TNHH kiểm toỏn và tư vấn NEXIA ACPA thực hiện tại khỏch hàng ABC. 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toỏn.
a. Cỏc cụng việc thực hiện trước kiểm toỏn.
• Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn là cụng việc mà KTV thực hiện đỏnh giỏ trờn cỏc tiờu chuẩn (thụng tin chung, tỡnh hỡnh tài chớnh, khả năng hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, tớnh liờm chung của ban giỏm đốc.v.v.)
ABC là khỏch hàng cũ của Cụng ty. ACPA đã có nhiờ̀u hiờ̉u biờ́t vờ̀ ABC: hợ̀ thụ́ng quản lý, KSNB, tỡnh hỡnh hoạt động.Vỡ vậy, trong kỳ kiểm toỏn tới Cụng ty chỉ cập nhật thờm cỏc thụng tin cần thiết để đưa ra quyết định cú kiểm toỏn trong năm nay khụng. Cụng việc này do chủ phần hựn quyết định. Trong năm 2007, cụng ty chưa mở rộng sản xuất, do đú qui mụ chưa thay đổi nhiều. Tỡnh hỡnh tài chớnh được đỏnh giỏ là tương đối tốt. Doanh thu và lợi nhuận trước thuế đều tăng. Bờn cạnh đú, khỏch hàng thực hiện tốt cỏc nghĩa vụ với ngõn sỏch nhà nước. Hệ thống KSNB được thiết kế và hoạt động cú hiệu quả. KTV đưa ra ý kiến chấp nhận kiểm toỏn.
• Chuẩn bị nhõn sự.
Số lượng kiểm toỏn viờn từ 4-5 người, thường là thành viờn của cỏc kỳ kiểm toỏn trước
• Hợp đồng kiểm toỏn
Hai bờn ký hợp đồng kiểm toỏn cựng thỏa thuận về mức phớ, cỏc điều khoản của hợp đồng.
b. Thu thập tài liệu từ phớa khỏch hàng.
KTV yờu cầu khỏch hàng cung cấp đầy đủ cỏc tài liệu liờn quan đến quỏ trỡnh kiểm toỏn : Biờn bản họp hội đồng quản trị, cỏc bỏo cỏo tài chớnh, cỏc quyết định mới …
c. Tỡm hiểu qui trỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
• Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh: KTV tỡm hiểu qua 9 yếu tố
+ Chủ sở hữu: ABC là Cụng ty 100% vốn nước ngoài, hoạt động theo giấy
phộp đầu tư số */GP-KCN-HN ngày 20 thỏng 10 năm 2001 do Ban Quan lý khu Cụng nghiep và chế xuất cấp, cú thời hạn trong 45 năm. ABC cú Cụng ty mẹ tại Tokyo, Nhật Bản. ABC hoạt động trong lĩnh vực sản xuất. Sản phẩm chớnh là cung cấp cỏc thiết bị lũ xo giảm xúc trong xe mỏy. Vốn điều lệ là 9,000,000 USD. Vốn đầu tư là 16,944,000 USD. ABC là khỏch hàng năm thường niờn của Cụng ty. Cụng ty đó tiến hành kiểm toỏn trong 4 năm tài chớnh. Khỏch hàng chớnh của ABC là YAMAHA, ngoài ra trong năm tới, cụng ty mở rộng hợp tỏc với SUZUKI.
Doanh thu, lợi nhuọ̃n sau thuờ́ năm 2006 của ABC lõ̀n lượt là 226,291,527,520 VNĐ và 9,112,319,875VNĐ.
+ Mụi trường: Việt Nam đó gia nhập vào WTO nờn khả năng cạnh tranh của
thị trường trong nước và nước ngoài sẽ hết sức gay gắt. Tuy nhiờn, do tận dụng được điều kiện là thị trường lao động rẻ cựng cỏc yếu tố khỏch quan khỏc. Điều này sẽ làm giảm chi phớ mà chất lượng vẫn khụng thay đổi.
+ Đối thủ cạnh tranh: ABC là nhà cung cấp duy nhất cỏc thiết bị xe mỏy cho
YAM. Đõy là lợi thế rất lớn của ABC.
+ Nhà cung cấp: ABC cú nhiều nhà cung cấp chớnh: Nissin VN, Chinh Long
Vĩnh Phỳc, Yangmin.
+ Khỏch hàng: Khỏch hàng chớnh là YAM. Hiện nay, ABC đang mở rộng hợp
tỏc với Suziki.
+ Qui trỡnh hoạt động kinh doanh:ABC sử dụng cỏc mỏy múc thiết bị và
+ Giỏ trị: Kết quả hoạt động kinh doanh tăng nờn. Khụng chỉ vậy, ABC cũn cú chớnh sỏch kiểm soỏt chất lượng tốt để trỏnh hàng hỏng, đảm bảo cỏc linh kiện đó sản xuất ra đều đỏp ứng yờu cầu từ phớa YAM.
+ Thụng tin: ABC sử dụng mạng Lan để kết nối nội bộ. Hiện nay, khỏch
hàng sử dụng phần mềm kế toỏn Mankichi để quản lý hệ thống kế toỏn. Cỏc quyết định phỏp lý được cập nhật thụng qua ACPA. Hàng kỳ, Tổng giỏm đốc họp mặt ban quản lý để đỏnh giỏ tỡnh hỡnh hoạt động của cụng ty. Cụng ty mẹ yờu cầu ABC cần lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh theo chuẩn IFRS từ năm 2008.
+ Ban quản lý: Danh sỏch thành viờn ban quản trị được cập nhật thường
xuyờn. Cỏc cuộc họp hội đồng quản trị được tổ chức định kỳ. • Đỏnh giỏ kết quả hoạt động (BPR).
KTV tiến hành lập bảng phõn tớch tỷ suất nợ và bảng xu hướng nợ tại cụng ty ABC.
Phõn tớch tỷ suất
Tỷ suất Đó kiểm toỏn
31.12.06
Chưa kiểm toỏn 31.12.07
Số vũng quay của nợ phải thu (lần) 9.22 7.76
Số ngày thu tiền bỡnh quõn( ngày) 39,57 47.06
Số vũng quay của nợ phải thu năm nay giảm hơn so với năm trước, vỡ vậy số ngày thu. tiền bỡnh quõn tăng nờn. Sụ́ vòng quay giảm cho biờ́t trong năm nay tụ́c đụ̣ thu tiờ̀n hàng năm nay thṍp hơn so với năm trước. Cụng ty bị chiờ́m dụng vụ́n nhiờ̀u. Sụ́ ngày đờ̉ thu được các khoản nợ của khách hàng năm nay giảm hơn so với năm trước. Tình hình tài chính năm nay của cụng ty khụng tụ́t như năm trước. Trong năm tới, ABC cõ̀n có những chính sách mới đờ̉ có thờ̉ cải thiợ̀n được tình hình tài chính.
Phõn tớch xu hướng
Chỉ tiờu Đó kiểm toỏn
31/12/06 Chưa kiểm toỏn 31/12/07 Số tiềnChờnh lệch %
Phải thu thương mại
21,633,332,
Doanh thu thuần từ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 149,601,266,225 226,291,527,52 0 76,690,261,2 95 34%
Nhận thấy khoản doanh thu bỏn hàng trong năm đó tăng nờn nhiều so với năm trước. Giỏ trị cỏc khoản phải thu cũng tăng thờm 22%. Doanh thu biờ́n đụ̣ng cùng chiờ̀u với các khoản phải thu khách hàng. Cú thể lượng hàng bỏn ra đó tăng nhiều so với trước. KTV cần tỡm hiểu nguyờn nhõn tại sao.
d. Đỏnh giỏ trọng yếu.
Căn cứ để đỏnh giỏ tớnh trọng yếu (benchmark) là lợi nhuận sau thuế. Lợi nhuọ̃n kờ́ toán sau thuờ́ là 10,587,718,854 VND, đõy là giá trị có được từ các BCTC trước kiờ̉m toán. Kiờ̉m toán viờn lựa chọn chỉ tiờu này đờ̉ đánh giá vì đõy là mục tiờu hướng tới của doanh nghiệp. Do đú, khả năng xảy ra sai phạm cao.
Mức trọng yờ́u (measurement percentage) cho chỉ tiờu lợi nhuận sau thuế được đánh giá nằm trong khoảng từ 5-10% ( Con số này được tớnh toỏn theo qui định đỏnh giỏ mức trọng yếu đối với từng chỉ tiờu. Nú cú thể khỏc nhau giữa cỏc quốc gia khỏc nhau). Hệ thống KSNB được đỏnh giỏ là hoạt động tốt, do đú KTV chọn mức trọng yờ́u là 10%. Khi đú, độ trọng yếu sẽ cú giỏ trị cao hơn và KTV khụng quan tõm đến cỏc sai phạm cú qui mụ nhỏ.
Đụ̣ trọng yờ́u
10,587,718,854 VND x 10 % = 1,058,771,885 VND
Tụ̉ng sai phạm (Tolerable Error Amount)
- Xỏc định tổng giỏ trị trọng yếu trước thuế ( thuế suất 5%)
1,058,771,885 VND : (100%- 5%) = 1,114,496,721 VND
Trờn cơ sở xỏc định được giỏ trị trọng yếu trước thuế, KTV đờ̀ xuṍt các bút toán điờ̀u chỉnh và phõn loại lại đối với từng khoản mục trờn BCTC. Giỏ trị này được tớnh bằng chỉ tiờu tổng giỏ trị trọng yếu trước thuế nhõn với qui mụ của cỏc bỳt toỏn
điều chỉnh hoặc phõn loại lại. Qui mụ của cỏc bỳt toỏn này nằm trong khoảng từ 5%- 10%. KTV đỏnh giỏ rằng hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả và lựa chọn qui mụ là 10%.
1,114,496,721 VND x 10% = 111,449,672 VND
Các khoản sai phạm vượt quá giá trị này đờ̀u được coi là sai phạm trọng yờ́u và KTV sẽ đưa ra các bút toán điờ̀u chỉnh.
e. Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro.
Trờn cơ sở đánh giá rủi ro ban đõ̀u, KTV sẽ đưa ra được các nhọ̃n định ban đõ̀u, từ đó có thờ̉ tọ̃p trung vào kiờ̉m tra các khoản mục có tính trọng yờ́u và có đụ̣ rủi ro cao
Đánh giá ban đõ̀u vờ̀ rủi ro đụ́i với khách hàng ABC: Qui trỡnh kiểm soỏt chu trỡnh bỏn hàng –thu tiền tại cụng ty ABC tương đối phức tạp, thụng qua nhiờ̀u giai đoạn khác nhau. Do đú, khả năng xảy ra sai sút lớn. Tham chiếu tới bảng đỏnh giỏ rủi ro ban đầu
ClkienAA-001
Financial statements and disclosures
Judgments and estimates
Accounting principles and practices
Qui trỡnh bỏo cỏo tài chớnh Business reality •General ledger •Accounting reports •Operational reports Capture business events and facts Supporting
data and information Key assumptions Methods and computations Journal entries Data input and changes Data transfer Outputs and journal entries Critical processes
Các hợ̀ thụ́ng xử lý và ứng dụng
Processes and application systems Processes Capture business transactions, events and facts •Environment •Process •Informationfor decision making Conversion/ processing
Ghi nhọ̃n doanh thu khụng phù hợp với VSA
Tính giá hàng tụ̀n kho khụng phù hợp với VSA
Ghi nhọ̃n lãi/lụ̃ từ chờnh lợ̀ch tỉ giá hụ́i đoái khụng phù hợp với VSA
Chính sách vờ̀ thuờ́ thu nhọ̃p hoãn lại khụng theo VSA
Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản khụng được tính chính xác, do đó ghi nhọ̃n khṍu hao khụng đõ̀y đủ
Chi phí phải trả( vay, thưởng…) khụng được ghi nhọ̃n đúng
Trợ cṍp thụi viợ̀c khụng theo GAAP
Thời gian hữu ích của chi phí trả trước khụng được ghi nhọ̃n chính xác
Giá trị còn lại của hàng tụ̀n kho khụng được ghi nhọ̃n đúngs
Khai báo trong nụ̣i bụ̣ cụng ty
Các giao dịch khụng theo VSA
Khai báo khṍu hao tài sản cụ́ định khụng đõ̀y đủ
Doanh thu và các khoản phải thu khụng đõ̀y đủ và khụng chính xác
Mua, sản xuṍt và tính giá hàng tụ̀n kho khụng đõ̀y đủ và khụng chính xác
Tiờ̀n lương, các khoản nợ liờn quan khụng đõ̀y đủ và khụng chính xác
Rủi ro gian lọ̃n
Cơ hội nõng cao hoạt động kinh doanh
Rủi ro trong quá trình xử lý thụng tin
Rủi ro cơ bản
RỦI RO SAI PHẠM: Khụng
Rủi ro khai báo Ước lượng rủi ro
Đánh giá rủi ro ban đõ̀u
Khách hàng: ABC MANUFACTURING VIETNAM
C o n s o lid a tio n F in a n cia l rep o rtin g ad ju stm e n ts S ta te m e n t a n d d is c lo s u re p rep a ra tio n Khụng
tập tốt nghiệp
f. Đối chiếu với BCTC ( FS linkage).
Thụng qua đối chiếu với BCTC, KTV nhận thấy cỏc tài khoản cú mức rủi ro cao mà KTV cần tập trung vào kiểm tra. Khi chu trỡnh bỏn hàng –thu tiền xảy ra gian lận, sẽ ảnh hưởng đến cỏc chỉ tiờu trờn BCTC như: doanh thu, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế, khoản phải thu, tiền….
g. Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và hệ thống kế toỏn liờn quan đến chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền.
Đầu vào
Đơn đặt hàng
Thẻ hàng húa (Item cards) (do YAM lập) Qui trỡnh bỏn hàng
1. Nhận đơn đặt hàng từ Yamaha (Phũng bỏn hàng). 2. Sản xuất và giao hàng cho khỏch hàng
3. Lập “ danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần” dựa trờn thẻ hàng húa do YAM cung cấp ( phũng kế toỏn).
4. Đối chiếu “ Danh sỏch hàng húa đó bỏn theo tuần” với số liệu do phũng bỏn hàng cung cấp ( dựa trờn biờn bản giao hàng)
5. Nếu cú sự khỏc nhau, đối chiếu và thảo luận với YAM về điều chỉnh (Phũng bỏn hàng).
6. Phỏt hành húa đơn và giấy bỏo nợ hàng tuần dựa trờn “Danh sỏch hàng đó bỏn theo tuần” ( Phũng kế toỏn)
7. Đối chiếu giữa phũng kế toỏn của ABC và khỏch hàng ( khụng thường xuyờn).
8. Thu tiền tại ngõn hàng Mizuho
Giai đoạn Cỏc hoạt động Cỏc kiểm soỏt
1. Đầu vào
Đơn đặt hàng của khỏch hàng, thẻ hàng húa 2. Cỏc
hoạt động 2.1 Đơn đặt hàng
Khỏch hàng chủ yếu là YAM. Kết thỳc mỗi năm, YAM sẽ gửi kế hoạch đến ABC. Cỏch hai tuần, YAM sẽ gửi qua mail, fax đơn đặt hàng, kế hoạch sản xuất trong tuần tới. ABC sẽ dựa vào đú để xõy dựng kế hoạch sản xuất.
GD phờ duyệt đơn đặt hàng trước khi lập kế hoạch. 2.2 Lập kế hoạch sản xuất
Trờn cơ sở đơn đặt hàng, Mr.Thanh sẽ tớnh toỏn số hàng cần sản xuất, lập kế hoạch sản xuất. Mr.Thanh/Ms.Hiền sẽ chịu trỏch nhiệm giỏm sỏt quỏ trỡnh sản xuất để đảm bảo hoạt động sx được diễn ra bỡnh thường. Kế hoạch sản xuất được lập hàng ngày. Phũng kiểm tra chất lượng (Quantity Control- QC) sẽ kiểm tra số lượng sản phẩm đầu vào. Thành phẩm được kiểm tra 100% trước khi giao cho khỏch hàng. Trong quỏ trỡnh sản xuất, nếu cú vấn đề xảy ra, phũng sản xuất sẽ thụng bỏo lại cho Mr.Thanh- Trưởng phũng sản xuất và Mr.Thanh sẽ thụng bỏo lại khỏch hàng. Thụng thường hợp đồng khụng được hoàn thành đỳng tiến độ vỡ thiếu nguyờn vật liệu
Kế hoạch sản xuất được kiểm tra hàng ngày bởi trưởng phũng sản xuất – Mr.Thành. ( Control #1)
2.3 Giao hàng
ABC thường giao hàng theo số lượng mà đó sản xuất được. Khi YAM nhận được hàng từ ABC, YAM sẽ dựng thẻ hàng húa cho mỗi hàng húa ( về số lượng, kiểu dỏng..). YAM cũng đồng thời kỳ nhận vào biờn bản giao hàng ( do ABC lập). Hàng thỏng, Mr. Hằng( phũng bỏn hàng) sẽ lập bỏo cỏo kho và đối chiếu số lượng
Hàng thỏng, phũng kế toỏn sẽ đối chiếu số liệu với phũng bỏn hàng theo bỏo cỏo kho ( Control #2)
2.4 Lập giấy bỏo cú và húa đơn bỏn hàng
Cuối tuần, kế toỏn sẽ tập hợp cỏc thẻ hàng húa, chuẩn bị “ danh sỏch hàng đó bỏn” và so sỏnh với số liệu của phũng bỏn hàng ( dựa trờn biờn bản giao hàng). Nếu cú chờnh lệch, nhõn viờn phũng bỏn hàng sẽ đối chiếu lại với khỏch hàng và thảo luận sự điều chỉnh.
Húa đơn và giấy bỏo cú được lập hàng tuần, được GD xỏc nhận về mức giỏ và số lượng.
Kiểm tra về số lượng, đối chiếu giữa bộ phận kế toỏn và bộ phận mua hàng (Control #3)
Đối chiếu lại giữa phũng bỏn hàng- khỏch hàng về số lượng hàng đó bỏn (Control #4)
Húa đơn và giấy bỏo nợ được GD phờ chuẩn
(Control #5) 2.5 Ghi
nhận doanh thu
Kế toỏn ghi nhận doanh thu 1 tuần sau khi đó lập giấy bỏo cú và húa đơn BH gửi đến khỏch hàng
Đối chiếu lại doanh thu và cỏc khoản nợ giữa kế toỏn của Cụng ty và khỏch hàng ( Control #6)
2.6 hàng bỏn bị trả lại
-Sau khi YAM yờu cầu trả lại hàng bỏn, Phũng QC kiểm tra lại chất lượng của hàng.
- Hàng thỏng, YAM gửi số liệu sang cho Cụng ty .
- Phũng Kờ́ toán đối chiếu số liệu với phũng QC
- Đối chiếu lại số lượng hàng hỏng, hàng lỗi với YAM
- Kiểm tra hàng trước khi nhận – Phũng QC kiểm tra ( Control # 7)
- Đối chiếu số lượng hàng giữa phũng kế toỏn và phũng QC ( Control #8)
- Sau khi YAM phỏt hành húa đơn, kế toỏn sẽ căn cứ vào đú để ghi sổ.
2.7 Thu tiền
Thu tiền qua ngõn hàng Mizuho,thời hạn thanh toỏn 30 ngày.
Vỡ chỉ cú khỏch hàng duy nhất là YAM và thời hạn thanh toỏn là 30 ngày, nờn rủi ro về nợ khú đũi thấp. 2.8 Điều
chỉnh (nếu cú)
Sau khi thảo luận với khỏch hàng, Ms Mai sẽ cú cỏc bỳt toỏn điều chỉnh cho BCTC
Tớnh toỏn lại và kiểm tra để đảm bảo tớnh hợp lý Đầu ra
Bỏo cỏo của phũng bỏn hàng
Danh sỏch hàng đó vận chuyển
Sổ cỏi tài khoản doanh thu, cỏc khoản phải thu, BCTC
Thụng qua tìm hiờ̉u sơ bụ̣ vờ̀ hệ thống KSNB của khỏch hàng ABC đối với chu trỡnh này, KTV nhọ̃n thṍy rằng hợ̀ thụ́ng KSNB hoạt đụ̣ng cú hiệu quả. Trờn cơ sở đó, KTV xõy dựng ma trận kiểm soỏt rủi ro ( Risk Control matrix). Thụng qua ma trận đú, KTV tỡm hiểu xem kiểm soỏt nào xử lý nhiều rủi ro nhất và sẽ chọn đú làm thử nghiệm kiểm soỏt chớnh.
a: Khụng đúng thực trạng kinh doanh b: Khụng được phờ duyợ̀t
c: Khụng đõ̀y đủ d: Khụng chính xác e : Khụng kịp thời
Dựa trờn ma trận kiểm soỏt rủi ro, KTV nhận thấy kiểm soỏt số 2,3,4,6 cú thể bao trựm được nhiều rủi ro nhất. Trờn cơ sở sau khi xỏc định cần kiểm soỏt cỏc rủi ro nào, KTV xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn để cú thể đỏnh giỏ được cỏc kiểm soỏt đú, là tài liệu kiểm soỏt rủi ro.(Risk control document -RCD- tài liệu kiểm soỏt rủi ro)
2.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt 2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt
Sau khi đỏnh giỏ ban đầu được những kiểm soỏt đó bao trựm được tất cả cỏc rủi ro,