I. một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán
2.2.5. Về việc áp dụng thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục rất hữu ích cho KTV khi thực hiện kiểm toán, nó cho phép kiểm toán viên tiết kiệm đợc thời gian và chi phí đồng thời phản ánh đợc những mối liên hệ bản chất giữa các số d của các
khoản mục trên báo cáo tài chính, từ đó giúp kiểm toán viên xác định đợc trọng tâm công việc trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Các biến động lớn liên quan đến chu trình mua hàng - thanh toán có thể dễ dàng phát hiện qua các thủ tục phân tích. Tuy nhiên, trong thực tế kiểm toán tại cả hai khách hàng đợc nghiên cứu, kiểm toán viên chủ yếu chỉ sử dụng thủ tục phân tích ngang ở mức độ cơ bản nh so sánh sự biến động tuyệt đối của các số d tài khoản đầu kỳ, cuối kỳ.
Các thủ tục phân tích tỷ suất (hay phân tích xu hớng) là những công cụ phân tích mạnh, ngoài việc cho thấy sự biến động của các khoản mục nó còn cho phép kiểm toán viên có thể nhận biết đợc bản chất của các biến động đó. Hiệu quả mà các thủ tục phân tích dọc mang lại rất lớn, lại tốn ít chi phí khi sử dụng. Tuy nhiên, các thủ tục phân tích dọc này thờng ít đợc kiểm toán viên sử dụng hoặc sử dụng rất hạn chế. Mặt khác, chúng rất ít khi đợc lu lại trên giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán gây khó khăn khi rà soát công việc kiểm toán hay kiểm tra, kiểm soát.
Để nâng cao chất lợng và hiệu quả công tác kiểm toán, trớc khi thực hiện kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần thực hiện sâu rộng các thủ tục phân tích khác nh phân tích tỷ suất, phân tích xu hớng biến động để đánh giá chính xác những nguyên nhân tạo ra những biến động. Việc làm này giúp cho kiểm toán viên xác định trọng tâm và định hớng công việc kiểm toán vào trọng tâm đó, tiết kiệm chi phí kiểm toán nhng vẫn đảm bảo chất lợng bằng chứng thu đợc.
Trên đây là những nhận định của em sau khi tìm hiểu thực tế tại AASC. Với những thông tin thu thập đợc em nhận thấy quy trình kiểm toán của Công ty nói chung và việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nói riêng còn một số hạn chế từ đó em mạnh dạn đề xuất một số giải pháp khắc phục những hạn chế này nhằm nâng cao chất lợng và hiệu quả hoạt động kiểm toán của Công ty.
Kết luận
Thông qua tìm hiểu quy trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong chu trình mua hàng - thanh toán tại khách hàng, em đã phần nào nắm đợc thực tiễn quy trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong quá trình thu thập các bằng chứng kiểm toán cũng nh thấy đợc sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục này để nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán.
Trong luận văn, em đã trình bày những điểm cơ bản trong quy trình thực hiện kiểm tra chi tiết tại hai khách hàng. Song do hạn chế về thời gian và khả năng nhận thức, do đó số lợng khách hàng đợc tìm hiểu là không nhiều, một số khoản mục tìm hiểu còn cha kỹ lỡng, những ý kiến nhận xét còn mang tính chủ quan, những giải pháp đa ra chỉ nhằm gợi mở và chắc chắn còn nhiều thiếu sót. Em rất mong sự góp ý của các thầy cô để hoàn thiện bài viết của mình.
Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn TS. Chu Thành đã tận tình chỉ bảo, hớng dẫn em hoàn thành luận văn, Ban lãnh đạo AASC đã tạo điều kiện cho chúng em có cơ hội tiếp xúc với thực tế và các anh chị kiểm toán viên trong phòng Kiểm toán và T vấn đã giúp đỡ em trong quá trình tìm kiếm nguồn tài liệu thực tế.
Sinh viên thực hiện
mục lục
Trang
Lời nói đầu ...1
Chơng I...3
Cơ sở lý luận chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán– ...3
I. Khái quát chung về chu trình mua hàng - thanh toán...3
II. Kế toán chu trình mua hàng - thanh toán ...4
2.1. Chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng ...4
2.2. Quy trình tổ chức chứng từ mua vào và thanh toán...6
III. Kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính ...8
3.1. Giới thiệu khái quát về kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán ...8
3.2. Khái quát về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính ...12
3.2.1. Khái niệm kiểm tra chi tiết ...12
3.2.2. Đặc điểm của kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính...15
3.2.3. Mối quan hệ giữa kiểm tra chi tiết với các thủ tục kiểm toán khác trong kiểm toán báo cáo tài chính...16
3.3. Kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán ...20
3.3.1. Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết...20
3.3.2. Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết...27
3.3.3. Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn....29
3.3.4. Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết và xử lý chênh lệch kiểm toán...32
Chơng II...34
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán tại aasc...34
I. giới thiệu chung về công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)...34
1.1. Quá trình thành lập và phát triển ...34
1.2. Các dịch vụ AASC cung cấp ...36
1.2.1. Dịch vụ kiểm toán...36
1.2.2. Dịch vụ kế toán...37
1.2.3. Dịch vụ t vấn tài chính và quản trị kinh doanh...37
1.2.4. Dịch vụ công nghệ thông tin ...38
1.3. Các khách hàng chủ yếu...39
1.4. Tổ chức bộ máy quản lý và việc phân công phân nhiệm trong Công ty ...39
II. khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC...43
III. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán do AASC thực hiện...44
3.1. Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán...44
II. Kết luận...50
3.2. Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết...50
3.3. Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn...53
3.3.1. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết TK 331, TK 336...53
3.3.2. Kiểm tra chi tiết tài khoản hàng tồn kho...64
3.3.3. Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào và thuế nhập khẩu...71
3.4. Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết và xử lý chênh lệch kiểm toán ...77
Chơng III...81
Một vài nhận xét và kiến nghị về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán do AASC thực hiện...81
I. Nhận xét chung về hoạt động kiểm toán của Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán...81
1.1. Những thuận lợi và khó khăn trong quá trình hoạt động...81
1.2. Nhận xét về quy trình kiểm toán và việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết...84
I. một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại AASC...86
2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán ...86
2.2. Những đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại AASC...87
2.2.1. Về phơng pháp chọn mẫu...87
2.2.2. Về việc sử dụng bảng kê xác minh ...88
2.2.3. Về những chênh lệch phát hiện trong kiểm toán...89
2.2.4. Vấn đề ghi chép của kiểm toán viên ...90
Kết luận...93
Danh mục tài liệu tham khảo...97
Hệ thống các sơ đồ, bảng biểu...98
Sơ đồ 13: Tổ chức bộ máy quản lý của AASC...98
Danh mục tài liệu tham khảo
1. Giáo trình Kiểm toán tài chính – Trờng Đại học Kinh tế quốc dân (NXB Tài chính – Tháng 7/2001)
2. Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính – Học viện Tài chính (NXB Tài chính 2001)
3. Giáo trình Kiểm toán - Đại học Kinh tế TPHCM (Vũ Hữu Đức) 4. Kiểm toán – A.Arens, James K.Loebbecke.
5. Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – Trờng Đại học kinh tế quốc dân (NXB tài chính)
6. Báo cáo tổng kết công tác năm 2003 của Công ty AASC. 7. Chơng trình kiểm toán của AASC
8. Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế
9. Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 10. Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam
11. Những nguyên tắc và chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (Tài liệu dịch – Vaco) 12. Các tạp chí chuyên ngành.
13. Các văn bản pháp quy hiện hành về kế toán và kiểm toán 14. Luận văn khóa 40, 41.
15. Tìm hiểu về kiểm toán độc lập (Bùi Văn Mai) 16. Các tài liệu khác.
Hệ thống các sơ đồ, bảng biểu
Tên Tran
g
Sơ đồ 1: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh trong chu trình mua hàng - thanh toán (thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ)
Sơ đồ 2: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ mua vào Sơ đồ 3: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ thanh toán Sơ đồ 4: Các chu trình trong kiểm toán tài chính
Sơ đồ 5: Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán Sơ đồ 6: Sự kết hợp các trắc nghiệm trong thủ tục kiểm tra chi tiết Sơ đồ 7: Các bớc cơ bản của quá trình kiểm tra chi tiết
Sơ đồ 8: Quan hệ giữa các thủ tục kiểm toán
Sơ đồ 9: Phơng pháp luận của việc thiết kế các khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng - thanh toán
Sơ đồ 10: Phơng pháp luận của việc thiết kế kiểm tra chi tiết các khoản phải trả
Sơ đồ 11 : Biểu đồ doanh thu của Công ty qua các năm Sơ đồ 12: Cơ cấu dịch vụ tính trên doanh thu
Sơ đồ 13: Tổ chức bộ máy quản lý của AASC
Bảng 1: Quan hệ giữa các thủ tục với một số kiểu mẫu bằng chứng Bảng 2: Thủ tục kiểm toán trong các cuộc kiểm toán khác nhau Bảng 3: Một số chỉ tiêu kinh tế chủ yếu của công ty
Bảng 4: Chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán Bảng 5: Danh sách các nhà cung cấp của khách hàng A
Bảng 6: Bảng ớc lợng mức độ trọng yếu
Bảng số 7 ->19: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
6 7 7 9 11 13 15 17 21 23 36 37 42 17 19 36 48 51 52
Các ký hiệu viết tắt KTV KTTC BCTC KSNB TK HĐ NM XN GTGT HĐKT XM TCT XNK ĐTXD TM DV DN SXKD
Kiểm toán viên
Kiểm toán tài chính Báo cáo tài chính Kiểm soát nội bộ Tài khoản
Hợp đồng Nhà máy Xí nghiệp Giá trị gia tăng Hợp đồng kinh tế Xi măng Tổng công ty Xuất nhập khẩu Đầu t xây dựng Thơng mại Dịch vụ Doanh nghiệp