Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn

2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt

Sau khi đỏnh giỏ ban đầu được những kiểm soỏt đó bao trựm được tất cả cỏc rủi ro, KTV tiến hành thực hiện cỏc thử nghiệm. ABC là khách hàng có qui mụ tương đụ́i lớn. Mặc dù chỉ có khách hàng chính là YAM, tuy nhiờn sụ́ lượng các giao dịch diờ̃n ra tương đụ́i nhiờ̀u. Do đó, KTV sẽ tọ̃p trung sử dụng thử nghiợ̀m kiờ̉m soát là thử nghiợ̀m chính trong quá trình đánh giá. Xõy dựng tài liệu kiểm soỏt rủi ro (RCD) sẽ giỳp KTV đưa ra cỏc nhận định chắc chắn hơn về cỏc rủi ro của khỏch hàng. Cú thể coi đú là cỏi nhỡn chung nhất về hoạt động kiểm soỏt đối với chu trỡnh bỏn hàng –thu tiền. RCD đánh giá rủi ro chung đụ́i với toàn chu trình và các khoản mục trờn BCTC. Qua đó, theo nhọ̃n định nghờ̀ nghiợ̀p của mình, KTV sẽ thực hiợ̀n thử nghiợ̀m kiờ̉m soát cṍp I, cṍp II, cṍp III như thờ́ nào.

THỬ NGHIậ́M KIấ̉M SOÁT CHUNG CHO TOÀN CHU TRèNH

Rủi ro chu trỡnh: Bỏn hàng- thu tiền Loại rủi ro: Qui trỡnh thụng tin Rủi ro Nguyờn nhõn chớnh:

Khụng chớnh xỏc, khụng đầy đủ, khụng đỳng kỳ trong ghi nhận doanh thu và cỏc khoản phải thu và ảnh hưởng đến BCTC.

Sự phức tạp trong chuyển giao thụng tin từ phũng bỏn hàng đến phũng kế toỏn và đối chiếu với khỏch hàng.

Đối chiếu với BCTC Ảnh hưởng đến BCTC Qui trỡnh bỏn hàng-thu tiền Cỏc khoản phải thu

Doanh thu Tiền VAT đầu ra

Nguyờn nhõn

Cỏc giao dịch kinh doanh – Khụng đỳng kỳ Dữ liệu đầu vào và thay đổi – Khụng đầy đủ Dữ liệu đầu vào và thay đổi – Khụng chớnh xỏc Chuyển giao dữ liệu – Khụng đầy đủ

Chuyển giao dữ liệu – Khụng chớnh xỏc

Đầu ra và cỏc bỳt toỏn ghi sổ nhật ký chung- Khụng chớnh xỏc

Đỏnh giỏ kiểm soỏt và tỡm hiểu cỏc rủi ro kiểm toỏn cũn lại Thiết kế

Hiệu quả Người đỏnh giỏ Ngày

Hoạt động Hiệu quả

Người

đỏnh giỏ Ngày Thủ tục kiểm soỏt cấp I Hiệu quả DTT 2/2007 Hiệu quả DTT 2/2007

Hợp lý

Thủ tục kiểm soỏt cấp II Hiệu quả DTT 2/2007 Hiệu quả DTT 2/2007

Hợp lý

Thủ tục kiểm soỏt cấp III Khụng đỏnh giỏ

Khụng đỏnh giỏ

Hợp lý

Trung thực thụng tin Hiệu quả DTT 2/2007

Hợp lý ACPA đó kiểm tra tớnh hiệu quả của thủ tục kiểm soỏt toàn bộ chu trỡnh bỏn hàng-thu tiền và chỳ ý đến sự trung thực của thụng tin. Xem cỏc tài liệu đớnh kốm cho kết quả đó kiểm tra.

Sau khi xõy dựng được tài liệu kiểm soỏt rủi ro, KTV tiến hành kiểm tra theo đỳng như cỏc thủ tục đó thiết kế. Trước tiờn, KTV đỏnh giỏ tớnh trung thực của thụng tin. Khi nguồn thụng tin từ khỏch hàng thực sự đỏng tin cậy thỡ KTV sẽ dựa vào đú để thu thập bằng chứng kiểm toỏn cần thiết khỏc.

