Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán tư vấn độc lập chi nhánh hà nội thực hiện,

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

1.1.1.Nội dung, đặc điểm của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1.1 Nội dung và đặc điểm

Hoạt động sản xuất kinh doanh là quá trình kết hợp các yếu tố đầu vào để tạo ra sản phẩm Chuỗi hoạt động này bao gồm các bước liên tục hỗ trợ lẫn nhau, trong đó hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu là khâu cuối cùng, thể hiện kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Theo chuẩn mục kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”:

Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt được trong kỳ kế toán, xuất phát từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, và có vai trò quan trọng trong việc tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.

Doanh thu được chia làm ba loại chính:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (DTBH & CCDV) đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp DTBH & CCDV là tổng giá trị lợi ích mà doanh nghiệp thu được từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Bán hàng bao gồm sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất, hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư Cung cấp dịch vụ liên quan đến việc thực hiện công việc theo hợp đồng trong một kỳ nhất định.

Học viện Ngân hàng có 5 Khoa Kế toán - Kiểm toán, chuyên cung cấp dịch vụ đa dạng như vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo hình thức thuê hoạt động và doanh thu từ hợp đồng xây dựng.

 Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn;

- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu;

Hàng bán bị trả lại là số lượng sản phẩm đã được ghi nhận là tiêu thụ nhưng sau đó bị khách hàng trả lại do không đáp ứng đúng tiêu chuẩn chất lượng hoặc quy cách như đã quy định trong hợp đồng hoặc thỏa thuận.

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu

1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ

Qui định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”

 Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

Hầu hết rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua thông qua các tài liệu như phiếu xuất kho hoặc biên bản giao nhận hàng hóa.

-Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

-Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

-Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (thể hiện qua giấy báo có của ngân hàng,phiếu thu )

Doanh nghiệp cần xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng, bao gồm việc ghi nhận giá vốn hàng bán Điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích từ quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể.

Học viện Ngân hàng 6 Khoa Kế toán - Kiểm toán

Nếu doanh nghiệp vẫn gánh chịu phần lớn rủi ro liên quan đến quyền sở hữu hàng hóa, giao dịch sẽ không được xem là hoạt động bán hàng và doanh thu sẽ không được ghi nhận.

 Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy,khi:

-Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

-Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

-Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;

-Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày chi tiết trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Thuyết minh Báo cáo tài chính.

Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh

Các khoản giảm trừ doanh thu 02 VII.2

Doanh thu thuần về BH & CCDV 10

DTBH & CCDV được tổng hợp từ lũy kế số phát sinh bên Có của TK 511 trên Sổ cái hoặc Nhật ký – Sổ cái

 Trường hợp xuất hàng hóa khuyến mại, quảng cáo doanh thu được ghi nhận:

Khi áp dụng điều kiện mua sản phẩm hoặc hàng hóa, cần phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại Giá trị hàng khuyến mại sẽ được tính vào giá vốn hàng bán.

Nếu không kèm điều kiện: không ghi nhận doanh thu

 Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa,thiết bị thay thế doanh thu ghi nhận

Doanh thu từ sản phẩm và hàng hóa bán ra, cũng như thiết bị giao cho khách hàng để thay thế nhằm phòng ngừa hỏng hóc, cần được phân bổ một cách hợp lý Giá trị của các sản phẩm, hàng hóa và thiết bị thay thế này sẽ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.

Doanh thu từ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ xuất bán cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp được ghi nhận khi thực hiện bán hàng ra bên ngoài.

Theo điều 79, mục 3.10 Thông tư 200/2014/TT-BTC, đối với sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ được xuất bán cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp, có hướng dẫn cụ thể về việc quản lý và ghi chép giao dịch.

Trong trường hợp doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu giữa các khâu nội bộ, doanh thu chỉ được ghi nhận khi thực hiện bán hàng ra bên ngoài Kế toán tại đơn vị bán sẽ chịu trách nhiệm ghi nhận doanh thu này.

Khi xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đến các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp, kế toán cần lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ hoặc hóa đơn GTGT Sau khi nhận thông báo từ đơn vị mua rằng sản phẩm đã được tiêu thụ ra bên ngoài, đơn vị bán sẽ ghi nhận doanh thu và giá vốn tương ứng.

NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ

Mục tiêu chung của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là thu thập đầy đủ bằng chứng để xác định tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính liên quan Kiểm toán viên cần cung cấp thông tin làm cơ sở tham chiếu cho các khoản mục liên quan Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên phải thiết lập và thực hiện các mục tiêu cụ thể, bao gồm việc thu thập chứng cứ đầy đủ về mọi giao dịch bán hàng và thu tiền trong kỳ Ngoài ra, các cơ sở dữ liệu cần được đảm bảo trong quá trình kiểm toán doanh thu.

Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ, cần xác nhận rằng tất cả các giao dịch đều được ghi nhận thực sự phát sinh và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

- Tính đầy đủ: Tất cả các nghiệp vụ doanh thu phát sinh trong kỳ phải được ghi nhận đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ bán hàng nào

- Tính chính xác: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh được tính toán và tổng cộng chính xác

Đánh giá nghiệp vụ bán hàng là quá trình xác định chính xác số tiền và giá trị của các giao dịch, bao gồm cả doanh thu phát sinh bằng ngoại tệ.

- Quyền và nghĩa vụ: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh đều thuộc về đơn vị

- Trình bày và thuyết minh: Các khoản thu nhập được hạch toán và phân loại đúng

1.2.2 Căn cứ, tài liệu sử dụng Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét về các thông tin tài chính có liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV phải dựa vào các thông tin, tài liệu sau:

- Các chính sách, quy chế KSNB đối với hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và ghi nhận doanh thu

Báo cáo tài chính cung cấp thông tin quan trọng về chỉ tiêu doanh thu bán hàng và dịch vụ, cùng với các khoản giảm trừ doanh thu, giúp xác định doanh thu thuần trên Báo cáo kết quả kinh doanh.

- Sổ kế toán: Các sổ tổng hợp và chi tiết liên quan đến chu trình bán hàng:

-Chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có ngân hàng…

Tài liệu quan trọng trong bộ phận bán hàng bao gồm biểu giá bán, tỷ lệ chiết khấu, đơn đặt hàng, hợp đồng, biên bản thanh lý hóa đơn, nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng và các phiếu xuất kho.

Tài liệu kế toán bao gồm sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, hóa đơn bán hàng, văn bản phê duyệt bán chịu và bảng kê đối chiếu, tất cả đều đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

-Tài liệu ở các bộ phận liên quan: sổ kho, thẻ kho, các biên bản giao nhận sản phẩm hàng hoá, nhật ký bảo vệ…

Các tài liệu quan trọng liên quan đến quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận doanh thu bao gồm kế hoạch bán hàng, hợp đồng thương mại và chính sách bán hàng Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và tối ưu hóa quy trình bán hàng, đảm bảo doanh thu được ghi nhận chính xác.

1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV bao gồm các giai đoạn và bước thực hiện nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị Điều này giúp KTV đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của số liệu liên quan, từ đó nâng cao chất lượng và đảm bảo hiệu quả của mỗi cuộc kiểm toán Quy trình này được thực hiện qua ba bước chính.

1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của mọi cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán 300, "Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính" quy định rằng việc lập kế hoạch là rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.

Kế hoạch kiểm toán cần được xây dựng một cách toàn diện để đảm bảo bao quát các khía cạnh quan trọng, phát hiện gian lận và rủi ro, đồng thời hoàn thành đúng thời hạn Nó hỗ trợ kiểm toán viên trong việc phân công công việc cho các trợ lý và phối hợp với các chuyên gia khác Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, việc lập kế hoạch kiểm toán yêu cầu thu thập thông tin cơ sở về đơn vị được kiểm toán cũng như các thông tin liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng cung cấp cái nhìn tổng quan về nền kinh tế và môi trường kinh doanh, bao gồm lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức và quản lý vốn Những thông tin này hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) xác định doanh thu bảo hiểm (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV) phát sinh trong kỳ, cũng như đánh giá tính phù hợp của doanh thu tăng với môi trường kinh doanh Đây là cơ sở quan trọng để KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng liên quan đến DTBH và CCDV theo từng cơ sở dữ liệu (CSDL).

Doanh nghiệp cần xác định rõ những mục tiêu và kế hoạch sản xuất kinh doanh, cũng như chiến lược tiêu thụ sản phẩm Kế hoạch này sẽ giúp doanh nghiệp đánh giá khả năng mở rộng sản xuất, tăng doanh thu bán hàng và cải thiện dịch vụ trong tương lai.

- Hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục

Thông tin về các bên liên quan bao gồm các bộ phận trực thuộc, chủ sở hữu chính thức, cùng với các cá nhân và tổ chức có ảnh hưởng lớn đến đơn vị, như nhà cung cấp và khách hàng Bên cạnh đó, cần thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ đối với doanh thu bảo hiểm (DTBH) và các vấn đề liên quan đến chăm sóc khách hàng (CCDV).

Thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm 2 loại cơ bản:

Phân tích xu hướng là quá trình xem xét sự biến động của số liệu theo thời gian, giúp phát hiện những xu hướng bất thường mà không có lý do rõ ràng Việc này không chỉ cung cấp cái nhìn sâu sắc về dữ liệu mà còn hỗ trợ trong việc đưa ra quyết định chính xác và kịp thời.

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) – CHI NHÁNH HÀ NỘI

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty IAC được thành lập vào tháng 11 năm 2001 nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam Được thành lập bởi những kiểm toán viên có kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán lớn, IAC mang đến sự chuyên nghiệp và am hiểu sâu sắc về quản lý Công ty hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp và các nghị định của Chính phủ liên quan đến kiểm toán độc lập.

Công ty được thành lập vào ngày 19 tháng 11 năm 2001, đăng kí kinh doanh số 0302496786, vốn điều lệ: 6.000.000.000 (sáu tỷ đồng)

Tên viết tắt: IAC Logo công ty

Giám đốc: Nguyễn Bá Chinh

Tòa nhà số 35 Bis Phùng Khắc Hoan - Quận 1-Thành phố Hồ Chí Minh

Tầng trệt lô E, Cao ốc Mỹ Đức, Số 220 Xô Viết Nghệ Tĩnh, P.21, Q.Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh

Website: auditiac.com Email: manager@auditiac.com

Học viện Ngân Hàng 30 Khoa Kế toán-Kiểm toán

Hiện nay, Công ty cung cấp các dịch vụ liên quan đến kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế Công ty có hai chi nhánh:

Chi nhánh Sài Gòn: Địa chỉ: 144/10A/22TER – Điện Biên Phủ - P.25 – Q.Bình Thạnh – Thành phố Hồ Chí Minh

Chi nhánh Hà Nội: Địa chỉ: Tầng 5, 23 Hoàng Văn Thái, Khương Mai, Thanh Xuân, Hà Nội

Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập – Chi nhánh Hà Nội, được Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp giấy đăng ký kinh doanh số 0302496786-001 vào ngày 03/10/2011, đã thực hiện đăng ký thay đổi lần đầu tiên vào ngày 19/03/2012.

Tầng 5, 23 Hoàng Văn Thái, Khương Mai, Thanh Xuân, Hà Nội Điện thoại: (+84) 4 66866 441

Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập – Chi nhánh Hà Nội (IAC) đã khẳng định vị thế và uy tín trong gần năm năm hoạt động, cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho khách hàng Với phương châm "Độc lập, Khách quan, Trung thực và Bí mật số liệu của khách hàng", IAC cam kết mang đến sự tin cậy và bảo mật trong mọi giao dịch.

2.1.2 Đặc điểm hoạt động và kết quả kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập - Chi nhánh Hà Nội

Chi nhánh hiện tại có 25 nhân viên được đào tạo chuyên sâu về Kế toán, Kiểm toán, và Tài chính – Ngân hàng Trong số đó, có 7 nhân viên sở hữu chứng chỉ Kế toán viên hành nghề (CPA Việt Nam) và 6 nhân viên có chứng chỉ tư vấn thuế.

Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn độc lập – chi nhánh Hà Nội có đội ngũ gồm 16 trợ lý kiểm toán, 1 nhân viên phòng Kế toán và 1 nhân viên phòng Hành chính, luôn chú trọng đến việc bồi dưỡng và phát triển nhân lực.

Học viện Ngân Hàng 31 cung cấp các khóa đào tạo ngắn hạn và dài hạn cho Khoa Kế toán-Kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng nhân viên Chương trình đào tạo tập trung vào các lĩnh vực chuyên môn, nghiệp vụ và kỹ năng quản lý, giúp nhân viên phát triển toàn diện và đáp ứng nhu cầu công việc.

2.1.2.2 Các dịch vụ chủ yếu do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn độc lập (IAC-Hà Nội) cung cấp a Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kế toán và thuế

Kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành Các dịch vụ kiểm toán cụ thể bao gồm việc xác minh tính chính xác và hợp lệ của thông tin tài chính.

- Kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính

- Kiểm toán xác nhận Báo cáo số lượng, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm

- Xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

- Lập kế hoạch tài chính

* Kế toán: Dịch vụ này giúp đơn vị khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán mình thông qua các tư vấn về việc:

- Lập hệ thống kế toán, hướng dẫn thực hiện cho các doanh nghiệp

- Cung cấp dịch vụ kế toán, tư vấn kế toán cho khách hàng

- Hoàn thiện hệ thống kế toán

- Hoàn thiện chứng từ kế toán đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp làm cơ sở quyết toán thuế

- Hướng dẫn lập báo cáo quyết toán thuế theo quy định hiện hành

- Tập huấn giải đáp thắc mắc về những thay đổi các sắc thuế theo chế độ liên quan tới các lĩnh vực của đơn vị

- Tư vấn cho khách hàng về việc lập kế hoạch nép thuế

- Hướng dẫn khách hàng kê khai thuế b Dịch vụ kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản

Công việc kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành được thực hiện dựa trên các văn bản pháp quy của nhà nước và hướng dẫn từ Bộ.

Học viện Ngân Hàng 32 cung cấp chương trình Khoa Kế toán-Kiểm toán chuyên sâu về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản Các dịch vụ chính trong lĩnh vực kiểm toán xây dựng cơ bản bao gồm đánh giá và kiểm tra tính hợp lệ của các dự án đầu tư, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật và tối ưu hóa hiệu quả sử dụng nguồn vốn.

- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành của các công trình, dự án

- Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình

- Kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý dự án

- Kiểm toán xác định giá trị quyết toán vốn đầu tư c Dịch vụ định giá tài sản

Các dịch vụ định giá tài sản Công ty cung cấp:

- Định giá tài sản, vốn góp kinh doanh, sát nhập, giải thể doanh nghiệp

- Định giá tài sản, vốn cổ phần hoá doanh nghiệp

- Định giá tài sản thế chấp, chuyển nhượng, thuê, mua tài sản

2.1.2.3 Khách hàng của Công ty

Khách hàng của Công ty bao gồm doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội, nhà đầu tư và cá nhân hoạt động trong nhiều lĩnh vực kinh tế khác nhau.

Trong lĩnh vực Kiểm toán Báo cáo tài chính, nhiều tổ chức và doanh nghiệp đáng chú ý như Sở Công Thương Hà Nội, Công ty Đào tạo Quản lý Doanh nghiệp, Công ty Viễn thông Hồ Chí Minh, Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam, và các công ty TNHH như AK Chemtech Hà Nội, DKENC Việt Nam, Dawon Electronic, Toho Precision Việt Nam, Arial Việt Nam, Hoàng Kim, cùng Công ty Cổ phần VCOMSAT đang hoạt động tích cực và đóng góp vào sự phát triển của ngành.

Trong lĩnh vực kiểm toán xây dựng cơ bản, một số công ty tiêu biểu bao gồm Công ty Điện thoại Tây Thành phố Hồ Chí Minh, Công ty Cổ phần Gạch men Thanh Thanh, Viễn thông Đồng Tháp, Tổng công ty Hải sản Biển Đông, và Công ty TNHH Một thành viên Cấp nước Đồng Nai.

Trong lĩnh vực kế toán và tư vấn thuế, một số công ty tiêu biểu bao gồm Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ BS Tech Việt Nam, Công ty TNHH Tư vấn và Thiết kế KG Vina, Công ty TNHH MISO Việt Nam, Công ty TNHH Sinhan Eng Vina và Công ty TNHH Nara VN.

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn độc lập (IAC-Hà Nội)

Công ty được tổ chức theo mô hình với ban giám đốc đứng đầu, đảm nhận nhiệm vụ quản lý vĩ mô, tiếp theo là các phòng chức năng thực hiện nhiệm vụ cụ thể của mình Mô hình quản lý này không chỉ hợp lý mà còn năng động và hiệu quả, tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty trong việc triển khai các hoạt động kinh doanh.

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH

Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng (DTBH) và Chi phí dịch vụ (CCDV) được thực hiện theo các bước trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) chung của IAC Để minh họa cho quy trình này, chúng ta có thể xem xét ví dụ từ một khách hàng của IAC, công ty TNHH ABC.

Công ty TNHH ABC là khách hàng kiểm toán lần đầu của IAC Khi nhận thư mời kiểm toán, KTV chính sẽ thu thập thông tin về khách hàng từ khi thành lập đến năm kiểm toán hiện tại Dựa trên thông tin này, KTV đánh giá rủi ro hợp đồng và quyết định có chấp nhận khách hàng hay không Chi tiết công việc được ghi chép trong giấy tờ làm việc A110 tại phụ lục 1.

Qua việc nghiên cứu khách hàng, KTV xác định rủi ro kiểm toán ở mức thấp và quyết định ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho công ty TNHH ABC năm 2016 Đoàn kiểm toán sẽ tổ chức họp để phân công nhân sự thực hiện kiểm toán BCTC 2016 Kiểm toán viên TTNB sẽ tiến hành kiểm toán các khoản mục doanh thu bán hàng và chi phí dịch vụ tại công ty TNHH ABC.

2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1 Tìm hiểu về môi trường hoạt động Để thu thập thông tin, thông thường KTV sẽ nghiên cứu các tài liệu chung về nền kinh tế, các báo cáo ngành, hồ sơ pháp lý của công ty (giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, các văn bản pháp lý liên quan), tài liệu về cơ cấu tổ chức của công ty…

Việc tìm hiểu về môi trường hoạt động tại công ty TNHH ABC được thể hiện trên giấy tờ làm việc A310 tại phụ lục

Phân tích về môi trường kinh doanh chung của DN trong năm hiện hành:

Năm 2016, nền kinh tế Việt Nam đối mặt với nhiều biến động, đặc biệt là sự giảm giá của dầu thô trên thị trường thế giới, ảnh hưởng đến tình hình kinh tế toàn cầu.

Học viện Ngân Hàng 40 Khoa Kế toán-Kiểm toán đã gây áp lực lên ngân sách nhưng cũng giúp giảm chi phí đầu vào, phát triển sản xuất và kích thích tiêu dùng Mặc dù GDP năm 2016 chỉ tăng 6,21% so với năm 2015, không đạt mục tiêu 6,7%, nhưng trong bối cảnh kinh tế toàn cầu khó khăn, giá cả và thương mại giảm, cùng với những thách thức trong nước do thời tiết và môi trường biển phức tạp, mức tăng trưởng này vẫn được coi là thành công Điều này khẳng định tính đúng đắn và hiệu quả của các biện pháp mà Chính phủ đã ban hành, cùng sự chỉ đạo quyết liệt từ các cấp, ngành và địa phương.

 Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề:

Thị trường xe máy, ô tô, điện thoại và máy tính tại Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ nhờ nhu cầu cao đối với các sản phẩm này.

Doanh thu của công ty đã tiếp tục tăng trưởng so với năm 2015, nhờ vào sự giảm giá của nguyên vật liệu đầu vào, đặc biệt là giá dầu thô, điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.

- Đây là ngành nghề có sự cạnh tranh thấp, nguồn nhân lực dồi dào, có chất lượng cao

 Các thông tin chung về môi trường pháp lý mà DN đang hoạt động:

Công ty hoạt động mà không có các quy định pháp lý đặc thù, nhưng vẫn phải tuân thủ luật Doanh nghiệp, luật thuế TNDN, thuế TNCN, thuế GTGT cùng các văn bản pháp lý liên quan khác.

Các thông tin chung về hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của DN:

Công ty TNHH ABC, một doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam theo giấy chứng nhận đầu tư số 212000.000666 do Ban quản lý khu công nghiệp tỉnh Bắc Ninh cấp vào ngày 10/02/2014 Vốn đầu tư của công ty đạt 86.247.600.000 VND, tương đương 4.100.000 USD.

- Hoạt động chính của công ty là pha chế sơn dùng cho điện thoại, ô tô, máy tính và đồ nhựa

- Nguyên liệu chính dùng trong sản xuất là sơn và các phụ gia khác

- Cách thức tiến hành sản xuất kinh doanh theo đơn đặt hàng

Quy trình sản xuất sơn bắt đầu từ việc tiếp nhận đơn đặt hàng, sau đó công ty tiến hành pha chế sơn theo tiêu chuẩn chất lượng yêu cầu của khách hàng Sơn sẽ được phun lên sản phẩm mà khách hàng cung cấp Cuối cùng, thành phẩm sẽ được xuất giao cho khách hàng và ghi nhận doanh thu.

- Địa điểm sản xuất kinh doanh: KCN Yên Phong, xã Long Châu, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh

- Khách hàng chủ yếu của công ty: Công ty Samsung Electronic Việt Nam (Samsung và Samsung Thái Nguyên)

Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đang trên đà phát triển, doanh thu tăng trưởng ổn định so với năm ngoái

 Sở hữu, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của DN

- Thông tin về cổ đông và các thành viên chính (sở hữu trên 5%):

Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài với công ty mẹ là công ty TNHH ABC Hàn Quốc

- Các cá nhân và tổ chức liên quan

Công ty TNHH ABC Hàn Quốc

- Mô tả cấu chúc tổ chức DN (phòng ban)

Phòng Kiểm Soát Nội Bộ (KSNB) bao gồm những nhân viên dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, được phân công nhiệm vụ rõ ràng Mỗi thành viên đảm nhận một công việc cụ thể và hỗ trợ lẫn nhau nhằm đạt được hiệu quả tối ưu trong công việc.

Phòng kế toán được tổ chức với cấu trúc rõ ràng, trong đó mỗi bộ phận đảm nhiệm một hoặc một số nhiệm vụ cụ thể trong hệ thống kế toán Điều này giúp tối ưu hóa quy trình làm việc và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính trong tổ chức.

Qua việc tìm hiểu KH và môi trường kinh doanh, kiểm toán viên cần bước đầu, xác định sơ bộ các rủi ro và trình bày tại phần này

Trong môi trường kinh doanh ổn định và thuận lợi, công ty TNHH ABC ghi nhận sự phát triển tích cực trong ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh, không có rủi ro bất thường nào được phát hiện trong báo cáo tài chính tổng thể, dẫn đến mức độ rủi ro tiềm tàng thấp Đối với khoản mục doanh thu bán hàng (DTBH) và cung cấp dịch vụ (CCDV), số đơn đặt hàng trong năm gia tăng cùng với các yếu tố đầu vào thuận lợi, tạo điều kiện cho doanh thu này có xu hướng tăng, phù hợp với xu hướng tích cực trên báo cáo tài chính Do đó, rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục DTBH và CCDV được đánh giá sơ bộ là ở mức trung bình.

2.2.1.2 Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Việc tìm hiểu được thực hiện thông qua quan sát, đọc tài liệu và phỏng vấn Ban Giám đốc, kế toán cùng những người liên quan Kế toán viên yêu cầu công ty TNHH ABC cung cấp đầy đủ tài liệu và thông tin liên quan đến kiểm soát nội bộ, bao gồm quy chế làm việc, quy chế tài chính, báo cáo của ban kiểm soát, biên bản họp của Hội đồng quản trị, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán.

ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG & CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ở IAC bao gồm các thủ tục:

- Tìm hiểu thông tin về khách hàng

- Tìm hiểu môi trường kinh doanh và chấp nhận khách hàng

- Ước tính rủi ro và xác định mức trọng yếu

- Thiết kế chương trình kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán của IAC, với trình độ chuyên môn cao và nhiều năm kinh nghiệm, thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo tính pháp lý và tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Điều này giúp kiểm toán viên có cái nhìn toàn diện về khách hàng, từ đó đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng và thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp.

Khoá luận tốt nghiệp SV: Thiều Thị Ngọc Bích-K16-KTA

Việc nghiên cứu kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV) tại công ty TNHH ABC được tiến hành thông qua phỏng vấn kế toán, Ban Giám đốc và các cá nhân liên quan Công ty đã xây dựng một bảng câu hỏi mẫu nhằm đánh giá sự hiện hữu và hiệu quả của các thủ tục kiểm soát Bảng câu hỏi này ngắn gọn, dễ thực hiện và bao quát các vấn đề quan tâm, giúp kiểm toán viên (KTV) quyết định mức độ tin cậy vào KSNB của khách hàng, từ đó tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc.

Việc xác định mức trọng yếu được vận dụng một cách linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm của khách hàng và kinh nghiệm của KTV

Chương trình kiểm toán của IAC được xây dựng dựa trên mẫu của VACPA, với các điều chỉnh phù hợp theo tình hình cụ thể của khách hàng Sau khi thu thập thông tin cần thiết, kiểm toán viên (KTV) sẽ thiết kế một chương trình kiểm toán phù hợp, làm cơ sở cho quá trình kiểm toán tiếp theo.

Đội ngũ nhân sự của IAC trong cuộc kiểm toán gồm những chuyên viên có trình độ cao, được đào tạo từ các trường đại học uy tín trong lĩnh vực kế toán kiểm toán Với sự đa dạng trong bố trí nhân sự, IAC thường lựa chọn kiểm toán viên (KTV) có nhiều năm kinh nghiệm cho các khoản mục doanh thu bảo hiểm và chi phí dịch vụ, nhằm giảm thiểu rủi ro và đạt được mục tiêu kiểm toán hiệu quả.

2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm giám sát tiến độ công việc và các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên (KTV) thực hiện Họ đảm bảo tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, kiểm tra việc ghi chép tài liệu làm việc, hỗ trợ KTV trong việc đánh giá chất lượng bằng chứng kiểm toán, đồng thời giải quyết các vấn đề còn nghi ngờ Ngoài ra, trưởng nhóm cũng đưa ra bút toán điều chỉnh và kiến nghị phù hợp để cải thiện quy trình kiểm toán.

Thủ tục phân tích là một công cụ quan trọng mà KTV sử dụng để phát hiện những biến động bất thường và xác định các khu vực trọng tâm trong kiểm toán Việc này không chỉ giúp KTV đạt được mục tiêu kiểm toán một cách hiệu quả mà còn tiết kiệm thời gian, chi phí và nguồn nhân lực.

Thủ tục kiểm tra chi tiết do KTV thực hiện sẽ thay đổi tùy thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng khách hàng và được tiến hành dựa trên mẫu chọn.

2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán liên quan đến doanh thu bán hàng và chi phí dịch vụ, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Quá trình soát xét này được thực hiện một cách nghiêm ngặt để đảm bảo rằng kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán và rằng bằng chứng thu thập được đủ để đưa ra kết luận chính xác.

Việc sắp xếp và lưu trữ giấy tờ làm việc một cách cẩn thận, có hệ thống không chỉ giúp dễ dàng kiểm tra mà còn nâng cao tính khoa học trong công việc.

Bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ và lưu trữ một cách khoa học, đồng thời được trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại

2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Một là, việc tìm hiểu ban đầu về KSNB còn hạn chế

Tại IAC, KTV thường sử dụng bảng câu hỏi sẵn để phỏng vấn khách hàng nhằm hiểu biết về hệ thống kế toán và KSNB Tuy nhiên, phương pháp này có thể giảm hiệu quả trong việc tìm hiểu KSNB do hạn chế về nội dung và thủ tục thực hiện Mỗi khách hàng có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác nhau, dẫn đến rủi ro phát sinh cũng khác nhau Do đó, việc áp dụng chung một bảng câu hỏi cho mọi khách hàng không mang lại cái nhìn sát thực tế cho KTV về đơn vị được kiểm toán.

Hai là, việc áp dụng chương trình kiểm toán chưa phù hợp

Chương trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV được thiết kế chung cho tất cả khách hàng nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí Tuy nhiên, mỗi khách hàng có những đặc điểm riêng, đặc biệt là trong các ngành nghề đặc thù hoặc những yếu tố đặc biệt trong tổ chức quản lý và hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó, chương trình cần được điều chỉnh phù hợp với từng khách hàng.

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Thiều Thị Ngọc Bích (K16-KTA) chỉ ra rằng việc áp dụng chương trình kiểm toán chung cho tất cả khách hàng có thể không phù hợp và làm tăng chi phí kiểm toán Điều này là do nhiều thủ tục không cần thiết được thực hiện, vi phạm quy định của chuẩn mực kiểm toán.

Ba là, việc xác định mức trọng yếu còn hạn chế

Việc xác định mức trọng yếu và tỷ lệ tính toán mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện, cùng với ngưỡng sai sót có thể bỏ qua thường dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên Tuy nhiên, việc áp dụng một mức chung cho nhiều doanh nghiệp có thể dẫn đến sự không chính xác Mức trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập, từ đó ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.

2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Một là, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát chưa đầy đủ

Trong quá trình kiểm toán, đối với khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tốt, kiểm toán viên (KTV) thường không thực hiện việc đánh giá lại tính thích hợp và hiệu quả của các quy chế KSNB liên quan đến doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV) mà họ đã tin tưởng trong giai đoạn lập kế hoạch Điều này vi phạm quy định của chuẩn mực kiểm toán và có thể dẫn đến kết luận không chính xác về hiệu lực và hiệu quả của KSNB, do các quy chế này có thể thay đổi và khác biệt so với đánh giá ban đầu Hệ quả là điều này ảnh hưởng đến phạm vi khảo sát cơ bản, gây tốn kém thời gian, chi phí và ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.

Hai là, việc áp dụng thủ tục phân tích còn hạn chế

Trong quá trình kiểm toán công ty TNHH ABC, KTV chỉ thực hiện các thủ tục phân tích như biến động doanh thu hàng tháng, so sánh doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí cố định (CCDV) giữa các kỳ, cũng như phân tích tỷ lệ doanh thu so với giá vốn Tuy nhiên, KTV không tiến hành so sánh với các doanh nghiệp khác hay chuẩn mực ngành để đánh giá vị thế của DTBH và CCDV trên thị trường Việc giải thích biến động của DTBH và CCDV cũng chỉ dừng lại ở mức độ nội bộ mà không có sự so sánh rộng rãi.

SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty

Tuy mới chỉ thành lập được gần năm năm, nhưng Công ty TNHH Kiểm toán

Tư vấn Độc lập – Chi nhánh Hà Nội đang khẳng định uy tín và năng lực trên thị trường Kiểm toán Việt Nam IAC chú trọng phát triển các dịch vụ giá trị gia tăng như kế toán, tư vấn tài chính và tư vấn thuế, đồng thời không ngừng cải tiến dịch vụ kiểm toán truyền thống.

Ban lãnh đạo IAC cam kết phát triển bền vững bằng cách hoàn thiện quy trình kiểm toán, kế toán và tư vấn Hàng năm, IAC cử KTV tham gia các khóa đào tạo ngắn hạn và dài hạn để cập nhật kiến thức và kỹ năng mới, từ đó nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Công ty cũng chú trọng đầu tư vào cơ sở vật chất và kỹ thuật để phục vụ công việc hiệu quả hơn.

Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt hiện nay, IAC, một công ty mới, đang đối mặt với nhiều thách thức trong việc cạnh tranh với các công ty kiểm toán lớn Tuy nhiên, với ban lãnh đạo tài năng và tâm huyết, cùng đội ngũ nhân viên trẻ trung, năng động, IAC tự tin sẽ không ngừng phát triển và khẳng định thương hiệu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao.

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn độc lập

3.1.2.1 Xuất phát từ xu thế nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV nói riêng

Một quy trình kiểm toán hiệu quả là lợi thế quan trọng cho các công ty kiểm toán, giúp giảm chi phí và hạn chế rủi ro, đồng thời nâng cao uy tín dịch vụ Sự hội nhập kinh tế quốc tế mang lại cả cơ hội và thách thức, với sự cạnh tranh không chỉ từ các công ty kiểm toán trong nước mà còn từ các công ty nước ngoài đang phát triển mạnh mẽ tại Việt Nam Do đó, IAC đặc biệt chú trọng hoàn thiện quy trình kiểm toán để đảm bảo tính khoa học và phù hợp, nhằm đứng vững và phát triển trong ngành.

DTBH và CCDV là những khoản mục quan trọng và nhạy cảm trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng đến nhiều yếu tố trên BCTC và tiềm ẩn rủi ro, gian lận, sai sót Do đó, trong chương trình kiểm toán, DTBH và CCDV thường tiêu tốn nhiều thời gian và chi phí cho công ty kiểm toán Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cho các khoản mục này là cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán và giúp công ty kiểm toán tiết kiệm thời gian, chi phí.

3.1.2.2 Xuất phát từ hạn chế của IAC trong quá trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV

Trong mỗi cuộc kiểm toán, mặc dù Kiểm toán viên (KTV) có trình độ chuyên môn cao và khả năng phán xét tốt, nhưng vẫn có thể xảy ra thiếu sót Do đó, việc tự xem xét lại công việc đã thực hiện và rút ra bài học kinh nghiệm là điều cần thiết để công ty nâng cao chất lượng kiểm toán và cải thiện quy trình làm việc trong tương lai.

Khoá luận tốt nghiệp của sinh viên Thiều Thị Ngọc Bích - K16-KTA tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.

Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bảo hiểm (DTBH) và Chi phí dịch vụ (CCDV) do IAC thực hiện là cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Điều này không chỉ giúp giảm chi phí kiểm toán mà còn giúp IAC duy trì vị thế trong nền kinh tế.

NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV trong kiểm toán BCTC cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

Việc hoàn thiện cần tuân thủ các thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập, đồng thời phải phù hợp với hệ thống pháp luật cũng như điều kiện cụ thể của Việt Nam.

-Việc hoàn thiện phải phù hợp với nguyên tắc hoạt động và định hướng phát triển của công ty;

Việc hoàn thiện quy trình cần phải đơn giản, dễ thực hiện và tiết kiệm, đồng thời vẫn đảm bảo tính chặt chẽ và hiệu quả Quá trình này cần được thực hiện thường xuyên và liên tục, không ngừng được bổ sung để phù hợp với các chuẩn mực và quy định hiện hành.

Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV trong kiểm toán BCTC là một tất yếu khách quan xuất phát từ các nguyên nhân sau:

Thứ nhất, về phía công ty kiểm toán:

Để nâng cao chất lượng dịch vụ, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) một cách toàn diện, đặc biệt là quy trình kiểm toán các khoản mục doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí bán hàng (CCDV).

Thứ hai, về phía KTV

KTV cần cân nhắc kỹ lưỡng trong việc chọn lựa thủ tục kiểm toán phù hợp và loại bỏ những thủ tục không cần thiết nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí Điều này đặc biệt khó khăn đối với KTV có ít kinh nghiệm Vì vậy, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và chi phí dịch vụ, sẽ giúp KTV thực hiện công việc một cách khoa học, hợp lý và hiệu quả hơn.

Thứ ba, về phía khách hàng

Chất lượng dịch vụ kiểm toán là mối quan tâm hàng đầu của khách hàng, bên cạnh việc tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình kiểm toán Để đạt được điều này, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là điều cần thiết, đặc biệt là trong việc kiểm toán các khoản mục doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV).

3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Để cải thiện quy trình tìm hiểu ban đầu về Kiểm soát nội bộ (KSNB) tại khách hàng của IAC, KTV cần tiến hành nghiên cứu kỹ lưỡng về môi trường kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch Việc này giúp đánh giá rủi ro liên quan đến từng khách hàng và thiết kế bảng câu hỏi phù hợp Đặc biệt, trong quá trình tìm hiểu, nên xây dựng các bảng câu hỏi chi tiết và sâu sắc để gửi cho kế toán và Ban Giám đốc, nhằm thu thập thông tin chính xác và đầy đủ.

Bảng 3 1: Câu hỏi tìm hiểu kiểm soát nội bộ

Câu hỏi tìm hiểu kiểm soát nội bộ Có Không Không áp dụng

-Các chính sách bán hàng có được quy định thành văn bản hay không?

-Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không?

-Các hợp đồng bán hàng đã ký có được lưu trữ khoa học và sẵn sàng khi cần không?

-Có thực hiện đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không?

-Các thông tin trong hợp đồng có được giữ gìn và bảo mật tránh sự xâm phạm của những người không được phép không?

-Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có được giao riêng cho một nhân viên chịu trách nhiệm quản lý không?

-Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có được lưu đầy đủ các liên tại quyển không?

-Các bảng báo giá, hóa đơn gửi cho khách hàng có được phê duyệt bởi ban lãnh đạo trước khi gửi cho khách hàng không?

-Có quy định bắt buộc phải có chữ ký của khách hàng trên các hóa đơn bán hàng không?

-Các nguyên nhân phát hiện và biện pháp xử lý có được báo cáo lập tức cho ban lãnh đạo để có quyết định xử lý kịp thời không?

-Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

Khoá luận tốt nghiệp SV: Thiều Thị Ngọc Bích-K16-KTA có được ký duyệt trước khi thực hiện không?

-Doanh thu bán hàng có được theo dõi trực tiếp cho từng loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa và phân tích biến động tăng giảm hàng tháng không?

-Công ty có hồ sơ theo dõi các mặt hàng gửi đi bán cho đến khi nhận được thông báo chấp nhận của người mua không?

Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán cần được báo cáo bằng văn bản và kiểm tra định kỳ hàng tháng theo quy định của công ty Kiểm toán viên (KTV) nên áp dụng phương pháp lưu đồ để mô tả hệ thống luân chuyển chứng từ, bao gồm số liên, người lập, người nhận và nơi lưu trữ Ngoài việc phỏng vấn Kế toán và Ban giám đốc, KTV cũng cần thu thập thông tin từ KTV đã kiểm toán trước đó tại công ty, cũng như tìm hiểu qua sách báo và internet để có cái nhìn tổng quan hơn về khách hàng.

Hai là, về việc xây dựng chương trình kiểm toán

Công ty đã phát triển phần mềm kiểm toán riêng, nhưng vẫn cần dựa vào mô hình khái quát của VACPA Để nâng cao chất lượng dịch vụ, công ty nên hoàn thiện hệ thống chương trình kiểm toán và thiết kế thêm các thủ tục đặc biệt cho những khách hàng lớn và quan trọng trong các ngành nghề đặc thù Điều này sẽ giúp đạt được mục tiêu kiểm toán hiệu quả hơn, đồng thời cung cấp dịch vụ với chất lượng cao, đảm bảo tính hợp lý và tiết kiệm.

Ba là, xác định mức trọng yếu

Khi xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên thường sử dụng một tỷ lệ chung cho nhiều doanh nghiệp khác nhau, bất chấp sự khác biệt về tình hình sản xuất kinh doanh và cơ cấu doanh thu.

Để nâng cao chất lượng kiểm toán, IAC cần xây dựng bảng tính mức trọng yếu cho từng chỉ tiêu phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp Việc xác định mức trọng yếu hiện nay thường dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, nhưng điều này có thể không chính xác và không phản ánh đúng thực tế doanh nghiệp Bảng tính này sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá chính xác ảnh hưởng của sai sót đến báo cáo tài chính, đồng thời giảm thiểu chi phí và thời gian kiểm toán.

Để xây dựng bảng tính mức trọng yếu hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần có ước tính ban đầu về mức trọng yếu, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và trình độ chuyên môn của mình, với tính chất xét đoán nghề nghiệp.

Sau khi KTV ước tính mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC, bước tiếp theo là phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục Đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, tính trọng yếu tương ứng với sai số có thể chấp nhận được KTV sẽ sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá khả năng xảy ra sai số và chi phí kiểm toán cho từng khoản mục, từ đó điều chỉnh mức trọng yếu cho phù hợp.

3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán

Một là thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Trong quá trình kiểm toán, đối với khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tốt, kiểm toán viên (KTV) thường không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, do các quy chế KSNB của công ty có thể thay đổi và khác biệt so với đánh giá ban đầu, việc không đánh giá lại tính hiệu lực và hiệu quả của các quy chế kiểm soát có thể dẫn đến nhận định không chính xác về KSNB của khách hàng Để đảm bảo chất lượng kiểm toán và tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán, KTV nên thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết về kiểm soát trong giai đoạn này.

Trong khoá luận tốt nghiệp của sinh viên Thiều Thị Ngọc Bích (K16-KTA), việc thực hiện kiểm toán được tiến hành thông qua nhiều thủ tục như quan sát quá trình bán hàng và ghi nhận doanh thu, phỏng vấn kế toán và Ban giám đốc, cũng như nghiên cứu quy chế kiểm soát để đảm bảo tính liên tục và hiệu quả Những bước này giúp kiểm toán viên xác định chính xác phạm vi của các thử nghiệm cơ bản, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí, nhanh chóng đạt được mục tiêu kiểm toán.

Hai là nâng cao việc sử dụng các thủ tục phân tích

Trong quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV), kiểm toán viên (KTV) của IAC chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích xu hướng và tỷ suất Tuy nhiên, phương pháp phân tích xu hướng chỉ phản ánh sự biến động của các chỉ tiêu mà không cung cấp cái nhìn toàn diện về mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) Để cải thiện quy trình phân tích, KTV nên kết hợp quy trình phân tích chuẩn với xét đoán nghề nghiệp nhằm phân tích sự biến động của các khoản mục và xác định nguyên nhân chênh lệch Việc thu thập số liệu toàn ngành và so sánh với khách hàng là cần thiết Đặc biệt, đối với DTBH và CCDV, KTV có thể sử dụng thêm các tỷ suất như lợi nhuận trên doanh thu, doanh thu thuần trên tổng tài sản, và doanh thu thuần trên vốn chủ sở hữu để đánh giá hiệu quả kinh doanh của khách hàng.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Quy Trình Kiểm Toán Khoản Mục Doanh Thu Bán Hàng Và Cung Cấp Dịch Vụ Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính
Tác giả	Thiều Thị Ngọc Bích
Người hướng dẫn	ThS. Đỗ Ngọc Trâm
Trường học	Học viện Ngân hàng
Chuyên ngành	Kế toán - Kiểm toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2017
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	117
Dung lượng	1,83 MB