Trong thời gian gần đây dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam trở thành một lĩnh vực không thể thiếu và thật sự cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp tham gia vào các hoạt động kinh tế, ngoài ra kiểm toán còn thu hút cả các đối tượng muốn quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp như các nhà đầu tư, ngân hàng, cơ quan thuế,cơ quan quản lý nhà nước, công nhân viên… Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội) được thành lập nhằm đáp ứng các nhu cầu đó. Trong thời gian hoạt động Công ty CPA Hà Nội đã đóng góp một phần không nhỏ cho sự phát triển của nhiều doanh nghiệp cũng như của chính Công ty. Một trong những yếu tố quan trọng góp phần làm nên những thành công của Công ty đó là việc vận dụng thủ tục phân tích trong mỗi giai đoạn của cuộc kiểm toán. Chất lượng của các thủ tục phân tích sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Chính vì thủ tục phân tích có vai trò quan trọng nên em trong quá trình thực tập em đã tìm hiểu và có cơ hội áp dụng thủ tục này trong thực tiễn tại Công ty
Chuyên đề tốt nghiệp LI M U Trong thi gian gần dịch vụ kiểm toán Việt Nam trở thành lĩnh vực thiếu thật cần thiết doanh nghiệp tham gia vào hoạt động kinh tế, ngồi kiểm tốn thu hút đối tượng muốn quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp nhà đầu tư, ngân hàng, quan thuế,cơ quan quản lý nhà nước, cơng nhân viên… Cơng ty Kiểm tốn Kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội) thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu Trong thời gian hoạt động Cơng ty CPA Hà Nội đóng góp phần không nhỏ cho phát triển nhiều doanh nghiệp Cơng ty Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng Cơng ty việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn Chất lượng thủ tục phân tích ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm tốn Chính thủ tục phân tích có vai trò quan trọng nên em q trình thực tập em tìm hiểu có hội áp dụng thủ tục thực tiễn Cơng ty Vì em chọn Đề tài “Hoàn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội” để làm chuyên đề thực tập Đề tài gồm phần chính: Phần I: Lý luận chung thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo Tài Phần II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội Phần III: Phương hướng giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn K toỏn H Ni Tạ Thị Bích Thuỳ1 Kiểm toán 45B Chuyên đề tốt nghiệp PHN I: Lí LUN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1Thủ tục phân tích kiểm tốn Mỗi mơn khoa học có phương pháp chung riêng: Trên sở phương pháp luận chung phép vật biện chứng phương pháp kĩ thuật chung, môn khoa học hình thành nên phương pháp riêng có Cũng giống mơn khoa học khác, Kiểm tốn dựa phương pháp luận biện chứng phương pháp tốn học để hình thành nên hệ thống phương pháp xác minh bày tỏ ý kiến phù hợp với đối tượng kiểm toán Theo quan điểm biện chứng vật vật tượng có quy luật chung riêng, Kiểm tốn khơng nằm ngồi quy luật khách quan Cụ thể: Mọi vật, tượng mặt vật tượng ln có mối quan hệ chặt chẽ với Muốn xác minh hay phán định vật tượng cần phải xem xét chúng mối quan hệ với vật tượng có liên quan mặt vật tượng Trong q trình kiểm tốn phải xem xét vật tượng mối quan hệ chúng, chẳng hạn kiểm toán khoản mục doanh thu cần phải xem xét với khoản phải thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng…đồng thời phải xem xét quan hệ doanh thu hoạt động thời kì khác Mọi vật tượng vận động: Vận động tuyệt đối, đứng im tương đối Do kiểm toán cần phải xem xét đối tượng trạng thái động Ví dụ khoản mục báo cáo tài ln ln thay đổi theo T¹ Thị Bích Thuỳ2 Kiểm toán 45B Chuyên đề tốt nghiệp thời gian, số phản ánh trị số tiêu thời điểm định Vì kiểm toán cần xem xét vận động chúng Tính thống đấu tranh mặt đối lập tồn vật tượng Thống tương đối, mâu thuẫn tuyệt đối Đấu tranh mặt đối lập phá vỡ thống tạm thời để tạo thống Kiểm toán cần xem xét đối tượng mối quan hệ thống đấu tranh Mối quan hệ sở cho phương pháp kiểm tra cân đối lượng tài sản nguồn hình thành, số phát sinh Nợ số phát sinh Có, doanh thu với chi phí thu nhập… Quan điểm biện chứng vật vật tượng có chất riêng thể qua hình thức biểu cụ thể, nhìn nhận việc phải thơng qua biểu cụ thể Đồng thời nằm quy luật khách quan có mối quan hệ đơn phổ biến, chung riêng… Do trình kiểm tốn, kiểm tốn viên thiết phải xem xét đối tượng mối quan hệ khách quan Thủ tục phân tích kiểm tốn vào tính chất khách quan vật tượng để đưa bước phân tích phù hợp Trong kiểm tốn thủ tục phân tích khơng thể tách rời phương pháp toán học, xác định trị số tiêu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót… Thủ tục phân tích thực qua phương pháp tốn học, qua thấy mối quan hệ cụ thể, dự báo mối quan hệ đối tượng kiểm tốn Mặt khác kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với kế tốn phân tích kinh doanh nên không loại bỏ mối quan hệ môn khoa học Dựa vào sở nêu đặc điểm đối tượng kiểm tốn thủ tục kiểm toán bao gồm bước tiến hành thu thập chứng kiểm toán qua triển khai trắc nghiệm cụ thể chương trình kiểm tốn T¹ Thị Bích Thuỳ3 Kiểm toán 45B Chuyên đề tốt nghiệp Phân tích kiểm tốn việc phân chia tượng, trình, kết kinh doanh thành nhiều phận cấu thành, phương pháp dự báo, so sánh, đối chiếu, liên hệ… để rút chất xu hướng phát triển tượng cần nghiên cứu Theo giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài thì: “Thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối tiêu, từ giúp cho kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn với mức chi phí kiểm tốn thấp.” Kiểm tốn tài loại hình kiểm toán phân loại theo đối tượng kiểm toán Do chức năng, đối tượng kiểm toán mối quan hệ chủ thể, khách thể khác qua loại hình kiểm tốn nên phương pháp kiểm tốn báo cáo tài có nét đặc thù riêng Chức kiểm tốn báo cáo tài hướng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Đối tượng kiểm toán báo cáo tài bảng tổng hợp tài vừa chứa đựng thông tin kinh tế, mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý Cụ thể bảng tổng hợp lập theo trình tự xác định dựa chuẩn mực cụ thể Do tiến hành kiểm toán cần phải sử dụng kết hợp phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn cho bảng tổng hợp Thủ tục bước liên quan với theo kiểu hệ dùng để giải vấn đề có cấu trúc chặt chẽ (từ điển Tiếng Việt – 2000 tr 326) Một quan niệm khác: Thủ tục công việc cụ thể phải làm theo trật tự quy định để tiến hành cơng việc có tính chất thức (từ điển Tiếng Việt – 1997 tr 927) Thủ tục kiểm toán bước thu thập chứng kiểm toán triển khai trắc nghiệm cụ thể chương trình kiểm toỏn Tạ Thị Bích Thuỳ4 Kiểm toán 45B Chuyên đề tèt nghiƯp Phân tích việc tiến hành chia nhỏ vật tượng mối quan hệ với phận cấu thành, phân tích phân chia thật hay tưởng tượng đối tượng nhận thức thành yếu tố Phân tích kiểm toán việc phân chia tượng, trình kết kinh doanh thành nhiều phận cấu thành Trên sở phương pháp so sánh, liên hệ, đối chiếu, tổng hợp nhằm rút tính quy luật xu hướng phát triển tượng cần nghiên cứu Thủ tục phân tích có vai trò quan trọng tất kiểm tốn báo cáo tài Theo chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế số 56 (AU318) thì: “Thủ tục phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thực thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy tiêu tài phi tài chính… bao gồm q trình so sánh số liệu phản ánh sổ sách với số liệu ước tính kiểm tốn viên” Còn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 thì: “Thủ tục phân tích việc so sánh thơng tin, tỷ lệ bao gồm việc điều tra, xem xét, xu hướng biến động thông tin để phát giải thích biến động bất thường” Như ta hiểu thủ tục phân tích việc so sánh thơng tin tài kỳ kế toán, số thực tế với số kế hoạch, số thực tế với số ước tính, số liệu đơn vị kiểm tốn với số liệu ngành có quy mơ hoạt động So sánh mối quan hệ thông tin tài với hay so sánh thơng tin tài thơng tin phi tài Thủ tục phân tích sử dụng tất kiểm tốn cơng cụ hữu ích việc thu thập chứng kiểm toán làm giảm chi phí kiểm tốn tới mức Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên tìm hiểu thơng tin hoạt kinh doanh khách hàng, xác định nhng ri ro cú th xy Tạ Thị Bích Thuỳ5 Kiểm toán 45B Chuyên đề tốt nghiệp Giai on thực kiểm tốn: Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán phù hợp báo cáo tài chính, thơng tin tài riêng biệt… Giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên xem xét tổng quát toàn số liệu kiểm toán củng cố cho kết luận kiểm tốn xem xét việc có cần phải đưa thêm thủ tục kiểm sốt hay khơng Trình tự thực thủ tục phân tích bao gồm bước Bước 1: Xác định sai sót xảy Kiểm tra số dư một nhóm tài khoản báo cáo tài Khi kiểm tra có sai sót giá trị, giá trị thực tế chúng thấp cao giá trị ghi chép Xác định sai sót tiềm tàng làm ảnh hưởng đến tính xác số dư tài khoản Bước 2: Xây dựng giá trị ước tính Giá trị ước tính giá trị mà kiểm toán viên cần phải xác định thơng qua mơ hình ước tính đó, vào giá trị ước tính tiến hành so sánh giá trị thực giá trị ghi chép Tuy nhiên tính xác giá trị ước tính lại tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố như: Độ tin cậy liệu Mối quan hệ dự đốn Độ lớn mức độ xác giá trị Bước 3: Xác định ngưỡng Ngưỡng chênh lệch lớn chấp nhận ước tính với giá trị ghi chép, khơng phải đơn vị đo lường sai sót khoản mục lại giá trị chấp nhận liên quan tới khả sai sót Đồng thời, ngưỡng l mt tiờu chun Tạ Thị Bích Thuỳ6 Kiểm toán 45B Chuyên đề tốt nghiệp quan trng giỳp cho kim toán viên việc lựa chọn chênh lệch để điều tra Kiểm toán viên tiến hành xác định ngưỡng trước phân tích chênh lệch giá trị ước tính giá trị ghi sổ số dư kiểm tra Độ nhỏ ngưỡng có ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định sai sót trọng yếu Vì ngưỡng cần có độ nhỏ hợp lý Kiểm tốn viên tiến hành xác định ngưỡng phán nghề nghiệp tính tốn theo phương pháp thống kê Trong xác định ngưỡng cần xem xét đến kết hợp nhân tố ảnh hưởng:Độ xác tiền; Yêu cầu mức độ đảm bảo; Mức độ phân chia giá trị kiểm tra; Ảnh hưởng tổng thể nhỏ cá giá trị phân chia; Độ xác ước tính… Bước 4: Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Khi xây dựng giá trị ước tính kiểm tốn viên tiến hành so sánh giá trị ước tính với giá trị ghi chép sổ sách tính tốn chênh lệch So sánh chênh lệch với ngưỡng xác định trước Nếu chênh lệch vượt ngưỡng đánh giá trọng yếu tiến hành kiểm tra để xác định nguyên nhân chênh lệch Bước 5:Kiểm tra chênh lệch Khi xác định chênh lệch ước tính giá trị ghi sổ lớn “ngưỡng” kiểm toán viên tiến hành bước phân tích để hợp lý hố chênh lệch Các chênh lệch nguyên nhân thay đổi bất thường kinh doanh doanh nghiệp, thay đổi công tác kế tốn, hay có nghiệp vụ bất thường xảy ra, kiểm toán viên tiến hành xem xét thay đổi, nghiệp vụ bất thường có hợp lý, phù hợp với tình hình kinh doanh doanh nghiệp hay không Sự tham gia khách hàng trường hợp cần thiết hiệu quả, giúp cho kiểm tốn viên tiến hành cơng việc hiệu hn Tạ Thị Bích Thuỳ7 Kiểm toán 45B Chuyên đề tèt nghiƯp Kiểm tốn viên tiến hành thu thập chứng để giải thích tính hợp lý cho nguyên nhân chênh lệch: Các chứng cần thu thập giải trình ban quản lý, tiến hành làm việc với nhân viên phụ trách phần hành, xem xét biến động bất thường kì kinh doanh khách hàng, thu thập thông tin từ đối tượng bên ngồi có liên quan đến khách hàng hay thu thập chứng để giải thích thủ tục kiểm tốn khác… Lượng hóa giải thích hợp lý giá trị cụ thể Bước 6:Đánh giá kết Xem xét sai sót định lượng giá trị chênh lệch chưa ghi chép, tìm sai sót phát sinh Xem xét ảnh hưởng sai sót đến số liệu báo cáo tài Thảo luận với khách hàng để điều chỉnh, thực thủ tục kiểm tra khác Kết luận qua kết kiểm tra Sự khác thủ tục phân tích kiểm tốn phân tích tài Phân tích tài việc sử dụng công cụ, phương pháp để xử lý thơng tin kế tốn, thơng tin quản lý, thông tin khác doanh nghiệp để đánh giá chất lượng, hiệu hoạt động doanh nghiệp Đối tượng phân tích tài nhân tố có ảnh hưởng đến số tài Thủ tục phân tích kiểm tốn nhằm thu thập thơng tin tài phi tài doanh nghiệp để thu thập chứng kiểm toán kiểm tra thông tin báo cáo tài Đối tượng thủ tục phân tích số liệu tài phi tài Tóm lại thủ tục phân tích đánh giá rủi ro để thu thập thơng tin khách thể kiểm tốn Ban đầu tiến hành xem xét khả chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thp cỏc thụng tin v khỏch th Tạ Thị Bích Thuỳ8 Kiểm toán 45B Chuyên đề tốt nghiệp kim toỏn, thơng tin giúp ích việc lập kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục phân tích sơ để phát biến động báo cáo tài chính, đánh giá khả hoạt động liên tục, xác định rủi ro tiềm ẩn, sai sót xảy Thủ tục phân tích xem thử nghiệm bản, sử dụng thủ tục kiểm toán viên giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm chi phí tạo chứng mang tính tổng qt Tuy nhiên kiểm tốn viên khơng thể bỏ qua thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích tiến hành kết hợp với thủ tục kiểm tốn khác phát sai sót, rủi ro… Khi hệ thống kiểm sốt nội tồn hoạt động có hiệu việc sử dụng thủ tục phân tích có hiệu 1.1.2 Các loại hình phân tích kiểm tốn báo cáo tài Phân tích trình so sánh, đối chiếu đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thơng tin tài với nhau, quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Căn vào mối quan hệ kĩ thuật phân tích bao gồm ba nội dung: dự đoán, so sánh đánh giá Dự đoán việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỉ suất xu hướng… So sánh việc đối chiếu ước đoán với số báo cáo Đánh giá sử dụng chuyên môn kĩ thuật khác để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Các kĩ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực bao gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý; phân tích xu hướng phân tích tỉ suất Kiểm tra tính hợp lý: bao gm cỏc so sỏnh c bn: Tạ Thị Bích Thuỳ9 Kiểm toán 45B Chuyên đề tốt nghiệp Mt l so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành, giúp kiểm tốn viên hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng so với đơn vị khác ngành Hai so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán: nhằm phát chênh lệch lớn từ thấy sai sót hay biến động lớn hoạt động kinh doanh khách hàng mà kiểm toán viên cần xem xét, kiểm tra Ba so sánh thơng tin tài thơng tin phi tài chính: Giữa thơng tin tài thơng tin phi tài ln có mối quan hệ với Kiểm toán viên cần phải xem xét mối quan hệ để xem có xảy sai sót hay không Bốn so sánh số liệu thực tế doanh nghiệp với kết dự kiến kiểm toán viên: Kiểm tốn viên tiến hành ước tính số dư tài khoản cách dựa vào số liệu liên quan đến tiêu ước tính sau tiến hành so sánh với số liệu thực tế doanh nghiệp Khi so sánh phát chênh lệch trọng yếu số liệu ước tính số liệu doanh nghiệp cần phải kiểm tra xem xét để xác định nguyên nhân cụ thể Phân tích xu hướng Phân tích xu hướng loại phân tích biến động số dư tài khoản với mức ước đoán số dư thời kì với để đưa dự kiến cho thời kì Đây loại phân tích sử dụng phổ biến thủ tục phân tích, thơng qua phân tích biến động số dư tài khoản hay khoản mục kì kế tốn kiểm tốn viên đưa dự kiến kì Phân tích xu hướng phân tích ngang chia thành hai loại phân tích xu hng gin n v phõn tớch hi quy: Tạ Thị Bích Thuỳ10 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Phm vi áp dụng thủ tục phân tích Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên tiến hành thu thập so sánh đánh giá sơ thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng thông qua việc sử dụng thủ tục phân tích Các bước tiến hành chủ yếu báo cáo tài lập bắt buộc BCĐKT, BCKQKD Trong trường hợp khách hàng có sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ kiểm tốn viên nên tiến hành phân tích báo cáo Giai đoạn thực kiểm toán: Thực chủ yếu thủ tục phân tích chi tiết BCKQKD Các khoản mục báo cáo thơng thường trình bày luỹ kế trình giao dịch khách hàng nên dự đốn xu hướng biến động tốt thực thủ tục phân tích loại báo cáo khác Kiểm toán viên tiến hành thực chủ yếu báo cáo này, nhiên báo cáo tài khác khơng thể bỏ qua Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Thực thủ tục phân tích sốt xét khoản mục mà kiểm tốn viên cho có sai sót trọng yếu tồn sai sót trọng yếu Thực thủ tục phân tích sốt xét nhằm mục tiêu đảm bảo cho báo cáo tài trình bày thống vói hiểu biết kiểm tốn viên khách hàng Phương pháp phân tích Trong giai đoạn lập kể hoạch kiểm tốn, phương pháp phân tích chủ yếu phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích hợp lý Phân tích ngang sử dụng để so sánh số với số kiểm toán năm trước xem xét xu hướng biến động qua năm Phân tích dọc chủ yếu phân tích theo chuỗi thời gian, phân tích theo ngành hạn chế Phân tích hợp lý kiểm tốn viên tiến hành xem xét quan hệ đối ứng tài khoản tìm mối quan hệ bất thường, đánh giá xác hoạt động kinh doanh T¹ Thị Bích Thuỳ67 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp khách hàng, khoanh vùng tài khoản có chứa đựng sai sót tiềm tàng đánh dấu khoản mục cần phải lưu ý Giai đoạn thực kiểm toán kiểm tốn viên thường sử dụng phân tích ngang để so sánh Giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích sốt xét 3.2 Phương hướng hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội Để hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cần xem xét xu hướng phát triển đường lối phát triển kinh tế Việt Nam Vì kinh tế hội nhập mở cửa tạo nên thuận lợi khó khăn cho ngành kiểm tốn nước, cơng ty kiểm tốn ln chịu sức ép cạnh tranh từ công ty kiểm tốn nước ngồi cơng ty lớn, giàu kinh nghiệm, cơng ty Kiểm tốn Việt Nam hạn chế nhiều mặt, chất lượng kiểm tốn cung cấp thấp nhận thức hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, tổ chức nghề nghiệp chưa đủ mạnh để hướng dẫn quản lý nghiệp vụ hành nghề kiểm tốn, tính pháp lý hoạt động kiểm tốn thấp Chính cần phải hồn thiện hoạt động kiểm tốn để phù hợp với đường lối phát triển kinh tế Việt Nam Bên cạnh việc Việt Nam mở cửa hội nhập với Thế giới, điều đòi hỏi lĩnh vực kinh tế Việt Nam phải có bước thay đổi hồn thiện để tham gia vào thị trường quốc tế Nhận thức tầm quan trọng xu hội nhập, Công ty Kiểm tốn Kế tốn bước hồn thiện chương trình kiểm tốn hồn thiện thủ tục phân tích để hướng tới hội nhập với kiểm toán giới Ứng dụng tiến khoa học kĩ thuật vào kiểm toán nhằm nâng cao hiệu kiểm toán, giảm bớt khối lượng công việc thời gian kiểm Tạ Thị Bích Thuỳ68 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiƯp tốn Như sử dụng phương tiện thơng tin rộng rãi để thu thập thơng tin nhanh chóng, cập nhật Áp dụng phương tiện kĩ thuật để sử dụng phân tích hiệu quả, xác tiện lợi… 3.3 Giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội Trong q trình vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty, kiểm tốn viên cố gắng vận dụng cách khoa học nhằm đem lại hiệu sử dụng tốt Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu sử dụng thủ tục phân tích Cơng ty: 3.3.1 Mở rộng phạm vi áp dụng thủ tục phân tích Trên thực tế thủ tục phân tích sử dụng kiểm tốn Cơng ty thường tiến hành báo cáo tài bắt buộc BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo tài chính…Việc phân tích thơng tin có vai trò quan trọng, cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin hoạt động kinh doanh khách hàng kiểm toán, giúp kiểm tốn viên phát sai sót trọng yếu, rủi ro xảy mà làm giảm chi phí kiểm tốn, cơng sức kiểm tốn viên thời gian tiến hành kiểm toán Các báo cáo tài bắt buộc báo cáo tổng hợp phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn công nợ kết kinh doanh khách hàng việc lựa chọn báo cáo để tiến hành thủ tục phân tích có ý nghĩa quan trọng Các báo cáo tài BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo tài chính… báo cáo bắt buộc phải lập theo quy định, nhiên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ loại báo cáo không bắt buộc khuyến khích doanh nghiệp nên lập để phản ánh khoản thu chi kỳ doanh nghiệp, phản ánh biến động tiền, khoản tương đương tiền Chính nên q trình thu thập báo cáo tài Tạ Thị Bích Thuỳ69 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiƯp khách hàng kiểm tốn viên nên tiến hành thu thập báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực thủ tục phân tích báo cáo (nếu khách hàng kiểm tốn có lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ) Nếu thực thủ tục phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ kiểm tốn viên thu thập đánh giá xác khả đáp ứng khoản nợ cam kết chủ nợ khoản nợ đến hạn trả, khả sinh lợi… phát khơng thể có kiểm toán viên thu thập báo cáo tài bắt buộc BCĐKT, BCKQKD… Như phạm vi áp dụng thủ tục phân tích không nên dừng lại báo cáo tài BCKQKD, BCĐKT, thuyết minh báo cáo tài chính… mà cần phải tiến hành báo cáo không bắt buộc báo cáo lưu chuyển tiền tệ để xác định rủi ro cách đầy đủ xác 3.3.2 Vấn đề sử dụng linh hoạt số liệu trình vận dụng thủ tục phân tích Các số liệu mà kiểm tốn viên thu thập khơng phải số liệu sử dụng, sử dụng số liệu để so sánh, phân tích vấn đề quan trọng góp phần vào thành cơng kiểm toán ảnh hưởng tới hiệu thủ tục phân tích thực Thơng thường tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên so sánh số liệu kế toán năm với số liệu kế tốn năm trước Việc sử dụng số liệu thường khơng linh hoạt gò bó, gây nhiều khó khăn việc đánh giá, nhận định kiểm tra tình hình tài đơn vị kiểm tốn Vì kiểm tốn, kiểm toán viên cần linh hoạt vấn đề sử dụng số liệu Kiểm toán viên nên tiến hành phân tích số liệu mở rộng hơn, sử dụng số liệu ngành mà khách hàng tham gia lnh vc ú Hay Tạ Thị Bích Thuỳ70 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp kim toỏn viờn cú th sử dụng số liệu nhiều kì kế tốn trước Tuỳ thuộc vào đơn vị khách hàng, kiểm toán viên nên linh hoạt cách lựa chọn số liệu so sánh đảm bảo số liệu sử dụng phù hợp tin cậy 3.3.3 Hồn thiện phương pháp phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thủ tục phân tích có vai trò quan trọng việc xem xét tính liên tục hoạt động tình hình tài đơn vị khách hàng Các thủ tục thường sử dụng phương pháp phân tích ngang, phân tích hợp lý phân tích dọc Tuy nhiên thực tế tỉ suất sử dụng ít, chủ yếu tỉ suất phổ biến tỉ suất toán, tỉ suất khả sinh lời… tỉ suất nhiều hạn chế khơng thể giúp ích cho kiểm tốn viên hiểu rõ tình hình tài tình hình kinh doanh khách hàng Để khắc phục hạn chế cần phải đưa thêm vào tỉ suất khác làm tăng thêm độ tin cậy, xác kết thu Ngồi tỉ suất tính tốn báo cáo lưu chuyển tiền tệ góp phần cung cấp thêm thơng tin có độ xác cao Các thông tin ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng yếu tố quan trọng, xây dựng chương trình kiểm tốn, cơng ty nên xây dựng hệ thống thơng tin có liên quan đến nhiều ngành nghề với tính chất đặc trưng ngành nghề để kiểm tốn, kiểm tốn viên sử dụng thơng tin cách hữu ích phân tích Giai đoạn thực kiểm tốn: Ngưỡng kiểm toán viên xác định nhằm so sánh với mức chênh lệch giá trị thực tế giá trị ước tính để phát sai phạm trọng yếu Nếu mức chênh lệch nhỏ kiểm tốn viên bỏ qua không tiến hành thêm thủ tục kiểm toán bổ sung, mức chênh lệch lớn kiểm toán viên cần phải cung cấp thêm cỏc th tc Tạ Thị Bích Thuỳ71 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp kim toỏn lm sỏng t chênh lệch Chính việc xác định mức ngưỡng giá trị ước tính có tầm quan trọng lớn Các ước tính chủ yếu phán xét kinh nghiệm kiểm toán viên, để đảm bảo cho độ xác tin cậy ước tính, kiểm tốn, cơng việc nên thực kiểm tốn viên có chun mơn kinh nghiệm làm việc Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kiểm toán viên nên tiến hành thủ tục phân tích sốt xét cho khoản mục mà kiểm toán viên cho có sai phạm trọng yếu Tiến hành nhận định khoản mục báo cáo tài khách hàng, xem xét phù hợp dối với hiểu biết kiểm tốn viên 3.3.4 Vấn đề sử dụng giấy tờ làm việc Các giấy tờ làm việc kiểm toán viên lưu trữ hồ sơ kiểm toán làm đưa kết luận kiểm tốn giấy tờ làm việc kiểm toán viên cần phải đầy đủ, vừa đảm bảo tính tổng hợp, vừa đảm bảo tính chi tiết số liệu làm việc Tóm lại Cơng ty ln chủ động q trình hội nhập hướng tới hồn thiện dịch vụ cung cấp đặc biệt dịch vụ kiểm toán Lộ trình hồn thiện dịch vụ kiểm tốn khơng nằm ngồi kế hoạch Cơng ty, theo xu hướng chung kiểm toán Việt Nam Tiến tới hội nhập chuẩn mực năm 2005, năm 2010 hội nhập hoàn toàn chuẩn mực, đến năm 2015 hội nhập dịch vụ đến năm 2020 hội nhập hoàn toàn với chi phí kiểm tốn thấp, chất lượng dịch vụ kiểm tốn tốt đáp ứng nhu cầu doanh nghip v ngoi nc Tạ Thị Bích Thuỳ72 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp 3.4 Nhng kin nghị thực giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cũng giống loại hình kinh doanh khác, dịch vụ cung cấp kiểm toán chịu ảnh hưởng khung pháp lý ban hành quan nhà nước có thẩm quyền Hiện văn pháp quy, nghị định Bộ Tài kiểm tốn chưa đầy đủ thiếu tính đồng bộ, chưa tương xứng với hệ thống pháp luật luật kinh tế, luật đầu tư nước ngoài, luật doanh nghiệp nhà nước, luật thuế, pháp lệnh tổ chức tài chính… Các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam xây sở chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, chuẩn mực mang tính hướng dẫn cho hoạt động kiểm tốn mà khơng mang tính cưỡng chế, nên kết kiểm tốn thường khơng đạt hiệu chưa quan tâm đánh giá mức, chất lượng kiểm toán chưa cao Vì quan hữu quan, nhà nước hiệp hội kiểm toán cần phải: Ban hành văn pháp quy cho hoạt động kiểm toán Nghị định, văn hướng dẫn cần thay đổi để phù hợp với hệ thống luật khác Xây dựng hệ thống văn chặt chẽ quy định dịch vụ kiểm tốn mang tính cưỡng chế để Cơng ty kiểm tốn thực đúng, hiệu Hiệp hội kiểm tốn cung cấp thơng tin nhanh chóng, cập nhật lưu trữ số liệu thống kê cách đầy đủ, tích cực Về phía Cơng ty Kiểm tốn trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm tốn chưa cao, nhiều năm qua dịch vụ phát triển quy mô chất lượng dịch vụ cung cấp, mặt khác cạnh tranh cơng ty mang tính cục bộ, cạnh tranh mang tính lợi nhun v Tạ Thị Bích Thuỳ73 45B Kiểm toán Chuyên ®Ị tèt nghiƯp khơng lành mạnh Chính để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty cần phải trọng tới vấn đề: Cần phát triển chất lường quy mô Không phát triển riêng quy mô mà phải trọng đôi với chất lượng dịch vụ cung cấp Cạnh tranh lành mạnh, hướng tới kiểm toán chất lượng Xây dựng hệ thống kiểm toán đạt tiêu chất lượng Cải thiện điều kiện làm việc nhân viên Đào tạo nâng cao trình độ cho kiểm tốn viên… Khách hàng đóng vai trò quan trọng định đến chất lượng kiểm toán Tạo điều kiện cho kiểm toán thuận lợi đơn vị khách hàng cần thực vấn đề sau: Khách hàng nên xây dựng hệ thống kiểm tốn nội hoạt động có hiệu Cung cấp thông tin cần thiết kiểm toán viên cần Nên lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ để nhận biết dòng tiền vào doanh nghiệp, đồng thời giúp kiểm toán viên q trình thực thủ tục phân tích Hợp tỏc lm vic vi Cụng ty kim toỏn Tạ Thị Bích Thuỳ74 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp KT LUẬN Trong thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội với giúp đỡ tận tình anh chị kiểm tốn viên Cơng ty em có tìm hiểu chung đặc điểm hoạt động kinh doanh cơng tác kiểm tốn Cơng ty Có điều kiện tiếp xúc với thực tế vận dụng kiến thức học vào cơng việc điều giúp em có thêm hiểu biết quý báu hoạt động kiểm toán Những tài liệu mà em thu thập thời gian qua tảng, sở cho tìm hiểu em sau Chuyên đề thực tập kết đánh giá chủ quan cho q trình thực tập Cơng ty Đề tài em đề cập tới việc sử dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích ln đóng vai trò quan trọng khơng thể thiếu tất giai đoạn kiểm toán Em vận dụng kiến thức học kiến thức tiếp thu thời gian thực tập để hồn thành tốt chun đề Thực tế cơng việc trình nhận thức tiếp thu bên cạnh vận dụng kiến thức lý thuyết học Nhà trường vào thực tế Tuy nhiên nhiều bỡ ngỡ hạn chế kiến thức nên chuyên đề em chưa thể đề cập hết vấn đề muốn tìm hiểu, chưa thể sâu nghiên cứu vào vấn đề cụ thể Chính chun đề có nhiều thiếu sót, em mong góp ý thầy cơ, anh chị để em hồn thành tốt lần sau Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh tồn thể anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty CPA Hà Nội nhiệt tình giúp đỡ em hon thnh tt chuyờn ny Tạ Thị Bích Thuỳ75 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp DANH MC CÁC TỪ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 BCĐKT BCKQKD BCTC BH BTN CCDC CCDV CNV CP CPA Hà Nội CPBH CPQLDN CTGT DN ĐTDH ĐTNH HCM HĐKD HĐSXKD HĐXD HTK MTC NC QL TGNH TM TS TSCĐ TSLĐ VP XN Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Bán hàng Bê tơng nhựa Cơng cụ dụng cụ Cung cấp dịch vụ Công nhân viên Chi phí Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng trình giao thơng Doanh nghiệp Đầu tư dài hạn Đầu tư ngắn hạn Hồ Chí Minh Hoạt động kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh Hợp đồng xây dựng Hàng tồn kho Máy thi công Nhân công Quản lý Tiền gửi ngân hàng Tiền mặt Tài sản Tài sản cố định Tài sản lưu động Văn phòng Xí nghip DANH MC CC S BNG BIU Tạ Thị Bích Thuỳ76 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Stt Sơ đồ Sơ đồ Biểu đồ Biểu đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Bảng Bảng Bảng 10 Bảng 11 Bảng 12 Bảng 13 Bảng 14 Bảng 15 Bảng 16 Bảng 17 Bảng 18 Tên sơ đồ bảng biểu Doanh thu CPA Hà Nội qua năm hoạt động Cơ cấu tổ chức máy hoạt động Công ty CPA Hà Nội Cơ cấu loại dịch vụ cung cấp Cơ cấu khách hàng Cơng ty Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí chung Áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơ cấu tổ chức máy Công ty AB Các khu vực xảy sai phạm Bảng cân đối kế tốn Cơng ty AB Báo cáo kết kinh doanh Công ty AB Các tỉ suất tài Cơng ty AB Bảng tổng hợp kết thủ tục phân tích sơ Cơng ty AB Bảng ước tính giá vốn năm 2006 Cơng ty AB Bảng cân đối kế tốn có điều chỉnh Cơng ty AB Bảng báo cáo kết kinh doanh có điều Cơng ty AB Bảng cân đối kế tốn kiểm tốn Cơng ty AB Báo cáo kết kinh doanh kiểm tốn Cơng ty AB Các tỉ suất tài điều chỉnh Cơng ty AB Trang 25 26 29 30 31 36 38 41 42 45 46 48 53 57 59 60 62 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán - Trường ĐHKTQD – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Ti Chớnh 1/2005 Tạ Thị Bích Thuỳ77 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Giỏo trỡnh Kim toỏn Tài - Trường ĐHKTQD – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB ĐHKTQD 2006 Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam – NXB Tài Chính 2006 Auditing – Alvin A.Arens – NXB Thống kê Từ điển Tiếng Việt năm 1997, 2000 Tạp chí Kiểm tốn Tạp chí Kinh tế Phát triển MỤC LỤC Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục s bng biu Tạ Thị Bích Thuỳ78 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp LI M U PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài .2 1.1.1Thủ tục phân tích kiểm toán .2 1.1.2 Các loại hình phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài .16 1.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 16 1.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán .18 1.2.3 Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 20 PHẦN II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 22 2.1 Đặc điểm Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội với việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 22 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty với việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 22 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy công ty 25 2.1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động 28 2.1.3.1 Các lĩnh vực hoạt động Công ty CPA Hà Nội 28 2.1.3.2 Thị trường cung cấp dịch vụ Công ty 29 2.1.4 Cơ cấu tổ chức hệ thống kế toán .30 2.2 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội 32 2.2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn Cơng ty 33 Tạ Thị Bích Thuỳ79 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp 2.2.2 Vn dng th tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 37 2.2.2.1 V ân dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty cổ phần AB (khách hàng kiểm toán lần đầu) .37 2.2.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty cổ phần XY (khách hàng kiểm toán thường xuyên) .49 2.2.3 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 50 2.2.3.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn Công ty cổ phần AB 50 2.2.3.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn Công ty cổ phần XY 55 2.2.4 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 56 2.2.4.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn Công ty cổ phần AB 56 2.2.4.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty cổ phần XY 63 PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 64 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội 64 3.2 Phương hướng hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội 67 3.3 Giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn H Ni 68 Tạ Thị Bích Thuỳ80 45B Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp 3.3.1 M rộng phạm vi áp dụng thủ tục phân tích .68 3.3.2 Vấn đề sử dụng linh hoạt số liệu trình vận dụng thủ tục phân tích 69 3.3.3 Hoàn thiện phương pháp phân tích 70 3.3.4 Vấn đề sử dụng giấy tờ làm việc .71 3.4 Những kiến nghị thực giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 72 KẾT LUẬN 74 Danh mc ti liu tham kho Tạ Thị Bích Thuỳ81 45B KiĨm to¸n ... nghiệp PHN I: Lí LUN CHUNG V THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1. 1Thủ tục phân tích kiểm tốn Mỗi mơn khoa... phân tích Phương pháp sử dụng phổ biến có tính xác cao phân tích giản đơn Phân tích tỉ suất Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, phân tích tỉ suất tài thủ tục phân tích quan trọng chủ yếu Phân tích. .. THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 2.1 Đặc điểm Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội với việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo