III. Kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán trong kiểm toán báo cáo tà
1.2. Các dịch vụ AASC cung cấp
Không ngừng vơn lên đáp ứng tốt hơn dịch vụ cho khách hàng, từ chỗ khiêm tốn trong hoạt động đào tạo và dịch vụ kế toán giản đơn lúc mới thành lập, đến nay Công ty đã và đang cung cấp cho khách hàng hàng loạt các dịch vụ phức tạp. Trong đó, các dịch vụ chính của Công ty phải kể đến đó là:
Sơ đồ 12: Cơ cấu dịch vụ tính trên doanh thu
Biểu đồ cơ cấu dịch vụ tính trên doanh thu năm 2003 82% 8% 10% Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ tư vấn Dịch vụ khác 1.2.1. Dịch vụ kiểm toán
Đây là một trong các họat động truyền thống của AASC. Thế mạnh của Công ty là kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán vốn đầu t công trình xây dựng cơ bản hoàn thành. Các dịch vụ này ngày càng đợc hoàn thiện, phát triển về phạm vi và chất lợng, đáp ứng yêu cầu của khách hàng trong tiến trình hội
nhập quốc tế. Đội ngũ nhân viên của Công ty đợc đào tạo một cách có hệ thống, 79/300 nhân viên đợc cấp chứng chỉ CPA. Công ty thờng xuyên mở các lớp đào tạo kỹ năng và kiến thức mới nhất cho các nhân viên nhằm đáp ứng yêu cầu của khách hàng. Các dịch vụ kiểm toán của Công ty bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính thờng niên, kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t các công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán xác định vốn góp liên doanh, kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa…
Dịch vụ kiểm toán báo cáo vốn đầu t các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành cũng đạt đợc nhiều thành công. Công tác kiểm toán xây dựng cơ bản không chỉ dừng lại ở phòng kiểm toán xây dựng cơ bản mà đã mở rộng sang các phòng nghiệp vụ khác. Công ty đã triển khai thực hiện đợc hầu hết các hợp đồng đã ký kết và liên tục nâng cao chất lợng dịch vụ.
1.2.2. Dịch vụ kế toán
Cùng với quá trình hội nhập kinh tế và những đổi mới trong các hoạt động tài chính kế toán, AASC luôn hớng tới việc nâng cao chất lợng các dịch vụ kế toán. Công ty có đội ngũ các chuyên gia kế toán với nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các doanh nghiệp. Họ am hiểu về kế toán Việt Nam và các thông lệ kế toán quốc tế. AASC cung cấp cho các khách hàng nhiều dịch vụ kế toán nh: mở và ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính định kỳ, xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán, trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và báo cáo tài chính, phù hợp với yêu cầu của khách hàng đồng thời bảo đảm tuân thủ các quy định của nhà nớc Việt Nam hoặc các nguyên tắc kế toán quốc tế đợc chấp nhận. Hớng dẫn khách hàng trong việc áp dụng các chế độ kế toán tài chính và t vấn, lựa chọn đăng ký chế độ kế toán, giúp cho khách hàng quản lý, kinh doanh đạt hiệu quả cao.
1.2.3. Dịch vụ t vấn tài chính và quản trị kinh doanh
Với sự khác biệt về môi trờng đầu t và luật pháp, các nhà đầu t nớc ngoài khi tham gia kinh doanh tại Việt Nam luôn phải đối mặt với những khó khăn. Các chuyên gia t vấn của Công ty với bề dày kinh nghiệm hoạt động thực tiễn nhiều năm, đặc biệt là kinh nghiệm trong công tác t vấn quản trị tài chính, sẽ cung cấp cho khách hàng những giải pháp tốt nhất, cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh và chất lợng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động, không ngừng tăng doanh thu.
Các dịch vụ này rất đa dạng, bao gồm: t vấn soạn thảo phơng án đầu t, đăng ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới, t vấn thuế tài chính, t vấn cổ phần hóa, sáp nhập, giải thể, niêm yết chứng khoán trên thị trờng chứng khoán, t vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản, t vấn tuân thủ các quy dịnh pháp luật, chính sách tài chính Đặc biệt, với dịch vụ kiểm kê thẩm định giá trị tài sản,… AASC sẽ giúp cho khách hàng xác định giá trị tài sản của doanh nghiệp phục vụ đắc lực cho hoạt động quản lý, kinh doanh.
1.2.4. Dịch vụ công nghệ thông tin
Có thể nói đây cũng là một thế mạnh của AASC, đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn của Công ty sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các cơ hội, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu về quản lý, hoạt động cũng nh chiến lợc kinh doanh lâu dài của đơn vị. Họ sẽ t vấn cho khách hàng lựa chọn và áp dụng những phơng pháp khả thi và hữu hiệu nhất, tham gia làm việc trực tiếp với khách hàng từ công đoạn đánh giá, thiết kế, phát triển, thử nghiệm đến công đoạn hỗ trợ vận hành các hệ thống công nghệ thông tin mới. Một số sản phẩm phần mềm của Công ty đang đợc khách hàng a chuộng và sử dụng nhiều là:
- Phần mềm kế toán: ASPlus 3.0- Kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp, E-ASPlus 3.0- Kế toán các Doanh nghiệp, P-ASPlus 3.0- Kế toán các Dự án và đơn vị chủ đầu t.
- Các phần mềm quản lý: Phần mềm quản lý nhân sự, phần mềm quản lý tài sản cố định, phần mềm quản lý công văn, phần mềm quản lý doanh nghiệp.
1.2.5. Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng: hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và thích hợp nhất, dựa trên những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng, cũng nh các yêu cầu về hoạt động quản lý chung của khách hàng. Tùy theo yêu cầu công việc, trình độ kiến thức, hay kinh nghiệm cần thiết, Công ty sẽ lựa chọn phơng pháp tuyển dụng với chi phí hiệu quả nhất.
Dịch vụ đào tạo: với đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm trong giảng dạy, các chơng trình đào tạo sẽ mang lại cho khách hàng những kiến thức, kinh nghiệm và thông tin hữu ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh
doanh và công nghệ thông tin kế toán, đặc biệt là các chế độ, quy định, chuẩn mực của Việt Nam hay các thông lệ quốc tế, đợc vận dụng cho từng doanh nghiệp, từng ngành và lĩnh vực hoạt động cụ thể.
1.2.6. Dịch vụ t vấn thuế
Các giải pháp về thuế mà Công ty cung cấp cho khách hàng sẽ đảm bảo các loại thuế mà doanh nghiệp hay cá nhân phải nộp sẽ phù hợp với thực tế và tuân thủ các chính sách thuế hiện hành. Các dịch vụ về thuế gồm: lập kế hoạch thuế, rà soát đánh giá việc vận dụng các sắc lệnh, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam…
1.3. Các khách hàng chủ yếu
Với các văn phòng đại diện và các chi nhánh tại các tỉnh, thành phố lớn trong cả nớc, AASC đã vững bớc phát triển và chiếm đợc lòng tin của khách hàng, cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên môn tốt nhất, đảm bảo chất lợng và uy tín nghề nghiệp. Các khách hàng của Công ty rất đa dạng gồm nhiều loại hình doanh nghiệp, thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau. Các khách hàng thờng xuyên, ổn định của Công ty là:
+ Doanh nghiệp nhà nớc: Tổng công ty Xi măng Việt Nam, Tổng công ty than Việt Nam, Công ty xây lắp điện I, Công ty thuốc sát trùng Việt Nam, bu điện Hà Tây…
+ Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: Fafilm Việt Nam – Hoa kỳ, Công ty ống thép VINAPIPE, Công ty liên doanh xây dựng VIC …
+ Các dự án quốc tế của ngân hàng thế giới (WB), ngân hàng phát triển châu á (ADB) tài trợ nh: dự án nâng cấp và khôi phục quốc lộ I, dự án cải tạo cấp thoát nớc Thành Phố Hồ Chí Minh …
+ Các công ty cổ phần và công ty TNHH: công ty TNHH đèn hình ORION- HANEL, công ty cổ phần đại lý Ford, Ngân hàng TMCP quân đội, ngân hàng TMCP Bắc á…
1.4. Tổ chức bộ máy quản lý và việc phân công phân nhiệm trong Công ty
AASC là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính, hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểm toán. Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo mô hình chức năng gồm có ban Giám đốc quản lý điều
hành Công ty và văn phòng chính tại Hà Nội, các giám đốc quản lý điều hành các chi nhánh của Công ty (Sơ đồ 13). Ban giám đốc có 4 ngời: 1 giám đốc và 3 phó giám đốc.
- Giám đốc công ty: Phụ trách toàn diện các mặt hoạt động của Công ty, trực tiếp phụ trách hoạt động đối nội, đối ngoại, gián tiếp quản lý các chi nhánh, phụ trách việc xây dựng các dự án chiến lợc đa dạng hóa các loại hình dịch vụ.
- Các phó giám đốc Công ty: chỉ đạo các phòng, các chi nhánh, xây dựng và
triển khai các kế hoạch, chỉ đạo, tổ chức thực hiện các dịch vụ tại lĩnh vực mình phụ trách, đề xuất các vấn đề cần bổ sung với giám đốc Công ty.
- Giám đốc các chi nhánh: tổ chức cán bộ, nhân viên dới quyền cung cấp
các dịch vụ của Công ty tại địa bàn mà chi nhánh của mình đặt trụ sở, vạch kế hoạch cung cấp các loại hình dịch vụ trong một năm và hớng phát triển trong những năm tới đệ trình giám đốc phê duyệt, cố vấn cho giám đốc Công ty trong việc mở rộng địa bàn cung cấp dịch vụ.
- Phòng hành chính tổng hợp: quản lý các công văn đi, công văn đến, phối hợp với phòng kế toán quản lý các vấn đề về lao động và tiền lơng của cán bộ công nhân viên, tổ chức bộ phận lái xe, bộ phận tin học, bộ phận bán hàng, cung cấp các biểu mẫu sổ sách, chứng từ, tạp vụ...
- Các phòng nghiệp vụ: cung cấp các dịch vụ chuyên môn theo đúng chỉ
tiêu mà Công ty giao phó. Công ty hiện có 6 phòng nghiệp vụ đợc phân chia theo mảng nghiệp vụ chuyên trách gồm có: Phòng kiểm toán các dự án, phòng kiểm toán các ngành thơng mại và dịch vụ, phòng kiểm toán đầu t xây dựng cơ bản, phòng t vấn và kiểm toán, phòng kiểm soát chất lợng, phòng kiểm toán các ngành sản xuất vật chất. Các phòng nghiệp vụ thực hiện chức năng kiểm toán nói chung đối với mọi loại hình khách hàng, trong đó mảng dịch vụ chuyên trách đợc u tiên.
- Phòng công nghệ thông tin: thực hiện chức năng xây dựng, phát triển các chơng trình phần mềm kế toán cho các lọai hình doanh nghiệp.
- Phòng kế toán: có nhiệm vụ sửa đổi, bổ sung quy chế tài chính hiện hành của Công ty, đáp ứng yêu cầu công tác quản lý, nâng cao sức cạnh tranh, rà soát các kế hoạch kinh doanh, xây dựng chi tiết kế hoạch thu chi tài chính, chủ động phối hợp với các phòng nghiệp vụ, đôn đốc khách hàng thanh toán, phát
hành công văn đòi nợ, đề xuất biện pháp giải quyết các vớng mắc về thu chi cho ban Giám đốc.
Sơ đồ 13:
Giám đốc Công ty
Phó giám đốc Công ty Phó giám đốc Công ty Phó giám đốc Công ty
Văn phòng đại diện Hải Phòng Phòng kiểm toán XDCB Phòng đào tạo và bồi dỡng nghiệp vụ Bộ phận kế toán Phòng kiểm toán các ngành thơng mại, dịch vụ Bộ phận tin học Phòng kiểm toán chơng trình dự án Giám đốc chi nhánh Phòng kiểm toán các ngành SXVC Phòng kiểm soát chất l- ợng Phòng hành chính tổng hợp Chi nhánh Thanh Hóa Chi nhánh TPHCM Chi nhánh Vũng Tàu Giám đốc chi nhánh Giám đốc chi nhánh Chi nhánh Quảng Ninh Giám đốc chi nhánh Phòng t vấn và kiểm toán
II. khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC
Trên cơ sở trình tự chung của kiểm toán, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của AASC đợc thực hiện theo trình tự với những bớc cơ bản sau:
Chuẩn bị kiểm toán: từ th mời kiểm toán, KTV tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán. Dựa vào những thông tin thu thập đợc về khách hàng và hệ thống KSNB của khách hàng, trởng nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch kiểm toán cụ thể và chơng trình kiểm toán cho từng phần hành. Việc lập kế hoạch đợc thực hiện nhằm định hớng công việc kiểm toán vì vậy công việc này luôn đợc thực hiện một cách nghiêm túc. Chơng trình kiểm toán đợc thiết lập với mục đích hỗ trợ cho KTV và các trợ lý trong quá trình thực hiện kiểm toán. Cuối cùng, KTV chuẩn bị các phơng tiện cho việc triển khai kế hoạch và chơng trình kiểm toán đã xây dựng.
Thực hiện công việc kiểm toán: Tùy thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống KSNB ở bớc chuẩn bị kiểm toán, nếu hệ thống KSNB đợc đánh giá là không có hiệu lực thì KTV các thử nghiệm cơ bản sẽ đợc thực hiện ngay với số lợng lớn. Ngợc lại, nếu hệ thống KSNB đợc đánh giá là hoạt động có hiệu quả thì KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm soát để thu thập bằng chứng kiểm toán về tính hiệu lực của hệ thống KSNB.
Tiếp theo, KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Căn cứ vào kết quả thực hiện thủ tục phân tích và thủ tục kiểm soát, thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ đợc sử dụng với số lợng và phạm vi thích hợp để thu thập các bằng chứng kiểm toán. Với những chênh lệch kiểm toán phát hiện đợc, KTV tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và đa ra bút toán điều chỉnh nếu cần thiết.
Kết thúc công việc kiểm toán: Trởng nhóm kiểm toán soát xét lại các bằng chứng kiểm toán đã thu thập và đánh giá xem liệu chúng có đầy đủ và thích hợp để đa ra ý kiến về báo cáo tài chính hay không, đồng thời đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng. Sau đó, trởng nhóm kiểm toán xem xét sự trình bày trên báo cáo tài chính và lập bản ghi nhớ về công việc hoàn thành, nêu rõ những thuận lợi và khó khăn trong quá trình kiểm toán, những hạn chế về phạm vi, mục tiêu kiểm toán không đạt đợc (nếu có) và những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Cuối cùng, trởng nhóm kiểm toán thảo luận với khách hàng về những vấn đề chính phát hiện trong kiểm toán để thống nhất
ý kiến về kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có).
III. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán do AASC thực hiện hàng - thanh toán do AASC thực hiện
3.1. Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán
Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết phụ thuộc rất nhiều vào sự hiểu biết của kiểm toán viên về chu trình mua hàng - thanh toán của khách hàng, quá trình hoạt động và các nghiệp vụ quan trọng trong chu trình. Dựa vào những hiểu biết này, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm soát và đa ra mức đánh giá về rủi ro của các sai phạm trọng yếu trong chu trình. Công việc này giúp cho kiểm toán viên xác định khu vực cần quan tâm và thực hiện nhiều kiểm tra chi tiết hơn.
Để minh họa rõ hơn cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán, Công ty A là khách hàng thờng xuyên và Công ty TNHH B là khách hàng mới của AASC đợc đa vào làm ví dụ.
Tùy vào từng khách hàng cụ thể (thờng xuyên hay kiểm toán năm đầu tiên) mà kiểm toán viên tiến hành thu thập một phần hay toàn bộ những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đối với những khách hàng thờng