CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Khái niệm
Quá trình sản xuất kinh doanh bao gồm ba yếu tố chính: lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động, nhằm tạo ra sản phẩm phục vụ nhu cầu con người Sản phẩm này có thể được bán, tiêu dùng hoặc đầu tư vào doanh nghiệp khác Qua việc tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu và cung cấp dịch vụ, với khâu tiêu thụ là bước cuối cùng trong quá trình sản xuất kinh doanh Đây là chỉ tiêu quan trọng phản ánh khả năng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ, thể hiện rõ trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Trong cuốn "Tư bản," Mác khẳng định rằng sản phẩm không chỉ đơn thuần là hàng hóa, mà còn chứa đựng giá trị thặng dư Giá trị này bao gồm tư liệu sản xuất và sức lao động hao phí, cùng với giá trị thặng dư do tư bản tạo ra Khi nhà tư bản tiêu thụ hàng hóa, họ thu được doanh thu, là kết quả của quá trình tiêu thụ, qua đó thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa Qua quá trình tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khác thì:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được Những khoản thu hộ không được xem là doanh thu vì chúng không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Ví dụ, khi một đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị gửi đại lý, số tiền này không được tính vào doanh thu của doanh nghiệp.
Hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu là giai đoạn cuối cùng trong quy trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Doanh thu không chỉ phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh mà còn là cơ sở quan trọng để đưa ra quyết định, lập kế hoạch phát triển và đầu tư hiệu quả Các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được coi là doanh thu.
Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập từ hoạt động khác
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ việc bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, có thể bao gồm hoặc không bao gồm thuế GTGT Doanh thu này được tính sau khi trừ đi các khoản giảm trừ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, và phải được khách hàng chấp nhận thanh toán.
- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào, hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu tư
Chúng tôi cung cấp dịch vụ thực hiện theo hợp đồng trong các kỳ kế toán, bao gồm vận tải, du lịch, khách sạn và cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ tư vấn, kiểm toán và cho thuê bất động sản đầu tư.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ trong việc tính thuế GTGT sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chưa bao gồm thuế Đồng thời, doanh nghiệp cần sử dụng hóa đơn GTGT để thực hiện các giao dịch này.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp sẽ phải nộp thuế dựa trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, được coi là doanh thu có tính thuế Đồng thời, doanh nghiệp cần sử dụng "hóa đơn bán hàng" để ghi nhận doanh thu này.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với sản phẩm và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu được tính là tổng giá thanh toán.
SV: Trần Ngọc Minh 5 Lớp: KTDNG – K13 b, Đặc điểm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu quan trọng phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng lớn đến các chỉ tiêu khác trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh như thuế, lợi nhuận chưa phân phối, phải thu khách hàng và lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh Điều này cũng tác động mạnh mẽ đến những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.1 : Kết cấu tài khoản 511, 512
Cuối kỳ, tài khoản TK 511 và 512 không có số dư Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan như TK 111, 112, 113 cho tiền và các tài khoản hàng tồn kho.
TK 155, 156, 157; Tài khoản giảm trừ doanh thu TK521, 532; Tài khoản giá vốn hàng bán TK 632 và các tài khoản phản ánh thuế phải nộp TK 3331, 3332, 3333…
1.1.2 Nguyên tắc hạch toán và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Nguyên tắc hạch toán
Theo chuẩn mực kế toán số 14 (VAS14), doanh thu và thu nhập khác thỏa mãn một số nguyên tắc sau:
Doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT dựa trên phương pháp trực tiếp, tính toán theo doanh thu bán hàng thực tế từ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng bên ngoài hoặc tiêu thụ nội bộ trong kỳ kế toán.
- Doanh thu bán hàng bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản
911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
- Tổng số doanh thu tiêu thụ nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán
SV: Trần Ngọc Minh 6 Lớp: KTDNG – K13
- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Giá trị này được tính bằng giá trị hợp lý của khoản thu được hoặc sẽ thu được, sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Doanh thu từ các khoản tiền hoặc tương đương tiền chưa nhận ngay được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản thu trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, dựa trên tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế này có thể thấp hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được sau này.
Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) là quy trình xác minh và đánh giá tính chính xác của các BCTC, bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và phần thuyết minh.
Mối quan hệ chặt chẽ giữa báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp rất quan trọng Việc hiểu rõ mối quan hệ này giúp các nhà kiểm toán sắp xếp quy trình kiểm toán một cách khoa học và hợp lý, đảm bảo nội dung kiểm toán được thực hiện đầy đủ và không bị bỏ sót.
Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, có mối liên hệ chặt chẽ với các báo cáo khác, đặc biệt là bảng cân đối kế toán Vì lý do này, doanh thu luôn là vấn đề được các kiểm toán viên chú trọng hàng đầu trong các cuộc kiểm toán Vai trò và ý nghĩa của doanh thu được xác định bởi nhiều nguyên nhân khác nhau.
