38 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình bán hàng - thanh toán tại Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán & kiểm toán (AASC)

38 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình bán hàng - thanh toán tại Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán & kiểm toán (AASC)

1 Lời nói đầu Trên giới, hoạt động kiểm toán độc lập đời sớm với đời phát triển kinh tế thị trờng xu tất yếu, khách quan có tÝnh quy lt cđa nỊn kinh tÕ thÞ trêng NÕu nói kinh tế thị trờng có hiệu cao kinh tế kế hoạch hóa tập trung, kiểm toán độc lập công cụ quản lý kinh tế tài đắc lực góp phần nâng cao hiệu Đặc trng kinh tế thị trờng nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất kinh doanh cạnh tranh Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trờng, tự thân vận động phù hợp với đòi hỏi có tính quy luật sống Tổ chức kiểm toán độc lập doanh nghiệp nhng không cạnh tranh víi c¸c doanh nghiƯp kh¸c (trõ doanh nghiƯp kiĨm to¸n) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Ra đời từ năm 1991, hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ đứng trớc nhiều khó khăn, thử thách Để cạnh tranh với hÃng kiểm toán nớc ngoài, Công ty kiểm toán Việt Nam phải không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm toán, kết luận thích đáng BCTC đợc kiểm toán cần dựa chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy Để có chứng kiểm toán thỏa mÃn yêu cầu cần phải kết hợp linh hoạt thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Trong kiểm tra chi tiết đợc xem thủ tục kiểm toán cung cấp cho KTV chứng kiểm toán với số lợng lớn độ tin cậy cao Với lý trên, thời gian thực tập Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán AASC em ®· chän ®Ị tµi “Hoµn thiƯn thđ tơcHoµn thiƯn thđ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình mua hàng - toán Công ty Dịch vụ T vấn Tài kế toán Kiểm toán (AASC) cho chuyên đề tốt nghiệp Việc nghiên cứu đề tài cần thiết giúp KTV nâng cao hiệu áp dụng thủ tục việc thu thập chứng kiểm toán đặc biệt chu trình mua hàng- toán Dựa phơng pháp ln vËt biƯn chøng, vËt lÞch sư, logic, nghiên cứu chơng trình kiểm toán Công ty kết hợp với phơng pháp cụ thể mô tả phân tích sử dụng bảng biểu sơ đồ trình bày, minh họa, chuyên đề tập trung nghiên cứu së lý ln kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n chu trình chu trình mua hàng - toán tìm hiểu đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình AASC thực hai đơn vị khách hàng Công ty A Công ty TNHH B từ đề xuất số phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao chất lợng chứng kiểm toán thu thập đợc thông qua việc áp dụng thủ tục đặc biệt kiểm toán chu trình mua hàng - toán Để thực đựợc nội dung lời mở đầu kết luận, kết cấu luận văn gồm phần: Chơng I: Cơ sở lý luận chung chu trình mua hàng - toán thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC Chơng II: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC AASC Chơng III: Một vài nhận xét kiến nghị thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt chi tiÕt Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán thực Chơng I Cơ sở lý ln chung vỊ thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán chu trình mua hàng toánthanh toán I Khái quát chung chu trình mua hàng - toán Trong giáo trình Hoàn thiện thủ tụcLý thuyết kiểm toán (giáo s Nguyễn Quang Quynh chủ biên) đà nêu định nghĩa kiểm toán nh sau: Hoàn thiện thủ tụcKiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. Ngời ta phân loại kiểm toán theo nhiều cách với nhiều tiêu thức phân loại khác Theo tổ chức máy kiểm toán phân chia kiểm toán thành loại: kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nớc kiểm toán nội bộ; theo phơng pháp áp dụng kiểm toán có kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ; theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán có nội kiểm ngoại kiểm; theo đối tợng cụ thể kiểm toán có kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán liên kết Hiện nhiều nơi giới, ngời ta thờng đồng kiểm toán với kiểm toán tài kiểm toán tài đà trở nên quen thuộc, phổ biến chủ thể kiểm toán tài thờng kiểm toán viên độc lập Các bảng khai tài đối tợng trực tiếp kiểm toán tài chính, quan trọng báo cáo tài Tuy nhiên, bảng khai tài tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị đợc kiểm toán Mục tiêu chức kiểm toán tài không xác minh độ tin cậy số, tiêu mà nội dung kinh tế ẩn chứa số, tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Do đặc điểm đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài thờng sử dụng tổng hợp phơng pháp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ Với đối tợng phơng pháp nh trên, KTTC có hai cách để tiếp cận bảng khai tài chính: theo khoản mục theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai vào phần hành Phân chia theo chu trình cách chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Cách phân chia hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ Có chu trình nghiệp vụ tồn mối liên hệ chặt chẽ lẫn (Sơ đồ 1) Sơ đồ 1: Các chu trình kiểm toán tài Tiền Bán hàng thu tiền Huy động hoàn trả vốn Mua hàng toán Tiền lơng nhân viên Hàng tồn kho Quá trình mua vào toán tiền hàng với nhà cung cấp (gọi tắt chu trình mua hàng - toán) chu trình nghiệp vụ quan trọng, cung cấp yếu tố đầu vào cho toàn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình mua hàng - toán vừa giai đoạn trình sản xuất kinh doanh vừa chu trình nghiệp vụ cụ thể Đặc điểm quan trọng chu trình số lợng lớn tài khoản liên quan nhiều so với tất chu trình khác Điều hầu hết Công ty, phải nhiều thời gian công sức để kiểm tra chi tiết chu trình Quá trình mua hàng hóa hay dịch vụ bao gồm khoản mục nh nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, vật t điện nớc, nghiên cứu phát triển sửa chữa, bảo trìvà trình toán cho hàng hóa hay dịch vụ Chuvà trình toán cho hàng hóa hay dịch vụ Chu trình gồm định trình cần thiết để có hàng hóa dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm trình mua toán dịch vụ lao động chuyển nhợng phân bổ chi phí bên doanh nghiệp Chu trình thờng bắt đầu việc lập đơn đặt hàng ngời có trách nhiệm phận có nhu cầu hàng hóa hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ nhận đợc Các chức chu trình là: Xử lý đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ: đơn đặt hàng đợc lập Công ty khách hàng khởi điểm đầu chu kỳ Việc phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng có vai trò quan trọng bảo đảm hàng hóa dịch vụ đợc mua theo mục đích tránh trờng hợp mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Quyền phê duyệt mặt hàng phụ thuộc vào quy mô phân quyền tổ chức máy quản lý doanh nghiệp Sau việc mua hàng đà đợc phê chuẩn phải có đơn đặt mua hàng hóa dịch vụ ghi rõ mặt hàng cụ thể với mức giá định ngày giao nhận cụ thể Đơn đặt hàng đợc xem nh chứng từ hợp pháp đề nghị để mua hàng hóa hay dịch vụ Nếu ngời bán ngời mua có quan hệ giao dịch lớn cần phải ký kết hợp đồng cung ứng để đảm bảo quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia Nhận hàng hóa hay dịch vụ: việc nhận hàng hóa hay dịch vụ từ ngời bán thời điểm bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đến bên bán sổ sách họ Khi nhận hàng đơn vị phải kiểm tra mẫu mà số lợng, thời gian điều kiện có liên quan đến việc tiếp nhận hàng Nhân viên phòng tiếp nhận sau nhận hàng cần lập báo cáo nhận hàng gửi đến phòng kế toán để tiến hành ghi sổ khoản phải trả, gửi cho phận kho để tiÕn hµnh nhËp kho hµng hãa, vËt liƯu Ghi nhËn khoản nợ ngời bán: kế toán khoản phải trả có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua hàng ghi sổ chi tiết tài khoản Hoàn thiện thủ tụcphải trả ngời bán Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hóa đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá cả, số lợng, phơng thức chi phí vận chuyển hóa đơn đặt mua báo cáo nhận hàng, cộng lại số tiền phát sinh ghi sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán: hầu hết Công ty, hoá đơn kế toán khoản nợ phải trả lu giữ toán Thanh toán thờng đợc thực hình thức nh: ủy nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều bản, gửi cho ngời toán, lu lại hồ sơ theo ngời đợc toán II Kế toán chu trình mua hàng - toán 2.1 Chứng từ, tài khoản sổ sách sử dụng Là chu trình nghiệp vụ bản, nghiệp vụ chu trình mua hàng - toán phát sinh với số lợng lớn, để phản ánh đầy đủ kịp thêi c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh doanh nghiƯp phải sử dụng chứng từ phù hợp đợc thiết kế riêng Kết hợp với chứng từ doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho việc hạch toán Trong chu trình này, đơn vị sử dụng chứng từ sổ sách sau: Yêu cầu mua hàng: yêu cầu đợc lập phận có nhu cầu sử dụng hàng hóa, dịch vụ (Ví dụ: phận sản xuất) Trong số trờng hợp khác, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình cấp phê duyệt sau gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt hàng: lặp lại yêu cầu hàng hóa, dịch vụ đặt mua đà nêu đề nghị mua đợc gửi cho nhà cung cấp để mua hàng hóa hay dịch vụ Phiếu giao hàng: (biên giao nhận hàng hóa nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao hàng phải đợc ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hóa (hay dịch vụ) thực tế Báo cáo nhận hàng: báo cáo đợc lập phận nhận hàng, b»ng chøng cđa viƯc tiÕp nhËn hµng vµ lµ sù kiểm tra hàng mua (dấu hiệu thủ tục kiểm soát) Hóa đơn ngời bán: chứng từ nhà cung cấp hàng gửi đến đề nghị toán cho hàng hóa dịch vụ đà đợc chuyển giao Trên hóa đơn có đầy đủ yếu tố sau: tên ngời mua, ngời bán, tên mặt hàng, số lợng, giá cả, cớc phí vận chuyển, phơng thức chiết khấuvà trình toán cho hàng hóa hay dịch vụ Chu Biên lai: không để ghi sổ tiền mặt nghiệp vụ mua hàng vào sổ biên lai sổ nhật ký mua hàng mà để lập khoản chi tiền mặt Bản gốc biên lai thờng đính kèm hóa đơn ngời bán, báo cáo nhận hàng đơn đặt mua Chi phiếu: phơng tiên để toán cho nghiệp vụ mua hàng, có chữ ký ngời có trách nhiệm tài sản Nhật ký mua hàng: ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Trên nhật ký mua hàng phải liệt kê danh sách hóa đơn (từng một), hoá đơn phải rõ tên ngời cung cấp hàng, ngày tháng số tiền phát sinh nghiệp vụ mua hàng Nhật ký chi tiền mặt: sử dụng để ghi sổ khoản chi tiền mặt, ghi rõ tổng số tiền mặt đà chi gồm số tiền đà trả cho ngời bán khoản chi khác Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp hàng Tổng số khoản tiền phải trả ghi sổ hạch toán chi tiết nhà cung cấp phải số tiền ghi sổ tổng hợp phải trả ngời bán Bảng kê chi tiết ngời bán: báo cáo đợc lập hàng thán vởi nhà cung cấp, rõ số d đầu kỳ, lần mua hàng, khoản toán cho ngời bán số d cuối kỳ Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc nhà cung cấp hàng (thờng hàng tháng) hóa đơn cha toán vào ngày đối chiếu định Bên cạnh chứng từ sổ sách doanh nghiệp sử dụng hệ thống tài khoản phục vụ cho việc hạch toán theo quy định Bộ Tài chi tiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Khi nghiệp vụ mua hàng phát sinh viêc hạch toán ghi sổ nghiệp vụ DN phải tuân thủ theo chế độ kế toán Việt Nam Thông tin, số liệu vận động từ chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản, đợc minh họa sơ đồ Sơ đồ 2: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng - toán (VAT tính theo phơng pháp khấu trõ) TK 111,112 TK 331,336 Ứng tríc tiỊn cho ngêi bán trả nợ ngời bán TK 131 TK 111,112 Ngời bán hoàn lại tiền TK 152,153,156,611 Thanh toán bù trừ Mua chịu hàng hóa vật t TK 152,153,156,611 Giảm giá hàng mua, trả lại hàng cho ngời bán TK 133 TK 133 Thuế VAT đầu vào TK 641,642 VAT chiết khấu, hàng giảm giá Dịch vụ mua chịu khác TK 413 TK 413 Chênh lệch tỷ giá giảm cuối năm Chênh lệch tỷ giá tăng cuối năm 2.2 Quy trình tổ chức chứng từ mua vào toán Quy trình tổ chức chứng từ kế toán dòng vận động chứng từ kế toán doanh nghiệp từ lúc lập chứng từ đến đa chứng từ vào bảo quản, lu trữ Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý giúp cho nghiệp vụ đợc thực gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Sơ đồ 3: Quá trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ mua vào: Bộ phận kế hoạch Nhu cầu vật liệu hàng hóa Kế hoạch cung ứng Bộ phận cung ứng Khai thác hàng Cán thu mua Lập chøng tõ kho Trëng bé phËn cung øng Ký duyÖt chøng tõ Thđ kho NhËp kho KÕ to¸n Ghi sỉ chứng từ Lu trữ bảo quản chứng từ Sơ đồ 4: Quá trình luân chuyển chứng từ nghiệp vơ to¸n: KÕ to¸n q Thđ trëng kÕ to¸n trởng Thủ quỹ Nhân viên toán Kế toán Nhu cầu vật liệu hàng hóa Lu trữ bảo quản chứng tõ LËp chøng tõ chi quü DuyÖt chøng tõ Chi quỹ Nhận tiền toán Ghi sổ III Kiểm toán chu trình mua hàng - toán kiểm toán báo cáo tài 3.1 Khái quát thủ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n b¸o c¸o tài 3.1.1 Khái niệm kiểm tra chi tiết Hiện cha có chuẩn mực hay sách ®a mét kh¸i niƯm chÝnh x¸c vỊ kiĨm tra chi tiết có nhiều quan điểm vấn đề Là biện pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán triển khai trắc nghiệm, kiểm tra chi tiết đợc xem ba thđ tơc kiĨm to¸n thùc hiƯn mét cc kiĨm toán Theo Hoàn thiện thủ tụcKiểm toán tài giáo s Nguyễn Quang Quynh chủ biên, thủ tục kiểm tra chi tiết đợc xem Hoàn thiện thủ tơcviƯc ¸p dơng c¸c biƯn ph¸p kü tht thĨ cđa tr¾c nghiƯm tin cËy thc tr¾c nghiƯm trùc tiÕp số d để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số d khoản mục hay loại nghiệp vụ Để hiểu đợc khái niệm ta phải tìm hiểu trắc nghiệm phân loại trắc nghiệm Hoàn thiện thủ tụcTrắc nghiệm đợc hiểu cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số d tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài Có loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm công việc cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc bao gồm hai loại trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc (còn gọi thử nghiệm kiểm soát) nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động hữu hiệu trắc nghiệm độ vững chÃi để rà soát thông tin giá trị hành tự kế toán để từ đảm bảo độ tin cậy thông tin hệ thống kiĨm so¸t néi bé Trong thùc tÕ cã thùc đồng thời hai loại trắc nghiệm gọi trắc nghiệm song song Trắc nghiệm trực tiếp số d cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Trắc nghiệm phân tích hay thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp với đối chiếu logic, cân đối trình toán cho hàng hóa hay dịch vụ Chu trị số tiền tiêu phận cấu thành tiêu Thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục cuối giai đoạn thực kiểm toán mà có kết hợp trắc nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trùc tiÕp sè d Theo Chn mùc KiĨm to¸n Việt Nam số 520 Hoàn thiện thủ tụcQuy trình phân tích Hoàn thiện thủ tụcTrong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Kiểm tra chi tiết phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy cung cấp cho kiểm toán viên nhìn tổng thể có liên kết khoản mục báo cáo tài Sơ đồ 5: Sự kết hợp trắc nghiệm thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt Thđ tơc kiĨm tra chi tiết = Trắc nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệm công việc + Trắc nghiệm trực tiếp số d Nh vậy, trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích có mối liên hệ chặt chẽ với Trắc nghiệm đạt yêu cầu cha hoàn toàn thỏa mÃn yêu cầu đánh gi¸ tÝnh hiƯu lùc cđa kiĨm so¸t néi bé, cần phải kết hợp với trắc nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệm công việc Thủ tục kiểm tra chi tiết đạt hiệu tối u kết hợp với thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích, việc đánh giá chất nh số lợng thủ tục phụ thuộc nhiều vào đánh giá kiểm toán viên đơn vị cụ thể Để thu thập đợc chứng kiểm toán có giá trị tiết kiệm chi phí, kiểm toán viên phải biết kết hợp hài hòa thủ tục Dới góc độ thủ tục thu thập chứng kiểm toán, phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài chính, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 Hoàn thiện thủ tụcBằng chứng kiểm toán nêu rõ: Hoàn thiện thủ tụcBằng chứng đợc thu thập thông qua phối hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Trong thử nghiệm bao gồm: thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết sè d, nghiƯp vơ” Nh vËy, kiĨm tra chi tiÕt bao gåm hai lo¹i kiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ vµ kiĨm tra chi tiÕt sè d KiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ: lµ kiĨm tra chi tiÕt mét sè hay toàn nghiệp vụ phát sinh để xem xét độ tin cậy nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đợc thực trờng hợp số phát sinh tài khoản hay trờng hợp bất thờng Cách tiến hành là: kiểm toán viên lựa chọn khoản mơc cÇn kiĨm tra chi tiÕt; kiĨm tra chi tiÕt tài liệu, chứng từ nghiệp vụ xem xét trình luân chuyển chúng qua tài khoản; sau kiểm toán viên đánh giá xác định số d cuối kỳ Kiểm tra chi tiết số d: kiểm tra chi tiết độ tin cậy số d tài khoản Cách thực thử nghiệm nh sau: trớc hết kiểm toán viên phân tích số d thành phận theo đối tợng; chọn mẫu để kiểm tra chi tiết đối chiếu tài liệu sổ sách với nhau, đồng thời đối chiếu với tài liệu thu thập đợc từ bên có liên quan; cuối kiểm toán viên đánh giá kết xác định số d cuối kỳ Giữa kiểm tra chi tiÕt vỊ sè d vµ kiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vụ có phân biệt nhng khoản mục báo cáo tài có mối liên hệ chặt chẽ với Mỗi khoản mục lại bao gồm liên kết trao đổi nhiều nghiệp vụ Các lớp nghiệp vụ trao đổi kinh tế nghiệp vụ riêng lẻ nh doanh thu, mua hàng khoản thu tiền, toán lơng Mỗi lớp nghiệp vụ đợc ghi chép vào sổ nhật ký thĨ riªng biƯt nh: nhËt ký chi tiỊn, nhËt ký mua hàngvà trình toán cho hàng hóa hay dịch vụ Chu Sau đ ợc ghi vào sổ nhật ký, nghiệp vụ lại đợc phân tích vào số d tài khoản tách biệt Ví dụ: nghiệp vụ mua chịu đợc ghi vào tài khoản hàng tồn kho tài khoản Hoàn thiện thủ tụcphải trả ngời bán Các lớp nghiệp vụ khác sau đợc tích lại để chuyển lên sổ Nh vậy, tài khoản phải trả ngời bán đợc tăng từ nghiệp vụ mua hàng giảm từ nghiệp vơ to¸n tiỊn cho ngêi b¸n kiĨm to¸n c¸c nghiệp vụ mua hàng toán dẫn tới xác định số d tài khoản Hoàn thiện thủ tụcphải trả ngời bán 10 Mặt khác, số d tài khoản phải trả ngời bán tổng khoản phải trả nhiều ngời bán riêng lẻ, thủ tục kiểm toán đợc áp dụng trực tiếp cách xác định số d phải trả cho ngời bán Mặc dù xác định khoản phải trả ngời bán kiểm tra chi tiết nghiƯp vơ hc chØ bëi kiĨm tra chi tiÕt sè d, nhng chứng thu thập đợc từ nguồn khác có để xác minh nghiệp vụ có độ tin cậy cao chứng thu đợc từ nguồn riêng lẻ Do vậy, chứng độ tin cậy số d hay khoản mục báo cáo tài nói chung hay chu trình mua hàng toán nói riêng thờng đợc thu thËp bëi c¶ thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt sè d kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Sơ đồ 6: Các bớc trình kiểm tra chi tiÕt LËp kÕ ho¹ch kiĨm tra chi tiÕt - Xác định mục tiêu thủ tục kiểm tra chi tiết - Chọn mẫu khoản mục để kiểm tra chi tiết Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết - Kiểm tra tất khoản mục - Chọn mẫu đại diện - Chọn khoản mục Thực biện pháp kỹ thuật khoản mục đà chọn - Lấy xác nhận - KiĨm tra thùc tÕ - C¸c thđ tơc kiĨm to¸n thay thÕ Th«ng thêng kiĨm tra chi tiÕt sè d đợc thực sau ngày lập bảng cân kết với kiểm tra chi tiết vàhàng xử lý chênh đối kế toán Tuy Đánh vậy,giáđối khách muốn công bố báo cáo tài lệch kiểm toán đà đợc kiểm toán sớm sau ngày lập bảng cân đối kế toán khảo sát chi tiết số d khoản mua vào phải trả ngời bán đợc thực kỳ trớc năm kết thúc với công việc bổ sung đợc làm để cập nhật số d kỳ đà kiểm toán thành số d cuối kỳ Các bớc trình kiểm tra chi tiết đợc trình bày sơ đồ số Ngoài ra, có định nghĩa khác cn Audit System cđa h·ng kiĨm to¸n Deloitte Touche Tomatsu: “Hoµn thiƯn thđ tơckiĨm tra chi tiÕt (test of detail) việc thực thủ tục chi tiết nhằm kiểm tra chứng bổ trợ cho số liệu nghiệp vụ số d tài khoản đợc kiểm tra, nhằm xác định xem số d có sai phạm trọng yếu hay không 3.1.2 Đặc ®iĨm cđa kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n b¸o cáo tài Có thể coi kiểm tra chi tiết thủ tục kiểm toán hớng tới số phát sinh số d tài khoản, đợc sử dụng kết hợp với thủ tục phân tích thủ tục kiểm soát, hỗ trợ cho hai thủ tục mét cc kiĨm to¸n ... tra chi tiÕt chi tiết Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán thực Chơng I Cơ së lý ln chung vỊ thđ tơc kiĨm tra chi tiết kiểm toán chu trình mua hàng toánthanh toán I Khái quát chung chu trình. .. cáo tài nói chung hay chu trình mua hàng toán nói riêng thờng đợc thu thập thủ tục kiểm tra chi tiết số d kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Sơ đồ 6: Các bớc trình kiểm tra chi tiết Lập kế hoạch kiểm tra. .. tra chi tiết - Xác định mục tiêu thủ tục kiểm tra chi tiết - Chọn mẫu khoản mục để kiểm tra chi tiết Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết - Kiểm tra tất khoản mục - Chọn mẫu đại diện - Chọn