Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán việt nhất (k t v n) thực hiện,

Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI : HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT (K.T.V.N) THỰC HIỆN Sinh viên thực : TRẦN NGỌC MINH Giảng viên hướng dẫn : TS LÊ THỊ THU HÀ Lớp : KTDNG-K13 MSV : 13A4020213 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI – 2014 SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung khóa luận: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Nhất (K.T.V.N) thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em, kết nghiên cứu chưa công bố cơng trình nghiên cứu trước Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Trần Ngọc Minh SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Các sai phạm thường gặp khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 12 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .12 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .13 1.2.3 Căn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.2.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIÊM TỐN VIỆT NHẤT (K.T.V.N) THỰC HIỆN 29 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất .29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 29 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý 31 2.1.3 Khái quát quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 33 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực .38 2.2.1 Giới thiệu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực .38 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 40 SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 51 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán Việt Nhất thực 61 2.3.1 Ưu điểm 61 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 63 CHƯƠNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT THỰC HIỆN .66 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất .66 3.2 Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 66 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực 68 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 68 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 70 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 75 3.4 Kiến nghị giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất thực 75 3.4.1 Về phía quan Nhà nước 75 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp 77 3.4.3 Về phía khách hàng 78 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán BGĐ Ban giám đốc BH&CCDV Bán hàng cung cấp dịch vụ CTCP Công ty cổ phần GTGT Giá trị gia tăng HBBTL Hàng bán bị trả lại K.T.V.N Kiểm toán Việt Nhất KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên RRKS Rủi ro kiểm soát SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 : Đánh giá mức trọng yếu khoản mục 18 Bảng 1.2 :Ma trận rủi ro (Dự kiến KTV rủi ro phát hiện) .20 Bảng 1.1: Kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu .25 Bảng 2.1: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu K.T.V.N 34 Bảng 2.3: Kiểm tra hệ thống KSNB 44 Bảng 2.4: Một số tiêu tổng quát đánh giá doanh thu bán hàng 46 cung cấp dịch vụ Công ty ABC 46 Bảng 2.5: Một số tiêu tổng quát đánh giá doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty ABC 47 Bảng 2.6: Kế hoạch phục vụ khách hàng 50 Bảng 2.7: Đánh giá tính hoạt động hữu hiệu thử nghiệm KSNB doanh thu bán hàng .51 Bảng 2.8 :Bảng xem xét thủ tục phân tích 53 Bảng 2.9 Bảng phân tích khoản giảm trừ doanh thu .55 Bảng 2.10 : Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng công ty ABC 57 Bảng 2.8: Kiểm tra tính kỳ doanh thu 59 Bảng 2.11: Kết luận kiểm toán 60 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 : Kết cấu tài khoản 511, 512 Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán doanh thu………………………………………… Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy công ty TNHH Việt Nhất .32 SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Kiểm toán độc lập hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Trên giới, kiểm toán độc lập đời từ lâu đời góp phần khơng nhỏ vào lành mạnh kinh tế Ở Việt Nam hoạt động thực xuất từ năm 1991 Hơn 21 năm qua chặng đường không dài chứng kiến bước phát triển vượt bậc ngành Kiểm tốn độc lập cịn non