Doanh thu liên quan chặt chẽ đến chu trình bán hàng và hoạt động tài chính của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu quan trọng trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Cụ thể, doanh thu thuần tác động đến lợi nhuận chưa phân phối trong báo cáo kết quả kinh doanh, từ đó ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế và các trách nhiệm đối với nhà nước trên bảng cân đối kế toán.
Doanh thu có mối liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu tài chính khác như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, xuất vật tư, thành phẩm và hàng hóa, tạo nên những yếu tố nhạy cảm và dễ biến động Việc kiểm tra doanh thu không chỉ giúp phát hiện sai sót và gian lận trong hạch toán mà còn cho phép nhận diện các vấn đề liên quan đến các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và phải thu.
Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc xác định các chỉ tiêu tài chính như lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, doanh thu được coi là một chỉ tiêu linh hoạt, ảnh hưởng đến nhiều khía cạnh của hoạt động kinh doanh.
Trần Ngọc Minh, học sinh lớp KTDNG – K13, đã chỉ ra những sai sót trong việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp và các nghĩa vụ khác mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với nhà nước.
Khoản mục doanh thu trong báo cáo tài chính (BCTC) có rủi ro cao do liên quan mật thiết đến mục đích lập báo cáo Cụ thể, trong quá trình lập báo cáo tính thuế, các doanh nghiệp có xu hướng khai giảm doanh thu, trong khi khi vay vốn ngân hàng hoặc phát hành cổ phiếu, họ thường khai tăng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để cải thiện hình ảnh tài chính.
Khoản mục doanh thu BH&CCDV là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu kinh doanh của doanh nghiệp và cung cấp thông tin thiết yếu cho các bên liên quan trong nền kinh tế Kiểm toán khoản mục này có khả năng phát hiện sai sót liên quan đến các chỉ tiêu khác và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Vì vậy, kiểm toán doanh thu cần được thực hiện một cách cẩn trọng và chuyên nghiệp ngay từ những bước đầu, với sự tham gia của các Kiểm toán viên (KTV) dày dạn kinh nghiệm nhằm giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
1.2.2 Mục tiêu của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập dựa trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện và khắc phục các tồn tại, sai sót, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính Mục tiêu chung của kiểm toán là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận về tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của BCTC doanh nghiệp Điều này bao gồm mục tiêu hợp lý chung, là việc xem xét và đánh giá tổng quát các số liệu trên BCTC dựa trên cam kết của nhà quản lý và thông tin thu thập từ khảo sát thực tế tại đơn vị kiểm toán.
Trần Ngọc Minh, học sinh lớp KTDNG – K13, nhấn mạnh rằng các KTV cần phát triển sự nhạy bén, khả năng phán đoán và tính hoài nghi nghề nghiệp để đánh giá mục tiêu hợp lý chung Nếu mục tiêu này không đạt yêu cầu, các KTV nên kết hợp với các mục tiêu khác như mục tiêu hiện hữu, mục tiêu đầy đủ, mục tiêu đánh giá, mục tiêu quyền và nghĩa vụ, mục tiêu chính xác, cũng như mục tiêu trình bày và thuyết minh để đạt được kết quả tốt hơn.
Mục tiêu đặc thù được xác định dựa trên mục tiêu chung và đặc điểm của từng khoản mục, cùng với phương pháp theo dõi trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Các mục tiêu chung được cụ thể hóa cho từng khoản mục, ví dụ như trong kiểm toán doanh thu bảo hiểm và dịch vụ khách hàng, mục tiêu kiểm toán sẽ được thể hiện rõ ràng.
- Mục tiêu hiện hữu/phát sinh: Các nghiệp vụ bán hàng và doanh thu được ghi nhận thì thực tế phát sinh và thuộc về đơn vị
Mục tiêu của khoản mục doanh thu là đảm bảo tính xác thực, với doanh thu được ghi nhận tương ứng với số tiền khách hàng đã thanh toán hoặc đồng ý thanh toán Hàng hóa được coi là tiêu thụ và đã được chuyển giao cho khách hàng, đảm bảo không có doanh thu nào được ghi nhận khi hàng hóa chưa được chuyển giao.
- Mục tiêu đầy đủ: Các nghiệp vụ doanh thu phát sinh phải được ghi chép và phản ánh đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ nào
KTV tìm hiểu tất cả các nghiệp vụ doanh thu phát sinh đã được ghi nhận đầy đủ
Hàng hóa có thể đã được giao cho khách hàng nhưng doanh thu chưa được ghi nhận Để xác định các khoản doanh thu chưa được ghi sổ, KTV nên xem xét các giao dịch thanh toán với ngân hàng và người mua.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất (CTY K.T.V.N Co., LTD, viết tắt K.T.V.N) được thành lập vào ngày 01/08/2011, theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 01020061211 do Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp, với vốn điều lệ 5 tỷ đồng K.T.V.N là công ty TNHH hai thành viên trở lên, và các quyền, nghĩa vụ của thành viên được quy định rõ ràng trong sổ Điều lệ công ty.
