho giai đoạn lập kế hoạch KTV tìm hiểu hệ thống KSNB, nguyên tắc kế toán áp dụng, qui trình hoạt động lĩnh vực sau Các KTV lựa chọn cho kiểm toán thường nhân viên giàu kinh nghiệm, có hiểu biết sơ hoạt động kinh doanh khách hàng, có lực phù hợp với mức độ đánh giá rủi ro kiểm tốn • Thực kế hoạch kiểm tốn Chương trình kiểm tốn cơng ty bám sát theo chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam Giai đoạn lập kế hoạch thực kế hoạch kiểm toán thực tách biệt đảm bảo mối liên hệ chặt chẽ, bước sở tiền đề để thực bước kia, nhằm tiết kiệm thời gian chi phí Chương trình kiểm tốn thay đổi linh hoạt khách hàng Hoặc với khách hàng NEXIA ACPA, sang năm sau có thay đổi phương pháp quản lý, mục tiêu hoạt động phương pháp kiểm toán thay đổi theo cho phù hợp + Thử nghiệm kiểm soát: Thông thường đối với các khách hàng lớn, thử nghiệm kiểm soát được sử dụng nhiều để giảm bớt thời gian sử dụng thủ nghiệm bản KTV sử dụng nhiều thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng –thu tiền, chu trình hàng tồn kho, chu trình tiền lương Đây là các chu trình phức tạp, thường có khối lượng các nghiệp lớn, khó có thể sử dụng thử nghiệm bản Sử dụng thử nghiệm kiểm soát thông qua đánh giá hệ thống KSNB khách hàng + Thử nghiệm bản: Sau xác định được cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát thế nào, KTV sẽ có kế hoạch sử dụng các thử nghiệm bản cần thiết.Với khách hàng có qui mô quá nhỏ, KTV thường không sử dụng nhiều thủ tục phân tích (phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng) mà chủ yếu sử dụng thử nghiệm kiểm tra chi tiết Kim tra Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 77 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên ®Ị thùc tËp chứng từ ln khâu quan trọng Khi phát sai sót, dấu hiệu nghi ngờ, KTV thận trọng tìm hiểu nguyên nhân sao, cân nhắc tính trọng yếu, xác định mức độ ảnh hưởng đến khoản mục khác BCTC trước đưa bút toán điều chỉnh • Kết thúc kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán, KTV thực đầy đủ công việc cần thiết: xem xét đánh giá kiện sau ngày kết thúc niên độ, kiểm tra giấy tờ làm việc, hồn thành hồ sơ kiểm tốn, lập nghị ( Adenga)- thời gian để tiến hành thảo luận với khách hàng bút toán điều chỉnh, phân loại lại tồn vấn đề chưa giải xong, phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý Trong trình thực hiện, KTV tiến hành theo nguyên tắc thận trọng, đáp ứng yêu cầu khách hàng Thơng thường, kết thúc kiểm tốn lúc báo cáo kiểm toán lập xong Tuy nhiên, số trường hợp, phát hành báo cáo kiểm toán mà phát sinh vấn đề liên quan, phải điều chỉnh hay sửa đổi lại BCTC khách hàng KTV có trách nhiệm xem xét đúc rút kinh nghiệm Nếu có kiến nghị đối với khách hàng, KTV sẽ giải trình thư quản lý Đối với khách hàng năm đầu tiên kiểm toán, KTV sẽ gửi thư quản lý Đối với khách hàng đã kiểm toán nhiều năm, thư quản lý năm trước được thực hiện đầy đủ thì KTV thường không đưa thư quản lý b) Phương pháp chọn mẫu Trong công việc chọn mẫu, công ty xây dựng riêng cho cơng cụ chọn mẫu “ sampling tool” “Sampling tool” sử dụng trường hợp số lượng mẫu chọn lớn Trong trình chọn mẫu, tổng thể có số lượng nghiệp vụ ít, mang tính chất đơn giản, để đảm bảo chứng kiểm toán bao trùm hết rủi ro tiềm ẩn số lượng mẫu chọn phải chiếm 70% KTV chọn theo xét đoán Tuy nhiên, khách hàng có qui mơ lớn, khụng tn ti h Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 78 