Thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính và kiểm toán AASC

Khái quát về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính 1. Khái niệm kiểm tra chi tiết

Thử nghiệm cơ bản chú trọng vào quá trình kiểm tra các nghiệp vụ ghi trong sổ nhật ký rồi sau đó chuyển vào sổ cái tổng hợp; trong đó bao gồm những thủ tục phân tích nhằm vào tính hợp lý toàn bộ của các nghiệp vụ và các số d trên sổ cái tổng hợp còn kiểm tra chi tiết số d chú trọng vào các số d cuối kỳ trong sổ cái tổng hợp, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ h- ớng vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Ví dụ, khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chủ yếu vận dụng kỹ thuật quan sát, thẩm vấn cùng những tài liệu chứng minh và chú ý vào tính chính xác kỹ thuật; khi thực hiện kiểm tra chi tiết, phơng pháp thu thập bằng chứng nh kiểm kê vật chất, xác nhận, tài liệu chứng minh, thẩm vấn và tính chính xác kỹ thuật lại đợc chú trọng hơn.

Kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán

Kiểm toán viên còn phải xem xét hồ sơ hàng mua đi đờng để xác định hàng mua đợc mua theo phơng thức nào (FOB, CIF), phơng thức ghi chép đối với hàng tồn kho và các khoản phải trả. Thông thờng, việc xem xét này thờng xảy ra đối với hàng mua đợc nhập khẩu, giá trị thanh toán lớn và thời gian vận chuyển lâu dài. Sau khi xác định các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Chọn mẫu là loại điều tra không toàn bộ, trong đó ngời ta chỉ chọn một số đơn vị nhất định trong toàn bộ các đơn vị của tổng thể để tiến hành kiểm tra, dùng kết quả thu thập đợc để tính toán và suy rộng thành các đặc. điểm chung cho toàn bộ tổng thể. Có nhiều cách chọn mẫu khác nhau, trong đó phơng pháp cơ bản là chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất. Trong đó, chọn mẫu xác suất bao gồm:. chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên, dựa theo chơng trình vi tính và chọn mẫu hệ thống. b) Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết hàng tồn kho. Xác nhận đóng chỉ yêu cầu trả lời đúng hay sai cho số d dợc ghi sẵn, bao gồm hai loại: xác nhận chủ động (mọi th xác nhận gửi đi đều cần đợc thu về không phân biệt ngời xác nhận có tán thành thông tin đa ra hay không) và xác nhận thụ động (chỉ yêu cầu trả lời khi ngời xác nhận không đồng ý với thông tin cần xác nhận). Để bảo đảm thu nhận đợc ý kiến khách quan của ngời mua và chất lợng của bằng chứng từ xác nhận, KTV nắm quyền kiểm soát từ khâu gửi đến khâu nhận giấy xác nhận. Tuy nhiên, nhợc điểm của gửi th xác nhận là không phân biệt giữa những ngời không đồng ý với thông tin cần xác nhận và những ngời không thể trả lời hoặc không quan tâm đến việc trả lời. Khi không nhận đợc th xác nhận hoặc số xác nhận khác với số đã gửi đi thì KTV sử dụng các thủ tục. kiểm toán thay thế nh trực tiếp phỏng vấn nhân viên Công ty khách hàng và yêu cầu các chứng từ chứng minh cho sự chênh lệch đó. Mặc dù gửi th xác nhận thu đợc bằng chứng có tính thuyết phục cao nhng không khẳng định đợc mục tiêu đầy đủ và tính đúng kỳ của các khoản phải trả. Để đảm bảo mục tiêu này, kiểm toán viên thực hiện kỹ thuật xác minh tài liệu bằng cách xem xét kiểm tra, đối chiếu các chứng từ và sổ sách liên quan đến các khoản phải trả ngời bán có sẵn trong đơn vị nh các hóa đơn mua hàng do nhà cung cấp gửi đến, hóa đơn vận chuyển, sổ cái TK 331 và các sổ chi tiết. ơng pháp này đợc sử dụng chủ yếu trong tất cả các cuộc kiểm toán và đối với tất cả các khoản mục, cách tiến hành nh sau:. - Từ một kết luận có trớc, KTV thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận cần khẳng định. Ví dụ: KTV kiểm tra các tài liệu để khẳng định quyền sở hữu. đối với hàng hóa, vật t mua về. - Kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách. Có thể kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách khi muốn chứng minh rằng nghiệp vụ phát sinh đã đợc ghi sổ đầy đủ hoặc từ sổ sách kiểm tra ngợc về chứng từ gốc khi muốn thu thập bằng chứng về tính có thật của mọi nghiệp vụ đợc ghi sổ. Ví dụ: KTV lựa chọn các khoản mục cần kiểm tra chi tiết từ sổ nhật ký chi tiền sau ngày cuối năm hoặc các hóa đơn cha thanh toán một vài tuần trớc và sau ngày kết thúc năm để khẳng định các nghiệp vụ mua hàng đều đợc phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế toán, không có nghiệp vụ nào bị bỏ sót. Kỹ thuật kiểm tra này tơng đối thuận tiện do tài liệu thờng có sẵn, chi phí. để thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thuật khác. Tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng thu đợc từ phơng pháp này lại phụ thuộc vào nguồn gốc của bằng chứng, các tài liệu cung cấp có thể bị sửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan. b) Thực hiện các biện pháp kiểm tra chi tiết đối với số d hàng tồn kho.

Quá trình thành lập và phát triển

Nếu là sai phạm trọng yếu và việc áp dụng thủ tục kiểm toán khác không xóa bỏ đợc nghi ngờ, kiểm toán viên cần phải thông báo ngay lập tức cho Ban giám đốc và tùy thuộc vào hoàn cảnh có thể thông tin cho Hội đồng quản trị, nếu có gian lận thì cần có sự can thiệp của HĐQT sau đó đề nghị điều chỉnh. Với sự am hiểu sâu sắc và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế, cùng với việc thiết lập mạng lới chi nhánh trên toàn lãnh thổ Việt Nam, công ty phục vụ với chất lợng tốt nhất bất kỳ dịch vụ chuyên ngành nào mà khách hàng yêu cầu.

Các dịch vụ AASC cung cấp

Các chuyên gia t vấn của Công ty với bề dày kinh nghiệm hoạt động thực tiễn nhiều năm, đặc biệt là kinh nghiệm trong công tác t vấn quản trị tài chính, sẽ cung cấp cho khách hàng những giải pháp tốt nhất, cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh và chất lợng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động, không ngừng tăng doanh thu. Có thể nói đây cũng là một thế mạnh của AASC, đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn của Công ty sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các cơ hội, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu về quản lý, hoạt động cũng nh chiến lợc kinh doanh lâu dài của đơn vị.

Các khách hàng chủ yếu

Các giải pháp về thuế mà Công ty cung cấp cho khách hàng sẽ đảm bảo các loại thuế mà doanh nghiệp hay cá nhân phải nộp sẽ phù hợp với thực tế và tuân thủ các chính sách thuế hiện hành. Các dịch vụ về thuế gồm: lập kế hoạch thuế, rà soát đánh giá việc vận dụng các sắc lệnh, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam….

Tổ chức bộ máy quản lý và việc phân công phân nhiệm trong Công ty AASC là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính, hoạt động kinh

- Giám đốc các chi nhánh: tổ chức cán bộ, nhân viên dới quyền cung cấp các dịch vụ của Công ty tại địa bàn mà chi nhánh của mình đặt trụ sở, vạch kế hoạch cung cấp các loại hình dịch vụ trong một năm và hớng phát triển trong những năm tới đệ trình giám đốc phê duyệt, cố vấn cho giám đốc Công ty trong việc mở rộng địa bàn cung cấp dịch vụ. Sau đó, trởng nhóm kiểm toán xem xét sự trình bày trên báo cáo tài chính và lập bản ghi nhớ về công việc hoàn thành, nêu rõ những thuận lợi và khó khăn trong quá trình kiểm toán, những hạn chế về phạm vi, mục tiêu kiểm toán không đạt đợc (nếu có) và những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.

Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán

Căn cứ vào kết quả phân tích, soát xét sơ bộ BCTC, tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng và tìm hiểu sơ bộ chu trình mua hàng - thanh toán, mức độ ảnh hởng tới việc lập BCTC trên các góc độ, đánh giá hệ thống KSNB thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi, KTV đa ra kết luận và đánh giá về môi tr- ờng kiểm soát, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB nói chung của Công ty A là. Sau khi đạt đợc hiểu biết đầy đủ về chu trình mua hàng – thanh toán, cùng với các cơ sở dẫn liệu cho các khoản mục trọng yếu trong chu trình, KTV nhóm các cơ sở dẫn liệu này vào các mục tiêu kiểm toán cụ thể, thực hiện thủ tục kiểm soát để hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro của các sai phạm trọng yếu và thiết kế thủ tục kiểm toán bao gồm các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết để.

Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

Dựa trên tổng thể đã đợc lựa chọn ở trên, KTV xem lớt các chứng từ sổ sách, tập trung vào những khoản mục, nghiệp vụ có quy mô lớn, bất thờng nh những nghiệp vụ thiếu chứng từ minh chứng, vi phạm các yếu tố của chứng từ hay những quan hệ đối ứng lạ thông… thờng, những khoản mục, nghiệp vụ trên có nhiều khả năng xảy ra sai phạm cần thiết phải tiến hành kiểm tra chi tiết để giải tỏa nghi ngờ. Để lựa chọn các khoản mục có quy mô lớn, KTV thực hiện quá trình rà soát nhanh (xem qua) tổng thể đ- ợc lựa chọn và chọn ra những khoản mục có số tiền lớn mà KTV cho rằng nếu các khoản mục này chứa đựng các sai phạm thì sẽ ảnh hởng trọng yếu đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục

Sau khi ớc lợng mức trọng yếu ban đầu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, KTV sẽ lựa chọn phơng pháp chọn mẫu các khoản mục để kiểm tra chi tiết. Để lựa chọn các khoản mục có quy mô lớn, KTV thực hiện quá trình rà soát nhanh (xem qua) tổng thể đ- ợc lựa chọn và chọn ra những khoản mục có số tiền lớn mà KTV cho rằng nếu các khoản mục này chứa đựng các sai phạm thì sẽ ảnh hởng trọng yếu đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Phơng pháp chọn mẫu này đợc sử dụng khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng A và B. Trên cơ sở phơng pháp chọn mẫu đợc xác định, KTV lựa chọn các khoản mục trong tổng thể để kiểm tra chi tiết. Quá trình này thực chất là xác định lại các khoản mục cần kiểm tra chi tiết sau khi đã lựa chọn phơng pháp chọn mẫu thích hợp cho tổng thể. Sau khi các công việc này hoàn thành, KTV sẽ bớc vào giai đoạn thực hiện kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn, các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết đợc tiến hành nh thế nào là nội dung sẽ đợc đề cập tiếp theo trong ch-. Trớc khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải trả ngời bán, thủ tục phân tích đợc áp dụng để xem xét sự biến động của số d các khoản phải trả ngời bán năm nay so với năm trớc. Bên cạnh đó, thông qua việc so sánh thời hạn tín dụng nhà cung cấp với các niên độ trớc, với thời hạn tín dụng đã th-. ơng lợng, kiểm tra và trao đổi với khách hàng về sự thay đổi nhà cung cấp chính, KTV định hớng công việc kiểm tra tập trung vào các thay đổi bất thờng phát hiện đợc. Khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng A, KTV nhận thấy không có sự thay đổi nào về nhà cung cấp, thời hạn tín dụng so với các niên độ trớc. không thể thực hiện đợc thủ tục phân tích so sánh khoản phải trả của từng đối t- ợng năm nay so với năm trớc do đơn vị khụng theo dừi chi tiết khỏch hàng theo từng đối tợng trả mà theo dừi theo từng mặt hàng nhà cung cấp đú thực hiện. a) Kiểm tra việc cộng sổ chuyển sổ.

AASC

Những đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại AASC

Việc áp dụng chọn mẫu ngẫu nhiên bằng máy tính đối với Công ty là hoàn toàn có thể thực hiện đợc bởi hiện nay Công ty đang có một đội ngũ cán bộ khoa học công nghệ thông tin và sản xuất phần mềm kế toán, vừa am hiểu công nghệ mới vừa có kiến thức trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán chắc chắn việc thiết kế và ứng dụng các phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính là rất khả thi. Điều này có thể chấp nhận đợc nếu những sai sót phát hiện đợc là đơn giản, còn trong trờng hợp có những tình huống phức tạp thì cách ghi chép nh trên sẽ tỏ ra không hiệu quả, bởi nó sẽ khiến cho ngời thực hiện công việc soát xét khó khăn hơn trong việc nắm bắt vấn đề, khó đa ra quyết định yêu cầu KTV tăng lợng mẫu chọn, thu thập thêm bằng chứng hay quy trình thực hiện nh thế đã.