Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện (2).DOC

Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện (2)

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 1

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ 2

TÓM TẮT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP 3

LỜI MỞ ĐẦU 17

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC THỰC HIỆN THỦ TỤCPHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 20

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 20

1.1.1.Khái niệm 20

1.1.2 Đối tượng của kiểm toán tài chính 21

1.1.3 Chức năng 23

1.1.4 Mục tiêu của Kiểm toán tài chính 24

1.2 HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 28

1.3 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 30

1.3.1 Khái niệm về thủ tục phân tích 30

1.3.2 Mục tiêu của thủ tục phân tích 31

1.3.3 Phân loại thủ tục phân tích 32

1.3.4 Ý nghĩa của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính .36 1.4 VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 38

1.4.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 38

1.4.1.1 Mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 38

1.4.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 39

1.4.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 41

1.4.2.1 Mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 41

1.4.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết được thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 43

1.4.3 Thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 46

1.4.3.1 Mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 46

1.4.3.2 Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 47

CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCHTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TYAASC THỰC HIỆN 48

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY AASC 48

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 48

2.1.2.Đặc điểm hoạt động kinh doanh 51

2.1.2.1- Phương châm dịch vụ của AASC 51

2.1.2.2- Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của Công ty AASC 51

2.1.2.3-Kết quả kinh doanh của Công ty 53

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 55

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty AASC 56

2.1.4.1- Tổ chức bộ máy kế toán: 56

2.1.4.2 Tổ chức công tác kế toán: 57

2.1.4.3 Quy trình kiểm soát chất lượng của Công ty 58

2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG DO CÔNG TY THỰC HIỆN 58

2.3 THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÔNG TY ABC DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN 60

2.3.1 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC 60 2.3.3 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán .69 2.3.4 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 73 2.4 QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI KIỂM TOÁN CÔNG TY XYZ 74

2.4.1 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .74 2.4.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 82 2.4.3 Thủ tục phân tích được vận dụng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 83 2.5 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ VIỆC THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH CỦA CÔNG TY AASC TẠI 2 KHÁCH HÀNG 83

2.5.1 Sự khác biệt trong việc thực hiện thủ tục phân tích tại 2 Công ty 83 2.5.2 Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của cuộc kiểm toán 84

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆNVIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁNBÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN 85

3.1 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY AASC 85 3.2 NHẬN XÉT VỀ VIỆC THỰC HIỆNTHỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY AASC 87

3.3 KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY AASC

3.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC 89

3.3.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty AASC 90

3.3.3 Kiến nghị đối với các đơn vị được kiểm toán 93

3.3.4 Kiến nghị đối với các đơn vị được kiểm toán 95

KẾT LUẬN 96

TÀI LIỆU THAM KHẢO 98

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCKQHĐKD

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Công nghệ kế toán với việc xác định mục tiêu kiểm toán 26

Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu về đội ngũ nhân viên của Công ty 50

Bảng 2.2: Bảng kết quả kinh doanh của AASC 54

Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc của KTV tóm tắt thông tin Công ty ABC 61

Bảng 2.4: Phân tích sơ bộ BCĐKT Công ty ABC 64

Bảng 2.5: Phân tích sơ bộ BCKQKD 65

Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc của KTV dựa trên BCĐKT 66

Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc của KTV dựa trên BCKQHĐKD 67

Bảng 2.8 : Phân tích các tỷ suất tài chính 68

Bảng 2.9: Xác định các rủi ro chi tiết 69

Bảng 2.10: Chương trình kiểm toán 70

Bảng 2.11: Bảng tính mức độ trọng yếu 71

Bảng 2.12: Bảng ước tính của KTV 72

Bảng 2.13: Mức trọng yếu ước lượng 73

Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc của KTV tóm tắt thông tin Công ty XYZ 75

Bảng 2.15: Phân tích sơ bộ BCĐKT của Công ty XYZ 78

Bảng 2.16: Phân tích sơ bộ BCKQKD 79

Bảng 2.17: Trích giấy tờ làm việc của KTV 80

Bảng 2.18: Các tỷ suất phân tích 81

Bảng 2.19: Rủi ro được xác định cụ thể 81

Bảng 2.20: Chương trình kiểm toán 82

Bảng 2.21: Bảng xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính 83

Bảng 3.1: Phân tích số liệu của đơn vị so với toàn ngành 91

DANH MỤC BIỂU Biểu đồ 2.1: Biểu đồ số lượng đội ngũ nhân viên ở AASC 51

Biểu đồ 2.2: Kết quả kinh doanh của Công ty AASC 54

DANH MỤC SƠ DỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty AASC 56

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổng quát về qui trình kiểm toán 59

Sơ đồ 2.3: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào 84

TÓM TẮT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂNTÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Khái niệm kiểm toán tài chính và đối tượng kiểm toán tài chính

 Khái niệm

Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực.

Kiểm toán báo cáo tài chính là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về tính trung thực, hợp lý, tính hợp thức và tính hợp pháp của Bảng khai tài chính.

 Đối tượng

Đối tượng kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính và những bảng kê khai có tính pháp lý khác như Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt ( kể cả các bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá…), các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư…

1.1.2 Chức năng

Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính

pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính Mục tiêu xác minh trong kiểm toán tài chính bao gồm:

 Tồn tại hoặc phát sinh  Đầy đủ ( Trọn vẹn)

 Phân loại và trình bày  Tính giá

 Chính xác

 Quyền và nghĩa vụ Biểu hiện của nó là:

 Xác minh độ tin cậy của các con số

 Xác minh việc tuân thủ các quy định và tính hợp thức, hợp pháp của các biểu mẫu kế toán.

Chức năng bày tỏ ý kiến có thể được hiểu rộng với nghĩa cả kết luận về chất

lượng thông tin và cả pháp lý, tư vấn qua xác minh

Chức năng bày tỏ ý kiến dưới hình thức tư vấn mà sản phẩm của hình thức này là thư quản lý và dưới hình thức phán xử.