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập thng KSNB thỡ cụng vic khơng đơn giản Trong trường hợp đó, NEXIA ACPA xây dựng công cụ chọn mẫu cho riêng “Sampling tool” xây dựng sở chọn mẫu ngẫu nhiên Nhờ công cụ chọn mẫu này, số lượng mẫu chọn giảm đáng kể, rủi ro kiểm toán giảm xuống mức thấp mà đảm bảo độ tin cậy cao Tuy nhiên, thủ tục chọn mẫu: chủ yếu công ty sử dụng phương pháp chọn mẫu chủ quan theo phán đốn kiểm tốn viên, cịn mức độ sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo công cụ “Sampling tool” chưa ứng dụng rộng rãi chất cơng cụ thích hợp cho tổng thể trình bày dạng bảng tính Excel Việc sử dụng chọn mẫu theo chủ quan nhiều thời gian đồng thời mẫu chọn bị ảnh hưởng yếu tố chủ quan bị chi phối trình độ chuyên mơn kinh nghiệm KTV thực khơng mang tính đại diện cho tổng thể c) Qui trình kiểm sốt chất lượng Việc kiểm sốt chất lượng công ty thực theo qui trình: lập kế hoạch, thực kế hoạch, kết thúc kế hoạch Trong giai đoạn lập kế hoạch, cơng việc kiểm sốt chất lượng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Hiện nay, mục tiêu công ty khách hàng tuân thủ pháp luật tốt Thông qua việc thu thập tài liệu, đánh giá khách hàng, KTV đưa ý kiến chấp nhận kiểm toán Đưa ý kiến chấp nhận khách hàng ý kiến cuối tổng giám đốc chủ phần hùn định Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, tài liệu, giấy tờ làm việc thực trợ lý kiểm tốn, sau tài liệu xem xét phê chuẩn chủ nhiệm kiểm toán, người quản lý kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, giấy tờ làm việc chủ phần hùn phê duyệt lần cuối trước đưa báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, cơng ty cịn có người xốt sét độc lập, định kì chọn mẫu số hồ sơ kiểm tốn để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp hồ sơ Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 79 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tËp kiểm toán theo chuẩn mực, văn pháp lý Việt Nam Với cách kiếm soát chéo giúp giảm thiểu nhiều rủi ro kiểm toán, giúp KTV đưa ý kiến kiểm toán trung thực khách quan d) Sự phối hợp phần hành Mỗi kiểm toán thực nhiều KTV (thường từ 4-5 KTV) tạo thành nhóm kiểm tốn Theo phân cơng cơng việc, KTV thực kiểm tốn số phần hành cụ thể có liên quan đến Sở dĩ tất tiêu BCTC có mối liên hệ mật thiết với Nợ phải thu khách hàng BCĐKT liên quan mật thiết đến tiêu doanh thu BCKQHĐKD, đồng thời liên quan đến khoản mục tiền, phải thu nội bộ, phải thu khác, dự phòng phải thu khó địi KTV phân cơng làm khoản mục Nợ phải thu khách hàng phân cơng thực tiêu doanh thu Ngoài ra, người làm phần hành tham chiếu đến phần hành khác có liên quan nhóm Chính vậy, người thực cơng việc cách nhanh chóng, tránh trùng lặp đạt hiệu e) Tính khoa học giấy tờ làm việc Các giấy tờ làm việc KTV trình bày khoa học lưu giữ cẩn thận hồ sơ kiểm tốn Do có nhiều người làm kiểm tốn nên việc trình bày giấy tờ làm việc việc quan trọng cơng việc đảm bảo hồ sơ kiểm toán lập cách thống Hơn nữa, phần hành kế tốn có liên quan đến nhau, KTV sử dụng số tham chiếu đến chứng từ, phần hành liên quan để đối chiếu chúng Có chủ nhiệm kiểm tốn chủ phần hùn chịu trách nhiệm kiểm tốn kiểm tra đánh giá công việc thực người, từ phát hành báo cáo kiểm tốn Hơn nữa, hồ sơ kiểm toán lưu lại để dùng cho kiểm toán năm sau nên việc trình bày giấy tờ làm việc cho gọn gàng dễ hiểu cần thiết Qua đó, tìm hiểu hồ sơ kiểm tốn khách hàng đó, người đọc dễ dng nm