Đụ̣ tin cọ̃y của thụng tin

Kiểm soỏt Thụng tin được sủ dụng

Hàng thỏng, đối chiếu số lượng hàng bỏn giữa kho và phũng kế toỏn

Phiếu xuất khoBỏo cỏo kho (Phũng mua hàng)

Phiếu nhận hàng (do YAM lập)  “Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần” (Phũng kế toỏn)

Đối chiếu số lượng hàng đó giao giữa phũng mua hàng và YAM

Phiếu giao hàng (Phũng mua hàng) Phiếu nhận hàng (YAM)

Giỏm đốc phờ duyệt Đơn đặt hàng

Kế hoạch sản xuất Giấy bỏo nợ Húa đơn

Ghi nhận doanh thu Giấy bỏo nợ và Húa đơn

Đỏnh giỏ

ACPA đó kiểm tra về tớnh trung thực của thụng tin trong cả chu trỡnh bỏn hàng- thu tiền, thẩm tra những người chịu trỏch nhiệm trực tiếp cú liờn quan để đảm bảo được sự phõn chia cụng việc ( Chị Mai- kế toỏn, anh Hai và chị Quyờn- nhõn viờn phũng mua hàng).

Sau khi đỏnh giỏ về sự trung thực của thụng tin, KTV tiến hành đỏnh giỏ cỏc kiểm soỏt đó lựa chọn đờ̉ thu thọ̃p bằng chứng kiờ̉m toán.

KTV tiến hành thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với kiểm soỏt số #2.

KIỂM TRA RỦI RO CHI TIẾT

– THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT CẤP I

Thiết kế thử nghiệm (đụ́i với kiờ̉m soát #2)

Bản chất

Diễn giải Mẫu chọn (kỳ

được chọn) Đối chiếu lại số liệu trờn “ danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần” (X) với thẻ

hàng húa do YAM lập (Y)

1) Đối chiếu lại số lượng của X với số lượng trờn thẻ hàng húa do YAM cấp để đảm bảo tớnh chớnh xỏc và tớnh đầy đủ.

2) Lựa chọn, đối chiếu và giải thớch cho sự loại trừ:

5 thỏng: thỏng 1,4,7,9,12/2007

Số lượng mẫu chọn Thường xuyờn Ngày

Tất cả cỏc giao dịch trong 5 thỏng Hàng thỏng Thực hiện thử nghiệm Thuộc tớnh mẫu chọn ST T Mẫu chọn A B Chờnh lệch phỏt hiện 1 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong

thỏng 1

  Khụng

2 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 4

  Khụng

3 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 7

  Khụng

4 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 9

  Khụng

5 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 12

  Khụng

R321

Người lập: DTT Người soỏt xột: LTV

Kết luận : Qua chọn mẫu 5 thỏng kiểm tra, KTV nhận thấy khụng cú bất cứ chờch lệch nào giữa danh sỏch hàng đó bỏn với số liệu trờn thẻ bỏn hàng do YAM cung cấp. Điều này cho thấy việc đối chiếu giữa ABC với bộ phận kế toỏn của YAM được tiến hành thường xuyờn, định kỳ. KTV hoàn toàn cú thể tin tưởng vào kết quả mà kiểm soỏt số 2 cung cṍp.

Chỳ thớch

A: Kiểm tra tớnh liờn tục và tồn tại

B: Kiểm tra và đồng ý số tiền trờn DS hàng bỏn theo tuần và thẻ hàng húa ( ) Đó thực hiện theo đỳng thiết kếvà đồng ý

Sau khi đỏnh giỏ được tớnh hiệu quả của thủ tục kiểm soỏt số 2, KTV tiếp tục tiến hành đỏnh giỏ thủ tục kiểm soỏt số #3

KIỂM TRA RỦI RO CHI TIẾT – THỬ NGHIỆM CẤP I ( tiếp)

Thiờ́t kờ́ thử nghiợ̀m (đụ́i với kiờ̉m soát sụ́ #3)

Bản chṍt

Diờ̃n giải Mẫu chọn (kỳ

được chọn) Đụ́i chiờ́u lại giữa “danh sách hàng đã bán theo tuõ̀n” (X) với giṍy báo có

của phòng bán hàng (Y)

1) Đụ́i chiờ́u lại sụ́ tiờ̀n trờn “danh sách hàng bán theo tuõ̀n” với sụ́ tiờ̀n trờn giṍy báo có do phòng bán hàng cung cṍp

2) Lựa chọn, đối chiuees và giải thớch cho sự loại trừ:

5 thỏng: thỏng 1,4,7,9,12/ 2007

Số lượng mẫu chọn Thường

xuyờn

Ngày

Tất cả cỏc giao dịch trong 5 thỏng Hàng

thỏng

Thực hiợ̀n thử nghiợ̀m

STT Mõ̃u chọn A B Chờnh lệch phỏt

hiện 1 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần

trong thỏng 1

  Khụng

2 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 4

  Khụng

3 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 7

  Khụng

4 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 9

  Khụng

5 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần trong thỏng 12

  Khụng

Khụng cú sự chờch lệch số liệu giữa “Danh sỏch hàng bỏn theo tuần” với “Giấy bỏo cú” của phũng bỏn hàng trong 5 thỏng đó chọn. KTV hoàn toàn cú thể tin tưởng vào thử nghiệm kiểm soỏt số #3 và tiếp tục thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt số #4.

Chỳ thớch

() Đó thực hiện theo thủ tục thiết kế và đồng ý A = Kiểm tra sự tồn tại và liờn tục.

KIỂM TRA RỦI RO CHI TIẾT – THỬ NGHIỆM CẤP I ( tiếp) Thiết kế thử nghiệm( kiểm soỏt số #4)

Bản chất

Diễn giải Mẫu chọn (kỳ

được chọn) Đối chiếu lại số tiền trờn Giấy bỏo Cú, số hàng bỏn theo tuần và húa đơn

 Thu thập Giấy bỏo cú, đối chiếu số lượng giữa giấy bỏo cú và danh sỏch hàng bỏn theo tuần, đối chiếu tiền và doanh thu trờn Giấy bỏo cú và húa đơn. Kiểm tra chữ ký trờn cỏc húa đơn.

 Lựa chọn, giải thớch cỏc cỏc khoản mục lớn.

5 thỏng: thỏng 1,4,7,9,12/20 07 Tất cả cỏc giao dịch trong 5 thỏng Hàng thỏng Thực hiện

Thuộc tớnh của mẫu được kiểm tra ST

T

Chỉ tiờu A B C D Chờnh lệch

phỏt hiện 1 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần, giấy

bỏo cú, húa đơn trong thỏng 1

    Khụng

2 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần, giấy bỏo cú, húa đơn trong thỏng 4

    Khụng

3 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần, giấy bỏo cú, húa đơn trong thỏng 7

    Khụng

4 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần, giấy bỏo cú, húa đơn trong thỏng 9

    Khụng

5 Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần, giấy bỏo cú, húa đơn trong thỏng 12

    Khụng

Kết luận: KTV đó kiểm tra số tiền trờn giấy bỏo cú, húa đơn là hoàn toàn khớp. Kiểm

soỏt số 4 hoạt động theo đỳng như thiết kế.

Chỳ thớch

A: Kiểm tra tớnh tồn tại và liờn tục

B: Kiểm tra và đồng ý số lượng hàng trờn danh sỏch hàng đó bỏn với Giấy bỏo cú C:Kiểm tra và đồng ý số tiền trờn Giấy bỏo cú và húa đơn

KIỂM TRA RỦI RO CHI TIẾT- THỬ NGHIỆM CẤP 1 ( Tiếp)

Thiết kế thử nghiệm (kiểm soỏt số #6)

Bản chất

Diễn giải Mẫu chọn (kỳ

được chọn) Đối chiếu lại giữa sổ cỏi và húa đơn bỏn hàng

3) Đối chiếu giữa số tiền trờn húa đơn và sổ cỏi để đảm bảo tớnh đầy đủ, chớnh xỏc của ghi nhận doanh thu.

4) Kiểm tra cỏc khoản mục bất thường.

5 thỏng: thỏng 1, 4,7,9,12/2007

Tất cả cỏc giao dịch trong 5 thỏng Hàng thỏng

Thực hiện

Thuộc tớnh của mẫu được kiểm tra

ST

T Chỉ tiờu A B Cỏc vấn đề cũn lại

1 Sổ cỏi, húa đơn bỏn hàng thỏng 1   Khụng

2 Sổ cỏi, húa đơn bỏn hàng thỏng 4   Khụng

3 Sổ cỏi, húa đơn bỏn hàng thỏng 7   Khụng

4 Sổ cỏi, húa đơn bỏn hàng thỏng 9   Khụng

5 Sổ cỏi, húa đơn bỏn hàng thỏng 12   Khụng

Đỏnh giỏ

Kiểm soỏt số #6 hoạt động hiệu quả theo đỳng như đó thiết kế.

Chỳ thớch

A: Kiểm tra tớnh tồn tại và liờn tục

B: Kiểm tra và đồng ý số tiền giữa sổ cỏi và húa đơn bỏn hàng

K

ế t lu ậ n : Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt cấp I (đối với cỏc kiểm soỏt số

2,3,4,6), KTV đỏnh giỏ ban đầu hệ thống KSNB hoạt động cú hiệu quả như đó thiết kế.