trẻ Việt Nam Số lượng công ty hoạt động ngành tăng lên nhanh chóng với dịch vụ cung cấp ngày đa dạng chuyên nghiệp cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu thiết thực kinh tế, Việt Nam hội nhập sâu vào kinh tế giới Đây vừa yêu cầu tất yếu khách quan vừa phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế vĩ mô Thông qua dịch vụ kiểm tốn dịch vụ có liên quan, đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài chính, cơng ty kiểm tốn góp phần giúp doanh nghiệp, tổ chức, dự án quốc tế nắm bắt kịp thời, đầy đủ tuân thủ sách kinh tế, tài chính; tạo lập thơng tin tin cậy, bước đưa công tác quản lý tài chính, kế tốn doanh nghiệp vào nề nếp Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần quan trọng, chứa đựng rủi ro tiềm tàng nhiều sai phạm trọng yếu Đây tiêu nhạy cảm, có ảnh hưởng trọng yếu đến nhiều tiêu khác báo cáo tài thuế, giá vốn, lợi nhuận Đồng thời doanh thu tảng cho chủ doanh nghiệp người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, em xin chọn đề tài thực tập “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất (K.T.V.N) thực hiện” Mục đích nghiên cứu Mục đích khóa luận sâu nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thực trạng kiểm tốn Cơng ty K.T.V.N, từ đề xuất số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty K.T.V.N thực thời gian thực tập Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất (K.T.V.N) thực Khóa luận thực thời gian em thực tập Công ty K.T.V.N dựa theo thực tiễn hoạt động kiểm tốn khoản mục doanh thu tồn q trình kiểm tốn BCTC cho năm tài ngày 1/1/2013 kết thúc vào ngày 31/12/2013 cho khách hàng công ty Phương pháp nghiên cứu Sau thu thập số liệu từ nguồn như: hồ sơ kiểm tốn năm trước quan sát q trình KTV tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, trực tiếp tham gia quy trình kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm toán, em tiến hành tổng hợp, phân tích đối chiếu số liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có kiểm tốn khoản mục để từ có nhìn khái quát vấn đề nghiên cứu Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận em gồm có ba chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất (K.T.V.N) thực Chương 3: Giải pháp kiến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo TS Lê Thị Thu Hà thầy giáo khoa kế tốn – kiểm toán, Học viện Ngân hàng Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới anh chị KTV Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Nhất (K.T.V.N) giúp em hồn thành tốt q trình thực tập SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a Khái niệm Quá trình sản xuất kinh doanh trình kết hợp ba yếu tố: lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động để tạo sản phẩm cần thiết phục vụ nhu cầu người Sản phẩm để bán, tiêu dùng đầu tư vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khác Qua tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Như vậy, khâu tiêu thụ khâu cuối trình sản xuất kinh doanh Đây tiêu thể rõ nét khả hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ Kết khâu thể báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, cụ thể tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong Tư Mác, Người cho sản phẩm không hàng hóa, mà hàng hóa mang giá trị thặng dư Giá trị bao gồm tư liệu sản xuất sức lao động hao phí cộng với giá trị thặng dư tư sản xuất đẻ Khi nhà tư tiêu thụ hành hóa nhà tư thu doanh thu Như vậy, doanh thu kết trình tiêu thụ, q trình thực giá trị giá trị sử dụng hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái giá trị Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác thì: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Thuật ngữ “doanh thu” sử dụng bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị gửi đại lý, doanh thu SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng đại lý tiền hoa hồng đại lý hưởng) Các khoản góp vốn cổ động chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không doanh thu Như vậy, nói hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu hoạt động cuối quy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua tiêu doanh thu, người ta đánh giá khái quát tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, từ làm sở dể đưa định kinh doanh, kế hoạch phát triển hay kế hoạch đầu tư cách hiệu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài thu nhập từ hoạt động khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng (có chưa bao gồm thuế GTGT) sau trừ khoản giảm trừ doanh thu (gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) khách hàng chấp nhận toán, chủ yếu phát sinh từ nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào, bán, lý bất động sản đầu tư - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, khách sạn, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, tư vấn, kiểm toán, cho thuê bất động sản đầu tư  Nếu doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu chưa có thuế, đồng thời doanh nghiệp sử dụng “hóa đơn GTGT”  Nếu doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu có tính thuế, đồng thời doanh nghiệp sử dụng “hóa đơn bán hàngˮ  Đối với sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán SV: Trần Ngọc Minh Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng nay, kiểm toán trở thành công cụ thiết thực cho hoạt động quản lý đầu tư cá nhân chủ doanh nghiệp Ban đầu có vài cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm toán VACO, AASC, E&Y, A&C thị trường chia nhỏ nhiều số lượng công ty kiểm tốn ngày mở rộng Bên cạnh đó, yêu cầu chất lượng khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày cao hơn, nhà đầu tư trở nên khắt khe thận trọng định đầu tư Họ yêu cầu cơng tỷ đầu tư phải có BCTC kiểm toán mong đợi nhiều vào chất lượng dịch vụ kiểm toán Đây vừa hội, vừa thách thức cho hoạt động kiểm tốn độc lập Chính vậy, mục tiêu cơng ty kiểm tốn độc lập nâng cao chất lượng dịch vụ, uy tín nghề nghiệp với khách hàng, tạo hội để cạnh tranh với cơng ty khác Trong chu trình bán hàng – thu tiền, khoản mục doanh thu BH&CCDV tiêu có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Nó cho thấy quy mô hoạt động, hiệu hoạt động năm doanh nghiệp Tính chất phức tạp mang đặc thù ngành nghề, nghiệp vụ xảy thường xuyên với số lượng lớn khiến cho việc kiểm toán phần hành ln địi hỏi quy trình kiểm toán thiết kế nghiệm ngặt thực KTV có kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực SXKD khách hàng Mức độ xảy sai phạm khoản mục doanh thu BH&CCDV thường cao khoản mục khác phức tạp hơn, tinh vi đa dạng Nếu công ty không cập nhật đổi thường xuyên dẫn tới quy trình kiểm tốn trở nên lạc hậu khó khăn việc phát sai phạm khách hàng Điều ảnh hưởng tới ý kiến KTV BCTC Do cơng ty phải tìm giải pháp kịp thời lâu dài để khắc phục nhược điểm cịn tồn quy trình kiểm tốn khoản mục Quy trình kiểm tốn xây dựng cách thức công ty tiếp cận thực kiểm toán khoản mục trình bày BCTC Nếu quy trình kiểm tốn cơng ty áp dụng có hạn chế tất yếu ảnh hưởng lớn đến kết chất lượng kiểm toán Đặc biệt giai đoạn cạnh tranh mạnh mẽ cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm tốn có vai trị quan trọng định uy tín, thương hiệu sức cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Do vậy, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn địi hỏi tất yếu cơng ty kiểm toán SV: Trần Ngọc Minh 67 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Với tầm quan trọng khoản mục doanh thu BH&CCDV vai trị kiểm tốn nói chung việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV đòi hỏi tất yếu đặt KTV cơng ty kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ tăng sức cạnh tranh thị trường Xuất phát từ lý nêu trên, việc đưa giải pháp để khắc phục yếu quy trình kiểm tốn cơng ty K.T.V.N nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV nói riêng cần thiết 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất thực Khi tiến hành kiểm toán, KTV tuân thủ theo quy trình kiểm tốn chung bao gồm giai đoạn Trong giai đoạn, thực cơng ty có hạn chế riêng 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV Mỗi bước công việc giai đoạn sở đảm bảo cho hiệu kiểm tốn a Hồn thiện cơng tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm tốn Về cơng tác u cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu: Các KTV cần lập kế hoạch gửi yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu từ sớm Ngồi ra, trưởng nhóm kiểm tốn ln phải thường xuyên theo dõi đốc thúc công việc chuẩn bị tài liệu khách hàng Từ đó, đảm bảo cơng tác kiểm tốn đơn vị khách hàng diễn tiến độ, kế hoạch đạt chất lượng cao Về việc thu thập thông tin khách hàng: Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng không nên xem xét hồ sơ năm trước mà cịn phải cập nhật thơng tin khách hàng qua kênh khác Khi thực kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV, KTV nên tìm hiểu kỹ thơng tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng doanh nghiệp, thông tin tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phí trung bình ngành b Hồn thiện mơ hình đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Mặc dù thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB SV: Trần Ngọc Minh 68 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng khoản mục doanh thu, nhiên áp dụng vào thực tế đơn vị lại chưa thực phù hợp với đơn vị có đặc thù kinh doanh riêng Do đó, Cơng ty K.T.V.N nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi tương ứng với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành công việc nhanh đạt hiệu cao Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng Với bảng tường thuật: Là mô tả văn hệ thống KSNB khách hàng Trong bảng tường thuật cần trình bày vấn đề sau: - Nguồn gốc chứng từ sổ sách hệ thống - Sự chuyển giao chứng từ, sổ sách hệ thống - Chỉ rõ hoạt động kiểm sốt thích hợp với q trình đánh giá RRKS Với lưu đồ: Là bảng hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan khách hàng ký hiệu quy ước KTV nên trình bày lưu đồ theo hướng tổng quát từ phải sang trái, từ xuống trình bày theo cột mô tả công việc diễn phận chức năng, nhân viên Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ cung cấp nhìn khái qt, xúc tích tồn hệ thống; mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Đồng thời lưu đồ cịn có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá, giúp KTV nhận diện thiếu sót thủ tục kiểm tốn qua việc vận hành hệ thống KSNB Thông qua lưu đồ, KTV hình dung rõ cách thức lưu chuyển chứng từ khoản mục phát bất hợp lý việc tổ chức chứng từ đơn vị khách hàng có, sau KTV xây dựng bảng câu hỏi dựa lưu đồ để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Trong trường hợp khơng bị áp lực thời chi phí kiểm tốn Cơng ty nên khun khích KTV mơ tả hệ thống KSNB lưu đồ Phương pháp lưu đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn tổng quát hệ thống KSNB khách hàng tài liệu có ích KTV có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá hệ thống KSNB c Xây dựng mơ hình ước lượng trọng yếu linh hoạt đề quy định áp dụng mức trọng yếu SV: Trần Ngọc Minh 69 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Cơng ty K.T.V.N nên xây dựng mơ hình xác định mức trọng yếu linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh Cơng ty đưa khoảng thay đổi theo mức độ tiêu sử dụng làm sở ước lượng mức trọng yếu ban đầu Ví dụ tiêu doanh thu BH&CCDV lấy tỷ lệ sau : Quy mô doanh thu Tỷ lệ trọng yếu – 500 triệu 0,2 – 0,3% 500 triệu – 1,5 tỷ 0,3 – 0,5% 1,5 tỷ - tỷ 0,5 – 0,7% tỷ - 15 tỷ 0,7 – 0,9% Trên 15 tỷ 0,9 – 1% Ngoài ra, tỷ lệ điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác Sau xây dựng mơ hình phân bổ mức trọng yếu xác, Cơng ty nên đưa quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu q trình thực kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV khoản mục khác tất KTV chịu trách nhiệm thực kiểm toán phần hành Hiện nay, Cơng ty kiểm tốn Big sử dụng phần mềm kiểm tốn, mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu BH&CCDV phần mềm tính ra, kết xác khơng mang tính chủ quan người K.T.V.N chưa sử dụng phần mềm kiểm tốn, Cơng ty nên đầu tư phần mềm để đảm bảo công việc kiểm tốn thực có chất lượng cao mà không tốn thời gian 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn a Tích cực thực thử nghiệm kiểm sốt Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá hiệu quả, KTV cần thiết kế kỹ thuật thủ tục khao sát cụ thể, khoa học với mẫu kiểm tốn thích hợp, cho khoản mục lựa chọn đắn, thích hợp, có tính trọng yếu với chi phí thấp mức thỏa mãn cao rủi ro lại thấp Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá mức trung bình yếu, KTV SV: Trần Ngọc Minh 70 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng tổng hợp lại thiếu sót hệ thống KSNB từ tư vấn hướng dẫn khách hàng hồn thiện hệ thống KSNB sau kiểm toán Điều giúp cho đơn vị khách hàng có hệ thống KSNB hiệu quả, bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo việc thực chế độ pháp lý, tuân thủ pháp luật Đồng thời, dựa thay đổi tích cực hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng thử nghiệm kiểm sốt nhiều hơn, giảm bớt khối lượng thử nghiêm kiểm toán niên độ sau b Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích cơng cụ hữu hiệu giảm bớt phần cơng việc cho KTV, việc phân tích khơng phạm vi năm mà có so sánh doanh thu BH&CCDV tháng, quý năm với kỳ năm trước, so sánh doanh thu tỷ trọng doanh thu loại doanh thu, mặt hàng, dịch vụ cung cấp kỳ, năm liên tiếp để xem có biến động bất thường Bên cạnh việc phân tích biến động doanh thu qua năm phân tích tỷ suất lợi nhuận doanh thu, KTV sử dụng tỷ suất đánh giá khả sinh lời cho hoạt động BH&CCDV doanh nghiệp: Tỷ suất lợi nhuận hoạt động BH&CCDV = Tỷ suất lợi nhuận từ HĐKD = Lợi nhuận từ BH&CCDV x100 Doanh thu Lợi nhuận từ HĐKD x100 Doanh thu HĐKD Ngồi cơng ty tăng cường sử dụng thêm tỷ suất tài phản ánh mức độ sử dụng chi phí để tạo doanh thu doanh nghiệp ngồi tỷ lệ chi phí giá vốn doanh thu như: tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu, tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu… Tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu = Chi phí bán hàng x100 Doanh thu Các thủ tục phân tích mà KTV sử dụng chủ yếu phục vụ việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua việc đánh giá phát sinh theo thời gian theo đối ứng tài khoản mà chưa có xem xét nhiều tính phù hợp khoản mục phát sinh doanh thu thuế GTGT đầu Do vậy, Công ty cần xây dựng mơ hình phân tích tiêu dựa vào thơng tin tài thơng tin phi tài khách hàng (Ví dụ: sách bán hàng đơn vị thay đổi: khuyến SV: Trần Ngọc Minh 71 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng mại giảm giá đơn vị khách hàng có ảnh hưởng đến tiêu doanh thu BH&CCDV) để không phục vu cho việc chọn mẫu mà phục vụ cho việc đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục doanh thu BH&CCDV, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích c Hồn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết KTV nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy ra, số trường hợp, KTV lựa chọn thêm vào mẫu số nghiệp vụ mà KTV cho chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm: - Phương pháp chọn mẫu xác suất: Là phương pháp chọn mẫu, phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết mẫu bao gồm việc định dạng rủi ro lấy mẫu Hiện khoa học kỹ thuật ngày phát triển kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán nhận hỗ trợ lớn công nghệ thông tin mà cụ thể phần mềm chọn mẫu Khi việc chọn mẫu thựa phần mềm tiết kiệm chi phí, sức lao động, tiết kiệm thời gian khách quan Các phương pháp chọn mẫu xác suất bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống, chọn mẫu phân tầng, chọn mẫu theo nhóm Ví dụ chọn mẫu hệ thống: mẫu tổng thể nghiệp vụ hạch tốn chi phí bán hàng trích từ nhật ký chung đánh số thứ tự liên tục từ tới 1350, dung lượng mẫu mong muốn 50 Khi đó, khoảng cách mẫu là: 1350/50 = 27, KTV chọn số ngẫu nhiên số từ đến 28 để xác định điểm bắt đầu mẫu Giả sử ta chọn 18 phần tử nghiệp vụ có số thứ tự 18, phần tử nghiệp vụ: 18+27=45 chọn đủ 50 mẫu KTV chọn nhiều lần điểm bắt đầu mẫu để mẫu chọn đa dạng Ưu điểm phương pháp đơn giản dễ thực hiện, giúp loại bỏ yếu SV: Trần Ngọc Minh 72 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng tố ý chí chủ quan KTV thực chọn mẫu Các KTV áp dụng phương pháp với khoản doanh thu phát sinh đặn qua tháng năm - Phương pháp chọn mẫu phi xác suất: Với phương pháp này, phần tử khơng có hội để có mặt mẫu phương pháp áp dụng chọn mẫu phi thống kê không dùng chọn mẫu thống kê Vì vậy, khả nghề nghiệp khả xét đốn trường hợp cụ thể, KTV áp dụng chọn mẫu phi thống kê mang lại hiệu Ba kỹ thuật chọn mẫu phi xác suất phổ biến là: Chọn mẫu theo lơ, chọn mẫu chọn mẫu xét đốn Chọn mẫu theo lô: Là việc chọn tập hợp đơn vị tổng thể Một phần tử lô dược chọn phần tử cịn lại lơ tự động chọn Ví dụ: Chọn chuỗi liên tiếp gồm 100 nghiệp vụ bán hàng từ sổ nhật ký bán hàng tháng 11 Việc chọn mẫu theo lô khảo sát nghiệp vụ chấp nhận số lượng lơ hợp lý Nếu q lơ khả có mẫu khơng có tính đại diện lớn, có xét đến khả có thay đổi hệ thống kế toán chất thời vụ nhiều ngành kinh doanh Số lượng xác khơng định cụ thể theo nghề nghiệp số hợp lý hầu hết tình có lẽ lơ lấy từ tháng kháng Đặc biệt việc thực kiểm toán nghiệp vụ, tài sản hay khoản mục việc chọn mẫu theo lơ thực KTV năm tình hình đơn vị kiểm toán Chọn mẫu xét đoán: Là phương pháp chọn mẫu thường sử dụng công ty K.T.V.N nhiều cơng ty kiểm tốn khác ưu điểm đơn giản dễ thực Tuy nhiên phương pháp chọn mẫu xét đoán nên áp dụng đơn vị mà KTV kiểm toán niêm độ trước phải KTV lâu năm có kinh nghiệm thực Việc chọn mẫu theo xét đoán KTV tạo hội tốt cho xuất mẫu đại diện, nhữ trường hợp có kích cỡ mẫu nhỏ có tình khơng bình thường Đẻ tăng hiệu phương pháp nhận định, KTV phải tập SV: Trần Ngọc Minh 73 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng trung ý vào phân bổ mẫu chọn theo hướng khác sau: - Theo loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Khi khảo sát nghiệp vụ BH&CCDV, không nên xem xét nghiệp vụ mua nguyên liệu mà phải quan tâm đến nghiệp vụ quảng cáo, sửa chữa, quyên tặng - Theo phần việc nhân viên khác phụ trách: Cần vào số lượng nghiệp vụ người thực hiện, nghiệp vụ phải kiểm tra Nếu nhận thấy có thay đổi nhân viên nghiệp vụ địa điểm khác dễ có mẫu chọn khơng đại diện giới hạn phạm vi chọn mẫu - Theo quy mơ: Khi chọn mẫu có quy mơ tiền tệ khác (số tiền lớn, nhỏ khác nhau) khoản nghiệp vụ, tài khoản có số dư hay số phát sinh lớn cần lựa chọn để kiểm toán Chọn mẫu bất kỳ: Phương pháp sử dụng, phương pháp thực cách KTV nghiên cứu qua tổng thể lựa chọn phần tử mẫu mà không ý đến quy mô, nguồn gốc đặc điểm phân biệt khác chúng để cố gắng có mẫu kiểm toán khách quan Theo cách chọn mẫu KTV khó hồn tồn khách quan lựa chọn phần tử mẫu, điều tùy thuộc vào thói quen KTV nhiều Ví dụ: Khi tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh doanh thu kỳ, có KTV thích lựa chọn nghiệp vụ đầu trang ký bán hàng, có KTV thích nghiệp vụ cuối trang, có KTV thích chọn nghiệp vu có số phát sinh doanh thu lớn Mỗi phương pháp chọn mẫu có ưu điểm riêng áp dụng cho trường hợp cụ thể, tùy theo thử nghiệm KTV Chính lẽ mà việc sử dụng kết hợp hai phương pháp chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất thường mang lại kết cao công việc đánh giá thử nghiệm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu Cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho KTV hầu hết KTV sử dụng máy tính vi tính q trình làm việc Ngồi ra, việc thực thủ tục kiểm tra chi thường tốn thời gian lại đơn giản dễ thực nên cơng việc giao cho trợ lý kiểm toán thực KTV phụ trách khoản mục doanh thu BH&CCDV cần hướng dẫn cụ thể SV: Trần Ngọc Minh 74 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng bao quát q trình kiểm tra d Hồn thiện việc kết hợp kiểm tốn khoản mục có liên quan Cơng việc kiểm tốn K.T.V.N tiến hành theo khoản mục Các khoản mục thực KTV khác nhau, KTV có phối hợp với hiệu chưa thực đảm bảo mức độ thường xuyên liên tục Do để giảm thiểu trùng lặp KTV khác thực kểm toán khoản mục có liên quan đến doanh thu với khoản phải thu, giá vốn q trình kiểm tốn, có thắc mắc, băn khoăn, KTV nên trực tiếp trao điểm với KTV đảm nhiệm phần hành liên quan để đến ý kiến thống nhất, tránh thực trùng lặp thủ tục kiểm tốn, qua giúp tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm tốn 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Mặc dù có áp lực mặt thời gian, nhiên để đảm bảo giấy tờ làm việc cập nhật kịp thời vào hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán khách hàng, KTV nên in lưu lại giấy tờ làm việc cần thiết vào file hồ sơ khách hàng cụ thể, tránh trường hợp bị thất lạc chưa lưu đầy đủ vào hồ sơ kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán phần hành doanh thu, KTV cần tiến hành đối chiếu kết với KTV thực phần hành liên quan phải thu, giá vốn hàng bán… để đưa kết luận cách xác, khách quan phù hợp Công ty cần phân công bố trí phận kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thực kiểm sốt kịp thời suốt q trình thực kiểm tốn, đảm bảo khơng có sai phạm trọng yếu bị bỏ qua hạn chế mặt thời gian nhân để giảm tối đa rủi ro kiểm tốn 3.4 Kiến nghị giải pháp hồn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất thực 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Kiểm toán đời từ năm kỷ XX phát triển mạnh mẽ, đồng thời ngày khẳng định vai trò kinh tế thị trường Hiện nay, Nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán, sở để áp SV: Trần Ngọc Minh 75 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng dụng kiểm toán BCTC doanh nghiệp Bên cạnh đó, Nhà nước đưa hệ thống thông tư hướng dẫn để việc thực chuẩn mực đồng thống Việc đưa Chuẩn mực dựa việc tổng hợp từ Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế tình hình thực tiễn hoạt động kiểm tốn Việt Nam Ngoài việc xây dựng hệ thống pháp lý cho hệ thống kế toán, kiểm toán, Nhà nước cần phải kết hợp với tổ chức Quốc tế Quỹ tiền tệ Quốc tế (IMF), Liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC) để nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho Việt Nam nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, kế toán Tuy nhiên hoạt động kiểm toán nhiều điểm cần phải khắc phục Các văn kiểm tốn giai đoạn hồn thiện, chưa theo kịp với đà phát triển nhanh chóng loại hình dịch vu Số lượng văn pháp lý ban hành nhiều nội dung chưa quán với nhau, nhiều văn quy định đời phải thời gian lâu văn hướng dẫn nên gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp việc tìm hiểu áp dụng Đặc biệt việc áp dụng Chuẩn mực quốc tế kế toán kiểm toán Việt Nam gặp nhiều trở ngại hai hệ thống nà chưa hài hòa quán Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có thống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan trọng ngành chủ chốt Từ đó, sở tiêu ngành quan Nhà nước công bố Sự so sánh đánh giá kết hoạt động kinh doanh khách hàng có sở chứng đầy đủ, hữu hiệu vừa giảm rủi ro việc đánh giá, nhận định vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn KTV khơng thể thực thủ tục phân tích mà tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát triển công nghệ thông tin viejc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mnahj thị trường chứng khốn Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập số liệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV tìm hiểu thu thập nguồn thơng tin này, phục vụ cho cơng tác Trong bối cảnh kinh tế quan Nhà nước nên quan tâm đến SV: Trần Ngọc Minh 76 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng hoạt động kiểm tốn nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động, góp phần làm minh bạch hóa tài đất nước Bộ Tài có nhiều đổi theo Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 27/4/2005 chuyển giao chức hành nghề kế toán, kiểm toán cho Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) phát triển nguyên tắc độc lập tự quản theo mơ hình quốc tế Mặt khác, xu hội nhập với kinh tế toàn cầu, quan nhà nước có thẩm quyền nên hướng tới việc quốc tế hóa chứng KTV hành nghề Việt Nam 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập ngày 15/4/2005 Hà Nội thức vào hoạt động từ ngày 1/1/2006 Mục đích Hội tập hợp, đoàn kết cá nhân nghề kiểm tốn; trì, phát triển nâng cao trình độ KTV hành nghề, chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn; giữ gìn uy tín phẩm chất đạo đức nghề nghiệp; không ngừng gia tăng giá trị hội viên để trở thành Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp khu vực quốc tế thừa nhận nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài doanh nghiệp tổ chức theo quy định pháp luật Hiện nay, vai trò Hội Kế toán Kiểm toán ngày nâng cao đóng góp nhiều vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ công ty kiểm tốn Nhưng theo nhận xét ơng Allen Blewit - Tổng giám đốc điều hành Hội Kế tốn viên cơng chứng Anh quốc (ACCA) thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ có quy mơ nhỏ bé so với nước khu vực Chính vậy, thời gian tới, hiệp hội nên: Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội Đồng thời, để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung chất lượng KTV nói riêng, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam nên tổ chức nhiều buổi đào tạo, trao đổi kinh nghiệm, cập nhật kiến thức cho KTV Đó SV: Trần Ngọc Minh 77 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng cách để KTV giàu kinh nghiệm chia sẻ tích lũy quý báu suốt trình làm việc nghề với KTV thiếu yếu chuyên mơn knih nghiệm thực tế 3.4.3 Về phía khách hàng Một BCTC kiểm toán đảm bảo độ tin cậy, không chứa đựng sai phạm trọng yếu phải kiểm tốn điều kiện có đầy đủ chứng làm sở dẫn liệu, không bị hạn chế phạm vị kiểm toán Trách nhiệm đơn vị khách hàng phải cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết theo yêu cầu KTV q trình kiểm tốn phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, khách quan thơng tin tài liệu Đồng thời đơn vị kiểm tốn cần phải có thái độ hợp tác, phối hợp tạo điều kiện cho KTV q trình kiểm tốn, đảm bảo cho trình thực cách thuận lợi tiết kiệm thời gian Tuy nhiên số trường hợp nhân viên đơn vị kiểm tốn chưa làm trách nhiệm Ngun nhân hệ thống sổ sách kế tốn chưa tổ chức cách khoa học, hệ thống, gây khó khăn cho việc kiểm tra, kiểm sốt, lực số cá nhân liên quan hạn chế, chưa giải trình vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn theo u cầu KTV, làm tăng chi phí mặt thời gian kiểm tốn Ngồi đơn vị kiểm tốn cần có hiểu biết định cơng việc kiểm tốn nắm quy định, chuẩn mực kiểm tốn để tránh vấn đề phát sinh sau trình kiểm tốn kết thúc như: cơng ty kiểm tốn khơng có đủ lực, điều kiện để hồn thành hợp đồng kiểm toán, BCKT ký năm liên tục KTV hành nghề 3.4.4 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Trong kinh tế thị trường ngày nhu cầu kiểm tốn BCTC ngày cao, cơng ty ngày có nhiều hợp đồng kiểm tốn số lượng nhân viên lại có hạn Mặt khác dịch vụ kiểm toán BCTC thương tập trung nhiều vào số thời điểm định, thời gian phân bổ cho kiểm tốn cịn Điều ảnh hưởng phần đến chất lượng kiểm toán việc kiểm tra chứng từ có liên quan đến việc định kiểm tốn Về đội ngũ nhân viên kiểm toán, quan điểm cơng ty kiểm tốn SV: Trần Ngọc Minh 78 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng tuyển trợ lý KTV để đào tạo lại từ đầu thật nên công ty số lượng KTV không nhiều Sự thiếu hụt làm tăng thêm áp lực khối lượng công việc với KTV hợp đồng kiểm toán ngày gia tăng số lượng mà KTV không đổi Hơn thiếu hụt đơi gây khó khăn cho nhà quản lý việc phân công công việc cho KTV Những áp lực khối lượng công việc làm tăng rủi ro tồn sai sót trình kiểm tốn Mặc dù cơng ty có đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm đào tạo quy song số lượng cịn tương đối Điều dẫn tới việc thủ tục kiểm tốn cần thiết bị bỏ qua đồng nghĩa với khả có gian lận, sai sót trọng yếu khách hàng mà KTV không phát được, dẫn đến việc không đạt mục tiêu kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV nói riêng SV: Trần Ngọc Minh 79 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng KẾT LUẬN Hiện với xu ngày phát triển kinh tế nói chung phát triển vượt bậc nói riêng, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn theo xu hướng phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận, nâng cao trình độ kiểm tốn viên ln vấn đề cấp thiết Cơng ty K.T.V.N bước cố gắng tạo lòng tin cho khách hàng loại dịch vụ cung cấp khẳng định vị lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Việc thực tốt kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vu K.T.V.N thực khách hàng ABC giúp em hiểu rõ q trình thực kiểm tốn khoản mục thực tế Từ thấy khoảng cách lý luận thực tế, khó khăn mà kiểm tốn viên gặp phải q trình kiểm tốn, đưa số ý kiến nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty K.T.V.N thực Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo TS Lê Thị Thu Hà giúp đỡ, bảo anh chị Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Nhất tạo điều kiện để hồn thành tốt khóa luận Sinh viên Trần Ngọc Minh SV: Trần Ngọc Minh 80 Lớp: KTDNG – K13 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Chủ biên TS Nguyễn Viết Lợi Th.s Đậu Ngọc Châu – NXB Tài năm 2009 Giáo trình kiểm tốn – Bộ mơn kiểm tốn – Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Hệ thống chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm tốn khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Nhất (K.T.V.N) Chương trình kiểm tốn mẫu phần hành doanh thu – K.T.V.N Website : www.vnaudit.com.vn www.vacpa.com.vn www.kiemtoan.com.vn www.ketoan.org.vn SV: Trần Ngọc Minh 81 Lớp: KTDNG – K13