314 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính và kiểm toán (AASC)

314 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính và kiểm toán (AASC)

Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Trên thế giới, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời khá sớm cùng với sự ra đời và phát triển của nền kinh tế thị trờng và là xu thế tất yếu, khách quan. Nếu nói rằng nền kinh tế thị trờng có hiệu quả cao hơn nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, thì kiểm toán độc lập chính là một công cụ quản lý kinh tế tài chính đắc lực góp phần nâng cao hiệu quả đó. Đặc trng của kinh tế thị trờng là nhiều thành phần kinh tế, tự do sản xuất kinh doanh và cạnh tranh. Để tồn tại và phát triển, mỗi doanh nghiệp phải hạn chế mặt trái, tiêu cực của cơ chế thị trờng, tự thân vận động phù hợp với những đòi hỏi có tính quy luật sống còn của nó. Tổ chức kiểm toán độc lập là những doanh nghiệp nhng không cạnh tranh với các doanh nghiệp khác (trừ doanh nghiệp kiểm toán) mà là bạn hàng giúp các doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong cạnh tranh. Ra đời từ năm 1991, hoạt động kiểm toán Việt Nam hiện nay còn khá non trẻ và đang đứng trớc nhiều khó khăn, thử thách. Để có thể cạnh tranh với các hãng kiểm toán nớc ngoài, các Công ty kiểm toán Việt Nam phải không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán. Báo cáo kiểm toán là sản phẩm của cuộc kiểm toán, các kết luận thích đáng về BCTC đợc kiểm toán cần dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy. Để có bằng chứng kiểm toán thỏa mãn các yêu cầu trên, phải kết hợp linh hoạt thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong đó kiểm tra chi tiết luôn đợc xem là thủ tục kiểm toán cung cấp cho KTV những bằng chứng kiểm toán với số lợng lớn và độ tin cậy cao. Với những lý do trên, trong thời gian thực tập tại Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC em đã chọn đề tài Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại Công ty dịch vụ t vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán (AASC) cho luận văn tốt nghiệp của mình. Việc nghiên cứu đề tài này là hết sức cần thiết giúp KTV nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, đặc biệt là trong chu trình mua hàng- thanh toán. Dựa trên phơng pháp luận duy vật biện chứng, duy vật lịch sử, logic, nghiên cứu chơng trình kiểm toán của Công ty, kết hợp với các phơng pháp cụ Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 1 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp thể mô tả, phân tích và sử dụng bảng biểu, sơ đồ trong trình bày, minh họa, luận văn tập trung nghiên cứu cơ sở lý luận kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán, tìm hiểu và đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình do AASC thực hiện tại khách hàng. Từ đó, đề xuất một số phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao chất lợng bằng chứng kiểm toán thu thập đợc thông qua việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết đặc biệt trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán. Để thực hiện đựợc các nội dung trên, ngoài lời mở đầu và kết luận, kết cấu luận văn gồm 3 chơng: Chơng I: Cơ sở lý luận chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán. Chơng II: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán tại AASC Chơng III: Một vài nhận xét và kiến nghị về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán do AASC thực hiện. Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 2 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Chơng I Cơ sở lý luận chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán I. Khái quát chung về chu trình mua hàng - thanh toán Quá trình mua vào và thanh toán tiền hàng với nhà cung cấp (gọi tắt là chu trình mua hàng - thanh toán) là chu trình nghiệp vụ rất quan trọng, nó cung cấp các yếu tố đầu vào cho toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chu trình mua hàng - thanh toán vừa là một giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh vừa là một chu trình nghiệp vụ cụ thể. Đặc điểm quan trọng của chu trình là số lợng lớn các tài khoản liên quan, nhiều hơn so với tất cả các