1. Trang chủ
  2. » Tài Chính - Ngân Hàng

Vận dụng chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 1530 lấy mẫu trong kiểm toán tài chính vào thực hiện kiểm toán dự án đầu tư xây dựng vào công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng của kiểm

5 52 0

Đang tải... (xem toàn văn)

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 5
Dung lượng 375,61 KB

Nội dung

Chi đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) là khoản chi quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong chi đầu tư phát triển của Ngân sách nhà nước (NSNN) hàng năm, nó được phân bổ từ Ngân sách Trung ương đến Ngân sách các cấp Chính quyền địa phương. Bài viết làm rõ hơn về cách thức vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1530 trong hoạt động kiểm toán của KTNN Khu vực XII.

Trang 1

VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

SỐ 1530 “LẤY MAãU TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH VÀO THỰC HIỆN KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ xÂY DỰNG” VÀO CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ xÂY DỰNG CỦA

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC xII

ThS NGUYỄN HữU TRÍ*

ThS PHAN VĂN BẢNG*

* Kiểm tốn nhà nước Khu vực XII

Chi đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) là khoản chi quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong chi

đầu tư phát triển của Ngân sách nhà nước (NSNN) hàng năm, nĩ được phân bổ từ Ngân sách Trung ương đến Ngân sách các cấp Chính quyền địa phương Thực tế đã chứng minh thực trạng thất thốt, lãng phí, tham nhũng và tiêu cực trong đầu tư xây dựng cơ bản là rất lớn Trong những năm qua, Kiểm tốn nhà nước đã thực hiện tốt các yêu cầu của Quốc hội, Chính phủ trong việc kiểm tốn tài chính cơng, trong đĩ cĩ kiểm tốn chi đầu tư XDCB Song cùng với sự nghiệp cơng nghiệp hĩa, hiện đại hĩa đất nước, thì nhu cầu đầu tư phát triển ngày càng lớn, quy mơ ngân sách nhà nước dành cho lĩnh vực đầu tư ngày càng tăng thì kết quả đạt được của Kiểm tốn nhà nước vẫn chưa tương xứng Chuẩn mực KTNN số 1530 “Lấy mẫu kiểm tốn trong kiểm tốn tài chính” đã hướng dẫn trách nhiệm của Kiểm tốn viên nhà nước trong việc lấy mẫu theo phương pháp thống kê và phi thống kê khi thiết kế, lựa chọn mẫu kiểm tốn trong kiểm tốn tài chính; khi thực hiện thử nghiệm kiểm sốt và kiểm tra chi tiết cũng như đánh giá các kết quả thu được từ kiểm tra mẫu; hồn tồn cĩ thể vận dụng một cách hữu ích vào việc lấy mẫu kiểm tốn trong hoạt động kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng Bài viết làm

rõ hơn về cách thức vận dụng Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước số 1530 trong hoạt động kiểm tốn của KTNN Khu vực XII.

Từ khĩa: Chuẩn mực kTNN số 1530, kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng.

Applying the SAV Standard on Auditing No 1530 “Audit Sampling in financial audit” to perform the audit of construction investment projects at SAV Region XII

Expenditure on capital construction (capital construction) is an important expenditure, accounting for a large proportion of the annual development investment budget (State budget), it is widely distributed from the Central Budget to Local government budget levels The fact has shown that the situation of loss, waste, corruption in capital construction is huge Over the past years, the State Audit of Vietnam (SAV) has well implemented the requirements of the National Assembly and the Government in auditing public finance, including audits of capital construction investment expenditures But along with the industrialization and modernization of the country, the demand for development investment is growing, the size of the state budget for the investment is increasing, the results achieved by SAV is still inadequate SAV Standard on Auditing No 1530 “Audit sampling in financial audit” guides the responsibilities of the state auditor in the statistical and non-statistical sampling method when designing and selecting audit samples in financial audit; when conducting tests of control and substantive procedures as well as evaluating the results obtained from a sample test, it is possible for state auditors to apply the standard effectively in audit sampling in construction investment project audit activities The article clarifies how to apply the Standard No 1530 in audit activities at SAV Region XII

key words: SAV Standard on Auditing No 1530, construction investment project audit.

Trang 2

TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN

1 Chọn mẫu kiểm tốn trong kiểm tốn dự án

đầu tư xây dựng

Trong mọi cuộc kiểm tốn, kỹ thuật chọn mẫu

được sử dụng như là một trong những kỹ thuật cơ

bản nhất Khi đánh giá tính hiệu quả của các thủ

tục kiểm sốt, vấn đề đối với cuộc kiểm tốn là

phải thu thập đủ bằng chứng tin cậy về khả năng

ngăn chặn và phát hiện những sai phạm trong bất

cứ nghiệp vụ phát sinh nào của hệ thống kiểm sốt

nội bộ của đơn vị được kiểm tốn Khi đĩ, tập hợp

những nghiệp vụ phát sinh sẽ hình thành tổng thể

được kiểm tra và các Kiểm tốn viên sẽ phải lựa

chọn ra những đơn vị mẫu mang tính đặc trưng

của cả tổng thể đĩ để thu thập bằng chứng nhằm

giúp cho họ khơng đưa ra những kết luận sai về

tổng thể Vì vậy, xét trên nhiều khía cạnh thì áp

dụng kỹ thuật chọn mẫu tỏ ra khá hiệu quả vì với

số lượng thích hợp, với tính đại diện cao của mẫu

chọn, kiểm tốn viên hồn tồn cĩ thể đảm bảo

chất lượng của cuộc kiểm tốn với chi phí thấp

hơn nhiều so với kiểm tra tồn bộ tổng thể Do đĩ,

kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn cĩ vai trị ngày càng

quan trọng và dành được nhiều sự quan tâm đặc

biệt của các chuyên gia, nhà nghiên cứu, nhà khoa học về kiểm tốn

Từ thực trạng cơng tác chọn mẫu, chọn phần tử kiểm tốn trong kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng

cơ bản của Kiểm tốn nhà nước nĩi chung và Kiểm tốn nhà nước khu vực XII nĩi riêng, cĩ thể thấy việc áp dụng phương pháp chọn mẫu của các KTV

ở Kiểm tốn nhà nước khu vực XII là rất đa dạng

và tùy ý, chưa được thực hiện theo một nguyên tắc, quy trình nhất định, điều đĩ tiềm ẩn những rủi ro kiểm tốn như:

(1) Chưa đảm bảo đủ cỡ mẫu do vậy sẽ ảnh hưởng đến tính đại diện của mẫu chọn kiểm tốn; (2) Chưa đảm bảo tất cả các khoản mục chi phí lấy mẫu đều cĩ cơ hội được lựa chọn, nhằm cung cấp cho kiểm tốn viên cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về tồn bộ dự án từ khâu phê duyệt chủ trương đầu tư, lập dự án đến nghiệm thu đưa vào sử dụng; (3) Mới chỉ chú trọng việc kiểm tốn chi phí đầu tư xây dựng, chưa chú trọng các nội dung kiểm tốn khác, như: Kiểm tốn việc tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý đầu tư và xây dựng cơng trình; kiểm

Trang 3

Nhà nước; kiểm toán chi phí đầu tư không tính vào

giá trị tài sản ;

(4) Bỏ sót những sai sót trọng yếu;

(5) Công việc chọn mẫu có thể mất thời gian hơn;

(6) Các KTV có thể phải làm việc nhiều hơn và

tốn kém chi phí hơn

(7) Chất lượng lấy mẫu phụ thuộc nhiều vào

kinh nghiệm và sự hiểu biết của người thực hiện

kiểm toán

Do vậy, làm thế nào để trong một khoảng thời

gian ngắn và năng lực nhân sự có hạn, kiểm toán

viên nhà nước có thể thực hiện thủ tục chọn mẫu

kiểm toán một cách khoa học, để thực hiện kiểm

toán tại một dự án đầu tư XDCB; từ đó có cơ sở

đưa ra kết luận về toàn bộ dự án một cách đầy đủ,

bao gồm các khía cạnh, nội dung kiểm toán, đáp

ứng được kỳ vọng của người sử dụng Báo cáo kiểm

toán và một số vấn đề mà dư luận xã hội quan tâm

đến dự án; làm cơ sở hình thành ý kiến kiến nghị

kiểm toán hợp lý, thuyết phục; đạt được các mục

tiêu kiểm toán tại kế hoạch kiểm toán của cuộc

kiểm toán là hết sức cần thiết

Đối với các dự án đầu tư xây dựng cơ bản, khi

thiết kế các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên

(KTV) phải xác định phương pháp thích hợp để

lựa chọn các phần tử (mẫu) kiểm tra dựa trên cơ

sở đánh giá rủi ro kiểm toán và hiệu quả của cuộc

kiểm toán Để có thể chọn phần tử kiểm tra phục

vụ cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV

có thể lựa chọn sử dụng hai phương pháp: Chọn tất

cả các phần tử (kiểm tra 100%): Thường không áp

dụng đối với thử nghiệm kiểm soát nhưng thường

được áp dụng đối với kiểm tra chi tiết (Kiểm tra

100% có thể thích hợp khi: Tổng thể được cấu

thành từ một số ít các phần tử có giá trị lớn; có rủi

ro đáng kể mà các phương pháp khác không cung

cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp) hoặc

lấy mẫu kiểm toán Với cách thức lấy mẫu thống kê:

Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu;

sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá

kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy

mẫu Với cách thức lấy mẫu phi thống kê: KTV có

các phần tử này có nghi ngờ (biến động bất thường,

có nguy cơ rủi ro cao hoặc đã từng bị nhầm lẫn, sai sót ); phân nhóm theo giá trị để có thể quyết định kiểm tra tất cả các phần tử có giá trị được ghi nhận cao hơn một giá trị nhất định nhằm xác minh một phần lớn trong tổng giá trị của một khoản mục, nhóm giao dịch, hoặc số dư tài khoản; lấy mẫu với những khoản mục thấp hơn số tiền đã thiết lập để kiểm tra

KTV phải xác định rõ ngay từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa chọn các phần tử thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán khi tiến hành thử nghiệm cơ bản đối với từng khoản mục trọng yếu trên trong nội dung kiểm toán dự án đầu tư Các bước xác định mẫu chọn bao gồm:

- Bước 1: Xác định tổng thể trong việc chọn mẫu Trên cơ sở xác định các khoản mục, thông tin thuyết minh trọng yếu đã xác định, KTV cần phân loại các khoản mục, nội dung trọng yếu thành 2 loại

để xác định tổng thể cho chọn mẫu phù hợp: Loại

1 - Khoản mục, nội dung thông tin thuyết minh có rủi ro kê khai cao hơn so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp là tổng thể đã ghi nhận trên những

dự án đầu tư xây dựng Loại 2 - Khoản mục, thông tin thuyết minh có rủi ro bị kê khai thấp hơn so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp không chỉ bao gồm tổng thể đã ghi nhận trên DAĐTXD mà còn phản ánh ở các tổng thể khác nhằm tìm ra những khoản mục chưa được ghi nhận trên DAĐTXD

- Bước 2: Chọn các phần tử kiểm toán 100% KTV thực hiện kiểm toán toàn bộ những nội dung chi phí có giá trị lớn hơn một giá trị nhất định (gọi là giá trị lấy mẫu) để kiểm toán 100% Mức giá trị lấy mẫu này có thể được xác định cao hơn hoặc bằng khoảng cách mẫu Và xác định khoảng cách mẫu

- Bước 3: Lựa chọn các phần tử đặc biệt Để nâng cao hiệu quả và giảm thiểu rủi ro, KTV nên lựa chọn các nội dung chi phí, giá trị nghi ngờ, bất thường, có nguy cơ rủi ro cao hoặc đã từng bị nhầm lẫn (được phát hiện từ các cuộc kiểm toán khác tương tự) để kiểm toán, dựa trên kỹ năng, kinh nghiệm của KTV

Trang 4

TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN

- Bước 4: Lấy mẫu kiểm tốn với những phần

tử thấp hơn giá trị đã lựa chọn kiểm tốn 100%

Xác định kích cỡ mẫu trong tổng thể cịn lại được

xác định bằng đối với các Khoản mục cĩ rủi ro kê

khai cao hơn so với thực tế (Loại 1) Cách xác định

mẫu như trên chỉ mang tính chất trợ giúp KTV

xác định cỡ mẫu tối thiểu bước đầu Việc xác định

bổ sung cỡ mẫu để kiểm tra hồn tồn tùy thuộc

vào xét đốn của KTV, lựa chọn của Đồn kiểm

tốn Đối với các khoản mục, hạng mục cơng việc

và thơng tin thuyết minh cĩ rủi ro kê khai thấp

hơn so với thực tế (Loại 2): Xác định kích cỡ mẫu

trong tổng thể hồn tồn dựa trên xét đốn của

KTV qua việc xác định các tổng thể phù hợp với

mục tiêu kiểm tốn

Về vấn đề này, cĩ một số lưu ý mà KTV cần phải

xét đến Khi lấy mẫu trong thử nghiệm cơ bản, cần

lưu ý đến: Đặc điểm của tổng thể; mối quan hệ giữa

mẫu với mục tiêu kiểm tốn liên quan (cơ sở dẫn

liệu của khoản mục); mức trọng yếu và số lượng

khoản mục trong tổng thể; rủi ro tiềm tàng về các

sai sĩt cĩ thể xảy ra; tính phù hợp và tin cậy của

các bằng chứng thu thập được thơng qua các thủ

tục khơng liên quan đến lấy mẫu Để tăng tính hiệu

quả của cơng việc kiểm tốn, KTV cĩ thể phân chia

tổng thể thành nhiều tổ nhỏ theo các tiêu thức: Giá

trị, bản chất của phần tử, bản chất của thủ tục kiểm

tra sẽ thực hiện Các phương pháp phân nhĩm nêu

trên cĩ thể được sử dụng riêng rẽ hoặc kết hợp

2 Hướng dẫn chọn mẫu trong kiểm tốn dự

án đầu tư xây dựng

2.1 Cơng tác thiết kế mẫu, cỡ mẫu và lựa chọn

phần tử để kiểm tra

a Lấy mẫu đối với các nội dung kiểm tốn phi

tài chính

Đối với các nội dung kiểm tốn này, Kiểm tốn

viên cần căn cứ vào các tiêu chí sau vận dụng với

kiến thức, kinh nghiệm và xét đốn chuyên mơn

của mình để lựa chọn mẫu kiểm tốn cho phù hợp:

(1) Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng

cơng trình của Kiểm tốn nhà nước; (2) Quy định

hiện hành của Nhà nước về quy định, trình tự và

các nội dung của Báo cáo quyết tốn dự án đầu tư;

các quy định về quản lý dự án đầu tư ; (3) Trọng

tâm kiểm tốn của Ngành, của Kế hoạch kiểm tốn tổng quát; (4) Các nội dung kiểm tốn mà người sử dụng Báo cáo kiểm tốn và các vấn đề mà dư luận

xã hội quan tâm

b Lấy mẫu đối với các nội dung kiểm tốn tài chính

Kiểm tốn những khoản mục cần lưu ý (Cần kiểm tra 100% các giao dịch hoặc khoản mục con) Đối với các khoản mục này, Kiểm tốn viên cần đồng thời vận dụng cùng với kiến thức, kinh nghiệm, xét đốn chuyên mơn của mình và căn cứ vào các tiêu chí sau, để lựa chọn các khoản mục, các giao dịch cần kiểm tốn tồn bộ cho phù hợp: (1) Các khoản mục cần cĩ sự chính xác cao về số liệu, các khoản mục thường sai sĩt qua các dự án

đã kiểm tốn, cần kiểm tốn tồn bộ các giao dịch hoặc các khoản mục con (Rủi ro ở mức cao); (2) Các khoản mục, các nội dung mà dư luận xã hội quan tâm; (3) Các khoản mục, các nội dung qua khảo sát đang cĩ khiếu nại, khiếu kiện

Kiểm tốn những khoản mục cịn lại Kiểm tốn viên vận dụng phương pháp chọn phần tử cĩ giá trị lớn theo đoạn 08, Chuẩn mực kiểm tốn số

1530 “Lấy mẫu trong kiểm tốn tài chính”, đồng thời vận dụng Quy luật Pareto 80:20 của Nhà kinh

tế học người Ý Vilfredo Pareto để xác định cỡ mẫu

và chọn mẫu kiểm tốn, cụ thể như sau:

- Bước 1: Phân nhĩm Tổng thể Vận dụng đoạn

12, điểm ii, Chuẩn mực kiểm tốn số 1530 “Lấy mẫu trong kiểm tốn tài chính”, Kiểm tốn viên sẽ phân tổ các khoản mục chi phí thành từng tổ theo tính chất các phần tử, nội dung cơng việc Trong thực tế các Dự tốn xây dựng cơng trình, các khoản mục này đã được phân theo tính chất nội dung cơng việc như: Nền đường; rãnh cơ + dốc nước; gia cố rãnh dọc; tường chắn; cống trịn; cống hộp

- Bước 2: Sắp xếp danh mục các khoản mục theo giá trị giảm dần;

- Bước 3: Lựa chọn các khoản mục đạt ngưỡng thấp nhất 80% giá trị của tổng thể, sau khi đã loại trừ giá trị những khoản mục cần lưu ý (Trong một số trường hợp ngưỡng tỷ lệ trên cĩ thể vượt ngưỡng 80% giá trị của tổng thể, nếu KTVNN xét

Trang 5

cần lựa chọn tăng thêm giá trị mẫu chọn);

- Bước 4: Trong từng khoản mục lớn được lựa

chọn trên, lại tiếp tục thực hiện các bước từ bước

1 đến bước 3 để chọn được các khoản mục con là

mẫu cần chọn kiểm toán

2.2 Thực hiện các thủ tục kiểm toán

- Lập Bảng mẫu chọn kiểm toán;

- Căn cứ các khoản mục/Khoản mục con được

chọn mẫu để kiểm tra theo Bảng trên, KTVNN

thực hiện các thử nghiệm cơ bản, các phương pháp

kiểm toán để tiến hành kiểm tra, phát hiện các sai

sót (nếu có)

2.3 Đánh giá kết quả lấy mẫu kiểm toán, mở

rộng phạm vi kích cỡ mẫu

Trường hợp các sai sót được phát hiện trong

mẫu chọn có tính logic hoặc liên quan đến các

khoản mục, nội dung thuộc các phần tử không

chọn để xác định sai sót liên quan

2.4 Lập Bảng ước lượng sai sót phát hiện qua kiểm toán

2.5 Kết luận kiểm toán trên cơ sở kết quả kiểm tra mẫu được lựa chọn vận dụng theo Chuẩn mực KTNN số 1530 đối với dự án đầu tư xây dựng

Căn cứ kết quả ước lượng sai sót (Bao gồm: ước lượng sai sót từng khoản mục, tổng số ước lượng sai sót) phát hiện qua kiểm toán tại Phụ lục 02, mức trọng yếu của tổng thể, KTVNN tiến hành so sánh ước lượng sai sót với mức trọng yếu của tổng thể (Bao gồm: Tổng thể và từng khoản mục), nhằm quyết định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp, từ đó KTVNN sẽ quyết định lập Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần hoặc ý kiến trái ngược đối với các Báo cáo quyết toán dự án đầu tư đã được kiểm toán, như sau:

Chấp nhận toàn bộ

Tổng số ước lượng sai sót < Mức trọng yếu của tổng thể Và: ước lượng sai sót từng khoản mục < Mức trọng yếu của từng khoản mục

Chấp nhận từng phần

Tổng số ước lượng sai sót < Mức trọng yếu của tổng thể Nhưng có: ước lượng sai sót từng khoản mục > Mức trọng yếu của từng khoản mục

Không chấp nhận Tổng số ước lượng sai sót > Mức trọng yếu của tổng thể

kết luận

Trên cơ sở kinh nghiệm thực tiễn hoạt động

và những kiến thức tích lũy của bản thân, Tác giả

nghiên cứu bài viết với mục đích gợi ý Kiểm toán

viên nhà nước xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ

mẫu kiểm toán phù hợp trong kiểm toán Báo cáo

quyết toán dự án đầu tư xây dựng; mẫu chọn kiểm

toán phải có tính đại diện cho toàn bộ nội dung

kiểm toán của dự án; để đưa ra các kết luận, kiến

nghị đạt được các mục tiêu, nội dung kiểm toán

tại Kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán; giảm

thiểu rủi ro lấy mẫu kiểm toán; rút ngắn thời gian

kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Các chuẩn mực kiểm toán của Kiểm toán nhà nước;

2 Các chuẩn mực kiểm toán của INTOSAI, ASOSAI…;

3 Một số thông tin, tài liệu khác thu thập qua Internet;

4 Một số báo cáo kiểm toán của KTNN Khu vực XII đã được phát hành.

Ngày đăng: 27/10/2020, 09:56

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w