KTV hoàn toàn cú thể tin tưởng vào cỏc kết quả đó tỡm được để đưa ra ý kiến kiểm toỏn. Sau khi thực hiện xong thử nghiệm kiểm soỏt cấp I, KTV tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt cấp II để đỏnh giỏ về mụi trường kiểm soỏt của cụng ty đối với chu trỡnh bỏn hàng –thu tiền.

THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT CẤP II

(Pervasive Controls – Inquiry and observation) Thiết kế thử nghiệm

Bản chất

Diễn giải Kỳ kiểm tra

Tỡm hiểu và đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt về chu trỡnh bỏn hàng thu tiền qua cỏc điểm sau:

- Liờn kờ́t các mục tiờu kiểm soỏt rủi ro (Communicate risk control objectives)

- Thiờ́t lọ̃p sự phõn chia cụng viợ̀c (establish authority and assign duties) - T - Thực hiợ̀n phõn cụng, phõn nhiợ̀m theo nguyờn tắc bṍt kiờm nhiợ̀m

( segregate incompatible duties)

Năm tài chớnh 31.12.2007 Tiến hành thử nghiệm WP: R330 Người lập: DTT Người soỏt xột:LTV

Ngày Nhõn viờn liờn quan

Mục tiờu Nội dung của thẩm tra Chờnh

lệch phỏt hiện Thỏng 12/2007 Chị Mai – Kế toỏn Anh Đức – Kế toỏn Chị Quyờn – Nhõn viờn phũng bỏn hàng - Liờn kờ́t các mục tiờu kiểm soỏt rủi ro (Communicate risk control objectives) - Thiờ́t lọ̃p sự phõn chia cụng viợ̀c - Thực hiợ̀n phõn cụng, phõn nhiợ̀m theo nguyờn tắc bṍt kiờm nhiợ̀m

- Kờ́t nụ́i hợ̀ thụ́ng

• Yờu cầu người được phỏng vấn trả lời về cỏc cụng việc hàng ngày của họ liờn quan đến chu trỡnh bỏn hàng-thu tiền và cỏc mục tiờu kiểm toỏn khỏc == > Đỏnh giỏ kinh nghiệm và sự hiểu biết của họ đối với lĩnh vực được giao • Quan sỏt để đảm bảo rằng cú sự phõn chia cụng việc hợp lý giữa phũng kế toỏn và phũng bỏn hàng • Đỏnh giỏ về sự phõn chia cụng việc cho cỏc nhõn viờn ở ABC

Khụng có

Kờ́t luọ̃n:

Qua quan sát và phỏng vṍn, KTV đánh giá khách hàng ABC thực hiợ̀n nguyờn tắc bṍt kiờm nhiợ̀m có hiợ̀u quả, có sự thiờ́t lọ̃p và phõn chia cụng viợ̀c hiợ̀u quả, thiờ́t lọ̃p trách nhiợ̀m giữa các phòng ban, liờn kờ́t các mục tiờu kiờ̉m soát rủi ro đờ̉ hợ̀ thụ́ng đạt mục tiờu đã định trước. Thủ tục kiờ̉m soát cṍp II của cụng ty được đánh giá là có hiợ̀u quả.

Sau khi tiờ́n hành thử nghiợ̀m kiờ̉m soát cṍp I, II, KTV nhận định rằng, hệ thống KSNB của cụng ty khỏch hàng hoạt động thực sự hiệu quả. Hơn nữa, qui trình hoạt đụ̣ng khụng quá phức tạp. KTV hoàn toàn tin tưởng vào kết quả đó đỏnh giỏ về hệ thống KSNB của khỏch hàng. Vỡ vậy, cụng ty khụng cần thực hiện thử nghiệm kiểm

soỏt cấp III. Nờ́u trong trường hợp thử nghiợ̀m kiờ̉m soát cṍp I, cṍp II chưa đủ đờ̉ bao trùm các rủi ro, KTV cõ̀n tiờ́p tục thực hiợ̀n thờm thử nghiợ̀m kiờ̉m soát cṍp III.

2.1.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản

* Đối với cỏc nghiệp bỏn hàng

i) Thực hiện thủ tục phõn tớch

Thủ tục phõn tích được thực hiợ̀n nhằm đánh giá sự phù hợp của doanh thu và các khoản phải thu của năm nay so với năm trước. Thụng qua việc làm này, KTV sẽ cú cỏi nhỡn tổng quan về sự biến động của doanh thu trong năm hoạt động vừa qua, đồng thời cú thể giải thớch được nguyờn nhõn của sự biến động.

Khách hàng: ABC 31/12/2007

Sụ́ tham chiờ́u :Z1000 Người lọ̃p : DTT Ngày: 31.12.07 Người soát xét: LTV

Chỉ tiờu Chưa kiờ̉m toán Đã kiờ̉m toán Chờnh lợ̀ch

Sụ́ tiờ̀n %

Doanh thu bán hàng

149,601,266,225 226,291,527,520 76,690,261,295 34%

Hàng bán bị trả lại

(3,415,529,740) (1,635,346,008) 1,780,183,732 -109%

Ghi chú Doanh thu bán hàng tăng 34% là do tăng sụ́ lượng đơn đặt hàng từ nhà cung cṍp YAM. Hàng bán bị trả lại giảm do cụng ty đã kiờ̉m soát chṍt lượng tụ́t trước khi giao hàng cho khách.

Sau khi đỏnh giỏ được sự biến động chung, KTV tiến hành đỏnh giỏ qua từng thỏng, thụng qua tỡm được nguyờn nhõn của sự biến động trong kỳ.

Khách hàng: ABC 31/12/2007

Sụ́ tham chiờ́u :Z1020 Người lọ̃p : DTT Ngày: 31.12.07 Người soát xét:

Mục tiờu: Đảm bảo tính đõ̀y đủ, chính xác, phõn loại đúng của doanh thu

Tiờ́n hành: Phõn tích sự biờ́n đụ̣ng của doanh thu qua các tháng trong năm

Giải thích: Doanh thu trong các tháng biờ́n đụ̣ng đờ̀u. Trong tháng 11, doanh thu tăng mạnh do hàng hóa được xuṍt tới YAM chủ yờ́u vào tháng này.

Kờ́t luọ̃n : Mục tiờu được hoàn thành

ii) Thực hiợ̀n thủ nghiợ̀m chi tiờ́t

• Kiờ̉m tra tính đúng kỳ của doanh thu.

Ghi nhận doanh thu đỳng kỳ là nguyờn tắc rất quan trọng trong ghi nhận doanh thu ( recoginization revenue) theo VSA 14. KTV phải đảm bảo rằng khỏch hàng đó tuõn thủ theo đỳng chuẩn mực trong ghi nhận doanh thu trong kỳ, đảm bảo doanh thu khụng bị khai khống hoặc bị khai giảm.

Tháng

Doanh thu trờn

sụ̉ cái 511

Doanh thu bao gụ̀m VAT đõ̀ura 1 16,218,390,072 17,840,229,079 2 13,344,313,536 14,678,744,890 3 15,615,021,059 17,176,523,165 4 17,246,916,321 18,971,607,953 5 15,999,056,021 17,598,961,623 6 15,559,815,121 17,115,796,633 7 18,273,126,191 20,100,438,810 8 16,152,450,010 17,767,695,011 9 18,874,721,809 20,762,193,990 10 25,043,416,807 27,547,758,488 11 30,552,624,000 33,607,886,400 12 23,411,676,573 25,752,844,230

Cuụ́i tuõ̀n, các thẻ hàng hóa do YAM cṍp đờ̀u được thu thọ̃p đờ̉ lọ̃p Giṍy báo có và hóa đơn. Dựa trờn hóa đơn, kờ́ toán ghi nhọ̃n doanh thu của các nghiợ̀p vụ bán hàng đã diờ̃n ra trong tuõ̀n. Rủi ro ghi nhọ̃n doanh thu khụng đúng kỳ thṍp. Tuy nhiờn KTV võ̃n cõ̀n phải đưa ra các bằng chứng đờ̉ khẳng định

Khách hàng: ABC 31/12/2007

Sụ́ tham chiờ́u :Z1020 Người lọ̃p : DTT Ngày: 31.12.07 Người soát xét:

Mục tiờu: Đảm bảo tính đõ̀y đủ và đúng kỳ của ghi nhọ̃n doanh thu.

Thực hiợ̀n: Kiờ̉m tra các chứng từ liờn quan ( hóa đơn, biờn bản giao hàng, thẻ

hàng hóa…) tại cuụ́i tháng 12/2007 và đõ̀u tháng 1/2008.

Ngày Chứng từ Sụ́ lượng

Theo giṍy báo có Theo thẻ hàng hóa 27/12/2007 2/1/2008 0091278 0091276 0091278 0091278 0091273 -