5 Tham khảo từ ti liệu đo tạo AASC v ti liệu Audit System/
2.2.2 Các bước tiến hành kiểm tra chi tiết
Bước 1: Xác định số dư TK cần kiểm tra chi tiết
Việc xác định số dư TK cần kiểm tra chi tiết căn cứ vào TK trọng yéu mà
được xác lập trong kế hoạch kiểm tra chi tiết. Những cơng việc cụthể bao gồm: Xác định số dư kiểm tra xác định sai sĩt tiềm tàng liên quan và xác định hướng kiểm tra chi tiết.
* Xác định số dư cần kiểm tra :
Trong kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên các số dư TK và tiền lương, thưởng và các khoản phảI trả cho cơng nhân viên ( 334 ):TK phải trả, phảI nộp khác liên quan tới các khoản chi phí trích tiền lương như BHXH (338.3), BHYT(338.4) và kinh phí cơng đồn(338.2) và các TK chi phí cĩ liên quan như chi phí nhân cơng trực tiếp (622), chi phí quản lý sản xuất chung (627), chi phí bán hàng(641), chi phí quản lý doanh nghiệp (642) sẽ là đối tượng chính.
Xác định sai sĩt tiềm tàng liên quan đến số dư cần điều tra
Với sai sĩt đã được xác định, KTV đưa ra các nguyên nhân cấu thành nên các sai sĩt đĩ. Việc xác đinh yếu tố cấu thành rất quan trọng vì nĩ giúp KTV kiểm tra chi tiết cĩ trọng điểm từđĩ xác định hướng điều tra.
Đối với tính hiện hữu và cĩ thực : Các nghiệp vụ về lương đã được ghi chép nhưng khơng cĩ thực.
Đối với tính chọn vẹn: tất các tiền lương khơng được ghi chép một cách
đầy đủ.
Đối với tính đúng kỳ: KTV xác định nguyên nhân các nghiệp vụ ghi khơng
Đối tính phân loại và trình bày: KTV xác đinh nguyên nhân là do các chi phí tiền lương và các khoản thanh tốn khơng được trình bày ở các TK thích hợp.
* Xác định hướng điều tra:
* Dựa vào những điều nêu ở trên: bản chất của TK cần kiểm tra và sai sĩt tiềm tàng cùng những yếu tố cấu thành nên sai sĩt, KTV lựa chọn những cách sau để kiểm tra chi tiết: Cách thứ nhất là kiểm tra từ sổ xuống chứng từ và cách thức thứ hai là từ chứng từ lên sổ.
Bước 2: Xác đinh kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra chi tiết
* Để việc kiểm tra chi tiết thực sự đạt hiệu quả cao thì cĩ nhiều kỹ thuật họn mẫu được cơng ty AASC áp dụng song do đặc điểm của khoản mục mà những phương pháp sau được áp dụng:
Kỹ thuật chọn mẫu ngẫu nhiên:
Đây là kỹ thuật mà các phần tử trong tổng thểđều cĩ cơ hội tạo thành mẫu như sau. Sở dĩ như vậy vì kỹ thuật này tương đối đơn giản cĩ thể tính tốn thủ
cơng. Hơn nữa nĩ phù hợp với TK được hợp nhất bởi nhiều TK khác nhau mà số dư trên các TK đĩ tương đối đồng đều và dễ tính tốn ra.
Trong thực tế tại cơng ty ABC thì phương pháp này được áp dụng khá nhiều do luơng của cơng nhân viên phát sinh khơng nhiều.
Đến kỳ hạn trả lương thì cĩ nghiệp vụ thanh tốn với cơng nhân viên, trích nộp BHXH… Các nghệp vụ này đều được qui đinh tính rất rõ ràng theo quy
định của nhà nước và của doanh nghiệp do vậy mục tiêu kiểm tra chi tiết tiền lương và nhân viên chỉ quan tâm tới các khoản tính dồn về lương và các khoản trích theo lương cĩ được đánh gía đúng hay khơng, đồng thời xem các nghiệp vụ trong chu trình tiền lương và nhân viên cĩ được thanh tốn và ghi sổđúng kỳ
hay khơng.
Cách chọn chủ yếu là ĩc xét đốn và phán xét nghề nghiệp khi chọn lựa các phần từ trong cuộc khảo sát các nghiệp vụ
Bước 3: kiểm tra bằng chứng cho các nghiệp vụđược chọn
Sau khi tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết, KTV áp dụng các thủ tục cần thiết đối với mẫu được chọn. Các thủ tục kiểm tra mẫu chỉ nhằmmục đích duy nhất là thu thập bằng chứng thực cho những nghiệp vụ mà mẫu đã được chọn AASC sử dụng một số các biện pháp chung để kiểm tra bằng chứng cho tất cả
các khoản mục là:
- Quan sát vật chất (kiểm kê vật chất), gửi thư xác nhận, tính tốn lại, kiểm tra chứng từ gốc.
- Quan sát vật chất(kiểm kê vật chất).
Trong cách thức thu thập bằng chứng trong kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên khơng sử dụng biện pháp này vì biện pháp này AASC chỉ áp dụng cho các khoản mục cĩ thể cân đo, đong đếm đựoc như quỹ, tài sản, hàng tồn kho…
* Xác nhận:
Phương pháp này cũng khơng được KTV áp dụng trong chu trình nàyvì phương pháp này chỉ áp dụng cho các khoản mục tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, phải trả của Cơng ty ABC.
Phương pháp này được áp dụng trong các phần hành khác trong cuộc kiểm tốn.
* Tính tốn lại
KTV thường sử dụng phương pháp này để tính tốn lại số phát sinh trên cơ
sở các nguơng tàI liệu mà cơng ty khách hàng cung cấp cho đểđối chiếu với sổ
ghi. Việc tính tốn lại khá đơn giản bởi vì KTV sec thựuc hiện các phép tính mà
đã cĩ đầy đủ các số liệu cũng như là các cơng cụđể thực hiện phép tính ấy. Do vậy phương pháp tính tốn lại hướn tới tính chính xác về mặt số học của các con số.
Với đặc tính như vậy cơng việc tính tốn lại được KTV tập trung vào những khoản mục dễ xảy ra sai sĩt đơn thuần về mặt số học, Ví dụ: phân bổ chi phí lương, tính lại lương cho cơng nhân.
Phân bổ chi phí lưưong mà cách mà kế tốn phân bổ chi phí cho các loại sản phẩm. Đây là cơng việc quan trọng bởi mức độ chính xác tin cậy của lương phân bổ sẽảnh hưởng tới giá thành của các loại sản phẩm.
Kiểm tra cách phân bổ chi phí cho sản phẩm tại Cơng ty ABC chủ yếu là tính tốn lại số tiền chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ cho thành phẩm và sản phẩm dở dang. Cơng thức tính số phân bổ được Cơng ty ABC áp dụng dưới
đây:
Chi phí nhân Số dưđầu kỳ + số phát sinh cơng trực tiếp Sản phẩm + sản phẩm dở dang
Chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ cho sản phẩm dở dang cũng sử dụng cơng thức tương tự ,chỉ khác là nếu chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ cho thành phẩm thì nhân với số lượng sản phẩm, cịn khi phân bổ cho sản phẩm dở
dang thì nhân với lượng sản phẩm dở dang. Chi phí sản xuất trên cúng phân bổ
như trên.