bt c cỏc thụng tin cn thit Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 80 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập f) Ngôn ngữ sử dụng Ngôn ngữ sử dụng tài liệu kiểm tốn cơng ty tiếng Anh, chưa dịch sang tiếng Việt Tất tài liệu, giấy tờ làm việc KTV trình bày tiếng Anh Điều thuận tiện trình hội nhập nay, xố bỏ rào cản ngơn ngữ cách thức kiểm toán quốc gia với Điều gây số khó khăn cho nhân viên việc tiếp cận nắm vững vấn đề chuyên môn đặc biệt nhân viên công ty g) Phần mềm kiểm toán Các phương pháp kiểm tốn áp dụng cơng ty trình bày giấy tờ chưa chuyển thành phần mềm kiểm tốn Việc khơng áp dụng phần mềm kiểm toán khiến cho kiểm toán thời gian hiệu chưa đạt tối đa Hiện nay, công ty ý định muốn mở rộng qui mô hoạt động Việc xây dựng phần mềm kiểm toán điều tất yếu cần thực Trong tương lai không xa, khoảng cuối năm 2008, công ty mua phần mềm kiểm tốn phục vụ cho cơng việc kiểm toán 3.2 Nhận xét chung về thủ tục kiểm toán đối với chu trình bán hàng –thu tiền Chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền tn theo phương pháp kiểm tốn cơng ty Việc sử dụng thủ tục kiểm toán sử dụng linh hoạt khách hàng  Trong giai đoạn lập kế hoạch: KTV tìm hiểu kỹ yếu tố khách hàng: loại sản phẩm kinh doanh, thị trường đâu, khách hàng chính, q trình ghi nhận doanh thu, đánh giá hệ thống KSNB chu trình Qua đó, KTV sẽ nhận định giai đoạn thực hiện kiểm toán, cần thực hiện nhiều thử nghiệm kiểm soát hày thử nghiệm bản Nếu chu trình bán hàng –thu tiền phức tạp, khó khăn kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ, KTV sẽ sử dụng thử nghiờm kiờm soat lam th nghiờm chinh Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 81 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập va trường hợp ngược lại thì sử dụng nhiều thử nghiệm bản Xác định rõ giai đoạn lập kế hoạch giúp giảm thiểu rất nhiều thời gian tiến hành kiểm toán mà vẫn đảm bảo bằng chứng kiểm toán thu thập được hoàn toàn tin cậy  Trong giai đoạn thực hiện: Bằng thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm tra chi tiết hay thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu thu tiền, đảm bảo mục tiêu kiểm toán đặt  Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn: KTV xem xét lại có kiện đặc biệt xảy sau ngày kết thúc: khách hàng lớn bị phá sản, ảnh hưởng đến khả thu hồi nợ, tỷ suất tài KTV đánh giá đưa ý kiến cần thiết Bên cạnh đó, thấy thủ tục kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền tồn số điểm sau: Thủ tục phân tích : Thủ tục phân tích áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, KTV sử dụng thủ tục phân tích sử dụng qua phân tích tỷ suất phân tích xu hướng, chưa sử dụng rộng rãi thông tin phi tài so sánh sớ liệu của doanh nghiệp với số liệu bình quân toàn ngành Hơn nữa, thủ tục phân tích đối với các thông tin tài chính thực hiện chưa đầy đủ Gửi thư xác nhận: KTV sử dụng hình thức gửi thư xác nhận dạng khẳng định, không sử dụng thư xác nhận phủ định Điều làm tăng chi phí kiểm tốn 3.3 Phương hướng hồn thiện thủ tục kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền cơng ty kiểm tốn tư vấn NEXIA ACPA Thứ nhất, kết hợp phương pháp kiểm tốn cơng ty NEXIA International Khi trở thành thành viên NEXIA International, bên cạnh lợi ích kể trên, cơng ty phải đối mặt với nhiều khó khăn khác Trong đó, quan trọng kết hợp linh hoạt phương pháp hai bên mà nét đặc trưng riêng cho NEXIA ACPA Để áp dụng nhng yu t mi, ũi hi cú s Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 82 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập nhy bén, sáng tạo đóng góp nhiệt tình KTV cơng ty Bên cạnh đó, thị trường kiểm tốn Việt Nam sơi động với nhiều hãng kiểm toán lớn giới NEXIA ACPA học hỏi kinh nghiệm từ hãng kiểm toán : KPMG Việt Nam, Earst & Young Việt Nam, Deloite Việt Nam… Thứ hai, xây dựng phần mềm kiểm toán Xây dựng phần mềm kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 401”Thực kiểm toán môi trường tin học”KTV công ty kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực Trong kiểm tốn cụ thể, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm toán” Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp đưa phần mềm kế toán vào sử dụng Việc sử dụng phần mềm mang lại nhiều tiện ích, giảm thiểu sai sót đáng kể so với kế tốn thủ công Tuy nhiên, với sai phạm mà kế tốn cố tình gây sửa chữa hệ thống phần mềm KTV khó dựa chương trình kiểm tốn thiết kế để phát sai sót Trong trường hợp đó, sử dụng phần mềm kiểm toán giúp KTV giảm thiểu nhiều công sức, thời gian mà hiệu công việc cao Hiện nay, Việt Nam có cơng ty sử dụng phần mềm kiểm toán Đa số cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn riêng Việc sử dụng phần mềm bên cạnh đem lại lợi ích nói trên, lại làm giảm tính động can thiệp khách quan KTV Tuy nhiên, tương lai tới, công ty dự định xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng, phù hợp với mục tiêu hoạt động NEXIA ACPA Thứ ba, Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Nên áp dụng linh hoạt hình thức tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng khâu quan trọng qui trình kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán số 400- đoạn 02 rõ: “KTV phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu ” Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV cần nhận thức hệ thống KSNB dù hot ng hiu Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 83 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập qu n õu cng khụng th ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy Đó hạn chế cố hữu hệ thống KSNB Để mô tả hệ thống KSNB cách tồn diện, KTV sử dụng bảng câu hỏi Thông qua xây dựng bảng câu hỏi (questionaire), KTV có thêm chứng kiểm tốn Bảng câu hỏi phản ánh đánh giá hệ thống KSNB khách hàng mức độ tồn tổ chức Mục đích tập trung vào hoạt động kiểm sốt có ảnh hưởng tồn diện đến mục tiêu kiểm tốn cụ thể Bảng câu hỏi bảng liệt kê câu hỏi có sẵn với câu trả lời dạng trả lời “Có”, “Khơng”, “Khơng áp dụng” Với câu trả lời “Có” cho thấy tình trạng hoạt động tốt hệ thống KSNB với câu trả lời “Không” cho ý kiến ngược lại Bảng 3.1 Bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Câu hỏi Khơng Trả lời Có áp Khơng áp dụng dụng Các nghiệp vụ liên quan doanh thu và thu tiền có ghi sổ đầy đủ khơng? Có đối chiếu thường xuyên hóa đơn bán hàng với sổ TK doanh thu khơng? Kế tốn có kiểm tra ngày ghi vận đơn để đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ Các khoản bán chịu có phê duyệt trước gửi hàng hay khơng? Các hóa đơn bán hàng có Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 84 cú Mụ t thit k Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành ỏnh s liờn tc trc gi hng hay khơng? Lệnh bán hàng có giám đốc phê chuẩn hay khơng? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không? Hàng tháng có gửi kê cơng nợ cho khách hàng hay không? 10 Việc nhận hàng bị trả lại có kiểm tra kỹ lưỡng và phê chuẩn người có thẩm quyền hay khơng? 11 Đơn vị có thực phân tách trách nhiệm đối chiếu kế tốn theo dõi cơng nợ kế tốn tổng hợp hay khơng việc đối chiếu thực nào? 12 Việc ghi nhận cũng xoỏ s cỏc khon n khụng thu hi c Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 85 Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập cú s phờ chun bi cp có thẩm quyền hay khơng? 13 Chính sách tín dụng được áp dụng đối với khách hàng có thực sự hiệu quả? Thứ tư, Cách thức gửi thư xác nhận Về cách thức gửi thư xác nhận Việc gửi thư xác nhận có vai trị quan trọng chu trình Thơng qua gửi thư xác nhận, KTV thu thập chứng kiểm toán trung thực khách quan cung cấp bên thứ ba độc lập Có hai dạng gửi thư xác nhận: thư xác nhận dạng khẳng định (positive confirmation) thư xác nhận dạng phủ định (negative confirmation) Thư xác nhận khẳng định yêu cầu trường hợp khách hàng phải gửi thư phản hồi, thư xác nhận phủ định ngược lại Gửi thư xác nhận dạng khẳng định thường có chi phí cao so với gửi thư xác nhận có đem lại chứng trung thực, khách quan đáng tin cậy Hiện tại, cơng ty sử dụng hình thức gửi thư xác nhận dạng khẳng định mà không sử dụng hình thức gửi thư xác nhận dạng phủ định Rõ ràng, gửi thư xác nhận khẳng định đem lại chứng kiểm toán tin cậy số trường hợp KTV gửi thư xác nhận dạng phủ định để giảm thiểu chi phí KTV gửi thư xác nhận khẳng định số trường hợp sau: • Khi có số khoản phải thu có qui mơ, số tiền lớn, tính trọng yếu cao, khách hàng thường xuyên quan trọng • Khi KTV nghi vấn mức độ sai phạm khoản phải thu • Nếu năm trước, tỷ lệ thư phủ định phản hồi thấp, KTV nên tăng gửi thư xác định khng nh, gim th ph nh Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 86 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập KTV s gi thư xác nhận phủ định không xuất trường hợp KTV có kết luận hệ thống KSNB khách hàng hoạt động hiệu đáng tin cậy Thứ năm, hoàn thiện thủ tục phân tích Hồn thiện thủ tục phân tích: Theo VSA 520, qui trình phân tích:” Trong q trình thực qui trình phân tích, KTV có sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kế tiên tiến” Hiện tại, công ty sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất phân tích xu hướng và qui mô thực hiện các thủ tục phân tích này cũng tùy thuộc vào qui mô của từng khách hàng Nếu khách hàng có qui mô quá nhỏ, các giao dịch đơn giản, KTV bỏ qua nhiều thủ tục phân tích Để đưa ý kiến kiểm toán trung thực khách quan hơn, KTV cần sử dụng thêm thủ tục phân tích KTV sử dụng thủ tục phân tích thơng tin tài thơng tin phi tài • Phân tích thơng tin tài - Phân tích dọc ( phân tích tỉ suất): phân tích dựa sở so sánh tiêu liên quan đến chu trình bán hàng –thu tiền tới tiêu khác BCTC Các tỉ suất thường hay sử dụng: + Tỷ suất Giá vốn hàng bán/Hàng tồn kho bình qn Tuy khơng phản ánh doanh thu tỷ suất cho biết khả tiêu thụ doanh nghiệp + Tỷ lệ lợi nhuận gộp/doanh thu + Các khoản giảm trừ doanh thu/doanh thu + Tỷ lệ chi phí dự phịng cần lập/doanh thu bán chịu - Phân tích ngang ( phân tích xu hướng): so sánh tiêu giống qua thời kỳ khác nhau: Phân tích tiêu doanh thu, khoản phải thu khách hàng, khoản giảm trừ doanh thu, nợ khó địi… năm với năm trước, kỳ với kỳ trước Qua đó, KTV xác định c lnh vc cn quan tõm Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 87 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập ã Phõn tớch thơng tin phi tài Để tăng cường hiệu vận dụng thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền, KTV sử dụng thêm thơng tin khác: so sánh số liệu công ty với số liệu bình qn ngành cơng ty khác ngành… Khi có chêch lệch lớn, KTV cần tiến hành tìm hiểu nguyên nhân Sử dụng phương pháp cần ý qui mô hoạt động khách hàng Không vậy, KTV kết hợp thơng tin phi tài thơng tin tài sử dụng thơng tin phi tài chính( điều kiện kinh tế xã hội đất nước, hành lang pháp lý, sách Nhà nước…) để giúp KTV kiểm tra tính hợp lý khoản mục cần thiết Khi sử dụng, KTV cần lưu ý tính khách quan tính xác thụng tin Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 88 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên ®Ị thùc tËp KÕt ln Kiểm tốn hoạt động xuất từ sớm với ý nghĩa kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến ngày du nhập vào nước phát triển từ kỉ XX Mặc dù phát triển muộn với phát triển không ngừng kinh tế thị trường với gia nhập ngày nhiều công ty vào thị trường chứng khốn, hoạt động kiểm tốn dần hồn thiện phát triển vượt bậc Đặc biệt ngày với xu hội nhập toàn cầu, xuất tập đoàn kinh tế khổng lồ đa quốc gia ngày nhiều tạo hội phát triển thuận lợi cho công ty tham gia vào lĩnh vực kiểm tốn; đồng thời vịng xốy với cạnh tranh khốc liệt địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải nỗ lực khơng ngừng nghỉ để hồn thiện cơng tác kiểm tốn đa dạng hố loại hình dịch vụ khác phục vụ tốt hơn, hiệu cho khách hàng Để tăng thêm hiểu biết hoạt động kiểm toán thực tế, để trau dồi kinh nghiệm kiểm tốn mình, em lựa chọn thực tập cơng ty kiểm tốn tư vấn NEXIA ACPA Với bảo nhiệt tình anh, chị đặc biệt tạo điều kiện ban giám đốc công ty em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành chứa tổng quan chung hoạt động kiểm toán công ty Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn Thạc sĩ Tạ Thu Trang anh, chị Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA giúp em hoàn thành báo cáo này! Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 89 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tËp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A.Aren & J.K Locbbecke – Kiểm toán (sách dịch) NXB Thống kê 2003 Bộ Tài chính- Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Tài chính –Chuẩn mực kế toán Việt Nam PGS.TS.Đặng Thị Loan- Giáo trình Kế toán tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê, 2005 Công ty kiểm toán và tư vấn NEXIA ACPA- Tài liệu, hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm viờc cua kiờm toan viờn Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B 90 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thực tập NHN XẫT CA GIO VIÊN HƯỚNG DẪN- Đỗ Thị Thu Thđy KiĨm to¸n 46B 91 ... trình bán hàng –thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn NEXIA ACPA Chương III: Phương hướng hồn thiện qui trình kiểm tốn bán hàng –thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA Trong trình thực. .. “Hồn thiện qui trình kiểm tốn chu trình bán hàng –thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn NEXIA ACPA thực hin Đỗ Thị Thu Thủy Kiểm toán 46B Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên... Thủy Kiểm toán 46B 28 Trờng Đại Học Kinh tế Quốc Dân chuyên ngành Chuyên đề thùc tËp CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG-THU TIỀN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA