Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trọng kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn độc lập chi nhánh hà nội thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -***** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐỘC LẬP - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TH.S NGUYỄN DIỆU LINH Họ tên sinh viên : HOÀNG THÚY HIÊN Lớp : KTDNB – K14 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI – 05/2015 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan: Khóa luận cơng trình nghiên cứu cá nhân em thực trình em tham gia thực tập Cơng ty TNHH Kiểm Toán Tư vấn Độc lập - Chi nhánh Hà Nội, đạo tận tình Thạc sĩ Nguyễn Diệu Linh Các số liệu, kết luận nghiên cứu trình bày khóa luận chưa cơng bố hình thức cho phép đơn vị có liên quan Em xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Hà Nội, ngày 15/04/2015 Sinh viên Hồng Thúy Hiên MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1:Lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 1.1 Khái quát khoản mục Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm, phân loại TSCĐ 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ 11 1.2.2 Nội dung quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 13 CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn độc lập - Chi nhánh Hà Nội thực 28 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn độc lập - chi nhánh Hà Nội 28 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 28 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý IAC 31 2.1.3 Đặc điểm hoạt động IAC 33 2.1.4 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài IAC 34 2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn độc lập-Chi nhánh Hà Nội thực 36 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Thái Dương IAC thực 36 2.2.2 Thực quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Thái Dương 45 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 69 CHƯƠNG 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn độc lập - Chi nhánh hà nội thực 73 3.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC IAC thực 73 3.1.1.Ưu điểm 73 3.1.2 Hạn chế 76 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 78 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC IAC 79 3.2.1 Xuất phát từ xu nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng 79 3.2.2 Xuất phát từ hạn chế IAC q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 80 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ IAC 80 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 80 3.3.2.Giai đoạn thực kiểm toán 81 3.3.3 Kết thúc kiểm toán 85 3.4 Điều kiện thực giải pháp 86 3.4.1.Đối với Hiệp hội nghề nghiệp 86 3.4.2 Đối với Cơ quan Nhà nước 87 3.5 Bài học kinh nghiệm 87 KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHÁO PHỤ LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng biểu Trang Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chi tiết nghiệp vụ TSCĐ 12 Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán chi tiết số dư TSCĐ 12 Bảng 1.3 Bảng kê nghiệp vụ giảm TSCĐ 21 Bảng 1.4 Kiểm toán chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ 22 Bảng 1.5 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ khấu hao TSCĐ 24 Bảng 2.1 Khái quát kết hoạt động kinh doanh IAC giai đoạn 2011-2014 30 Bảng 2.2 Khách hàng IAC giai đoạn 2011- 2014 34 Bảng 2.3 Bảng tỷ lệ trọng yếu theo tiêu IAC 41 Bảng 2.4 Bảng xác định mức trọng yếu Công ty Thái Dương 41 Bảng 2.5 Ma trận đánh giá rủi ro 43 Bảng 2.6 Danh sách nhân tham gia kiểm tốn BCTC cơng ty Thái Dương 44 Bảng 2.7 Danh mục TSCĐ công ty TNHH Thái Dương 45 Bảng 2.8 Trích giấy làm việc KTV - Bảng phân tích tỷ suất liên quan đến TSCĐ 47 Bảng 2.9 Trích giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra số liệu tổng hợp TK 211 Công ty Thái Dương 50 Bảng 2.10 Trích giấy làm việc KTV - Đối chiếu số liệu cân đối số 51 phát sinh với bảng khấu hao Bảng 2.11 Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra đối ứng bất thường TSCĐ Công ty Thái Dương 52 Bảng 2.12 Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra đối ứng bất thường mua sắm TSCĐ Công ty Thái Dương 53 Bảng 2.13 Trích giấy làm việc KTV - Bảng tính ngun giá TSCĐ Cơng ty Thái Dương 55 Bảng 2.14 Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ 57 Bảng 2.15 Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra đối ứng bất thường 61 khấu hao TSCĐ Công ty Thái Dương Bảng 2.16 Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra thời gian khấu hao 62 TSCĐ Bảng 2.17 Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra chi phí khấu hao 64 TSCĐ Bảng 2.18 Trích giấy làm việc KTV - Kết luận kiểm toán 71 DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy IAC 32 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC IAC thực 35 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán BGĐ Ban giám đốc CSDL Cơ sở dẫn liệu KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên SDCK Số dư cuối kỳ SDĐK Số dư đầu kỳ SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình IAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập - Chi nhánh Hà Nội LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trải qua gần ba mươi năm đổi hội nhập với giới kinh tế Việt Nam ngày tăng trưởng mạnh mẽ Số lượng doanh nghiệp tham gia vào hoạt động kinh tế liên tục tăng qua nhiều năm, đóng vai trị chủ đạo vận động phát triển đất nước tất lĩnh vực Các thơng tin tình hình tài chính, phi tài doanh nghiệp mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư, phủ, tổ chức tài tín dụng… Hoạt động kiểm tốn độc lập đời nhằm bảo vệ lợi ích chủ thể kinh tế đảm bảo tính minh bạch thơng tin tài doanh nghiệp Trong gần hai mươi năm năm hình thành phát triển Việt Nam hoạt động kiểm tốn đóng vai trị vơ quan trọng việc xây dựng nên môi trường thơng tin tài lành mạnh Doanh nghiệp sử dụng yếu tố đầu vào khác để tạo sản phẩm, hàng hóa dịch vụ Một yếu tố đầu vào quan trọng mà có doanh nghiệp thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh minh TSCĐ Mặc dù nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ nói khiêm tốn so với khoản mục khác lại thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể cấu tài sản doanh nghiệp Hơn nguyên giá TSCĐ cịn khấu hao dần vào chi phí, ảnh hưởng tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chính vai trị quan trọng TSCĐ mà em định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập - Chi nhánh Hà Nội thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài tập trung làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa làm rõ lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ; Thứ hai: Làm rõ thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ IAC thực hiện; Thứ ba: Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ IAC Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ IAC xây dựng thực thời gian từ 05/03/2015 đến 20/03/2015 Phương pháp nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu sử dụng gồm phương pháp luận vật biện chứng phương pháp luận vật lịch sử Cùng với đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: quan sát, vấn, đánh giá, phân tích, tổng hợp để làm rõ lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ IAC Kết cấu đề tài Khóa luận bao gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ quy trình kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC IAC thực Chương 3: Một số kiển nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC IAC thực Do thời gian thực tập có hạn với kinh nghiệm thực tế thân em chưa nhiều nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Vì em kính mong thầy Q cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập – Chi nhánh Hà Nội góp ý để em hồn thành tốt Em xin gửi lời cảm ơn trân trọng tới cô giáo Nguyễn Diệu Linh anh chị, Ban giám đốc IAC tạo điều kiện hướng dẫn em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt khoản mục tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm, phân loại TSCĐ 1.1.1.1 Tài sản cố định TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất kỳ (Nguồn: [1, 177]) TSCĐ doanh nghiệp tài sản có giá trị lớn, có thời gian sử dụng lâu dài thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn TSCĐ (Nguồn: [2, 58]) TSCĐ tư liệu sản xuất chuyên dùng sản xuất kinh doanh, có giá trị lớn dùng vào nhiều chu kì sản xuất (Nguồn: [3]) Có nhiều cách định nghĩa TSCĐ tựu chung lại: TSCĐ tư liệu sản xuất chuyên dùng sản xuất kinh doanh có giá trị lớn, dùng vào nhiều chu kì sản xuất tư liệu sản xuất quan trọng doanh nghiệp Trong trình sử dụng TSCĐ bị hao mịn dần đồng thời giá trị chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hình thức khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Với hoạt động kinh doanh, giá trị thu hồi bán hàng hóa, dịch vụ 1.1.1.2 Phân loại TSCĐ Theo hình thái hiểu bên ngoài: Đây cách phân loại chủ yếu cơng tác hạch tốn quản lý TSCĐ doanh nghiệp, theo TSCĐ chia làm ba loại:  Tài sản cố định hữu hình;  Tài sản cố định vơ hình;  Tài sản cố định th tài TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình (Nguồn: [4, 9]) Một tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng TNHH MTV Shinhanbank Địa Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, Hà Nội 10 Mô tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết Sản xuất vỏ điện thoại di động, linh kiện điện tử cao cấp cho thiết bị di động, thiết bị số 11 Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) NA 12 Chuẩn mực Chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày BCTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC 13 Thơng tin tài chủ yếu doanh nghiệp 02 năm trước liền kề Năm 2014 Năm 2013 Tổng tài sản cố định 27.131.931.557 - Nguồn vốn kinh doanh 12.542.849.211 - Doanh thu 25.577.422.800 - Lợi nhuận trước thuế (340.774.834) - Chỉ tiêu Ghi khác: Đây năm đầu đơn vị vào sản xuất kinh doanh nên khơng có số liệu để so sánh 14.Giá trị vốn hóa thị trường doanh nghiệp (đối với công ty niêm yết) NA 15 Chuẩn mực kiểm tốn mà KTV Cơng ty kiểm tốn áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 16 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hoàn thành Dịch vụ yêu cầu: Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo u cầu: Báo cáo tài kiểm tốn Ngày hồn thành: 20/3/2015 17 Mơ tả doanh nghiệp muốn có BCTC kiểm toán bên liên quan cần sử dụng BCTC Do cơng ty doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nên bắt buộc phải kiểm tốn theo luật định Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng YES NO NA KTV tiền nhiệm Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý không tiếp tục làm kiểm tốn 18 Giải thích lý thay đổi cơng ty kiểm tốn BGĐ: NA II.Thủ tục kiểm toán YES Kiểm toán viên tiềm nhiệm - Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để xem xét lý khơng tiếp tục làm kiểm tốn - Thư trả lời có yếu tố cần phải tiếp xem xét theo dõi trước chấp nhận? - Nếu có vấn đề phát sinh, tiến hành bước công việc cần thiết để đảm bảo việc bổ nhiệm chấp nhận được? - Có vấn đề cần phải thảo luận với thành viên khác BGĐ Nguồn lực - Công ty có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để thực kiểm tốn Lợi ích tài - Có số người nắm giữ trực tiếp gián tiếp cổ phiếu chứng khốn khác khách hàng: + Cơng ty + Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn( kể BGĐ) + Thành viên BGĐ công ty + Trưởng phịng tham gia cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn + Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ với người nêu - Công ty thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu khách hàng Các khoản vay đảm bảo - Liệu có khoản vay khoản đảm bảo, khơng có hoạt động kinh doanh thông thường: + Từ khách hàng cho Công ty thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn + Từ cơng ty thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn cho khách hàng NO NA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Mức phí - Tổng phí từ khách hàng có chiếm phần lớn tổng doanh thu công ty - Phí khách hàng có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn Tham gia cơng ty - Có số người nhân viên Giám đốc khách hàng: + Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể BGĐ) + Thành viên BGĐ cơng ty + Trưởng phịng tham gia cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn + Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ với người nêu - Có thành viên dự kiến (bao gồm thành viên BGĐ) nhóm kiểm toán nhân viên Giám đốc khách hàng - Liệu có mối quan hệ kinh doanh gần gũi khách hàng BGĐ khách hàng với: + Công ty + Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn( kể BGĐ) + Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ với người nêu Tự sốt xét - Cơng ty có cung cấp dịch vụ khác ngồi kiểm tốn cho khách hàng Biện - Cơng ty có tham gia phát hành người bảo lãnh phát hành chứng khốn khách hàng - Cơng ty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn, có tham gia vào tranh chấp liên quan đến khách hàng Thân thuộc Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn có quan hệ thân thiết quan hệ - gia đình với: + BGĐ khách hàng + Nhân viên khách hàng ảnh hưởng đáng kể đến vấn đề trọng yếu kiểm tốn 10 Mâu thuẫn lợi ích - Có mâu thuẫn lợi ích khách hàng với khách hàng khác 11 Các kiện năm - BCKT năm trước có bị ngoại trừ - Liệu có dấu hiệu lặp lại vấn đề ngoại trừ tương tự tương lai không Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Liệu có giới hạn phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ BCKT năm - Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ - BGĐ doanh nghiệp có ý thức chấp hành luật pháp tốt - Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp - Lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp không thuận lợi, hay gặp tranh chấp bất thường, chứa đựng nhiều rủi ro - Doanh nghiệp có nhiều giao dịch chủ yếu với bên liên quan - Doanh nghiệp có giao dịch bất thường năm gần cuối năm Doanh nghiệp có vấn đề kế tốn nghiệp vụ phức tạp gây khó - khăn cho kiểm tốn - Doanh nghiệp có KSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt động III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình IV GHI CHÚ BỔ SUNG NA V KẾT LUẬN Chấp nhận khách hàng: Có Thấp Khơng (Nguồn: [11]) Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 2: Giấy tờ làm việc A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Tên khách hàng: Cơng ty TNHH Thái Dương Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A310 Tên Ngày Người thực BMC 5/3/2015 Người soát xét NHN 9/3/2015 Người soát xét NBC 9/3/2015 A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: Hiểu biết mơi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến doanh nghiệp: 1.1.Môi trường kinh doanh chung Các thông tin môi trường kinh doanh chung doanh nghiệp năm hành: Nền kinh tế năm 2014 có dấu hiệu phục hồi -Tăng trưởng kinh kế: Tổng sản phẩm nước (GDP) năm 2014 ước tính tăng 5, 42% so với năm 2013, kinh tế vĩ mơ ổn định, lạm phát kiểm soát tốc độ tăng giá tiêu dùng giảm từ 18, 13% năm 2013 xuống cịn 6, 81% năm 2014, Mơi trường kinh doanh dần cải thiện thu hút đầu tư nước 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh xu hướng ngành nghề : -Trong giai đoạn bùng nổ công nghệ thông tin nay, thị trường thiết bị điện tử, viễn thông phát triển không ngừng với sản phẩm đa dạng phong phú, nhu cầu người dân ngày nhiều Đây điều kiện thuận lợi để công ty sản xuất linh kiện thiết bị điện tử phát triển sản phẩm mở rộng quy mô công ty TNHH Thái Dương số -Đây ngành nghề có giá nguyên vật liệu đầu vào ổn định nguồn cung ứng dồi 1.3 Môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động Các thông tin chung môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động: Cơng ty TNHH Thái Dương cơng ty có vốn đầu tư nước nên chịu chi phối luật doanh nghiệp Bên cạnh cịn chịu ảnh hưởng luật thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TNCN văn pháp luật liên quan khác 1.4.Các yếu tố bên khác ảnh hưởng tới doanh nghiệp NA 2.Hiểu biết doanh nghiệp 2.1 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Các thông tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN : -Công ty TNHH thành lập ngày 19 tháng 12 năm 2013 Vốn đầu tư Công ty 8.360.000.000 đồng, vốn điều lệ 8.360.000.000 đồng -Ngành nghề: Sản xuất vỏ điện thoại di động, linh kiện điện tử cao cấp cho thiết bị di động, thiết bị số; Gia công (bao gồm sơn mạ, in ấn, lắp ráp) vỏ máy điện thoại di động, linh kiện điện tử cho thiết bị di động, thiết bị số; Sản xuất, sửa chữa khuôn để đúc vỏ điện thoại di động, thiết bị di động, thiết bị số; Lắp đặt sửa chữa, bảo dưỡng thiết bị phun sơn chi tiết máy điện thoại di động -Nguyên vật liệu đầu vào để tiến hành sản xuất chủ yếu nhựa, sơn, dung môi pha chế Đây NVL có giá ổn định nguồn cung cấp dồi -Cách thức tiến hành sản xuất kinh doanh: theo đơn đặt hàng -Địa điểm sản xuất kinh doanh: KCN Đình Trám, Việt Yến, Bắc Giang  Do đơn vị tiến hành sản xuất kinh doanh đơn đặt hàng năm qua tương đối ổn định nên hoạt động mua sắm TSCĐ xảy nhằm phục vụ sản xuất kinh doanh hợp lý KTV đánh giá điều phù hợp với xu hướng tăng TSCĐ BCTC doanh nghiệp năm 2014 2.2 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức doanh nghiệp Sở hữu DN: Công ty TNHH Thái Dương doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngồi với cơng ty mẹ cơng ty ABC bên Hàn Quốc Các bên liên quan: Công ty ABC cơng ty mẹ cơng ty TNHH Thái Dương có trụ sở Hàn Quốc Mô tả cấu trúc tổ chức DN theo phòng, ban: Bộ máy kế tốn: Bộ máy kế tốn cơng ty TNHH Thái Dương bố trí sở phân cơng, phân nhiệm rõ ràng cho phận Mỗi phận phụ trách hay số công việc cụ thể Cơ cấu nhân Phịng Kế tốn tổng hợp Cơng ty gồm có phận sau: Kế tốn trưởng: Nguyễn Thị Quỳnh - Kế tốn trưởng lâu năm Phó phịng kế tốn: Phụ trách TK 131, 331, 338, 136, 336 Kế toán giá thành, kế toán toán: Phụ trách TK 111, 141, 154, 155, 621, 622, 627, 632, 511 Kế Kế Kế Kế toán tiền lương kiêm Kế toán ngân hàng: Phụ trách TK 112, 334, 3382, 3383, 3384 toán vật tư: Phụ trách TK 151, 152, 153, 156 tốn TSCĐ, thuế, chi phí: Phụ trách TK 211, 212, 213, 133, 333, 641, 642 toán tổng hợp Thủ quỹ 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động DN Đây năm đầu đơn vị tiến hành sản xuất kinh doanh nên tình hình tăng giảm vốn vốn góp từ cơng ty mẹ đầu tư máy móc, thiết bị để vào sản xuất 2.4 Hiểu biết hệ thống kế tốn áp dụng Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Chế độ kế toán áp dụng: Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Giai đoàn từ 19/12/2013 đến 31/12/2014 năm tài Cơng ty Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Đồng Việt Nam (VNĐ) Hình thức sổ kế tốn: Nhật ký chung Cơng ty TNHH Thái Dương sử dụng phần mềm kế toán Misa 2012 để hạch toán kế toán khoản mục lên sổ sách kế toán C KẾT LUẬN Giao dịch bất thường rủi ro phát -Các giao dịch bên liên quan (Công ty ABC) -Do hệ thống kế toán nhiều phần hành kế toán khác thực nhân viên dễ xảy nhầm lẫn Kết luận: Rủi ro tiềm tàng mức trung bình (Nguồn: [11]) Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 3: Giấy tờ làm việc A450-Tìm hiểu chu trình TSCĐ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Tên khách hàng: Cơng ty TNHH Thái Dương Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH TSCĐ A450 Tên Ngày Người thực BMC 5/3/2015 Người soát xét NHN 9/3/2015 Người soát xét NBC 9/3/2015 A MỤC TIÊU: (1) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng; (2) Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm soát chu trình này; (3) Quyết định xem liệu có thực kiểm tra KSNB; (4) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: Hiểu biết chủ yếu TSCĐ XDCB Các thông tin liên quan TSCĐ XDCB : Phân tích tỷ trọng TSCĐ Giá trị TSCĐ Tổng TS Tỷ trọng TSCĐ tổng TS 9.515.278.911 27.131.831.557 35% Qua bảng trên, ta thấy tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản Công ty Thái Dương (35%) mức cao đặc thù hoạt động sản xuất Công ty Thái Dương sản xuất vỏ điện thoại, linh kiện điện tử cao cấp cho thiết bị di động, thiết bị số; gia công vỏ máy điện thoại di động, linh kiện điện tử; lắp đặt, sửa chữa thiết bị phun sơn Hơn doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ vè chiều rộng lẫn chiều sâu nên đồi hỏi lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh Vì khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng lớn tới tính trung thực, hợp lý báo cáo tài TSCĐ đơn vị chủ yếu máy hàn, máy mạ, máy phun sơn cơng nghiệp nhập từ nước ngồi Việc mua sắm TSCĐ lên kế hoạch phê chuẩn lãnh đạo đơn vị Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Chính sách kế toán áp dụng TSCĐ XDCB : Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: TSCĐ ghi nhận theo giá gốc Trong trình sử dụng, TSCĐ ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế giá trị lại Nguyên giá TSCĐ bao gồm giá mua chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào hoạt động dự kiến Các chi phí mua sắm, nâng cấp đổi tài sản cố định Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng vốn hố chi phí bảo trì, sửa chữa tính vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khi tài sản bán hay lý, nguyên giá giá trị hao mòn luỹ kế xoá sổ khoản lãi lỗ phát sinh lý tài sản hạch toán vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao trích theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao ước tính dựa quy định Thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ trưởng Bộ Tài Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ trích theo phương pháp khấu hao đường thẳng suốt thời gian hữu dụng ước tính tài sản phù hợp với Thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ Tài Chính Thời gian hữu dụng ước tính tài sản sau:  Máy móc, thiết bị 5-15 năm  Phương tiện vận tải truyền dẫn  Thiết bị, dụng cụ quản lý 6-10 năm 3-8 năm Mơ tả chu trình “TSCĐ XDCB” Chu trình “TSCĐ XDCB” mơ tả sau: Xuất phát từ nhu cầu TSCĐ phận có nhu cầu, phận có nhu cầu TSCĐ làm đề nghị trình lên Tổng giám đốc để phê duyệt Bộ phận mua hàng sau xem xét nghiên cứu thị trường khía cạnh độ bền,chất lượng kỹ thuật ,giá cả, phận mua hàng tiến hành tìm nhà cung cấp phù hợp sau triển khai làm khảo giá gửi cho phòng thẩm định giá chất lượng xem xét Sau lựa chọn nhà cung cấp Bộ phận mua hàng lập tờ trình trình Tổng Giám Đốc phê duyệt Sau có phê duyệt, phân mua hàng tiến hành làm đơn đặt hàng ký hợp đồng Đến thời hạn quy định hợp đồng bên bán giao hàng đơn vị tiến hành tổ chức tiếp nhận Sau kiểm tra thông số kỹ thuật chủng loại tài sản đơn vị tiếp nhận tài sản làm biên bàn giao nhận hóa đơn từ phía người bán Tài sản sau tiếp nhận bàn giao cho phận sử dụng có nhu cầu để quản lý đưa vào sản xuất Căn vào biên bàn giao hóa đơn, kế tốn tiến hành ghi sổ TSCĐ đánh số TSCĐ để phục vụ công tác quản lý Hàng kỳ TSCĐ trích khấu hao vào chi phí liên quan đến phận sử dụng tài sản Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Mô tả rủi ro Cơ sở dẫn liệu Tài khoản ảnh hưởng Thủ tục kiểm toán cần thực Do TSCĐ chủ yếu nhập từ nước nên việc ghi nhận Ngun giá TSCĐ chưa đầy đủ Tính tốn đánh giá 211 Kiểm tra chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ có đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ nhập ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận Nguyên giá thời kiểm trích Đánh giá, Trình bày cơng 211,214 Kiểm tra giấy tờ liên quan đến việc đưa TSCĐ nhập kho, toán tiền nộp tiền vào khấu hao tài sản bố TT45/2013 ban hành Phân loại ảnh hưởng đến việc ghi nhận TSCĐ hạch tốn TT45/2013 ban hành ảnh hưởng đến việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản Tính tốn đánh giá 214 Kiểm tra thời gian sử dụng hữu ích tài sản có phù hợp với khung khấu hao TT45/2013 hay không Thủ tục phê duyệt, mua sắm TSCĐ: phê duyệt vượt thẩm quyền, không tổ chức đấu thầu Quyền nghĩa vụ 211 Kiểm tra tất chữ ký phê duyệt văn liên quan có hợp lý không Kiểm tra thủ hay chào hàng cạnh tranh với TSCĐ theo quy định, sai thủ tuc đầu thầu ngân sách 142,242,211 Kiểm tra Nguyên giá TSCĐ xem có TSCĐ có nguyên giá 30 triệu hay không tục liên quan đến công tác mua sắm TSCĐ có theo quy định pháp luật (Nguồn: [11]) Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 4: Bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB khoản mục TSCĐ Cơng ty Thái Dương Câu hỏi tìm hiểu KSNB Công ty Thái Dương YES NO 1.Hệ thống thẻ TCSĐ có trì cập nhật kịp thời khơng? NA X 2.Có phận khác Kế tốn theo dõi quản lý danh mục TSCĐ khơng? X 3.Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm X khơng? 4.Có phân cấp việc định mua sắm, đầu tư tài sản không? 5.TSCĐ mua có bắt buộc phải có phận kiểm tra chất lượng, lập biên nghiệm thu trước giao cho phận sử dụng, toán không? X X 6.TSCĐ giao cho phận sử dụng có lập biên bàn giao cho phận chịu trách nhiệm quản lý sử dụng không? X 7.TSCĐ có mơ tả đầy đủ thơng tin Thẻ tài sản (sổ quản lý) đến mức nhận diện tài sản bên ngồi khơng? X 8.TSCĐ có đánh Mã quản lý riêng để đối chiếu tài sản ghi chép sổ thực địa khơng? X 9.Đơn vị có văn quy định trách nhiệm người sử dụng, quy trình vận hành sử dụng tài sản TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giá trị lớn TSCĐ đòi hỏi phải tuân thủ yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt khơng? X 10.TCSĐ mang ngồi cơng ty có bắt buộc phải có đồng ý văn cấp lãnh đạo có thẩm quyền khơng? X 11.Có sổ theo dõi, quản lý tài sản tạm thời đưa khỏi công ty sử dụng ngồi văn phịng cơng khơng? X 12.Những TSCĐ chấp, cầm cố để đảm bảo cho khoản vay có ghi chép lại để theo dõi riêng khơng? X Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 13.Cơng ty có giao cho phận chuyên chịu trách nhiệm xử lý vấn để TSCĐ bị hỏng khơng? 14.Các nhân viên có buộc phải báo cho phận chuyên trách TSCĐ bị hỏng q trình sử dụng khơng? X X 15.Các nhân viên có phép tự sửa chữa TSCĐ tài sản X bị cố mà không cần xin phép cấp lãnh đạo (hoặc xin phép sau) không? 16.Tất cố hỏng TSCĐ có ghi lại thành biên X lưu giữ lại không? 17.Các TSCĐ chưa cần dùng có bảo quản riêng kho để đảm bảo chúng không bị hư hại không? X 18.Tất tài sản chờ lý, chưa sử dụng có theo dõi quản lý riêng khơng? X 19.Cơng ty có quy định việc lý TSCĐ không? X 20.Các tài sản lý có phê duyệt cấp lãnh đạo khơng? X 21.Có quy định kiểm kê TSCĐ lần năm X không? 22.Kế hoạch kiểm kê tài liệu hướng dẫn có lập thành văn gửi trước cho phận, nhân tham gia X khơng? 23.Cơng ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ khơng? Nếu có, tỷ lệ giá trị tài sản bảo hiểm % X 24.Công ty có theo dõi, ghi chép TSCĐ khơng cần dùng chờ lý, tạm thời chưa sử dụng, khấu hao hết sử dụng không? X 25.Các quy định mua sắm, quản lý, sử dụng lý TSCĐ có tập hợp hệ thống hoá thành văn (quy chế) thống không? X Kết luận: KSNB TSCĐ Rủi ro kiểm sốt TSCĐ Khá Trung bình (Nguồn: [11]) Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 5: Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty Thái Dương CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Tên khách hàng: Công ty TNHH Thái Dương Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ D730 Tên Ngày Người lập CT BMC 8/3/2015 Người soát xét NHN 9/3/2015 Người soát xét NBC 9/3/2015 A MỤC TIÊU TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch toán đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu B THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành NA Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) NA II Kiểm tra phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn NA Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với Thông tư số 45/2013/TT-BTC CMKT liên quan HTH D748 III Kiểm tra chi tiết * TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, Bất động sản đầu tư: Thu thập bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế: 1.1 Kiểm tra đối ứng bất thường HTH D743 1.2 Đảm bảo số dư bảng tổng hợp khớp với số liệu Sổ Cái, kiểm tra xác số học HTH D741 Khóa luận tốt nghiệp 1.3 Học viện Ngân hàng Chọn mẫu tài sản tăng năm để tiến hành kiểm tra chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ HTH D746 phê duyệt BGĐ 1.4 Đối chiếu chí phí lãi vay vốn hóa kỳ với phần hành kiểm NA toán E100-Vay nợ ngắn hạn dài hạn 1.5 Soát xét chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh NA năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện 1.6 Kiểm tra tính xác việc hạch tốn nghiệp vụ mua sắm, nhượng bán, lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính tốn HTH D745 khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán TSCĐ sở chứng từ liên quan 2.1 Quan sát thực tế TSCĐ: Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo việc kiểm kê NA thực phù hợp với thủ tục chênh lệch số thực tế kế toán xử lý thích hợp 2.2 Trong trường hợp khơng tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực quan sát tài sản ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày lập bảng CĐKT NA 2.3 Lấy xác nhận bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu) NA 3.1 Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ: Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính HTH D741 HTH D748 HTH D749 khấu hao với số dư Sổ Cái 3.2 Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ đảm bảo việc phù hợp doanh thu chi phí tình trạng sử dụng tài sản 3.3 Ước tính khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN 3.4 Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ NA 3.5 Xem xét tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ khấu hao tài sản dùng chung cho loại chi phí như: chi phí sản HTH D749 xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng * Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐSĐT BCTC HTH C KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc trưởng nhóm kiểm tốn (nếu có): (Nguồn: [11]) Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục Biên kiểm kê thu thập công ty TNHH Thái Dương PHIẾU KIỂM KÊ TSCĐ Nhà xưởng A Tên kho hàng Địa điểm Đình Trám – Việt Yên – Bắc Giang Thời điểm kiểm kê 25/12/2014 Chủng loại vật tư, hàng hóa TSCĐHH STT Tên hàng hóa, vật tư Mã số ĐVT Máy mạ sản phẩm plastics hoạt động điện MMTB001 Chiếc Máy mạ sản phẩm plastics hoạt động điện MMTB002 Chiếc MMTB003 Chiếc MMTB004 Chiếc Máy hàn tia UV 7KVA hoạt động điện Máy ép nhựa (làm vỏ điện thoại) hoạt động điện FOS-160S Hệ thống điều hòa Bộ phận bơm dầu máy CNC Máy khắc chữ LASER MARING MACHINE, Model: YLP-D20, 220V/550W Máy đo kích thước sản phẩm Smart Scope MVP300, 220v/60Hz/5Kw Hệ thống máy tính, Internet, Camera MMTB005 Bộ MMTB006 Bộ MMTB007 Chiếc MMTB008 Số liệu thực tê Số liệu theo sổ sách thẻ kho 5 10 10 4 4 2 1 1 1 2 2 1 Chênh Ghi lệch Chiếc DCQL001 Bộ 10 Bộ máy tính đơng nam DCQL002 Bộ 11 Ơ tơ Honda Huyndai 16 chỗ PTVT001 Chiếc Kế tốn trưởng Nguyễn Thị Thoan (Nguồn: [11])