Công ty K.T.V.N được thành lập bởi những kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn, tài chính và kế toán thuế tại các công ty hàng đầu Việt Nam Với tâm huyết chia sẻ kiến thức và kinh nghiệm, công ty mong muốn đồng hành cùng khách hàng vượt qua thách thức và đạt thành công trong kinh doanh, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.
Công ty K.T.V.N ra đời đã góp phần quan trọng vào sự phát triển của ngành kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam Với cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao và hiệu quả kinh tế, công ty hoạt động dựa trên nguyên tắc khách quan, độc lập và bảo mật thông tin khách hàng Chất lượng dịch vụ, hiệu quả tài chính, danh tiếng công ty và lợi nhuận luôn được đặt lên hàng đầu K.T.V.N chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn quản lý, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn đầu tư và tư vấn nguồn nhân lực tại Việt Nam.
Công ty hiện có trụ sở chính tại 50C9 Đường 11, Khu Miếu Nổi, Phường 2, Quận Phú Nhuận, Thành Phố Hồ Chí Minh, do ông Nguyễn Nhân Bảo, Chủ tịch hội đồng thành viên, đảm nhiệm vị trí Tổng Giám đốc.
SV: Trần Ngọc Minh 30 Lớp: KTDNG – K13
Công ty có Chi nhánh tại Số 6 – Ngõ 12 – Kim Đồng – Hoàng Mai – Hà Nội – Việt Nam do ông Đặng Thế Dũng làm Giám đốc
Sau 3 năm phát triển, công ty đã thực hiện nhiều thay đổi trong hoạt động kinh doanh nhằm tăng cường vốn điều lệ và mở rộng cơ cấu vốn, đồng thời bổ sung ngành nghề mới Hiện tại, quy mô công ty đã đạt 8 tỷ đồng, với vốn bằng tiền chiếm 13,6%, khoản phải thu từ khách hàng chiếm 5%, và tài sản đầu tư dài hạn chiếm khoảng 60% Toàn bộ vốn của công ty được đầu tư từ nguồn vốn vay và vốn chủ sở hữu, thể hiện sự nỗ lực không ngừng của doanh nghiệp trong việc nâng cao vị thế trên thị trường.
Chức năng và nhiệm vụ của công ty
Chúng tôi cung cấp đa dạng dịch vụ kế toán bao gồm: giữ sổ kế toán, hướng dẫn nghiệp vụ kế toán, lập Báo cáo quyết toán, tư vấn hoàn thiện hệ thống kế toán, chuyển đổi báo cáo kế toán sang chuẩn quốc tế hoặc phù hợp với công ty mẹ, cùng với tư vấn và hướng dẫn sử dụng phần mềm kế toán trên máy tính, đảm bảo phù hợp với đặc điểm kinh doanh và hiệu quả cao.
Dịch vụ kiểm toán là một trong những dịch vụ chủ yếu, chiếm khoảng 60% tổng doanh thu hàng năm của công ty Được thực hiện bởi các kiểm toán viên độc lập có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao, dịch vụ này đáp ứng đầy đủ yêu cầu công việc Các dịch vụ kiểm toán bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính của các dự án và kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa Ngoài ra, còn có các dịch vụ tư vấn liên quan như cải cách chu trình quản lý kế toán, hạn chế gian lận trong kinh doanh và hỗ trợ thiết lập hợp đồng kinh tế.
Dịch vụ tư vấn quản lý
Công ty chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý kinh doanh, hỗ trợ khách hàng đạt được thành công rõ rệt và bền vững trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trần Ngọc Minh, sinh năm 1992, lớp KTDNG – K13, chuyên cung cấp dịch vụ phân tích và hệ thống hóa quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh Chúng tôi tư vấn lựa chọn hệ thống thông tin quản lý và đề xuất các giải pháp áp dụng phần mềm hiệu quả, nhằm nâng cao hiệu suất công việc cho doanh nghiệp.
Dịch vụ tư vấn thuế là một trong những dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn thứ hai trong tổng doanh thu của công ty, với khoảng 20% doanh thu hàng năm Chúng tôi luôn cập nhật thông tin và quy định mới nhất của nhà nước về thuế để nâng cao chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp các dịch vụ như tư vấn kê khai thuế GTGT và các loại thuế khác, lập báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp và cá nhân, hướng dẫn các nội dung của luật thuế, tư vấn về luật thuế quốc tế, hoạch định kế hoạch tiết kiệm thuế, và hỗ trợ doanh nghiệp giải đáp thắc mắc trong lĩnh vực thuế.
Dịch vụ tư vấn tài chính
Chúng tôi cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp như tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp, tư vấn tham gia thị trường vốn, cũng như hỗ trợ trong các nghiệp vụ sát nhập, mua bán doanh nghiệp và cổ phần hóa.
Dịch vụ tư vấn đầu tư
Dịch vụ bao gồm triển khai đầu tư mới, mở rộng hoặc thu hẹp đầu tư, với các nội dung chính như tư vấn nghiên cứu dự án đầu tư, lập Luận chứng đầu tư, lập dự toán cho dự án, hướng dẫn thủ tục tái đầu tư, phân tích thị trường cho dự án chuẩn bị đầu tư và hoạch định chiến lược xúc tiến đầu tư.
Dịch vụ tư vấn nguồn nhân lực
Các dịch vụ bao gồm hoạch định chiến lược tuyển dụng, xây dựng kế hoạch tiền lương và các ưu đãi thu nhập; tư vấn phương thức tuyển dụng; quản trị nhân sự và phát triển chiến lược con người; cũng như đào tạo nghiệp vụ và nghề nghiệp.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức và quản lý Đối tượng khách hàng của công ty tương đối rộng, nằm trải dài từ Bắc vào Nam Chính vì thế, nên ngoài trụ sở chính ở Hà Nội thì công ty còn mở thêm các văn phòng đại diện ở nhiều tỉnh, thành phố trong cả nước, chi nhánh ở tỉnh Vĩnh Phúc Để phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, công ty đã xây dựng cho mình một mô hình
SV: Trần Ngọc Minh 32 Lớp: KTDNG – K13 tổ chức như sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty TNHH Việt Nhất
(Nguồn : Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất)
Bộ máy tổ chức của công ty có chức năng và nhiệm vụ chính như sau:
Hội đồng thành viên (HĐTV) gồm 3 thành viên, đứng đầu là Chủ tịch HĐTV có quyền quyết định chiến lược phát triển, kế hoạch kinh doanh hàng năm, thời điểm và phương thức huy động vốn, cũng như các dự án đầu tư có giá trị trên 50% tổng tài sản ghi trong BCTC HĐTV cũng quyết định giải pháp phát triển thị trường, mua sắm trang thiết bị mới, ứng dụng công nghệ thông tin, và phê duyệt hợp đồng vay, cho vay, bán tài sản có giá trị lớn hơn hoặc bằng 50% tổng tài sản Ngoài ra, HĐTV còn quyết định cơ cấu tổ chức quản lý và sửa đổi, bổ sung điều lệ công ty.
Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực hiện
Trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), việc kiểm toán doanh thu bảo hiểm và các dịch vụ liên quan (BH&CCDV) mang đến rủi ro tiềm ẩn cao Do đó, cần thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách cẩn thận để giảm thiểu rủi ro phát hiện, nhằm đảm bảo hiệu quả và hiệu lực của từng cuộc kiểm toán Điều này cũng giúp thu thập đầy đủ bằng chứng để KTV đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu BH&CCDV cũng như BCTC nói chung.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV tại Công ty K.T.V.N tuân thủ quy định chung của kiểm toán BCTC, bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Để hiểu rõ hơn về việc áp dụng quy trình này, tôi sẽ đi sâu vào việc đánh giá quy trình kiểm toán tại công ty ABC, một khách hàng cụ thể của Công ty K.T.V.N.
2.2.1 Giới thiệu cuộc kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty K.T.V.N thực hiện a Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Sau khi nhận thư mời kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ tiến hành thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Công ty sẽ từ chối thực hiện kiểm toán nếu không đảm bảo tính độc lập hoặc không đủ năng lực phục vụ khách hàng.
Công ty ABC là một khách hàng mới, chuyên cung cấp các sản phẩm văn phòng, bao bì, chai PET và thiết bị ngành nhựa, giấy, văn phòng phẩm KTV đã thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, hệ thống kiểm soát chất lượng và tính liêm chính của ban giám đốc công ty Đồng thời, KTV cũng đã tiếp nhận thông tin từ các KTV tiền nhiệm Qua quá trình đánh giá, công ty đã quyết định chấp nhận kiểm toán.
Việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng thực chất là xác định người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và mục đích sử dụng báo cáo của họ Điều này giúp đảm bảo rằng các thông tin tài chính được cung cấp đáp ứng nhu cầu của các bên liên quan.
Trần Ngọc Minh, sinh viên lớp KTDNG – K13, nhấn mạnh rằng người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và mục đích sử dụng báo cáo là hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng cần thu thập cũng như độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên (KTV) đưa ra trong báo cáo kiểm toán Dựa trên những yếu tố này, công ty sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp để tiến hành kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch tiếp theo.
Mục đích của cuộc kiểm toán đối với hai công ty là cung cấp ý kiến độc lập về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính Ngoài ra, cuộc kiểm toán cũng nhằm đánh giá hệ thống kế toán và chính sách quản lý tài chính, giúp các công ty cải thiện và hoàn thiện hơn trong việc quản lý tài chính Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán là một yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Công ty kiểm toán chú trọng lựa chọn kiểm toán viên (KTV) có năng lực chuyên môn cao, đồng thời đảm bảo tính thận trọng, độc lập, chính trực và khách quan Để duy trì tính độc lập của KTV, công ty thực hiện quy trình lựa chọn nhân viên kiểm toán thông qua bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập của họ.
Kiểm toán viên có là thành viên trong hội đồng quản trị của công ty khách hàng hay không?
Kiểm toán viên có họ hàng, anh em ruột là người lãnh đạo công ty khách hàng hay không?
Kiểm toán viên có được phép cung cấp dịch vụ kế toán cho công ty khách hàng hay không? Điều này bao gồm các hoạt động như ghi chép trực tiếp, giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên có thể tham gia vào các hoạt động tài chính như góp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng Họ cũng có thể là cổ đông chi phối của khách hàng hoặc ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý, tiêu thụ hàng hóa với khách hàng.
Sau khi xem xét các câu trả lời của các KTV với bảng câu hỏi trên, công ty tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán
Công ty ABC, với tư cách là khách hàng mới, đã được công ty kiểm toán lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên có chuyên môn phù hợp trong lĩnh vực kinh doanh của mình Nhóm kiểm toán này sẽ đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và chính xác.
SV: Trần Ngọc Minh 40 Lớp: KTDNG – K13
STT Họ tên Viết tắt Chức vụ
1 Đặng Thị Xuân ĐTX Trưởng nhóm kiểm toán
2 Đặng Việt Hùng ĐVH KTV
3 Nguyễn Hoàng Anh NHA KTV
4 Nguyễn Văn Thắng NVT Người soát xét
Trần Ngọc Minh, trợ lý KTV, cho biết rằng hợp đồng kiểm toán sẽ được xúc tiến thông qua cuộc gặp gỡ giữa đại diện của Công ty K.T.V.N và khách hàng để thảo luận và đề xuất yêu cầu liên quan Hợp đồng kiểm toán có thể được ký trực tiếp giữa các bên hoặc do Công ty kiểm toán Việt Nhất soạn thảo và sau đó gửi cho khách hàng để ký.
Hai bên sẽ tiến hành thỏa thuận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán được ký kết trực tiếp giữa hai bên
Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty K.T.V.N và khách hàng bao gồm những điều khoản quan trọng như: nội dung dịch vụ, luật định và chuẩn mực áp dụng, trách nhiệm và quyền hạn của các bên, báo cáo kiểm toán (BCKT), phương thức thực hiện, phí dịch vụ và phương thức thanh toán Ngoài ra, hợp đồng còn quy định cam kết thực hiện, thời hạn hoàn thành, hiệu lực và thời hạn của hợp đồng.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, Công ty K.T.V.N yêu cầu khách hàng cung cấp các báo cáo tài chính cần thiết, bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cùng với giải trình của Ban Giám Đốc về BCTC năm 2013 và một số tài liệu khác Khi nhận đủ tài liệu, Công ty K.T.V.N sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán a Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng a1.Tìm hiểu về khách hàng
Giai đoạn đầu tiên trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán là tìm hiểu về khách hàng Các KTV của Công ty K.T.V.N sẽ thu thập thông tin tổng quan về công ty khách hàng, bao gồm loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh và kết quả hoạt động trong những năm gần đây.
Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty thực hiện kế hoạch kiểm toán một cách linh hoạt, không theo khuôn mẫu cứng nhắc, mà điều chỉnh phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng.
Kế hoạch kiểm toán tổng quát được gửi đến từng khách hàng, giúp họ chuẩn bị các tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán theo yêu cầu của Việt Nhất Sự chuẩn bị này tạo điều kiện thuận lợi, hỗ trợ cho việc thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng diễn ra nhanh chóng và hiệu quả hơn.
Khi thu thập thông tin chi tiết về khách hàng, KTV không chỉ cập nhật hồ sơ kiểm toán mà còn thực hiện phỏng vấn Ban Giám đốc, tiếp xúc với nhân viên và tham quan đơn vị Điều này thể hiện tính thận trọng nghề nghiệp của công ty kiểm toán Việt Nhất.
SV: Trần Ngọc Minh 62 Lớp: KTDNG – K13
Phân chia công việc hợp lý trong nhóm kiểm toán không chỉ nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian Điều này giúp tăng cường sự kiểm tra, phối hợp và soát xét giữa các thành viên trong nhóm.
Công ty đã thiết lập quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, thực hiện đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, đồng thời tiến hành phân tích các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) để xem xét sự biến động và tỷ trọng của các chỉ tiêu qua các năm.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc đánh giá hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) đã được Kế toán viên (KTV) tóm tắt thông tin quan trọng để làm bằng chứng và tài liệu lưu trữ cho các kỳ kế toán sau Điều này giúp giảm thời gian và chi phí kiểm toán, nâng cao tiến độ và hiệu quả công việc, đồng thời hỗ trợ KTV trong các kỳ kiểm toán tiếp theo.
Việc phân tích tài khoản doanh thu được thực hiện hiệu quả bởi KTV, đặc biệt với khách hàng mới khi xem xét sự biến động doanh thu theo tháng và quý Đối với những khách hàng có tình hình tài chính kém, KTV mở rộng so sánh với các đơn vị trong cùng ngành Phân tích này giúp KTV phát hiện những biến động bất thường và tìm ra nguyên nhân mà các thủ tục kiểm soát và kiểm tra chi tiết khó phát hiện.
Thủ tục kiểm tra chi tiết là một phần thiết yếu trong mọi cuộc kiểm toán, ngay cả khi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đã hoàn thiện Việc thực hiện thủ tục này giúp kiểm toán viên (KTV) xác nhận tình hình tài chính của doanh nghiệp một cách chính xác KTV luôn tiến hành kiểm tra chi tiết dựa trên các mục tiêu đã được xác định rõ ràng.
Các giấy tờ làm việc của KTV được đánh số tham chiếu một cách hệ thống, giúp KTV dễ dàng đối chiếu, soát xét và tra cứu thông tin một cách thuận tiện.
Trong giai đoạn này, KTV phải tổng hợp, đánh giá các thông tin đã thu thập
Công ty kiểm toán Việt Nhất thực hiện quy trình soát xét toàn bộ hồ sơ và giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên (KTV) trước khi đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) KTV cũng chú trọng xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC để đánh giá ảnh hưởng của những sự kiện này đến BCTC và tình hình kinh doanh của khách hàng.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Về công tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán
Quá trình tìm hiểu về khách hàng trong kiểm toán hiện nay còn thiếu cụ thể, chủ yếu dừng lại ở mức sơ bộ Nhiều KTV chưa chú trọng thu thập thông tin sớm từ khách hàng và các nguồn khác Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV của K.T.V.N thường gửi đề nghị cung cấp tài liệu, yêu cầu khách hàng chuẩn bị đầy đủ tài liệu liên quan Tuy nhiên, thực tế cho thấy không phải cuộc kiểm toán nào KTV cũng gửi yêu cầu kịp thời, hoặc gửi quá muộn, gây khó khăn cho khách hàng trong việc hoàn tất tài liệu trước khi kiểm toán bắt đầu Tình trạng này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và tiến độ của cuộc kiểm toán.
Nguồn thu nhập thông tin về khách hàng của các KTV hiện còn hạn chế và chưa đa dạng Các KTV chủ yếu chỉ thu thập thông tin chung như hoạt động kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý và chế độ kế toán Tuy nhiên, họ chưa chú trọng đến việc thu thập thông tin về môi trường kinh doanh, chính sách nhà nước và đối thủ cạnh tranh, những yếu tố này có ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán và hạch toán doanh thu BH&CCDV Việc thiếu sót này gây khó khăn trong việc đánh giá rủi ro tại đơn vị khách hàng.
- Về đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Quy trình kiểm toán được thiết kế kỹ lưỡng nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), xác định tính trọng yếu và rủi ro Tuy nhiên, chỉ có Chủ nhiệm kiểm toán mới có đủ năng lực thực hiện các đánh giá này một cách hiệu quả.
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) tại công ty hiện chủ yếu dựa vào bảng câu hỏi, trong đó chủ yếu là câu hỏi đóng, dẫn đến việc không thu thập được thông tin đầy đủ và toàn diện Đặc biệt, với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh đặc thù, việc sử dụng bảng câu hỏi chung không phản ánh hết các điểm mạnh và thiếu sót của hệ thống KSNB Thêm vào đó, công ty còn thiếu nguồn nhân lực, dẫn đến sự chồng chéo trong việc bố trí nhân viên trong khâu lập kế hoạch kiểm toán, gây hạn chế và giảm hiệu quả công việc của kiểm toán viên (KTV).
- Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV chỉ chọn mẫu dựa trên nhận định nghề nghiệp và giá trị lớn, dẫn đến tính chủ quan và đại diện thấp của mẫu Công ty thường áp dụng thử nghiệm kiểm soát cơ bản, nhưng KTV thường bỏ qua hoặc thực hiện nhanh chóng các thử nghiệm này, như kiểm tra mẫu nhiệm vụ bán hàng và chứng từ giao hàng Việc thực hiện ít thử nghiệm kiểm soát, ngay cả với khách hàng có hệ thống KSNB tốt, làm tăng thời gian kiểm toán mà không mang lại hiệu quả cao.
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất
Với cam kết vì lợi ích cao nhất của khách hàng, Việt Nhất hoạt động với tiêu chí độc lập, trung thực và minh bạch, cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất để bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng trong quản lý kinh tế tài chính và điều hành sản xuất kinh doanh Với kinh nghiệm thực tiễn và sự gần gũi, tận tình, Việt Nhất hiểu rõ những yêu cầu và khó khăn mà khách hàng gặp phải trong quá trình kinh doanh Dựa trên nền tảng này, công ty cam kết hỗ trợ khách hàng giải quyết hiệu quả các vấn đề mà ít tổ chức dịch vụ nào có thể đáp ứng.
Với tiêu chí hàng đầu là sự hài lòng của khách hàng, Việt Nhất cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao trong mọi lĩnh vực, dựa trên phương châm độc lập, hiệu quả và bảo mật Công ty tuân thủ các quy định của Nhà nước cùng với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Việt Nhất luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu, nhằm đảm bảo mang đến dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
Việt Nhất cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ chuyên ngành đạt tiêu chuẩn quốc tế, đồng thời mở rộng và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ Công ty cũng chú trọng tăng cường hợp tác với các tổ chức quốc tế nhằm hướng tới hội nhập và phát triển bền vững.
Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Từ thị trường còn mới mẻ và lạ lẫm với các sản phẩm của dịch vụ kiểm toán thì tới
Kiểm toán đã trở thành công cụ quan trọng cho quản lý và đầu tư của cá nhân và doanh nghiệp Trước đây, chỉ có một số công ty như VACO, AASC, E&Y, A&C hoạt động trong lĩnh vực này, nhưng hiện nay thị trường đã mở rộng với nhiều công ty kiểm toán mới Khách hàng ngày càng yêu cầu chất lượng dịch vụ cao hơn, khiến các nhà đầu tư trở nên thận trọng và yêu cầu báo cáo tài chính phải được kiểm toán Điều này tạo ra cả cơ hội và thách thức cho ngành kiểm toán độc lập Mục tiêu của các công ty kiểm toán hiện nay là nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp để cạnh tranh hiệu quả trên thị trường.
Trong chu trình bán hàng và thu tiền, doanh thu từ bảo hiểm và các dịch vụ khách hàng là chỉ tiêu quan trọng đối với mọi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
Bài viết nhấn mạnh rằng hoạt động và hiệu quả của doanh nghiệp trong năm được thể hiện qua quy mô hoạt động Với tính chất phức tạp và đặc thù của ngành nghề, việc kiểm toán phần hành này yêu cầu quy trình kiểm toán chặt chẽ, thực hiện bởi những kiểm toán viên có kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng Doanh thu bảo hiểm và cung cấp dịch vụ thường có tỷ lệ sai phạm cao hơn và phức tạp hơn so với các khoản mục khác Nếu công ty không thường xuyên cập nhật và đổi mới quy trình kiểm toán, việc phát hiện sai phạm sẽ trở nên khó khăn hơn, ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính Do đó, doanh nghiệp cần tìm kiếm các giải pháp kịp thời và bền vững để khắc phục những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục này.
Quy trình kiểm toán là phương pháp mà các công ty sử dụng để thực hiện kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính Nếu quy trình này có hạn chế, nó sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến kết quả và chất lượng kiểm toán Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán hiện nay, chất lượng kiểm toán trở thành yếu tố quyết định uy tín, thương hiệu và khả năng cạnh tranh của mỗi công ty Do đó, việc cải thiện quy trình kiểm toán là yêu cầu cấp thiết đối với các công ty kiểm toán.
Trần Ngọc Minh, sinh viên lớp KTDNG – K13, nhấn mạnh tầm quan trọng của doanh thu BH&CCDV và vai trò của kiểm toán trong việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này Điều này không chỉ là yêu cầu cần thiết đối với các kiểm toán viên và công ty kiểm toán mà còn nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và tăng cường sức cạnh tranh trên thị trường.
Việc tìm ra giải pháp khắc phục những yếu kém trong quy trình kiểm toán của công ty K.T.V.N, đặc biệt là trong kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV, là rất cần thiết để nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các báo cáo tài chính.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và
Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) tuân theo quy trình kiểm toán chung gồm ba giai đoạn Mỗi giai đoạn đều có những hạn chế riêng mà công ty phải đối mặt.
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV Mỗi bước công việc trong giai đoạn này là cơ sở đảm bảo cho hiệu quả cuộc kiểm toán a Hoàn thiện công tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán
Để đảm bảo tiến độ và chất lượng công tác kiểm toán, các KTV cần lập kế hoạch yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu từ sớm Trưởng nhóm kiểm toán cũng phải thường xuyên theo dõi và đốc thúc công việc chuẩn bị tài liệu của khách hàng.
Việc thu thập thông tin khách hàng là rất quan trọng trong kiểm toán, đặc biệt đối với khách hàng mới Các kiểm toán viên (KTV) không chỉ dựa vào hồ sơ các năm trước mà còn cần cập nhật thông tin qua nhiều kênh khác nhau Khi kiểm toán khoản mục doanh thu bảo hiểm và các dịch vụ khác, KTV nên tìm hiểu kỹ về thị trường, đặc điểm khách hàng, khả năng bán hàng của doanh nghiệp, cũng như các chỉ tiêu về lợi nhuận, doanh thu và chi phí trung bình của ngành Đồng thời, cần hoàn thiện mô hình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại khách hàng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quy trình kiểm toán.
Mặc dù đã thiết kế sẵn các bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB đối với
Công ty K.T.V.N cần xây dựng bảng câu hỏi phù hợp với từng ngành nghề kinh doanh cụ thể để cải thiện quy trình thu thập doanh thu Việc này sẽ giúp tăng tốc độ và hiệu quả trong công việc, đặc biệt khi các đơn vị hiện tại chưa áp dụng đúng với đặc thù kinh doanh của mình.
KTV nên kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc bảng tường thuật để có cái nhìn rõ ràng và toàn diện về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
Bảng tường thuật là một tài liệu mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, trong đó cần nêu rõ các vấn đề quan trọng như cấu trúc tổ chức, quy trình kiểm soát, các rủi ro tiềm ẩn và biện pháp khắc phục.
- Nguồn gốc của mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống
- Sự chuyển giao chứng từ, sổ sách trong hệ thống
- Chỉ rõ các hoạt động kiểm soát thích hợp với quá trình đánh giá RRKS
Lưu đồ là một biểu đồ minh họa hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát liên quan của khách hàng, sử dụng các ký hiệu đã được quy định.
KTV nên thiết kế lưu đồ tổng quát theo hướng từ phải sang trái và từ trên xuống dưới Lưu đồ cần được trình bày theo các cột, mô tả rõ ràng các công việc diễn ra tại từng bộ phận chức năng và của từng nhân viên.
Lưu đồ cung cấp cái nhìn tổng quan và rõ ràng về hệ thống, cũng như mối quan hệ giữa các bộ phận và tài liệu liên quan Nó cũng là công cụ hữu ích cho kiểm toán viên (KTV) trong việc phân tích và nhận diện thiếu sót trong quy trình kiểm toán thông qua hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Nhờ vào lưu đồ, KTV có thể hình dung cách thức lưu chuyển chứng từ của các khoản mục, phát hiện bất hợp lý trong tổ chức chứng từ của khách hàng, từ đó xây dựng bảng câu hỏi hiệu quả nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Trong trường hợp không bị áp lực về thời gian và chi phí kiểm toán, công ty nên khuyến khích kiểm toán viên mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bằng lưu đồ Phương pháp này mang lại cái nhìn tổng quát về hệ thống KSNB của khách hàng, giúp kiểm toán viên phân tích và đánh giá hiệu quả hơn Đồng thời, cần xây dựng mô hình ước lượng trọng yếu linh hoạt và đề ra các quy định áp dụng mức trọng yếu thích hợp.
SV: Trần Ngọc Minh 70 Lớp: KTDNG – K13
Công ty K.T.V.N nên phát triển một mô hình xác định mức trọng yếu linh hoạt, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của mình Việc này cho phép công ty thiết lập khoảng thay đổi cho từng chỉ tiêu, từ đó ước lượng mức trọng yếu ban đầu Chẳng hạn, đối với chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có thể áp dụng tỷ lệ cụ thể để xác định mức trọng yếu.
Quy mô doanh thu Tỷ lệ trọng yếu
Tỷ lệ này có thể được điều chỉnh bởi KTV sau khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị và các rủi ro trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Điều này giúp xác định mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục một cách chính xác hơn.
Sau khi xác định mô hình phân bổ mức trọng yếu chính xác, Công ty cần quy định bắt buộc việc áp dụng mức trọng yếu này trong kiểm toán doanh thu BH&CCDV và các khoản mục khác cho tất cả KTV Hiện tại, các Công ty kiểm toán Big 4 đã sử dụng phần mềm kiểm toán, giúp tính toán mức trọng yếu cho doanh thu BH&CCDV một cách chính xác và khách quan Trong khi đó, K.T.V.N vẫn chưa áp dụng phần mềm này, do đó Công ty nên đầu tư vào phần mềm kiểm toán để nâng cao chất lượng công việc và tiết kiệm thời gian.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán a Tích cực thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Đối với khách hàng có hệ thống KSNB được đánh giá là khá hiệu quả, các KTV cần thiết kế các kỹ thuật và thủ tục khao sát cụ thể, khoa học với những mẫu kiểm toán thích hợp, cho những khoản mục lựa chọn đúng đắn, thích hợp, có tính trọng yếu với chi phí thấp nhất nhưng mức thỏa mãn cao nhất và rủi ro lại thấp nhất Đối với khách hàng có hệ thống KSNB được đánh giá ở mức trung bình hoặc yếu, các KTV có thể