Như vậy sau khi tính tốn lại kết qua cho thấy: chi phí phân bổ cho thành phẩm HM 030 là: 171.195.823 đồng trong khi sổ sách khách hàng báo cáo là: 171.557.600 đồng KTV nhận thấy chi phí phân bổ cao hơn với thực tế tính tốn một khoản 361.777 đồng
Bảng 5: Bảng tính tốn lại chi phí phân bổ
Tên khách hàng: Cơng ty ABC Tham chiếu: L98
Niên độ kế tốn: 2002 Nguời thực hiện: N.V.L Bước cơng việc: kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 21/01/2003
phân bổ lương
Chỉ tiêu Chi phí nhân cơng trực tiếp Ghi chú Chi phí sản xuất chung Số dưđầu kỳ Số tăng trong kỳ 235.120.415 145.872.012 Cộng 380.992.427 [ a ] Việc phân bổ thực hiện như sau: STT 1 Mã HM030 Thành phẩm Sản phẩm dở dang Số lượng Khối lượng Chi phí nhân cơng Chi phí sản xuất chung Số lượng Khối lượng 45 1200 [ e ] 171.195.823 [ d ] … 5 100 2 R300
20 … … … 2 40 Cộng 790 1750 [ b ] 1.205.435.300 25 500 [ c ]
Sổ ghi chi tiết khách hàng chênh lệch: Ghi chú [ d ] được tính như sau:
1 = [ a ] 380.992.427 1750 + 500 [ b ] [ c ]
Kết luận :
Ngồi ra các thao tác số học cịn rất cần thiết cho bảng cộng dồn bảng tính lương. Vì bảng tính lương ủa đơn vị chính là cở sởđể thanh tốn tiền lương, ghi chép vào sổ sách kế tốn và phân bổ chi phí tiền lương, nĩ là xuất phát điểm của cuộc kiểm tốn tiền lương và nhân viên. Chọn bảng tính lương của Cơng ty ABC vào tháng 2 năm 2002 thấy tổng tiền lương tính tốn lại là 20.785.800
đồng thấp hơn so với tài liệu của cơng ty là: 20.963.500 đồng chênh lệch so với thực tế tính là 177.700 đồng
Tên khách hàng: Cơng ty ABC Tham chiếu: L98
Niên độ kế tốn: 2002 Nguời thực hiện: NTV Bước cơng việc: Tính tốn lại bảng Ngày thực hiện: 01/03/2002
Chấm cơng
x 1200 = 171.195.823 [ e ]
STT Họ và tên Lương thời gian Phụ cấp Số cơng Số tiền
1 Phạm Văn Anh 22 1.500.000 … … 2 Đinh Thu Trang 22 1.750.000 … …
…
Tổng cộng 20.785.800
Ghi sổ của khách hàng 28.963.500 Lệch với thực tế 177.700
* Kiểm tra chứng từ
Một phương pháp rất hay được áp dụng trong kiểm tốn chi tiết tai AASC là kiểm tra chứng từ gốc. Kiểm tra chi tiết giúp KTV thu thập được những tàI liệu chứng minh cho những nghiệp cụ kinh tế phát sinh. Với cách thức này, KTV tiếp cận trực tiếp với những chứng từ gốc, những chứng từ hợp lệđảm bảo cho tính cĩ thực tính đầy đủ và tính chính xáccủa nghiệp vụ phát sinh.
Sau khi sử dụng kỹ thuật cho mẫu trợ giúp KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra thật cụ thểđối với nghiệp cụđược chọn. KTV tiến hành đối chiếu nhật ký chi
tiền với sổ cái TK tiền lương, KTV cịn khảo sát các bằng chứng về sự phê duyệt về chứng từ chi tiền và dấu hiệu kiểm tra chứng minh của phiếu chi, về
dấu hiệu kiểm tra các chứng từ của những người trách nhiệm như người lập phiếu, kế tốn trưởng, giám đốc doanh nghiệp…về chữ ký phê duyệt chi.
Bảng 6:Nhật ký chi tiền Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Ghi cĩ TK 111 Ghi nợ các TK SH NT 331 334 152 9000.000 6.300.000 … 24.000.000 16.000.000 … 15.000.000 7.000.000 … Bảng 7:Sổ cái TK 334