Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình bán hàng - thanh toán tại Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính kế toán và kiểm toán - AASC.DOC

Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình bán hàng - thanh toán tại Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính kế toán và kiểm toán - AASC.

1 Lời nói đầu Trên giới, hoạt động kiểm toán độc lập đời sớm với đời phát triển kinh tế thị trờng xu tất yếu, khách quan có tÝnh quy lt cđa nỊn kinh tÕ thÞ trêng NÕu nói kinh tế thị trờng có hiệu cao kinh tế kế hoạch hóa tập trung, kiểm toán độc lập công cụ quản lý kinh tế tài đắc lực góp phần nâng cao hiệu Đặc trng kinh tế thị trờng nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất kinh doanh cạnh tranh Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trờng, tự thân vận động phù hợp với đòi hỏi có tính quy luật sống Tổ chức kiểm toán độc lập doanh nghiệp nhng không cạnh tranh víi c¸c doanh nghiƯp kh¸c (trõ doanh nghiƯp kiĨm to¸n) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Ra đời từ năm 1991, hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ đứng trớc nhiều khó khăn, thử thách Để cạnh tranh với hÃng kiểm toán nớc ngoài, Công ty kiểm toán Việt Nam phải không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm toán, kết luận thích đáng BCTC đợc kiểm toán cần dựa chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy Để có chứng kiểm toán thỏa mÃn yêu cầu cần phải kết hợp linh hoạt thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Trong kiểm tra chi tiết đợc xem thủ tục kiểm toán cung cấp cho KTV chứng kiểm toán với số lợng lớn độ tin cậy cao Với lý trên, thời gian thực tập Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán AASC em ®· chän ®Ị tµi “ Hoµn thiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiết kiểm toán chu trình mua hàng - toán Công ty Dịch vụ T vấn Tài kế toán Kiểm toán (AASC) cho chuyên đề tốt nghiệp Việc nghiên cứu đề tài cần thiết giúp KTV nâng cao hiệu áp dụng thủ tục việc thu thập chứng kiểm toán đặc biệt chu trình mua hàng- toán Dựa phơng pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử, logic, nghiên cứu chơng trình kiểm toán Công ty kết hợp với phơng pháp cụ thể mô tả phân tích sử dụng bảng biểu sơ đồ trình bày, minh họa, chuyên đề tập trung nghiên cứu sở lý ln kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n chu trình chu trình mua hàng - toán tìm hiểu đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình AASC thực hai đơn vị khách hàng Công ty A Công ty TNHH B từ đề xuất số phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao chất lợng chứng kiểm toán thu thập đợc thông qua việc áp dụng thủ tục đặc biệt kiểm toán chu trình mua hàng - toán Để thực đựợc nội dung lời mở đầu kết luận, kết cấu luận văn gồm phần: Chơng I: Cơ sở lý luận chung chu trình mua hàng - toán thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC Ch¬ng II: Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiết kiểm toán BCTC AASC Chơng III: Một vài nhận xét kiến nghị thủ tục kiĨm tra chi tiÕt chi tiÕt C«ng ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán thực Chơng I Cơ sở lý ln chung vỊ thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán chu trình mua hàng toán I Khái quát chung chu trình mua hàng - toán Trong giáo trình Lý thuyết kiểm toán (giáo s Nguyễn Quang Quynh chủ biên) đà nêu định nghĩa kiểm toán nh sau: Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực së hƯ thèng ph¸p lý cã hiƯu lùc.” Ngêi ta phân loại kiểm toán theo nhiều cách với nhiều tiêu thức phân loại khác Theo tổ chức máy kiểm toán phân chia kiểm toán thành loại: kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nớc kiểm toán nội bộ; theo phơng pháp ¸p dơng kiĨm to¸n cã kiĨm to¸n chøng tõ kiểm toán chứng từ; theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán có nội kiểm ngoại kiểm; theo đối tợng cụ thể kiểm toán có kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán liên kết Hiện nhiều nơi giới, ngời ta thờng đồng kiểm toán với kiểm toán tài kiểm toán tài đà trở nên quen thuộc, phổ biến chủ thể kiểm toán tài thờng kiểm toán viên độc lập Các bảng khai tài đối tợng trực tiếp kiểm toán tài chính, quan trọng báo cáo tài Tuy nhiên, bảng khai tài tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị đợc kiểm toán Mục tiêu chức kiểm toán tài không xác minh độ tin cậy số, tiêu mà nội dung kinh tÕ Èn chøa c¸c sè, c¸c chØ tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Do đặc điểm đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài thờng sử dụng tổng hợp phơng pháp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ Với đối tợng phơng pháp nh trên, KTTC có hai cách để tiếp cận bảng khai tài chính: theo khoản mục theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai vào phần hành Phân chia theo chu trình cách chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Cách phân chia hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ Có chu trình nghiệp vụ tồn mối liên hệ chặt chẽ lẫn (Sơ đồ 1) Sơ đồ 1: Các chu trình kiểm toán tài Tiền Bán hàng thu tiền Huy động hoàn trả vốn Mua hàng toán Tiền lơng nhân viên Hàng tồn kho Quá trình mua vào toán tiền hàng với nhà cung cấp (gọi tắt chu trình mua hàng - toán) chu trình nghiệp vơ rÊt quan träng, nã cung cÊp c¸c u tè đầu vào cho toàn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình mua hàng - toán vừa giai đoạn trình sản xuất kinh doanh vừa chu trình nghiệp vụ cụ thể Đặc điểm quan trọng chu trình số lợng lớn tài khoản liên quan nhiều so với tất chu trình khác Điều hầu hết Công ty, phải nhiều thời gian công sức để kiểm tra chi tiết chu trình Quá trình mua hàng hóa hay dịch vụ bao gồm khoản mục nh nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, vật t điện nớc, nghiên cứu phát triển sửa chữa, bảo trìvà trình toán cho hàng hóa hay dịch vụ Chu trình gồm định trình cần thiết để có hàng hóa dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm trình mua toán dịch vụ lao động chuyển nhợng phân bổ chi phí bên doanh nghiệp Chu trình thờng bắt đầu việc lập đơn đặt hàng ngời có trách nhiệm phận có nhu cầu hàng hóa hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ nhận đợc Các chức chu trình là: Xử lý đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ: đơn đặt hàng đợc lập Công ty khách hàng khởi điểm đầu chu kỳ Việc phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng có vai trò quan trọng bảo đảm hàng hóa dịch vụ đợc mua theo mục đích tránh trờng hợp mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Quyền phê duyệt mặt hàng phụ thuộc vào quy mô phân quyền tổ chức máy quản lý doanh nghiệp Sau việc mua hàng đà đợc phê chuẩn phải có đơn đặt mua hàng hóa dịch vụ ghi rõ mặt hàng cụ thể với mức giá định ngày giao nhận cụ thể Đơn đặt hàng đợc xem nh chứng từ hợp pháp đề nghị để mua hàng hóa hay dịch vụ Nếu ngời bán ngời mua có quan hệ giao dịch lớn cần phải ký kết hợp đồng cung ứng để đảm bảo quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia Nhận hàng hóa hay dịch vụ: việc nhận hàng hóa hay dịch vụ từ ngời bán thời điểm bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đến bên bán sổ sách họ Khi nhận hàng đơn vị phải kiểm tra mẫu mà số lợng, thời gian điều kiện có liên quan đến việc tiếp nhận hàng Nhân viên phòng tiếp nhận sau nhận hàng cần lập báo cáo nhận hàng gửi đến phòng kế toán để tiến hành ghi sổ kho¶n ph¶i tr¶, mét b¶n gưi cho bé phËn kho ®Ĩ tiÕn hµnh nhËp kho hµng hãa, vËt liƯu Ghi nhận khoản nợ ngời bán: kế toán khoản phải trả có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua hàng ghi sổ chi tiết tài khoản phải trả ngời bán Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hóa đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá cả, số lợng, phơng thức chi phí vận chuyển hóa đơn đặt mua báo cáo nhận hàng, cộng lại số tiền phát sinh ghi sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán: hầu hết Công ty, hoá đơn kế toán khoản nợ phải trả lu giữ toán Thanh toán thờng đợc thực hình thức nh: ủy nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều bản, gửi cho ngời toán, lu lại hồ sơ theo ngời đợc toán II Kế toán chu trình mua hàng - toán 2.1 Chứng từ, tài khoản sổ sách sử dụng Là chu trình nghiệp vụ bản, nghiệp vụ chu trình mua hàng - toán phát sinh với số lợng lớn, để phản ánh đầy đủ kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp phải sử dụng chứng từ phù hợp đợc thiết kế riêng Kết hợp với chứng từ doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho việc hạch toán Trong chu trình này, đơn vị sử dụng chứng từ sổ sách sau: Yêu cầu mua hàng: yêu cầu đợc lập phận có nhu cầu sử dụng hàng hóa, dịch vụ (VÝ dơ: bé phËn s¶n xt) Trong mét sè trêng hợp khác, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình cấp phê duyệt sau gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt hàng: lặp lại yêu cầu hàng hóa, dịch vụ đặt mua đà nêu đề nghị mua đợc gửi cho nhà cung cấp để mua hàng hóa hay dịch vụ Phiếu giao hàng: (biên giao nhận hàng hóa nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao hàng phải đợc ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hóa (hay dịch vụ) thực tế Báo cáo nhận hàng: báo cáo đợc lập bëi bé phËn nhËn hµng, nã lµ b»ng chøng cđa việc tiếp nhận hàng kiểm tra đối víi hµng mua vỊ (dÊu hiƯu cđa thđ tơc kiĨm soát) Hóa đơn ngời bán: chứng từ nhà cung cấp hàng gửi đến đề nghị toán cho hàng hóa dịch vụ đà đợc chuyển giao Trên hóa đơn có đầy đủ yếu tố sau: tên ngời mua, ngời bán, tên mặt hàng, số lợng, giá cả, cớc phí vận chuyển, phơng thức chiết khấu Biên lai: không để ghi sổ tiền mặt nghiệp vụ mua hàng vào sổ biên lai sổ nhật ký mua hàng mà để lập khoản chi tiền mặt Bản gốc biên lai thờng đính kèm hóa đơn ngời bán, báo cáo nhận hàng đơn đặt mua Chi phiếu: phơng tiên để toán cho nghiệp vụ mua hàng, có chữ ký ngời có trách nhiệm tài sản Nhật ký mua hàng: ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Trên nhật ký mua hàng phải liệt kê danh sách hóa đơn (từng một), hoá đơn phải rõ tên ngời cung cấp hàng, ngày tháng số tiền phát sinh nghiệp vụ mua hàng ®ã NhËt ký chi tiỊn mỈt: sư dơng ®Ĩ ghi sổ khoản chi tiền mặt, ghi rõ tổng số tiền mặt đà chi gồm số tiền đà trả cho ngời bán khoản chi khác Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp hàng Tổng số khoản tiền phải trả ghi sổ hạch toán chi tiết nhà cung cấp phải số tiền ghi sổ tổng hợp phải trả ngời bán Bảng kê chi tiết ngời bán: báo cáo đợc lập hàng thán vởi nhà cung cấp, rõ số d đầu kỳ, lần mua hàng, khoản toán cho ngời bán số d cuối kỳ Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc nhà cung cấp hàng (thờng hàng tháng) hóa đơn cha toán vào ngày đối chiếu định Bên cạnh chứng từ sổ sách doanh nghiệp sử dụng hệ thống tài khoản phục vụ cho việc hạch toán theo quy định Bộ Tài chi tiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Khi nghiệp vụ mua hàng phát sinh viêc hạch toán ghi sổ nghiệp vụ DN phải tuân thủ theo chế độ kế toán Việt Nam Thông tin, số liệu vận động từ chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản, đợc minh họa sơ đồ Sơ đồ 2: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng - toán (VAT tính theo phơng pháp khấu trừ) TK 111,112 ng trớc tiền cho ngời bán trả nợ ngời bán TK 331,336 Ngời bán hoàn lại tiền TK 111,112 TK 131 TK 152,153,156,611 Thanh toán bù trừ Mua chịu hàng hóa vật t TK 152,153,156,611 TK 133 Giảm giá hàng mua, trả lại hàng cho ngời bán Thuế VAT đầu vµo TK 133 TK 641,642 VAT cđa chiÕt khÊu, hµng giảm giá Dịch vụ mua chịu khác TK 413 TK 413 Chênh lệch tỷ giá giảm cuối năm Chênh lệch tỷ giá tăng cuối năm 2.2 Quy trình tổ chức chứng từ mua vào toán Quy trình tổ chức chứng từ kế toán dòng vận động cđa chøng tõ kÕ to¸n doanh nghiƯp tõ lóc lập chứng từ đến đa chứng từ vào bảo quản, lu trữ Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý giúp cho nghiệp vụ đợc thực gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Sơ đồ 3: Quá trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ mua vào: Bộ phận kế hoạch Bộ phận cung ứng Cán thu mua Trëng bé phËn cung øng Thđ kho KÕ to¸n Nhu cầu Lu trữ bảo vật liệu quản hàng hóa Kế hoạch cung ứng Khai thác hàng Lập chứng từ kho Ký dut chøng tõ NhËp kho Ghi sỉ chøng tõ chứng từ Sơ đồ 4: Quá trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ toán: Kế toán quỹ Nhu cầu vật liệu hàng hóa Lập chứng từ chi q Thđ trëng kÕ to¸n trëng Dut chøng tõ Thđ quỹ Chi quỹ Nhân viên toán Nhận tiền toán Kế toán Lu trữ bảo quản chứng từ Ghi sổ III Kiểm toán chu trình mua hàng - toán kiểm toán báo cáo tài 3.1 Kh¸i qu¸t vỊ thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán báo cáo tài 3.1.1 Khái niệm kiĨm tra chi tiÕt HiƯn cha cã mét chn mực hay sách đa khái niệm xác kiểm tra chi tiết có nhiều quan điểm vấn đề Là biện pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán triển khai trắc nghiệm, kiểm tra chi tiết đợc xem ba thủ tục kiểm toán thực hiƯn mét cc kiĨm to¸n Theo cn “KiĨm to¸n tài giáo s Nguyễn Quang Quynh chủ biên, thủ tục kiểm tra chi tiết đợc xem việc ¸p dơng c¸c biƯn ph¸p kü tht thĨ cđa tr¾c nghiƯm tin cËy thc tr¾c nghiƯm trùc tiÕp sè d để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số d khoản mục hay loại nghiệp vụ Để hiểu đợc khái niệm ta phải tìm hiểu trắc nghiệm phân loại trắc nghiệm Trắc nghiệm đợc hiểu cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số d tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài Có loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm công việc cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc bao gồm hai loại trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc (còn gọi thử nghiệm kiểm soát) nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động hữu hiệu trắc nghiệm độ vững chÃi để rà soát thông tin giá trị hành tự kế toán để từ đảm bảo độ tin cậy thông tin cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Trong 10 thực tế có thực đồng thời hai loại trắc nghiệm gọi trắc nghiệm song song Trắc nghiệm trực tiếp số d cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Trắc nghiệm phân tích hay thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp với đối chiếu logic, cân đối trị số tiền tiêu phận cấu thành tiêu Thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục cuối giai đoạn thực kiểm toán mà có kết hợp trắc nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệm công việc trắc nghiƯm trùc tiÕp sè d Theo Chn mùc KiĨm toán Việt Nam số 520 Quy trình phân tích Trong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Kiểm tra chi tiết phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy cung cấp cho kiểm toán viên nhìn tổng thể có liên kết khoản mục báo cáo tài Sơ đồ 5: Sự kết hợp trắc nghiệm thủ tục kiểm tra chi tiÕt Thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt = Tr¾c nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệm công việc + Trắc nghiệm trực tiếp số d Nh vậy, trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích có mối liên hệ chặt chẽ với Trắc nghiệm đạt yêu cầu cha hoàn toàn thỏa mÃn yêu cầu đánh giá tính hiệu lực kiểm soát nội bộ, cần phải kết hợp với trắc nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệm công việc Thủ tục kiểm tra chi tiết đạt hiệu tối u kết hợp với thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích, việc đánh giá chÊt cịng nh sè lỵng cđa thđ tơc phơ thc nhiều vào đánh giá kiểm toán viên đơn vị cụ thể Để thu thập đợc chứng kiểm toán có giá trị tiết kiệm chi phí, kiểm toán viên phải biết kết hợp hài hòa thủ tục 61 + Đơn vị ®· cã phiÕu nhËp xuÊt vËt t hµng hãa nhng lại không sử dụng hạch toán kế toán Liên phiếu nhập kho, xuất kho không đợc xé khỏi cuống, không đợc chuyển cho kế toán làm tính toán hàng tồn kho Việc hạch toán tăng hàng tồn kho dựa chứng từ mua vào Đối với Công ty A, KTV nhận thấy, hoạt động Công ty nhận ủy thác nhập khẩu, tất hàng mua đợc theo dõi TK 151 - hàng mua đờng (hàng đà nhập cảng), sau chờ làm xong thủ tục hải quan xuất thẳng cho khách hàng không qua kho doanh nghiệp Vì vậy, phơng pháp hạch toán luân chuyển hàng tồn kho không ảnh hởng đến việc theo dõi TK 151 Các thủ tục phân tích đợc thực trớc tiến hành kiểm tra chi tiết hàng tồn kho bao gồm: + So sánh giá trị hàng tồn kho với niên độ kế toán trớc kế hoạch định mức dự trữ (nếu có) + So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá hàng tồn kho với niên độ kế toán trớc kế hoạch (nếu có) + Xem xét biến động hàng mua, hàng xuất qua tháng tìm hiểu nguyên nhân có đột biến + So sánh vòng quay hàng tồn kho qua năm, tìm biến động bất thờng, giải thích nguyên nhân Khi tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết khách hàng A KTV đà bỏ qua thủ tục Đối với Công ty B, hầu hết thủ tục không đợc thực đơn vị hoạt động số liệu kế toán năm trớc để tiến hành phân tích Dựa vào tài liệu có niên độ kế toán đợc kiểm toán, KTV xem xét biến động hàng mua qua c¸c th¸ng Sau thùc hiƯn thđ tơc phân tích, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiÕt KiĨm tra viƯc céng sỉ chun sỉ công việc KTV tiến hành thực kiểm tra chi tiết hàng tồn kho Mục đích cđa thđ tơc nµy lµ nh»m kiĨm tra sù khíp số liệu sổ sách kế toán, BCĐKT, sổ tổng hợp sổ chi tiết, biên kiểm kê Qua kiĨm tra viƯc céng sỉ chun sỉ cđa C«ng ty B, KTV nhận thấy có số liệu bảng cân đối phát sinh khớp với số liệu bảng cân đối kế toán nhng thấp số liệu ghi sổ số tiền 964 VND Nguyên nhân 62 chênh lệch số tiền phát sinh có bảng cân đối phát sinh tháng tháng chênh lệch so với số tiền phát sinh có sổ TK lần lợt 1050 VND -86 VND Do tổng hợp hai sai phạm 964 VND Tuy nhiên chênh lệch đợc xác định sai sót quy mô nhỏ không trọng yếu nên bỏ qua Tiến hành kiểm kê vật chất hàng tồn kho công viƯc quan träng tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiÕt Hàng tồn kho Quá trình tham dự kiểm kê ghi chép kết kiểm kê cẩn thận giúp cho KTV đánh giá đợc dễ dàng mục tiêu tính đầy đủ, tính xác, tính hữu, đánh giá tính sở hữu, trình bày khai báo trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết sau Trong trờng hợp KTV tham gia kiểm kê hàng tồn kho thời điểm kết thúc niên độ kế toán KTV thực thủ tục kiểm toán thay thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà khách hàng đà thực hiện, vấn khách hàng thủ tục kiểm kê, thông qua đánh giá mức độ tin cậy tài liệu kiểm kê nhận đợc Nếu có thể, KTV thực kiểm kê mẫu số khoản mục quan trọng thời điểm kiểm toán Các KTV tiến hành kiểm toán Công ty B tham gia kiểm kê hàng tồn kho cuối năm 2001 thời điểm đó, họ cha đợc mời thực kiểm toán Tuy nhiên với tài liệu mà khách hàng cung cấp KTV xác định đợc số d hàng tồn kho thời điểm cuối năm Đối với Công ty A hàng không đợc lu kho doanh nghiệp nên thủ tục không đợc tiến hành Tuy nhiên để xác định số d TK hàng tồn kho doanh nghiệp thời điểm cuối năm, KTV thu thập chứng từ hàng mua nh hóa đơn nhập khẩu, tờ khai hải quan, thông báo nộp thuế, hóa đơn tài chứng từ liên quan khác Sau kiĨm tra KTV ®i ®Õn kÕt ln sè d TK 151 hoàn toàn đắn Tiếp theo KTV thu thập danh mục hàng tồn kho thời ®iĨm khãa sỉ kÕ to¸n (sỉ kÕ to¸n chi tiÕt, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê nhập xuất tồn biên kiểm kê) thực công việc đối chiếu số d loại mặt hàng sổ kế toán chi tiết đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC Cách thức tiến hành đợc trình bày giấy tờ làm việc F1/1 ( Bảng số 11) Bảng 11: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 63 AASC Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiÕu: F1/1 Kho¶n mơc: TK 151 Ngêi thùc hiƯn: HKV Bớc công việc: Stt Diễn giải Ngày thực hiện: 10/4/2003 Phát sinh nợ Phát sinh có 15.677.853.914 12.447.991.010 3.229.862.904 Gạch chịu lửa 5.127.668.958 77.581.048.079 76.768.910.843 5.939.806.194 Phụ tùng Hoàng Thạch 4.458.973.529 44.690.517.768 36.520.648.927 12.547.902.370 Phụ tùng Bỉm Sơn Phụ tùng Hà Tiên II D đầu kỳ Giấy Kraft D cuối kỳ 8.233.172.590 7.348.485.244 884.687.346 6.125.775.723 22.679.449.504 26.111.054.939 2.694.170.288 Phụ tùng Hải Phòng 2.563.639.820 2.563.639.820 Clinke 146.167.577.852 142.227.614.372 3.939.963.480 Th¹ch cao 22.492.461.538 22.223.906.662 268.554.876 Phơ tïng Bót S¬n 2.961.320.481 5.105.908.574 6.618.335.834 1.448.498.221 10 Phơ tïng Nghi Sơn 64.758.000 64.758.000 11 Hạt Nhựa 2.853.149.127 2.853.149.127 18.673.738.69 348.028.596.766 335.748.494.778 30.953.445.679 ∧ ∧ Tæng ∧ ly Ag : Đà cộng dồn ly : Khớp với số liệu đà đợc kiểm toán (AASC) đầu năm Ag : Khớp với số liệu BCTC, sổ TK Kết kiểm toán Công ty A cho thÊy c¸c sè liƯu ph¸t sinh kú cịng nh số d đầu kỳ, cuối kỳ đà đợc cộng dồn Các số d đầu kỳ khớp với số liệu đà đợc AASC kiểm toán đầu năm, khớp với số liệu BCTC sổ TK 151 Tiếp theo KTV tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sổ TK 152 (đối với Công ty B), KTV chọn nghiệp vụ có số tiền phát sinh 10.000.000 VND, kiểm tra chứng từ theo hóa đơn đầu vào ViƯc kiĨm tra tõ sỉ s¸ch xng chøng tõ gèc giúp KTV khẳng đinh tính có thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời đảm bảo quy định nộ khách hàng quản lý mua sắm hàng tồn kho đợc thực thực tế tuân thủ nguyên tắc phê duyệt, nguyên tắc phân cấp quản lý nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiÕu nhËp, phiÕu xt phï hỵp víi chøng tõ gèc kèm (hóa đơn mua hàng, lệnh xuất kho) có đầy đủ yếu tố chứng từ nh : ngày tháng, tên địa bên liên quan, quy mô nghiệp vụ phát sinh mối quan hƯ víi néi dung cđa chøng tõ, sù phª chn chứng từ (chữ ký, dấu) 64 Đối với Công ty A, KTV xem lớt danh mục hàng đờng đà đợc thu thập đợc bớc chọn mặt hàng có số phát sinh lớn giấy Kraft, gạch chịu lửa, phụ tùng Hoàng Thạch, phụ tùng Bỉm Sơn, Phụ tùng Hà Tiên II Clinke Đối với mặt hàng, KTV rà soát nhanh chứng từ chọn chứng từ cã sè tiỊn lín hc cã dÊu hiƯu bÊt thêng để kiểm tra chi tiết giải thích bất thờng Bảng 12 mẫu giấy tờ làm việc cđa KTV thùc hiƯn kiĨm tra chøng tõ ®èi với mặt hàng phụ tùng Hoàng Thạch Các chứng từ đợc đa vào mẫu chọn có dấu hiệu bất thờng có quy mô > 1.000.000.000 VND Bảng 12: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiÕu: F1/7 Kho¶n mơc: Ngêi thùc hiƯn: HKV 151 Bíc c«ng viƯc: kiĨm tra chøng từ Ngày thực hiện: 11/4/2003 Phụ tùng Hoàng Thạch Stt Chøng tõ SH NT CTA4 7/1 DiƠn gi¶i Thanh toán L/C HĐ 0149/HgT- Barken TK ĐƯ 1122 Số tiền VND Ngoại tệ 1.832.002.884 96.000 EUR (Hóa đơn 7310-9007185 ngày 9/4/02) 133.400 EUR CTA15 18/1 Thanh toán HĐ 1037/HgT phụ tùng 1122 1.101.586.721 Hoàng Thạch CTA17 11/2 Thanh toán xe nâng hàng HĐ 1075 1122 489.440.000 4.256.000 Yên CTA18 12/3 Thanh toán phụ tùng HĐ 0181/HgT/ 1122 703.328.539 389.656,7 DKK FLS CTA22 CTA14 27/5 (612.083 ngày 8/2/02 ) Thanh toán L/C cho HĐ 0168/ HgT- 1122 1.356.480.000 556.651.DKK 96.000 EUR 17/7 phơ tïng Thanh to¸n L/C cho H§ 0234/ HgT 1122 4.958.346.892 323.588,52 USD CTA2 5/8 Thanh toán L/C cho HĐ 0185/ HgT 1122 4.701.195.931 CTA19 27/11 m¸y hót bét Thanh to¸n L/C cho H§ 0266/ HgT 1122 306.606,64 6.132.316.039 USD Sau tiến hành kiểm tra, KTV nhận thấy đơn vị ghi nhận giá mua hàng ngoại tệ theo nhiều tỷ giá khác Nh không phù hợp với nguyên tắc ghi nhận giá gốc 65 Tiếp theo KTV thực khảo sát việc chia cắt niên độ để đảm bảo hóa mua vào đợc ghi chép vào kỳ kế toán Quá trình thực thủ tục đợc tiến hành nh sau: + KTV thu thập tài liệu bao gồm: sổ tổng hợp TK khoản phải trả hồ sơ tài liệu đính kèm hàng hóa đợc mua vào gồm nh hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng (nếu có), hợp đồng (nếu có) phiếu nhập kho, biên giao hàng + Từ hồ sơ tài liệu đính kèm, kiểm tra tới sổ tổng hợp TK, khoản phải trả khoảng thời gian đến 10 ngày (tùy khách hàng) trớc sau ngày lập bảng cân đối kế toán Thực thủ tục Công ty B, KTV lựa chọn chứng từ nhập hàng gần ngày 31/12/01 kiểm tra xem chúng có đợc phản ánh vào hàng đợc mua năm 2001, lựa chọn chứng từ nhập kho sau ngày 31/12/01 để đảm bảo chúng đà đợc ghi chép vào hàng mua năm 2002 (Bảng 13) Bảng 13: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Tên khách hàng: Công ty B Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2001 Tham chiÕu: Kho¶n mơc: Ngêi thùc hiƯn: Bíc công việc: kiểm tra chứng từ Ngày thực hiện: Nguyên vËt liƯu :giÊy Chøng tõ nhËp kho Nhµ cung cÊp Đơn vị tính Số lợng Thời gian ghi sô SH 1051 NT 28/12/01 2001 17.500 v Nhà máy giấy Vạn §iĨm Kg 2002 1054 29/12/01 XÝ nghiƯp giÊy Toµn TiÕn Kg 7.500 v 1057 01 31/12/01 01/01/02 Nhà Máy giấy Vạn Điểm NM giấy Hoàng Văn Thụ Kg Kg 10.000 15.000 v 03 03/01/02 NM giấy Hoàng Văn Thụ Kg 12.500 v 05 03/03/02 Nhà Máy giấy Vạn Điểm Kg 20.000 v v Kết luận: khoản mua hàng đợc ghi chép niên độ kế toán Mục tiêu đánh giá hàng tồn kho đợc xem mục tiêu quan trọng thực kiểm tra chi tiết hàng tồn kho Đây công việc 66 tốn nhiều thời gian phải đợc KTV có lực chuyên môn thực Trong chu trình mua hàng - toán , đánh giá hàng tồn kho trọng vào nguyên vật liệu tồn kho AASC thực đánh giá giá trị hàng tồn kho dựa sở chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 02 chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sè 02 vỊ hµng tån kho: “Hµng tån kho nên đợc đánh giá mức thấp giá gốc giá trị thực đợc Giá trị NVL tồn kho bảng cân đối kế toán đợc tính theo giá gốc nhng đến thời điểm 31/12 năm tài chính, khoảng chênh lệch thời gian làm cho gía thực tế NVL không mức giá ban đầu Ước tính giá trị thực đợc biện pháp hữu hiệu để xác định đắn giá trị NVL tồn kho, từ xác định mức hợp lý dự phòng hàng tồn kho doanh nghiệp đợc kiểm toán Sự đánh giá hàng tồn kho đợc KTV thực nh sau: - Kiểm tra đánh giá khoản mua vào kỳ thông qua khảo sát chi phí cấu thành giá hàng nhập kho hạch toán có đắn họp lý không, đặc biệt chi phÝ vËn chun, bèc dì hao hơt… - KiĨm tra kiểm tra giá trị NVL đợc xuất vào sản xuất kỳ có đắn hợp lý không thông qua: + Phỏng vấn nhân viên kế toán xem xét sách kế toán đợc thông qua ban lÃnh đạo Đối chiếu với tài liệu kiểm toán năm trớc để xem xét tính quán phơng pháp đó, có thay đổi đơn vị khách hàng có trình bày thuyết minh BCTC không? + KTV chän mÉu c¸c NVL tån kho träng yÕu để tính toán lại trị giá NVL xuất kho theo phơng pháp đợc xem xét so sánh với kết khách hàng cung cấp - Ước tính giá trị thực đợc NVL tồn kho cách dùng giá bán thời ®iĨm khãa sỉ trõ ®i chi phÝ íc tÝnh ®Ĩ hoàn thiện bán mặt hàng đó, so sánh kết thu đợc với giá trị NVL tồn kho dự phòng giảm giá hàng tồn kho bảng cân ®èi kÕ to¸n ®Ĩ ®a møc ®iỊu chØnh nÕu thấy cần thiết 67 Khi tiến hành kiểm toán hai khách hàng Avà B thủ tục kiểm tra đánh giá hàng tồn kho không đợc thực hiện, nguyên nhân KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng mục tiêu hai khách hàng thấp, mặt khác hạn chế thời gian tài liệu kế toán khách hàng không đầy đủ Vì lý trên, KTV đà bỏ qua không tiến hành thđ tơc nµy Ci cïng, KTV kiĨm tra viƯc trÝch lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối chiếu số dự phòng bảng cân đối kế toán với số dự phòng cần lập theo tính toán đa đề nghị điều chỉnh trờng hợp trọng yếu Tại Công ty A, hàng tồn kho có tốc độ luân chuyển nhanh, không lu kho doanh nghiệp việc lập dự phòng không cần thiết Đối với Công ty B, năm Công ty vào hoạt động, ban giám đốc Công ty cịng cha xem xÐt viƯc trÝch lËp dù phßng cho hàng tồn kho, tài liệu liên quan đến dự phòng không có, KTV tiến hành công việc 2.3.3 Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào vµ th nhËp khÈu a) KiĨm tra chi tiÕt th GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào ảnh hởng trực tiếp tới quyền lợi doanh nghiệp, khoản mục khả gian lận việc khai tăng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Khi thực kiểm toán thuế GTGT đầu vào hàng nội địa, KTV quan tâm nhiều tới tính có hợp lý khoản mục đợc kê khai bảng kê thuế GTGT đầu vào Do vậy, KTV thờng thực kiểm tra ngợc từ bảng kê khai thuế GTGT đợc khấu trừ sổ tới chứng từ hỗ trợ Trong thuế GTGT hàng nhập thờng có sai phạm mục tiêu tính có hợp lý chứng từ khoản thuế đợc lập bên thứ ba độc lập phận hải quan Mục tiêu KTV quan tâm nhiều thuế nhập khai báo thiếu thuế phải nộp Theo chơng trình kiểm toán AASC mục tiêu kiểm toán thuế GTGT đầu vào đợc xác định là: + Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc hạch toán TK (tính đầy đủ, tính hữu sở hữu, cách trình bày) + Các khoản thuế đợc hoàn lại, đợc khấu trừ đợc tính toán cách xác + Đảm đảo kê khai đợc lập xác 68 Các khoản thuế đầu vào Công ty A B có GTGT riêng Công ty A có thêm thuế nhập Quá trình kiểm toán thuế GTGT đầu vào AASC đợc tiến hành theo chơng trình kiểm toán đợc thiết kế tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh khách hàng Bớc tiến hành kiểm toán thuế GTGT đối chiếu số liệu tổng hợp, thu thập tài liệu phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết gồm: biên toán thuế, xác nhận quan thuế, tờ khai thuế sổ TK 133, sổ chi tiết, bảng cân đối kế toán báo cáo thuế Sau thu thập đầy đủ tài liệu có liên quan KTV thực việc đối chiếu số d đầu kỳ BCTC năm (nếu có) với số liệu BCTC năm trớc (đà đợc kiểm toán đợc phê duyệt quan có thẩm quyền), với biên toán thuế Nếu có chênh lệch phải kiểm tra bút toán điều chỉnh kỳ Đồng thời KTV thực việc đối chiếu số d cuối kỳ bảng cân đối kế toán với báo cáo kết hoạt động kinh doanh, sổ TK sổ chi tiết báo cáo thuế Qua khẳng định tính chÝnh x¸c cđa viƯc céng sỉ chun sỉ cđa c¸c số d đầu kỳ cuối kỳ Các bớc thực công việc khách hàng A đợc trình bày Bảng 14 Bảng 14 : Giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiÕu: O1/1 Kho¶n mơc: TK 133 Ngêi thùc hiƯn: HTV Bớc công việc: tổng hợp số liệu từ bảng cân đối PS TK Số d đầu kỳ Phát sinh nợ 13311 - 13312 1.913.740.896 133121 133122 Phát sinh có D cuèi kú 22.010.631.688 - 253.465.514 1.807.941.420 359.264.990 1.907.227.311 250.101.014 Ag 1.798.063.335 359.264.990 6.513.585 3.364.500 Ag 9.878.085 - 1.913.740.896 ly Tỉng 22.010.631.688 Ag Ngµy thùc hiƯn: 8/4/03 22.264.097.202 Ag 23.818.573.108 359.264.990 Ghi chó: TK 13311: th GTGT cđa hµng hãa dịch vụ TK 133121: thuế GTGT hàng nhập ủy thác đợc khấu trừ TK 13312: thuế GTGT khoản chi hộ hàng ủy thác nhập 69 Nhận xét: (1) Thuế GTGT hàng nhập ủy thác hạch toán nhng không kê khai khấu trừ (2) Thuế GTGT bán hàng hóa hạch toán nhng không kê khai khấu trừ đà kết chuyển vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642889) Theo ý kiến kiểm toán khoản chi phí bán hàng không thuế đà ghi vào GVHB hàng ủy thác xác định công nợ nhng thuế GTGT lại tính vào chi phí đơn vị nh không Ag: Khớp với số liệu đà đợc kiểm toán (AASC) đầu năm Ly: Khớp với số liệu BCTC, sổ TK Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ ghi nợ TK 133: kiểm tra việc tính toán hạch toán VAT đầu vào, xác định lại tỷ lệ thuế suất, giá tính thuế mặt hàng đợc khấu trừ thuế để kiểm tra tính xác đầy đủ, hạn khoản thuế đợc kê khai Thực thủ tục Công ty A KTV nhận thấy có chênh lệch số thuế GTGT đầu vào tờ khai số liệu sổ TK 133 sè tiỊn lµ 289.490.222 VND Khi thùc hiƯn qut toán thuế năm 2002 đơn vị lại lập toán theo số liệu sổ kế toán, phần chênh lệch đà đợc kế toán thuế giải trình theo tháng Toàn công việc tiến hành Công ty A đợc thể giấy tờ làm việc nh sau (Bảng 15): Tại công ty TNHH B sau thực công việc trên, KTV phát thuế GTGT đầu vào đà hạch toán lớn số tiền bảng kê đà đợc quan thuế chấp nhận số tiền 2.198.968 VND, KTV đà đa bút toán điều chỉnh: Nợ TK 642/ Có TK 3331: 2.198.968 Đồng thời KTV phát số tiền thuế GTGT đợc khấu trừ đơn vị năm đà đợc cục thuế Hng Yên chấp nhận nhng đơn vị cha thực bút toán khấu trừ thuế làm cho số tiền thuế GTGT đầu vào BCTC cuối năm phản ánh không số thuế đợc khÊu trõ cđa doanh nghiƯp KTV ®· ®a bót toán điều chỉnh: Nợ TK 3331/ Có TK 133 559.464.646 Bảng 15: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiếu: O1/2 70 Khoản mơc: TK 133 Ngêi thùc hiƯn: HTV Bíc c«ng viƯc: tổng hợp số liệu theo tờ khai Tháng Ngày thực hiƯn: 8/4/03 Th GTGT Th¸ng Th GTGT 205.718.478 1.909.709.266 376.608.169 1.647.213.987 1.338.515.685 3.543.875.523 294.340.953 10 5.395.220.308 31.209.763 11 5.055.837.236 507.920.848 12 Tỉng 1.993.951.685 (1) 22.300.121.910 (1)sè liƯu theo sỉ c¸i TK : 22.010.631.688 chªnh lƯch víi tê khai : 289.490.222 Trong trình kiểm toán KTV nhận thấy Công ty A có nhiều hoá đơn GTGT đà hạch toán nhng cha thực kê khai khấu trừ thuế Vì vậy, KTV kiểm tra bảng kê khai thuế, tìm hóa đơn khấu trừ thời hạn Kết kiểm toán đợc trình bày giấy tờ làm việc nh sau (Bảng 16): Bảng 16: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiÕu: O1/3 Kho¶n mơc: TK 133 Ngêi thùc hiƯn: HTV Bớc công việc: Kiểm tra hóa đơn khấu trừ Ngày thực hiện: 8/4/03 thời hạn Tháng Hóa đơn SH NT 032982 25/9/01 10/12/01 Thuế Tháng (*) 62.364 513.879.159 017020 29/1/02 29/1/02 ThuÕ 34.350 048323 111.425 31/3/02 27.480 070036 120.000 27/3/02 425070 11.450 088422 Hãa ®¬n SH NT 131526 24/1/02 31/3/02 5.364 - - - 71 060818 1/3/02 053627 8/3/02 11/1/02 15/1/02 18/4/02 27.273 150669 30/4/02 18.320 20/5/02 22.727 (*) 391.000 119338 27.430 37.455 096117 04/4/02 146931 36.455 094188 (*) 4.545 063631 (*) th qu¸ th¸ng Tỉng th qu¸ tháng: 457.909 Tổng thuế tháng:514.258.888 Theo quy định hành, khoản thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ phạm vi tháng kể từ ngày phát hành hóa đơn Vì vậy, hoá đơn đà thời hạn tháng đợc kiệt kê không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào KTV đà đa bút toán điều chỉnh ghi tăng chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp Cïng víi viƯc kiĨm tra sè phát sinh nợ TK thuế GTGT đầu vào KTV kiểm tra số phát sinh có TK KTV đối chiếu số thuế đà đợc khấu trừ kỳ sổ kế toán với toán xác nhận th cđa c¬ quan th kú (nÕu cã) KiĨm tra chứng từ nghiệp vụ liên quan đến việc hoàn thuế miễn giảm thuế, khoản thuế không đợc khấu trừ, không đợc miễn giảm, kiểm tra việc tính toán, sở tính toán hạch toán sổ kế toán Quá trình kiểm tra Công ty A đợc trình bày giấy tờ làm việc nh sau (bảng số 17): Bảng 17: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiÕu: O1/5 Kho¶n mơc: TK 133 Ngêi thùc hiƯn: HTV Bíc c«ng viƯc: kiĨm tra chi tiÕt phát sinh TK 13311 Ngày thực hiện: 8/4/03 - thuế GTGT đợc khấu trừ Phát sinh nợ theo sổ cái: 22.010.631.688 Bảng kê 12 tháng: Chênh lệch: Tháng Nội dung 22.300.121.910 289.490.222 (*) Số hạch toán Kê khai 72 + Hạch toán thấp bảng kê khai 20.000 thuế GTGT chi hộ hàng ủy thác (điều chỉnh kê khai) + ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu kinh - 188.577.431 doanh 2001 kê khai vào năm 2002 Thuế GTGT hàng kinh doanh hạch (không điều chỉnh) - 177.590 toán không kê khai Thuế GTGT hàng kinh doanh đà hạch (điều chỉnh vào tăngTK 642) 149.908 - toán cha kê khai Phí ngân hàng (điều chỉnh vào tăngTK 642) 38.278 - Kê khai lớn số hạch toán chi hộ (điều chỉnh vào tăngTK 642) - 10.000 10 Thuế GTGT chi hộ kê khai không hạch (điều chỉnh kê khai) 77.000 11 toán Thuế GTGT chi hộ (điều chỉnh kê khai) 42.900 + Thuế GTGT mua hàng kinh doanh (điều chỉnh kê khai) 328.369.875 12 cha hạch toán 172.000 điều chỉnh Nợ TK 133111/ có TK 3311 + Thuế GTGT nhập ủy thác Bút Sơn 15.446.840 điều chØnh Nỵ TK 331/ Cã TK 333111 + th GTGT nhập hàng kinh 9.812.099 doanh a viết hóa đơn 206.085.880 231.902.595 Bù nợ có điều chỉnh kê khai chCha kª khai 517.097.206 285.194.611 Chªnh lƯch víi (*) 4.295.611 (cha rõ nguyên nhân) Cuối cùng, KTV đối chiếu lại với phần hành kế toán khác nh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, mua hàng để kiểm tra nghiệp vụ phát sinh nợ TK 133 nhng lại bị bỏ sót trình ghi sổ không ghi sổ việc đơn vị cố ý khai tăng TK 133 để tăng số tiền thuế đợc khấu trừ Sau đó, KTV hoàn thiện giấy tờ làm việc b) Kiểm tra chi tiết thuế nhập Tại Công ty B nghiệp vụ chu trình mua hàng - toán liên quan đến thuế nhập (trừ nghiệp vụ nhập máy móc thiết bị) nên KTV bỏ qua công việc Đối với Công ty B, hầu hết nghiệp vụ mua hàng liên quan đến thuế nhập thực kiểm tra chi tiết thuế đầu vào KTV bỏ qua công việc Cũng giống nh thuế GTGT hàng nhập chứng từ liên quan đợc cung cấp phận hải quan Do vậy, thuế nhập thờng có sai phạm 73 mục tiêu tính có hợp lý Mục tiêu KTV hớng tới khai báo thiếu thuế phải nộp (Do cha có đủ tài liệu thuế nhập nên em cha hoàn thiện đợc phần nµy, em sÏ bỉ sung sau) Sau hoµn thµnh thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng toán kết hợp vói thủ tục khác đà đợc thực hiện, thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích, KTV tổng họp kết luận cho khoản mục giấy tờ làm việc 2.4 Đánh giá kết kiểm tra chi tiết xử lý chênh lệch kiểm toán Đây công việc cuối trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết Sau hoµn thµnh thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt chu trình mua hàng - toán, kết hợp với thủ tục khác đà đợc thực (thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích), KTV đa đánh giá kết kiểm tra chi tiết TK liên quan chu trình Các kết luận kiến nghị khoản phải trả ngời bán Công ty B đợc trình bày bảng 18 Bảng 18: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Tên khách hàng: Công ty B Niên ®é kÕ to¸n : 1/1 - 31/12/2001 Tham chiÕu: N1/S1 Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: MHT Bớc công việc: tổng hợp nhận xét Ngày thực hiện: 9/1/03 Kết luận kiểm toán Công việc kiểm toán phần phải trả ngời bán đà tiến hành theo chơng trình theo biểu Nhận xét: đơn vị đà mở sổ chi tiết theo dõi công nợ theo đối tợng khách hàng nhiên việc theo dõi cồn nợ tồn số vấn đề sau: Các vấn đề phát sinh - Tại thời điểm khóa sổ kế toán đơn vị cha thực đối chiếu công nợ với nhà cung cấp cha có đầy đủ biên đối chiếu công nợ - Đề nghị đơn vÞ rót kinh nghiƯm viƯc lËp, ký theo dâi hợp đồng, biên lý toán hợp đồng (một số hợp đồng ghi sai ngày tháng toán hợp đồng ghi toán cho số hợp đồng không xác) 74 - Phiếu chi tạm ứng hợp đồng không ghi rõ lý chi tạm ứng cho hợp đồng nào, phiếu chi ngời nhận tiền không ghi rõ họ tên - Một số khoản công nợ đối tợng công nợ, đơn vÞ cha thùc hiƯn kÕt chun bï trõ, thĨ là: + Năm 2001, đơn vị đà lý toán công trình xây dựng cho công ty Thành Long (T8/2001 &T11/2001) 5014.330.000 VND nhng đơn vị cha hạch toán tăng tài sản cố định, dẫn đến số d BCTC thời điểm 31/12/01 thể khoản tiền ứng trớc cho khách hàng Đề nghị đơn vị thực bút toán điều chỉnh: Nợ TK 211: 5.014.330.000/ (1+0.05) = 4.775.552.380 Cã TK 3312: 4.775.552.380 (Sè thuế GTGT đầu vào tài sản cố định đợc phép chuyển sang thuế GTGT đợc khấu trừ năm 2002, năm 2001 điều chỉnh phần tài sản) + Xây dựng trạm biến áp đà hoàn thành tài sản đa vào sử dụng, đà toán tiền cho nhà cung cấp đề nghị điều chỉnh tăng tài sản, giảm công nợ cho ngời bán Nợ TK 211 Có TK 3312 : 395.000.000 : 395.000.000 KÕt luËn: Dùa vµo kÕt công việc theo ý kiến sở dẫn liệu cho phần phải trả ngời bán thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số d trung thực theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung đợc lập quán với năm trớc Nhận xét kiến nghị đối víi TK hµng tån kho: + Trong kú cã mét số khoản chi mua hàng 100.000 VND nhng hóa đơn tài (chi mua giẻ lau, dây kẽm kẹp, vải vụn) số tiền 4.211.000 Đề nghị đơn vị sử dụng hóa đơn mua hàng cho khoản chi 100.000 VND + Thực tế phát sinh nghiệp vụ phản ánh tăng hàng tồn kho tăng công nợ phải trả đơn vị không lập chứng từ ghi sổ chứng minh cho việc hạch toán, toán tiền cho ngời bán, đơn vị quay lại kẹp hóa đơn đà ghi nhận hạch toán tăng hàng tồn kho vào phiếu chi hạch toán cách làm không khoa học tốn nhiều thời gian, gây khó khăn cho kiểm tra kiểm soát Đề nghị đơn vị sớm khắc phục tình trạng + Việc bảo quản chứng từ nhiều sai sót, đề nghị Công ty ý việc bảo quản chứng từ Nhận xét kiến nghị thuế GTGT đầu vào: 75 + Một số hóa đơn thuế GTGT đầu vào bảng kê khai thuế kế toán đơn vị tính sai thuế suất dẫn đến thuế GTGT đầu vào đợc không đợc khấu trừ ghi tăng chi phí, số tiền 2.198.968 VND + Trong năm 2001, kế toán đơn vị không thực việc kết chuyển thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Tổng số thuế GTGT đầu vào theo định cục thuế Hng Yên là: 1.393.478.152 VND Đề nghị đơn vị khắc phục việc thực kê khai hạch toán thuế GTGT theo quy định thông t 122/2000 TT-BTC hớng dẫn hạch toán kế toán hành Tại Công ty A, kết luận kiểm toán đợc đa sau KTV rà soát lại công việc đà thực tài khoản Đối với TK hàng tồn kho KTV nhận thấy giá mua hàng hóa ngoại tệ ghi vào TK 151 theo nhiều tỷ giá khác Việc hạch toán nh không quy định nguyên tắc ghi nhận giá gốc Đối với hàng nhập đơn vị có đầy đủ chứng từ theo quy định gồm hóa đơn nhập khẩu, tờ khai hải quan, thông báo nộp thuế, doanh nghiệp cần tích cực phát huy Đối với nợ phải trả ngời bán, số liệu chênh lệch biên đối chiếu công nợ với sổ sách kế toán cha đợc điều chỉnh kịp thời cha với quy định hành cha phản ánh tình hình tài Công ty thời điểm lập BCTC đề nghị đơn vị thực việc đối chiếu thờng xuyên khoản công nợ tìm nguyên nhân chênh lệch điều chỉnh sổ kế toán kịp thời để đảm bảo số liệu kế toán BCTC phản ánh công nợ thực tế đơn vị Nhận xét kiến nghị thuế GTGT đầu vào: Đơn vị cha hạch toán kê khai thuế GTGT đầu vào theo quy định Nhà nớc cụ thể là: + Tại thời điểm khóa sổ kế toán, số thuế GTGT đầu vào nhng cha thực kê khai khấu trõ tỉng sè tiỊn lµ 231.902.595 VND + Th GTGT đầu vào đà kê khai khấu trừ nhng cha hạch toán số tiền là: 521.392.817 VND Việc hạch toán nhng không kịp thời kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào dẫn đến có hóa đơn thời hạn quy định không đợc khấu trừ phải ghi tăng chi phí năm đơn vị ảnh hởng đên kết hoạt động kinh doanh Việc kê khai nhng không thực hạch toán kịp thời khấu trừ thuế GTGT đầu vào đầu dẫn tới số thuế GTGT phải nộp phản ánh BCTC ... kiĨm tra chi tiết kiểm toán chu trình mua hàng - toán Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán thực 2.1 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - toán Lập kế hoạch kiểm tra chi tiÕt... tơc kiĨm tra chi tiÕt aasc I giới thiệu chung công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) 1.1 Quá trình thành lập phát triển Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán, tên giao dịch quốc... tài kế toán kiểm toán thực 3 Ch¬ng I C¬ së lý ln chung vỊ thđ tơc kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình mua hàng toán I Khái quát chung chu trình mua hàng - toán Trong giáo trình Lý thuyết kiểm