1.1.3 Mục tiêu của Kiểm toán tài chính

Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Ngoài ra, kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.

Trung thực: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội

dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Hợp lý: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết

và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận.

Hợp pháp: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật,

đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận).

1.2. HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀICHÍNH.

Để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tượng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nhau nên trong kiểm toán tài chính, cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản trên cũng có những điểm đặc thù.

Thử nghiệm cơ bản: là thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền

phản ánh trên bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định.

Thử nghiệm tuân thủ: dựa vào kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực để khẳng định sự tồn tại và hiệu lực này cần khảo sát, thẩm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.3. THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

1.3.1 Khái niệm về thủ tục phân tích

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 520, quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.

1.3.2 Mục tiêu của thủ tục phân tích

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, quy trình phân tích được sử dụng cho các mục đích sau:

- Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.

- Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính.

- Quy trình phân tích để kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán.

1.3.3 Phân loại thủ tục phân tích

 Phân tích xu hướng

Phân tích xu hướng là sự phân tích dựa trên cơ sở so sánh các chỉ số của cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Phân tích xu hướng thường được kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với kỳ trước, hay so sánh giữa các tháng trong kỳ, hoặc so sánh số dư (số phát sinh) của các tài khoản cần xem xét Đồng thời thông qua phân tích sự biến động của một số dư tài khoản hay khoản mục giữa các kỳ kế toán trước, kiểm toán viên có thể đưa ra dự kiến của kỳ hiện tại.

Có thể phân chia thủ tục phân tích xu hướng thành hai dạng là: Phân tích xu hướng giản đơn và phân tích hồi quy.

 Phân tích xu hướng giản đơn: Là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài khoản kỳ trước.

 Phân tích hồi quy: Là sử dụng phương pháp toán học trong phân tích tài chính để biểu hiện và đánh giá các mối quan hệ giữa các chỉ tiêu kinh tế Phương pháp này xác định sự thay đổi của nguyên nhân Đây là phương pháp phổ biến và có hiệu quả sử dụng cao hơn so với phương pháp phân tích xu hướng giản đơn Vì nó chi tiết đến từng yếu tố của chỉ ta đang xem xét.

 Phân tích tỷ suất là một thuật ngữ thường được sử dụng để nói tới việc phân tích tỷ suất số dư tài khoản này với một số dư tài khoản khác, một loại sự thay đổi liên quan đến số dư tài khoản, các dữ liệu tài chính với dữ liệu hoạt động của một yếu tố qua một thời gian hay so với các yếu tố khác.

Nếu phân tích xu hướng tập trung vào một tài khoản cụ thể và không đi vào phân tích mối quan hệ về số dư các tài khoản thì phân tích tỷ suất lại tập trung vào mối quan hệ này Phân tích tỷ suất chủ yếu áp dụng đối với bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Tuy nhiên, dự đoán xu hướng biến động của các tài khoản thường không đem lại hiệu quả cao do các số dư tài khoản trên bảng cân đối kế toán được đưa ra vào một thời điểm, trong khi đó phân tích tỷ suất giữa các số dư tài khoản trên báo cáo kết quả kinh doanh lại hiệu quả do nó phản ánh sự biến động kết quả hoạt động kinh doanh trong mối quan hệ với các khoản mục Trong thực hành kiểm toán, kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục phân tích thông qua các nhóm tỷ suất:

 Nhóm tỷ suất về khả năng thanh toán  Nhóm tỷ suất hoạt động

 Nhóm tỷ suất đòn bẩy  Nhóm tỷ suất lợi nhuận  Nhóm tỷ suất giá thị trường

1.3.4 Ý nghĩa của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Thực hiện thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên hạn chế tối đa các thủ tục kiểm toán chi tiết, tiến hành kiểm toán không dàn trải mà tập trung vào các sai sót trọng yếu, làm rõ những nghi vấn, những dấu hiệu bất thường, làm giảm chi phí, thời gian kiểm toán, tăng hiệu quả làm việc và chất lượng kiểm toán Thủ tục phân tích trong giai đoạn này được xem như một loại thử nghiệm cơ bản cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của các khoản mục hay thông tin tài chính khác Không những làm rõ nguyên nhân chênh lệch, các sai sót trọng yếu mà thủ tục phân tích còn giúp củng cố hoạt động kế toán tại doanh nghiệp.

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng để đánh giá tổng quát lần cuối cùng toàn bộ số liệu đã được kiểm toán nhằm

khẳng định một lần nữa cho kết luận kiểm toán, hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ xung, từ đó đưa ra đánh giá hợp lý, chính xác về tình hình tài chính của đơn vị trong năm báo cáo tài chính hiện hành.

1.4 VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA CUỘCKIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.4.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

1.4.1.1 Mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán

Khi đã có đầy đủ các thông tin cần thiết, KTV thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn này nhằm:

 Xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động, đánh giá hiệu quả hoạt động, hiểu rõ thực trạng hoạt động kinh doanh

 Xác định được các nghiệp vụ bất thường, các số dư dự kiến từ đó phát hiện các rủi ro, các sai phạm trọng yếu

 Giúp KTV có sự hiểu biết về nội dung các báo cáo tài chính, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh

 Thấy được những thay đổi trong chính sách kế toán của năm hiện hành so với các năm trước

 Giúp KTV có sự hiểu biết về nội dung các báo cáo tài chính, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh

 Thấy được những thay đổi trong chính sách kế toán của năm hiện hành so với các năm trước

 Giúp KTV đánh giá được khả năng sinh lời, khả năng thanh toán nhanh, thanh toán hiện thời.

1.4.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán

 Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính  Bước 2: So sánh thông tin

 Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu

1.4.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.4.2.1 Mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Việc thực hiện Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nhằm vào các mục tiêu:

 Mục tiêu đầu tiên và cũng là mục tiêu quan trọng nhất của việc áp dụng Thủ tục phân tích trong giai đoạn này, đó là để cung cấp các bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực về một số cơ sở dẫn liệu cụ thể liên quan tới số dư các tài khoản hay các nhóm nghiệp vụ Đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán tồn tại và hoạt động có hiệu lực hoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể là một nguồn bằng chứng có hiệu lực.

Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư: Khi kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích và không phát hiện thấy bất cứ sự biến động bất thường nào thì kiểm toán viên có thể đánh giá rằng khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu là thấp Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích cung cấp bằng chứng có hiệu lực về sự trình bày trung thực các số dư của các tài khoản liên quan Và do đó, kiểm toán viên có thể thực hiện ít các kiểm tra chi tiết đối với số dư các tài khoản đó Điều này có nghĩa là một số thủ tục kiểm toán được loại bỏ, quy mô mẫu có thể được giảm thiểu và thời gian thực hiện các thủ tục có thể được dời xa hơn so với ngày lập Báo cáo tài chính.

Thủ tục phân tích giúp các kiểm toán viên nhận biết khả năng tồn tại các sai

phạm tiềm tàng trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kể ngoài dự kiến giữa số liệu tài chính chưa được kiểm toán của năm hiện thời và các số liệu khác được sử dụng trong so sánh thường được xem như là những biến động bất thường.

1.4.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết được thực hiện trong giai đoạnthực hiện kiểm toán

 Bước 1: Phát triển một mô hình với các biến tài chính và biến hoạt động  Bước 2: Xem xét tính độc lập và độ tin cậy và độ tin cậy của các thông tin  Bước 3: Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

 Bước 4: Xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận được

 Bước 5: Phân tích nguyên nhân chênh lệch và xem xét những phát hiện qua kiểm toán

1.4.3 Thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

1.4.3.1 Mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Mục tiêu cơ bản của Thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán đó là để giúp các kiểm toán viên đánh giá lần cuối các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính một cách tổng thể và phát hiện những sai phạm chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước trước khi tiến hành đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty khách hàng Thủ tục phân tích thường tỏ ra rất hữu ích trong việc xác định xem khách thể kiểm toán có đang gặp những khó khăn trầm trọng về tài chính hay không Nguy cơ rắc rối về tài chính phải được kiểm toán viên quan tâm trong việc ước lượng rủi ro kiểm toán cũng như trong mối quan hệ với giả thiết về hoạt động liên tục của ban giám đốc trong quá trình lập Báo cáo tài chính Ví dụ như nếu có sự tăng lên bất thường của

Tỷ suất nợ dài hạn trên lãi thuần so với năm trước cộng với sự sụt giảm mạnh của Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản thì rủi ro về tài chính trong trường hợp này là rất cao Điều này không chỉ ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm toán mà còn chỉ ra nghi vấn về khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng

1.4.3.2.Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểmtoán

Thủ tục soát xét là để khẳng định một lần nữa những thay đổi trên báo cáo tài chính là phù hợp với hiểu biết của KTV về tình hình tài chính của khách hàng, phù hợp với những bằng chứng mà KTV thu thập được trong quá trình kiểm toán và bảo đảm rằng tất cả các thay đổi đều đã được giải thích hợp lý.

Trong trường hợp KTV không tìm ra được những lời giải thích hợp lý cho những sai sót đó thì KTV cần phải xác định các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu thập thêm bằng chứng để làm sáng tỏ vấn đề còn nghi vấn để đưa ra ý kiến và hình thành báo cáo thích hợp

CHƯƠNG 2

QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONGKIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÔNG TY AASC THỰC HIỆN

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY AASC

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty AASC:

 Quá trình hình thành và phát triển của công ty AASC gắn liền với hai giai đoạn:

Giai đoạn 1: từ 01/04/1991 đến tháng 8 năm 1993.Giai đoạn 2: từ 14/9/1993 đến nay.

 Về cơ sở vật chất kỹ thuật:

 Về đội ngũ nhân viên

 Thành tựu đạt được

 Ưu điểm nổi bật của AASC so với các tổ chức chuyên ngành tương tự  Sự thừa nhận trong nước và quốc tế

 Các kết quả đạt được

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh

2.1.2.1 - Phương châm dịch vụ của AASC

2.1.2.2- Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của Công tyAASC

 Dịch vụ kiểm toán

* Kiểm toán báo cáo tài chính * Kiểm toán hoạt động các dự án.

* Kiểm toán Báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản * Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh.

* Giám định tài liệu kế toán, tài chính.

* Kiểm toán các Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán.

* Kiểm toán quyết toán tỷ lệ nội địa hóa  Dịch vụ Kế toán

 Dịch vụ tư vấn

 Dịch vụ Công nghệ thông tin

 Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng  Các khách hàng:

* Các doanh nghiệp nhà nước:

* Các Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

* Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn để cổ phần hóa

2.1.2.3 Kết quả kinh doanh của Công ty

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Mô hình tổ chức quản lý được tổ chức tại Công ty thành các phòng ban

 Kế toán viên  Thủ quỹ

2.1.4.2 Tổ chức công tác kế toán

2.1.4.3 Quy trình kiểm soát chất lượng của Công ty

2.2 QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY AASC.

Khảo sát và đánh giá khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

Rà soát đánh giá thực hiện các thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộThực hiện các thủ tục phân tích

 Phân tích ngang (Phân tích xu hướng)  Phân tích dọc ( Phân tích tỷ suất)

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra chi tiết số dưPhát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý

 Họp tổng kết, trao đổi kiến nghị, thống nhất số liệu kiểm toán  Phát hành Báo cáo Kiểm toán

2.3 THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁOTÀI CHÍNH CÔNG TY ABC DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN

2.3.1 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán tại Công ty ABC

Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chínhBước 2: So sánh thông tin

Bước 3: Phân tích kết quả và xác định rủi ro kiểm toán

2.3.2 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểmtoán

 Bước 1: Xác định các khoản mục và sai sót cần kiểm tra

Bước 2: Xác định số ước tính của kiểm toán viên

2.3.3 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

2.4 QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI KIỂM TOÁNCÔNG TY XYZ

2.4.1 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán

 Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính  Bước 2: So sánh thông tin

 Bước 3: Phân tích kết quả và xác định rủi ro kiểm toán

2.4.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Xác định các khoản mục và sai sót cần kiểm tra

2.4.3 Thủ tục phân tích được vận dụng trong giai đoạn kết thúckiểm toán

2.5 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ VIỆC THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCHCỦA CÔNG TY AASC TẠI 2 KHÁCH HÀNG

2.5.1 Sự khác biệt trong việc thực hiện thủ tục phân tích tại 2 Côngty

Qua việc nghiên cứu quy trình vận dụng quy trình vận dụng thủ tục phân tích đối với 2 khách hàng Bưu điện tỉnh BG và Công ty cổ phần Thạch Bàn, có thể nhận thấy phương pháp kiểm toán của AASC đối với mỗi khách hàng là tương đối giống nhau, tuy nhiên nó cũng có nhũng điểm khác biệt, phù hợp với mỗi khách hàng trong trường hợp cụ thể

2.5.2 Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào các giaiđoạn của cuộc kiểm toán

Sơ đồ 2.2: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của cuộc kiểm toán

CHƯƠNG 3

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁNBÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN

3.1 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦACÔNG TY AASC

3.2 NHẬN XÉT VỀ VIỆC THỰC HIỆNTHỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY AASC

 Trong giai đoạn lập kế hoạch

 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

3.3 KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY AASC

 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC

 Kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty AASC

LỜI MỞ ĐẦU

Một trong những sự kiện nổi bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến nền kinh tế của Việt Nam là ngày 7/11/2006 Việt Nam chính thức gia nhập WTO Điều đó có nghĩa là chúng ta đang hòa nhập trong một nền kinh tế phát triển rất sôi động và cạnh tranh gay gắt Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết Sự phát triển của các công ty kiểm toán ở Việt Nam trong thời gian qua đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là hoạt động kiểm toán tài chính Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làm thế nào để nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng, chiếm lĩnh được thị trường Chính vì vậy, việc các kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các Bảng khai tài chính là vô cùng cẩn trọng và chuẩn xác, phải được dựa trên các phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong các chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài chính ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính là một phương pháp kiểm toán quan trọng mang tính chất quyết định đối với chất lượng của cả cuộc kiểm toán “ Thủ tục phân tích” là thủ tục cơ bản không thể thiếu được sử dụng xuyên suốt trong cả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, là một phương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm Nó có thể giúp các kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình soát xét lại toàn bộ công

việc trước khi lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán được đánh giá là có hiệu lực hoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán Trong bối cảnh các Công ty kiểm toán không ngừng phát triển cả về mặt số lượng và chất lượng kéo theo đó là sự cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty, điều này có ý nghĩa rất quan trọng.

Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và

Kiểm toán (AASC) em đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện việc áp dụngthủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tưvấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện ”, để tìm hiểu sâu

hơn thủ tục phân tích được áp dụng trong thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện hơn phát huy ưu điểm của phương pháp kiểm toán này.

Với sự hướng dẫn nhiệt tình của Ths Bùi Thị Minh Hải và các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán trong Phòng kiểm toán 3 tại Công ty AASC, luận văn tốt nghiệp của em về cơ bản là hoàn thành Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về việc thực hiện thủ tục phân tích trongkiểm toán báo cáo tài chính.

Chương 2: Quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong Kiểm toánbáo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểmtoán thực hiện.

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụngthủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụTư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện

Do còn hạn chế về kiến thức và bỡ ngỡ trong thực tế, bài viết của em không thể không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong được sự góp ý chỉ bảo thêm của cô để em có được những hiểu biết sâu sắc hơn.

Cũng nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn tới những người đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết, đặc biệt là Th.s Bùi Thị Minh Hải, người đã hướng dẫn tận tình trong suốt thời gian qua và các anh các chị trong Phòng kiểm toán 3 đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi trong việc thu thập thông tin và tìm hiểu công tác kiểm toán trong thực tiễn.

Hà nội, ngày 30/3/07

Sinh viên

Trịnh Thu Huyền

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

1.1.1.Khái niệm

Kiểm toán có gốc từ Latinh, “Audit”, nguyên bản là “Auditing” gắn liền với nền văn minh Ai Cập và La Mã cổ đại Hình ảnh ban đầu của kiểm toán cổ điển là việc kiểm tra được thực hiện bằng cách người soạn thảo báo cáo đọc to lên cho một bên độc lập nghe rồi chấp nhận Hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển và có nhiều loại kiểm toán khác nhau.

Tài chính được hiểu là những quan hệ giá trị giữa doanh nghiệp với các chủ thể trong nền kinh tế Trong nền kinh tế, bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nào cũng có quan hệ chặt chẽ với các doanh nghiệp khác trên thị trường hàng hóa, dịch vụ, thị trường sức lao động Muốn phát triển bền vững, các doanh nghiệp phải làm chủ và dự đoán được sự thay đổi của môi trường để sẵn sàng thích nghi với nó Do đó, các nhà quản lý, chính phủ, các ngân hàng và chủ đầu tư, người bán, khách hàng,…muốn thành công phải có các quyết định sáng suốt dựa trên nhiều nguồn thông tin khác nhau Một trong những nguồn thông tin quan trọng để đưa ra những quyết định đó chính là Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Để đưa ra được những quyết định sáng suốt thì đòi hỏi thông tin trên báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý, có độ tin cậy cao Nhất là trong môi trường cạnh tranh gay gắt hiện nay, độ tin cậy của thông tin dường như vẫn luôn là một dấu chấm hỏi đặt ra cho những người ra quyết định Câu trả lời giải tỏa hiệu quả nhất những lo lắng băn khoăn của những người ra quyết định đó là sử dụng các Báo cáo tài chính đã

được kiểm toán 1Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200 định nghĩa: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị”1 Báo cáo tài chính bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính Theo chuẩn mực kế toán số 200 cả 4 báo cáo này đều là bắt buộc

Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về cácbảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do các kiểm toán viên có trìnhđộ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý đang cóhiệu lực.

Kiểm toán báo cáo tài chính là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về tính trung thực, hợp lý, tính hợp thức và tính hợp pháp của các Bảng khai tài chính.

1.1.2 Đối tượng của kiểm toán tài chính

Đối tượng kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính và những bảng kê khai có tính pháp lý khác như Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể cả các bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá…), các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư… Khi nói đối tượng kiểm toán tài chính là các Bảng khai tài chính là nói đến quan hệ trực tiếp Trên cả lý luận cũng như thực tế, để xác minh và bày tỏ ý kiến về Bảng khai tài chính, kiểm toán tài chính không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục cũng như mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số dư, trong các chỉ tiêu phản ánh các mối quan hệ bên trong của hoạt

1 Bộ tài chính-Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính

động tài chính Trong kiểm toán tài chính, cần khái quát được các loại quan hệ trên Bảng khai tài chính để xem xét tính “hợp lý chung” và các hướng tổng quát trong việc xác minh các Bảng khai tài chính đồng thời phải đi sâu vào từng loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu những “nét đặc thù” trong việc xác minh và bày tỏ ý kiến của các quan hệ trong kiểm toán tài chính liên kết với kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tuân thủ Điều này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc thực hiện chức năng chung của kiểm toán đồng thời có tác dụng thiết thực trong phân chia công việc kiểm toán thành các phần hợp thành để kiểm toán.

Bảng khai tài chính được phân chia thành các phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình.

2Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục

hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các Bảng khai vào một phần hành Cách chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có liên hệ chặt chẽ nhau như hàng tồn kho và giá vốn hàng bán chẳng hạn.

2Phân theo chu trình là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên

hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Chẳng hạn, các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thu trả lại, các khoản thu tiền bán hàng và số dư các khoản phải thu đều nằm trong chu trình tiêu thụ (bán hàng – thu tiền) Tương tự các nghiệp vụ về lương, các khoản trích theo lương các nghiệp vụ về nhân công đều nằm trong chu trình lao động và tiền lương (tiền lương – nhân viên) v.v… Cách phân chia này hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn có

2 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, KTTC, 2001, BTC, trang 10, dòng 19

3 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, KTTC, 2001, BTC, trang 10, d òng 24

của các nghiệp vụ và từ đó thu gom được các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong Bảng khai tài chính Theo cách phân chia này, kiểm toán Bảng khai tài chính thường bao gồm những phần hành cơ bản sau:

 Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền (tiêu thụ).

 Kiểm toán tiền mặt (tại két, tại ngân hàng hoặc đang chuyển)  Kiểm toán chu trình mua hàng - trả tiền (cung ứng và thanh toán)  Kiểm toán chu trình thuê mướn nhân công và trả lương (tiền lương và nhân viên).

 Kiểm toán hàng tồn kho.

 Kiểm toán huy động - hoàn trả vốn.

1.1.3 Chức năng

Là một loại hình kiểm toán, kiểm toán tài chính cũng thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm toán.

Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu,

tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính.

Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán Biểu hiện của nó là:

 Xác minh độ tin cậy của các con số

 Xác minh việc tuân thủ các quy định và tính hợp thức, hợp pháp của các biểu mẫu kế toán.

Chức năng xác minh được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán và tùy thuộc vào từng loại hình kiểm toán, đặc thù kiểm toán mà mục tiêu kiểm toán cũng khác nhau Mục tiêu xác minh trong kiểm toán tài chính bao gồm:

 Tồn tại hoặc phát sinh

Chức năng bày tỏ ý kiến có thể được hiểu rộng với nghĩa cả kết luận về

chất lượng thông tin và cả pháp lý, tư vấn qua xác minh Nếu kết luận về chất lượng thông tin có quá trình phát triển lâu dài từ chỗ chỉ có từ chỗ chỉ có từ “ xác nhận” đến hình thành báo cáo kiểm toán theo chuẩn mực chung thì kết luận về pháp lý hoặc tư vấn cũng có quá trình phát triển lâu dài.

Chức năng bày tỏ ý kiến dưới hình thức tư vấn mà sản phẩm của hình thức này là thư quản lý và dưới hình thức phán xử

1.1.4 Mục tiêu của Kiểm toán tài chính

Bất kì một hoạt động nào có ý thức của con người đều có những mục tiêu nhất định, kiểm toán cũng có mục đích cùng những tiêu điểm cần hướng tới Tập hợp các tiêu điểm hướng tới mục đích đó được gọi là hệ thống mục tiêu kiểm toán Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của đối tượng và của khách thể kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện đúng hướng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán 4Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, Khoản 11 xác định: “Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía

4 - Bộ tài chính - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính

cạnh trọng yếu hay không? Ngoài ra, kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”

Ở đây, các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu như sau:

Trung thực: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự

thật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Hợp lý: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực,

cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận.

Hợp pháp: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp

luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) Để đạt được mục đích hay mục tiêu tổng quát nói trên cần cụ thể hóa hơn nữa các yếu tố cấu thành và tiến trình thực hiện các yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp trong xác minh và bày tỏ ý kiến về toàn bộ Báo cáo cũng như trong phần hành kiểm toán cụ thể Giải quyết vấn đề này trước hết cần xuất phát từ đặc điểm của đối tượng kiểm toán cùng các quan hệ trách nhiệm giữa chủ thể và khách thể kiểm toán trong việc thực hiện các yêu cầu trung thực, hợp lý và hợp pháp nói trên của quản lý và Báo cáo tài chính.

Mục tiêu xác minh tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của Báo cáo tài chính cần được cụ thể hóa theo các yếu tố của hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) trong quan hệ trực tiếp với việc hình thành với các bảng5 như sau

5 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, KTTC, 2001, BTC, trang 35, dòng1

Bảng 1.1: Công nghệ kế toán với việc xác định mục tiêu kiểm toán

phương hướng

Phương pháp Chức năng Hình thức cơ bản

Mục tiêu cơ bản của xác minh và điều chỉnh Chứng từ - Thông tin về nghiệp vụ

- Cân đối tài sản với vốn, thu với chi (và số dư) - Chuyển đúng số dư (hoặc số phát sinh) vào khoản mục tương ứng

Các mục tiêu kiểm toán chung lại được chia thành hai loại cụ thể là sự hợp lý chung và các mục tiêu khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem

xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của quản lý và thông tin thu được qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán trong quan hệ với việc lựa chọn các mục tiêu chung khác Do đó đánh giá sự hợp lý chung cũng hướng tới khả năng sai sót cụ thể của các số tiền trên khoản mục Trên cơ sở đó có thể đánh giá khả năng đạt được các mục tiêu khác Nếu kiểm toán viên không nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đã đạt được thì tất yếu phải dùng đến các mục tiêu chung khác Từ đó kiểm toán viên sẽ lập kế hoạch thu thập những bằng chứng chi tiết hơn trên các khoản mục hay phần hành cụ thể với những mục tiêu xác định Việc định vị các bộ phận cấu thành kèm theo định hướng mục tiêu tương ứng này giúp ích rất lớn cho kiểm toán nâng cao hiệu quả hoạt động do có được kết luận đúng đắn trên cơ sở có bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực với chi phí kiểm toán ít Tuy nhiên, mục tiêu hợp lý chung cũng đòi hỏi nhạy bén, khả năng phán đoán cùng tác phong sâu sát với thực tế ở đơn vị của kiểm toán viên Các mục tiêu chung khác được đặt ra tương ứng với cam kết của nhà quản lý là hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, chính xác cơ học, phân loại và trình bày.

Mục tiêu hiệu lực là hướng xác minh vào tính có thật của số tiền trên

các khoản mục Có thể xem mục tiêu này là hướng tới tính đúng đắn về nội dung kinh tế của khoản mục trong quan hệ với các nghiệp vụ, các bộ phận cấu thành khoản mục đó.

Mục tiêu trọn vẹn là hướng xác minh vào sự đầy đủ về thành phần (nội

dung) cấu thành số tiền ghi trên các khoản mục Cụ thể mục tiêu này liên quan đến tính đầy đủ của các nghiệp vụ, tài sản và vốn cần được tính vào khoản mục Chẳng hạn, không ghi một khoản bán hàng thực tế đã xảy ra vào Nhật ký và Sổ cái để tính vào số tiền trên khoản mục tương ứng là vi phạm mục tiêu trọn vẹn

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ bổ sung cho cam kết về quyền và nghĩa vụ

với ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài và được luật định thừa nhận) của tài sản và nghĩa vụ pháp lý (hoặc hợp đồng dài hạn) của các khoản nợ và vốn.

Mục tiêu định giá là hướng xác minh vào cách thức và kết quả biểu

hiện tài sản, vốn và các hoạt động (chi phí, chiết khấu, thu nhập…) thành tiền.

Mục tiêu phân loại là hướng xem xét lại việc xác định các bộ phận,

nghiệp vụ được dựa vào tài khoản cùng việc sắp xếp các tài khoản trong các Báo cáo tài chính theo bản chất kinh tế của chúng được thể chế bằng các văn bản pháp lý cụ thể đang có hiệu lực.

Mục tiêu chính xác cơ học là hướng xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối

qua các con số cộng sổ và chuyển sổ: các chi tiết trong số dư (cộng số phát sinh) của tài khoản cần nhất trí với các con số trên các sổ phụ tương ứng; số cộng gộp của tài khoản trùng hợp với số tổng cộng trên các sổ phụ có liên quan; các con số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất.

Mục tiêu trình bày hướng xác minh vào cách ghi và thuyết trình các số

dư (hoặc tổng số phát sinh của tài khoản) vào các Báo cáo tài chính

1.2 HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀICHÍNH

Để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tượng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nhau nên trong kiểm toán tài chính, cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản trên cũng có những điểm đặc thù.

Xét về mặt thực hiện chức năng chung của kiểm toán, kiểm toán tài chính hướng tới việc bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán Để có được những bằng chứng này, kiểm toán tài chính cần triển khai các phương pháp cơ bản trên theo từng tình huống cụ thể Trong Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 8500 và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, những cách thức cụ thể này được gọi là phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Tùy từng tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán mà các phương pháp kiểm toán cơ bản được triển khai theo hướng kết hợp lại hoặc chi tiết.

Xét về đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các Báo cáo kế toán và các bảng tổng hợp tài chính đặc biệt khác Xét về nguyên tắc, để bày tỏ ý kiến về Bảng khai tài chính trong mọi trường hợp, việc xác minh về độ tin cậy của các con số và mức tuân thủ các nguyên tắc, các chuẩn mực phải được thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, để bảo đảm tính hiệu quả, trình tự phổ biến được thực hiện là tiến hành kiểm toán theo trình tự ngược với trình tự kế toán Trên thực tế, trình tự kiểm toán rất đa dạng cho từng loại khách thể và từng loại đối tượng kiểm toán Tuy nhiên, nguyên tắc chung của mọi cuộc kiểm toán tài chính là phải thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định Cách làm này được gọi là kiểm toán cơ bản hay thử nghiệm cơ bản.

Thử nghiệm cơ bản: là thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền

phản ánh trên bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định.

Thử nghiệm tuân thủ: dựa vào kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực để khẳng định sự tồn tại và hiệu lực này cần khảo sát, thẩm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Thử nghiệm tuân thủ chỉ được thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và được đánh giá là hoạt động có hiệu lực Tuy nhiên trong trường hợp này thử nghiệm cơ bản vẫn được thực hiện Trong trường hợp ngược lại, hệ thống kiểm soát nội bộ không tồn tại hoặc hoạt động không có hiệu lực thì kiểm toán tài chính sẽ không thực hiện kiểm toán tuân thủ tăng cường thử nghiệm cơ bản với quy mô lớn để đảm bảo độ tin cậy của các kết luận của kiểm toán

1.3 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

1.3.1 Khái niệm về thủ tục phân tích

Thủ tục là cách thức tiến hành một công việc với nội dung, trình tự nhất định theo quy định của cơ quan nhà nước6

Phân tích là giảng giải, nhận xét tỉ mỉ làm sáng tỏ mặt bản chất nào đó của sự vật, hiện tượng.

Thủ tục phân tích được hiểu theo nghĩa là công việc theo trình tự nhất định để làm sáng tỏ mặt bản chất nào đó của sự vật, hiện tượng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 5207, quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.

 Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính, như:

 So sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước;

6 Như ý-Từ điển Tiếng việt thông dụng, NXB Giáo dục, 2002, trang 2141

7 Bộ Tài chính-Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính

 So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng );

 So sánh giữa thực tế với ước tính của kiểm toán viên (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính );

 So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành (Ví dụ: Tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp ).

 Quy trình phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ:  Giữa các thông tin tài chính với nhau (Ví dụ: Mối quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu );

 Giữa các thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính (Ví dụ: Mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lượng nhân viên ).

 Trong quá trình thực hiện quy trình phân tích, kiểm toán viên được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích cũng được áp dụng đối với báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của đơn vị thành viên hoặc từng thông tin riêng lẻ của các báo cáo tài chính

 Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên.

1.3.2 Mục tiêu của thủ tục phân tích

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, quy trình phân tích được sử dụng cho các mục đích sau:

- Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.

- Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính.

- Quy trình phân tích để kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán.

1.3.3 Phân loại thủ tục phân tích

 Phân tích xu hướng

Phân tích xu hướng là sự phân tích dựa trên cơ sở so sánh các chỉ số của cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Phân tích xu hướng thường được kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với kỳ trước, hay so sánh giữa các tháng trong kỳ, hoặc so sánh số dư (số phát sinh) của các tài khoản cần xem xét Đồng thời thông qua phân tích sự biến động của một số dư tài khoản hay khoản mục giữa các kỳ kế toán trước, kiểm toán viên có thể đưa ra dự kiến của kỳ hiện tại.

Có thể phân chia thủ tục phân tích xu hướng thành hai dạng là: Phân tích xu hướng giản đơn và phân tích hồi quy.

 Phân tích xu hướng giản đơn: Là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài khoản kỳ trước.

 Phân tích hồi quy: Là sử dụng phương pháp toán học trong phân tích tài chính để biểu hiện và đánh giá các mối quan hệ giữa các chỉ tiêu kinh tế Phương pháp này xác định sự thay đổi của nguyên nhân Đây là phương pháp phổ biến và có hiệu quả sử dụng cao hơn so với phương pháp phân tích xu hướng giản đơn Vì nó chi tiết đến từng yếu tố của chỉ ta đang xem xét.

 Phân tích tỷ suất là một thuật ngữ thường được sử dụng để nói tới việc phân tích tỷ suất số dư tài khoản này với một số dư tài khoản khác, một loại sự thay đổi liên quan đến số dư tài khoản, các dữ liệu tài chính với dữ liệu hoạt động của một yếu tố qua một thời gian hay so với các yếu tố khác.

Nếu phân tích xu hướng tập trung vào một tài khoản cụ thể và không đi vào phân tích mối quan hệ về số dư các tài khoản thì phân tích tỷ suất lại tập trung vào mối quan hệ này Phân tích tỷ suất chủ yếu áp dụng đối với bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Tuy nhiên, dự đoán xu hướng biến động của các tài khoản thường không đem lại hiệu quả cao do các số dư tài khoản trên bảng cân đối kế toán được đưa ra vào một thời điểm, trong khi đó phân tích tỷ suất giữa các số dư tài khoản trên báo cáo kết quả kinh doanh lại hiệu quả do nó phản ánh sự biến động kết quả hoạt động kinh doanh trong mối quan hệ với các khoản mục Trong thực hành kiểm toán, kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục phân tích thông qua các nhóm tỷ suất:

 Nhóm tỷ suất về khả năng thanh toán  Nhóm tỷ suất hoạt động

 Nhóm tỷ suất đòn bẩy  Nhóm tỷ suất lợi nhuận  Nhóm tỷ suất giá thị trường

 Tỷ suất khả năng thanh toán

Tài sản ngắn hạn

 Tỷ suất khả năng thanh toán nợ ngắn hạn =

Công nợ ngắn hạn

Chỉ số này là thước đo nói chung khả năng thanh toán ngắn hạn, khả năng DN đáp ứng yêu cầu trả nợ đến hạn Công nợ ngắn hạn là mẫu số vì chúng được coi là đại diện cho những khoản nợ khẩn cấp, yêu cầu thanh toán trong vòng một năm Những nguồn tiền mặt có sẵn đáp ứng nghĩa vụ trả nợ trước tiên phải đến từ tiền mặt hay các Tài sản ngắn hạn khác có khả năng chuyển đổi nhanh thành tiền.

 Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh=

Chỉ số thanh toán nhanh đánh giá chặt chẽ hơn khả năng thanh toán ngắn hạn so với chỉ số khả năng thanh toán ngắn hạn vì hàng tồn kho được loại ra khỏi tử số Chỉ số này phải được xem xét trong mối quan hệ với xu hướng của chính doanh nghiệp khác cùng nghành.

 Các tỷ suất hoạt động



Chỉ số này chỉ ra trung bình bao nhiêu lần các khoản phải thu được thu hồi trong một năm.



Kỳ thu nợ trung bình của các khoản phải thu là số ngày trung bình cần thiết để chuyển các khoản phải thu ra tiền mặt.



Vòng quay hàng tồn kho đánh giá hiệu suất của doanh nghiệp trong việc quản lý và bán hàng tồn kho Nhìn chung, một vòng quay cao là dấu hiệu của hiệu suất quản lý hàng tồn kho và lợi nhuận của DN Đặc biệt chú ý ngành kinh doanh là một yếu tố quan trọng trong việc đánh giá vòng quay hàng tồn kho.



Hai chỉ số này là một phương thức để đánh giá hiệu quả quản lý trong việc tạo ra doanh thu từ việc đầu tư vào tài sản Chỉ số lợi tức tài sản cố định chỉ xem xét hoạt động đầu tư vào tài sản, nhà xưởng và các thiết bị và cực kỳ quan trọng với công ty hoạt động trong lĩnh vực cần nhiều vốn Nhìn chung chỉ số này càng cao, thì càng cần ít đầu tư vào tài sản tạo doanh thu và từ đó công ty càng thu được lợi nhuận cao hơn

 Các tỷ suất đòn bẩy

Các chỉ số nợ đều đánh giá nguồn tài chính của công ty được tài trợ từ các khoản nợ Số lượng nợ và tỷ lệ trong cấu trúc vốn của công ty là cực kỳ

quan trọng đối với việc phân tích tài chính vì sự đánh đổi giữa rủi ro và lợi tức.



Tỷ suất nợ xem xét tỷ lệ tài sản được tài trợ do vay nợ 

Chỉ số này xem xét mức độ sử dụng nợ để tài trợ cho các hoạt động lâu dài của công ty

 Tỷ suất nợ trên vốn cổ phần =

Chỉ số nợ trên vốn cổ phần đánh giá mức độ rủi ro của cấu trúc vốn của công ty xét trên mối quan hệ giữa các nguồn tài trợ từ các nhà cho vay và các nhà đầu tư.



 Các tỷ suất lợi nhuận 

 Phân tích để kiểm tra tính hợp lý

Kiểm tra tính hợp lý là một thuật ngữ thường được sử dụng để chỉ một phương pháp tính toán nhằm đưa ra những ước tính về một giá trị nào đó như một số dư tài khoản hay một loại hình nghiệp vụ.

Kiểm tra tính hợp lý là kỹ thuật so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, số liệu ước tính Từ việc so sánh, KTV có thể phát hiện ra những chênh lệch, tìm hiểu nguyên nhân, phát hiện những sai sót trong báo cáo tài chính hoặc các biến động lớn trong sản xuất kinh doanh của đơn vị Từ đó có thể đưa ra những nhận xét sơ bộ về khách hàng, về tình hình tài chính của khách hàng Các so sánh chủ yếu gồm:

 So sánh số liệu của khách hàng với số liệu ước tính của kiểm toán viên.

 So sánh số liệu của đơn vị với số liệu bình quân ngành

 Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính  So sánh giữa số liệu thực tế với số liệu kế hoạch

1.3.4 Ý nghĩa của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Thủ tục phân tích là một phương pháp thu thập bằng chứng có hiệu quả cao, chi phí thấp và đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ, sự hiểu biết nhất định về ngành nghề kinh doanh và hoạt động của khách hàng Bắt đầu một cuộc kiểm toán, để lập kế hoạch cho năm kiểm toán hiện hành kiểm toán hiện cần thu thập các thông tin về hoạt động của công ty khách hàng ở những năm trước và những thông tin mới phát sinh năm hiện hành Để thu thập được các thông tin ban đầu có giá trị sử dụng cao, kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích để biết được cả những thông tin chưa được kiểm toán ở năm trước và các biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp Từ các phân tích này kiểm toán viên có thể tìm ra được các xu hướng quan trọng, các hiện tượng đặc biệt mà tất cả đều có ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm toán của đơn vị.

Ví dụ: Khi tiến hành thủ tục phân tích, rà soát các số liệu tài chính, kiểm toán viên thấy khoản chi phí tài chính tăng lên một cách bất ngờ khi tiến hành kiểm toán kiểm toán viên cần làm rõ sự tăng lên đáng kể này, kiểm tra các nguyên nhân gây ra sự tăng đó, có hợp lý không có đúng với qui định hiện hành không Hoặc, nếu tỷ lệ nợ dài hạn trên tổng giá trị tài sản ròng cao hơn bình thường, thêm vào đó là tỉ lệ dưới trung bình của lợi nhuận so với tổng tài sản thì có thể chỉ ra mức rủi ro cao của sự thiếu hụt tài chính, điều này chứng tỏ doanh nghiệp đang đứng trước những khó khăn khắc nghiệt về mặt tài chính, khả năng thiếu hụt về mặt tài chính này cần được KTV xem xét lại trong quá trình đánh giá các rủi ro kiểm toán Những chỉ tiêu tài chính đó