chu trình khác. Điều này đúng ở hầu hết các Công ty, do vậy phải mất nhiều thời gian và công sức hơn để kiểm tra chi tiết chu trình này. Quá trình mua hàng hóa (dịch vụ) bao gồm những khoản mục nh: nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, vật t, điện, nớc, nghiên cứu và phát triển sửa chữa, bảo trì và quá trình thanh toán cho các hàng hóa (dịch vụ) đó. Chu trình này gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hóa và dịch vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm quá trình mua, thanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhợng và phân bổ chi phí bên trong doanh nghiệp. Chu trình thờng bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt hàng của ngời có trách nhiệm tại bộ phận có nhu cầu về hàng hóa hay dịch vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hóa, dịch vụ nhận đợc. Các chức năng cơ bản của chu trình là: Xử lý đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ: đơn đặt hàng đợc lập bởi Công ty khách hàng là điểm khởi đầu của chu kỳ. Việc phê chuẩn các nghiệp vụ mua hàng có vai trò rất quan trọng vì nó bảo đảm hàng hóa, dịch vụ đợc mua theo đúng mục đích, tránh các trờng hợp mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết. Quyền phê duyệt đối với từng mặt hàng phụ thuộc vào quy mô và sự phân quyền trong tổ chức bộ máy quản lý của từng doanh nghiệp. Sau khi việc mua hàng đã đợc phê chuẩn thì phải có đơn đặt mua hàng hóa (dịch vụ) ghi rõ mặt hàng cụ thể ở một mức giá nhất định và ngày giao nhận cụ thể. Đơn đặt Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 3 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp hàng đợc xem nh là một chứng từ hợp pháp và là một đề nghị để mua hàng hóa hay dịch vụ. Nếu ngời bán và ngời mua có quan hệ giao dịch lớn, cần phải ký kết hợp đồng cung ứng để đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của các bên tham gia. Nhận hàng hóa hay dịch vụ: việc nhận hàng hóa hay dịch vụ từ ngời bán là thời điểm bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đến bên bán trên sổ sách của họ. Khi nhận hàng, các đơn vị phải kiểm tra mẫu mã, số lợng, thời gian và các điều kiện có liên quan đến việc tiếp nhận hàng. Nhân viên phòng tiếp nhận sau khi nhận hàng cần lập báo cáo nhận hàng và gửi một bản sao đến phòng kế toán để tiến hành ghi sổ các khoản phải trả, một bản gửi cho bộ phận kho để tiến hành nhập kho hàng hóa, vật liệu. Ghi nhận các khoản nợ ngời bán: kế toán công nợ có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua hàng, ghi sổ chi tiết tài khoản phải trả ngời bán. Khi kế toán công nợ nhận đợc hóa đơn của ngời bán thì phải so sánh mẫu mã, giá cả, số lợng, phơng thức và chi phí vận chuyển trên hóa đơn đặt mua, báo cáo nhận hàng, cộng lại số tiền phát sinh và ghi sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả. Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán: đối với hầu hết các Công ty, hoá đơn do kế toán công nợ lu giữ cho đến khi thanh toán. Thanh toán thờng đợc thực hiện bằng các hình thức nh: ủy nhiệm chi, séc hoặc phiếu chi làm thành nhiều bản, một bản gửi cho ngời thanh toán, một bản sao lu lại trong hồ sơ theo ngời đợc thanh toán. II. Kế toán chu trình mua hàng - thanh toán 2.1. Chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng Là một trong các chu trình nghiệp vụ cơ bản, các nghiệp vụ trong chu trình mua hàng - thanh toán phát sinh với số lợng lớn. Để phản ánh đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, doanh nghiệp phải sử dụng các chứng từ phù hợp. Kết hợp với các chứng từ, doanh nghiệp sử dụng một hệ thống sổ sách kế toán phục vụ cho việc hạch toán. Trong chu trình này, các đơn vị sử dụng những chứng từ và sổ sách sau: Yêu cầu mua hàng: yêu cầu này đợc lập bởi bộ phận có nhu cầu sử dụng hàng hóa, dịch vụ (Ví dụ: bộ phận sản xuất). Trong một số trờng hợp khác, các Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 4 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình cấp trên phê duyệt và sau đó gửi cho nhà cung cấp. Đơn đặt hàng: lặp lại các yêu cầu đối với hàng hóa, dịch vụ đặt mua đã nêu trong đề nghị mua và đợc gửi cho nhà cung cấp để mua hàng hóa hay dịch vụ. Phiếu giao hàng: (biên bản giao nhận hàng hóa hoặc nghiệm thu dịch vụ): là tài liệu đợc chuẩn bị bởi nhà cung cấp, phiếu giao hàng phải đợc ký nhận bởi khách hàng để chứng minh sự chuyển giao hàng hóa (dịch vụ) thực tế. Báo cáo nhận hàng: báo cáo này đợc lập bởi bộ phận nhận hàng, nó là bằng chứng của việc tiếp nhận hàng và là sự kiểm tra đối với hàng mua về (dấu hiệu của thủ tục kiểm soát). Hóa đơn của ngời bán: là chứng từ do nhà cung cấp hàng gửi đến đề nghị thanh toán cho các hàng hóa, dịch vụ đã đợc chuyển giao. Trên hóa đơn có đầy đủ các yếu tố sau: tên ngời mua, ngời bán, tên mặt hàng, số lợng, giá cả, cớc phí vận chuyển, phơng thức chiết khấu Biên lai: là căn cứ không chỉ để ghi sổ tiền mặt các nghiệp vụ mua hàng vào sổ biên lai, sổ nhật ký mua hàng mà còn để lập các khoản chi tiền mặt. Bản gốc của biên lai thờng đính kèm bản sao hóa đơn của ngời bán, báo cáo nhận hàng và đơn đặt mua. Chi phiếu: là phơng tiện để thanh toán cho nghiệp vụ mua hàng, khi có chữ ký của ngời có trách nhiệm thì nó là một tài sản. Nhật ký mua hàng: đây là những ghi chép đầu tiên trong hệ thống kế toán để ghi lại các khoản mua. Trên nhật ký mua hàng phải liệt kê danh sách các hóa đơn (từng cái một), mỗi hoá đơn phải chỉ rõ tên ngời cung cấp hàng, ngày, tháng và số tiền phát sinh của nghiệp vụ mua hàng đó. Nhật ký chi tiền mặt: sử dụng để ghi sổ các khoản chi tiền mặt, ghi rõ tổng số tiền mặt đã chi gồm số tiền đã trả cho ngời bán và các khoản chi khác. Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách các khoản tiền phải trả cho mỗi nhà cung cấp hàng. Tổng số của các khoản tiền phải trả ghi trên sổ hạch toán chi tiết của mỗi nhà cung cấp phải bằng số tiền ghi trên sổ tổng hợp phải trả ngời bán. Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 5 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Bảng kê chi tiết của ngời bán: là báo cáo đợc lập hàng tháng bởi nhà cung cấp, chỉ rõ số d đầu kỳ, các lần mua hàng, các khoản thanh toán cho ngời bán và số d cuối kỳ. Bảng đối chiếu của nhà cung cấp: là báo cáo nhận đợc của nhà cung cấp hàng (thờng là hàng tháng) chỉ ra các hóa đơn cha thanh toán vào một ngày đối chiếu nhất định. Bên cạnh các chứng từ và sổ sách, doanh nghiệp còn sử dụng một hệ thống các tài khoản phục vụ cho việc hạch toán theo quy định của Bộ Tài chính và chi tiết theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Khi các nghiệp vụ mua hàng phát sinh, việc hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ này ở mỗi doanh nghiệp phải tuân thủ theo chế độ kế toán Việt Nam. Thông tin, số liệu vận động từ các chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản, đợc minh họa trên sơ đồ 1. Sơ đồ 1: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh trong chu trình mua hàng - thanh toán (thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ) TK 111,112 TK 331,336 TK 111,112 ứng trớc tiền cho ngời bán Ngời bán hoàn lại tiền hoặc trả nợ ngời bán TK 131 TK 152,153,156,611 Thanh toán bù trừ bù trừ công nợ Mua chịu hàng hóa vật t TK 152,153,156,611 TK 133 Giảm giá của hàng mua, trả lại Thuế GTGT đầu vào hàng cho ngời bán TK 133 TK 641,642 Thuế GTGT của hàng chiết khấu, Dịch vụ mua chịu khác hàng giảm giá TK 413 TK 413 Chênh lệch tỷ giá giảm Chênh lệch tỷ giá tăng cuối năm cuối năm 2.2. Quy trình tổ chức chứng từ mua vào và thanh toán Quy trình tổ chức chứng từ kế toán chỉ ra dòng vận động của chứng từ kế toán trong doanh nghiệp từ khi lập chứng từ, thực hiện nghiệp vụ đến khi đa chứng từ vào bảo quản, lu trữ. Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý giúp Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 6 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp cho các nghiệp vụ đợc thực hiện gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Sơ đồ 2: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ mua vào Căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong kỳ, bộ phận kế hoạch lập ra kế hoạch cung ứng vật t, hàng hóa. Bộ phận cung ứng có nhiệm vụ khai thác hàng theo yêu cầu của doanh nghiệp. Sau đó, cử cán bộ đi thu mua vật t, hàng hóa. Khi hàng hóa đợc mua về, cán bộ thu mua sẽ lập chứng từ kho trình trởng bộ phận cung ứng ký duyệt rồi chuyển cho thủ kho để nhập kho hàng hóa. Cuối cùng chứng từ đợc chuyển cho kế toán để ghi sổ và bảo quản lu trữ. Sơ đồ 3: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ thanh toán Khi đơn vị có nhu cầu thanh toán cho hàng hóa, dịch vụ nhận đợc, kế toán quỹ lập chứng từ chi quỹ, trình thủ trởng đơn vị và kế toán trởng ký duyệt rồi chuyển cho thủ quỹ thực hiện chi tiền, nhân viên thanh toán có nhiệm vụ nhận tiền và thanh toán cho nhà cung cấp. Sau khi thực hiện nghiệp vụ, chứng từ sẽ đ- ợc chuyển cho kế toán để ghi sổ, cuối cùng đa vào bảo quản, lu trữ. Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 7 Bộ phận kế hoạch Nhu cầu vật liệu hàng hóa Kế toán Thủ kho Trởng bộ phận cung ứng Cán bộ thu mua Bộ phận cung ứng Kế hoạch cung ứng Khai thác hàng Lập chứng từ kho Ký duyệt chứng từ Nhập kho Ghi sổ chứng từ Lu trữ bảo quản chứng từ Kế toán quỹ Nhu cầu thanh toán Kế toán Nhân viên thanh toán Thủ quỹ Thủ trởng kế toán tr- ởng Lập chứng từ chi quỹ Duyệt chứng từ Chi quỹ Nhận tiền và thanh toán Ghi sổ Lu trữ bảo quản chứng từ Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp III. Kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 3.1. Giới thiệu khái quát về kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán Kiểm toán có gốc từ La tinh Audit, nghĩa là chấp nhận. Theo định nghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC) thì kiểm toán là công việc kiểm tra đợc thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ, năng lực chuyên môn cao và đạo đức nghề nghiệp. Thuật ngữ kiểm toán thực sự mới xuất hiện và đợc sử dụng ở nớc ta cách đây không lâu, có thể khái quát ba quan điểm chủ yếu về kiểm toán nh sau: Theo quan điểm thứ nhất: kiểm toán đợc hiểu theo đúng thời cuộc của nó, phát sinh cùng với cơ chế thị trờng. Trong đó, nhấn mạnh tới chức năng của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến. Đây là yếu tố cơ bản chi phối cả qúa trình kiểm toán và bộ máy kiểm toán. Theo quan điểm thứ hai: kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán. Quan điểm này chỉ mang tính chất truyền thống trong điều kiện kiểm toán cha phát triển và trong điều kiện cơ chế kế hoạch hóa tập trung, không phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trờng trong thời đại ngày nay. Quan điểm thứ ba: quan điểm hiện đại về kiểm toán, kiểm toán bao gồm 4 lĩnh vực: kiểm toán thông tin, kiểm toán quy tắc, kiểm toán hiệu quả và kiểm toán hiệu năng. Nh vậy, có thể đa ra kết luận: Kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động đợc kiểm toán bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. (Lý thuyết kiểm toán - GS. Nguyễn Quang Quynh). Có nhiều cách phân loại kiểm toán theo nhiều tiêu thức khác nhau. Theo tổ chức bộ máy kiểm toán, có thể phân chia kiểm toán thành 3 loại: kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nớc và kiểm toán nội bộ; theo phơng pháp áp dụng trong kiểm toán có kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ; theo quan hệ giữa chủ thể và khách thể trong kiểm toán có nội kiểm và ngoại kiểm; theo đối t- ợng cụ thể của kiểm toán có kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán liên kết. Hiện nay, ở nhiều nơi trên thế giới, ngời ta thờng đồng nhất kiểm toán với kiểm toán tài chính do kiểm toán tài chính đã trở nên rất quen thuộc, phổ biến và Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 8 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp chủ thể của kiểm toán tài chính thờng là kiểm toán viên độc lập. Các bảng khai tài chính là đối tợng trực tiếp của kiểm toán tài chính, quan trọng nhất là báo cáo tài chính. Tuy nhiên, các bảng khai tài chính này không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị đợc kiểm toán. Mục tiêu và chức năng của kiểm toán tài chính không chỉ là xác minh độ tin cậy của các con số, các chỉ tiêu mà còn là mối quan hệ bên trong của hoạt động tài chính ẩn chứa trong các con số, các chỉ tiêu đó. Do đặc điểm của đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài chính thờng sử dụng tổng hợp các phơng pháp kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán đó là ph- ơng pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ. Với đối tợng và phơng pháp nh trên, KTTC có hai cách cơ bản để tiếp cận các bảng khai tài chính: theo khoản mục hoặc theo chu trình. Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các bảng khai vào một phần hành. Phân chia theo chu trình là cách phân chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Cách phân chia này khá hiệu quả do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ. Có 6 chu trình nghiệp vụ cơ bản tồn tại trong mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau (Sơ đồ 4). Sơ đồ 4: Các chu trình trong kiểm toán tài chính Là một chu trình trong kiểm toán tài chính, KTV thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán cần phải đảm bảo mục tiêu là số d các TK liên quan trong đợc tình bày trung thực và phù hợp với các nguyên tắc kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận rộng rãi. Do vậy, KTV phải xác định mục tiêu chung và cụ thể hóa cho chu trình. Các mục tiêu của chu trình mua hàng - thanh toán là: Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 9 Tiền Hàng tồn kho Huy động hoàn trả vốn Mua hàng thanh toán Tiền lơng và nhân viên Bán hàng thu tiền Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Tính có thật của hàng hóa hay dịch vụ mua vào: các thông tin phản ánh các khoản mua vào và các khoản phải trả ngời bán phải đảm bảo bằng sự tồn tại của hàng tồn kho cũng nh các khoản phải trả đó. Tính có căn cứ hợp lý: các nghiệp vụ mua vào ghi sổ là của hàng hóa và dịch vụ nhận đợc phù hợp với lợi ích cao nhất của khách hàng. Các khoản phải trả có căn cứ hợp lý (đặc biệt là đối với khoản chi phí phải trả). Tính đầy đủ (trọn vẹn): tất cả các khoản mua vào hàng hóa, dịch vụ và các khoản phải trả ngời bán đều đã đợc ghi vào sổ sách kế toán và báo cáo tài chính, không bị bỏ sót trong quá trình xử lý. Mục tiêu này đặc biệt đợc quan tâm đối với các khoản phải trả ngời bán. Quyền và nghĩa vụ: tất cả các khoản hàng hóa, dịch vụ mua vào phản ánh trên sổ sách kế toán và báo cáo tài chính đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị, nợ phải trả ngời bán phản ánh nghĩa vụ của đơn vị. Phân loại và trình bày: các khoản mua vào, các khoản phải trả ngời bán, phải trả cho các đơn vị nội bộ đợc phân loại theo đúng bản chất kinh tế và trình bày đúng đắn trên các báo cáo tài chính và sổ sách kế toán. Tính chính xác cơ học: các khoản mua vào và các khoản phải trả trong danh sách (bảng kê) phải thống nhất với sổ hạch toán chi tiết số tổng cộng đợc cộng đúng và thống nhất với sổ cái tổng hợp. Mục tiêu này cần đợc xem xét kỹ trong trờng hợp hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém. Tính đúng kỳ: các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán phải đợc ghi chép đúng kỳ phát sinh, đặc biệt chú ý đối với các khoản phải trả nhà cung cấp vì việc ghi nhận các khoản nợ thờng chậm hơn so với thực tế phát sinh. Sau khi đã xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình mua hàng - thanh toán, kiểm toán viên tập hợp các chứng từ. Để bảo đảm tính đầy đủ, hiệu quả và đúng thời gian quy định của bằng chứng thu thập đợc, trong bất cứ một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào, kiểm toán viên thờng tuân theo quy trình kiểm toán. Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán đợc tiến hành theo 3 giai đoạn thể hiện trên sơ đồ 5. Theo sơ đồ 5, thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán đợc thực hiện ở giai đoạn 2 giai đoạn thực hiện kiểm toán. Nh vậy, việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết chịu ảnh hởng rất nhiều vào các bớc công việc trong suốt quá trình lập kế hoạch kiểm toán và kết quả thực hiện các trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích. Nguyễn Thị Ngọc Điệp. Lớp Kiểm toán 42C 10 [...]... vào thực trạng kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán do AASC thực hiện để làm sáng tỏ lý luận Chơng II Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán tại aasc I giới thiệu chung về công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) 1.1 Quá trình thành lập và phát triển Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, tên giao dịch quốc tế... kết quả kiểm tra chi tiết và xử lý chênh lệch kiểm toán 3.2.2 Đặc điểm của kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính Có thể coi kiểm tra chi tiết là một thủ tục kiểm toán hớng tới số phát sinh và số d trên tài khoản, nó đợc sử dụng kết hợp với thủ tục phân tích và thủ tục kiểm soát, hỗ trợ cho hai thủ tục này trong một cuộc kiểm toán Kiểm tra chi tiết trớc hết nhằm kiểm tra số d tài khoản... của quá trình kiểm tra chi tiết Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết - Xác định mục tiêu và các thủ tục kiểm tra chi tiết - Chọn mẫu các khoản mục để kiểm tra chi tiết Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết - Kiểm tra tất cả các khoản mục - Chọn mẫu đại diện - Chọn các khoản mục chính Thực hiện các biện pháp kỹ thuật trên các khoản mục đã chọn - Lấy xác nhận - Kiểm tra thực tế - Các thủ tục kiểm toán thay... các thủ tục kiểm tra chi tiết Công việc kiểm tra chi tiết khi đó sẽ đợc làm giảm đến mức tối thiểu Chi phí tiến hành cuộc kiểm toán này thấp do chú trọng vào các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích Bảng 2: Thủ tục kiểm toán trong các cuộc kiểm toán khác nhau Nguyễn Thị Ngọc Điệp Lớp Kiểm toán 42C 18 Luận văn tốt nghiệp Thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm soát Thủ tục phân tích Cuộc kiểm toán. .. kế các thủ tục kiểm tra chi tiết 1 Sơ đồ 9: Phơng pháp luận của việc thiết kế các khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng - thanh toán Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình mua hàng - thanh toán Đánh giá mức độ của rủi ro kiểm soát chu trình mua hàng - thanh toán Đánh giá quan hệ chi phí lợi ích của các quá trình khảo sát kiểm soát Các thủ tục kiểm toán Thiết kế các bớc kiểm tra chi tiết đối... nhận định chung về kiểm tra chi tiết trong trình tự kiểm toán báo cáo tài chính trình bày ở trên, cách thức kiểm tra chi tiết đợc thực hiện cụ Nguyễn Thị Ngọc Điệp Lớp Kiểm toán 42C 19 Luận văn tốt nghiệp thể nh thế nào, sử dụng phơng pháp nào và đợc đánh giá ra sao là những vấn đề đợc đề cập phần tiếp theo 3.3 Kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán Trong chu trình mua hàng - thanh toán, hai... số d và nghiệp vụ cùng loại Rõ ràng phạm vi áp dụng kiểm tra chi tiết đã bị thu hẹp lại 3.2.3 Mối quan hệ giữa kiểm tra chi tiết với các thủ tục kiểm toán khác trong kiểm toán báo cáo tài chính Để thu thập đợc bằng chứng đầy đủ và có giá trị, KTV cần phải kết hợp linh hoạt và hợp lý thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết (Sơ đồ 8) Các thủ tục kiểm soát giúp cho kiểm toán. .. báo cáo tài chính đợc kiểm toán Kiểm tra chi tiết là một trong ba nhân tố cơ bản để giúp kiểm toán viên thu thập đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết đồng thời là thủ tục hỗ trợ đắc lực cho hai thủ tục kiểm toán còn lại trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Bảng 1: Quan hệ giữa các thủ tục với một số kiểu mẫu bằng chứng Hình thức Thủ tục kiểm soát Thủ tục phân tích Thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm kê... Thiết kế và thực thi các thủ tục kiểm soát, các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết đối với chu trình mua hàng - thanh toán Các thủ tục kiểm toán Thiết kế và thực thi các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiếtcác khoản phải trả để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán đặc thù Quy mô mẫu Các khoản mục đợc chọn Thời gian Sau khi xác định rủi ro cơ bản liên quan đến nợ phải trả ngời bán, kiểm toán viên... của nghiệp vụ trong các số d tài khoản đợc kiểm tra, nhằm xác định xem số d đó có sai phạm trọng yếu hay không Nh vậy, kiểm tra chi tiết bao gồm hai loại kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết số d Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: là kiểm tra chi tiết một số ít hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh để xem xét về độ tin cậy của các nghiệp vụ kinh tế Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đợc thực hiện trong trờng . tài Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại Công ty dịch vụ t vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán (AASC). thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán. Chơng II: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán