Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán cpa việt nam,luận văn thạc sỹ kinh tế

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG HOÀNG THỊ THU THẢO HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Hà Nội - năm 2017 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG HOÀNG THỊ THU THẢO HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM Chun ngành: Kế toán Mã số: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS LÊ QUANG BÍNH Hà Nội - năm 2017 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan Luận văn: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM” cơng trình nghiên cứu Tác giả Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Luận văn Hoàng Thị Thu Thảo LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới TS Lê Quag Bính - người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn Tác giả hồn thành Luận văn Tác giả xin trân trọng cảm ơn Ban Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM đồng nghiệp tạo điều kiện giúp đỡ Tác giả hồn thành cơng việc nghiên cứu Cuối cùng, Tác giả xin cảm ơn gia đình ủng hộ, giúp đỡ Tác giả suốt trình học tập hoàn thành Luận văn Tác giả Luận văn Hoàng Thị Thu Thảo MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vai trò kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 1.3 Đặc điểm kế toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có ảnh hƣởng đến kiểm tốn 1.3.1 Đặc điểm chung kế toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.3.2 Tài khoản sổ sách kế toán sử dụng 1.3.3 Quy trình hạch tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 11 1.3.4 Rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .12 1.3.5 Thủ tục kiểm soát nội cần thiết khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .13 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 15 1.4.1 Bằng chứng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.4.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 Kết luận chƣơng 28 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 29 2.1 Đặc điểm Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 29 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM .32 2.1.3 Quy trình kiểm tốn chung thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 35 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 36 2.2.1 Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM .36 2.2.2 Áp dụng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực .47 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực 74 2.3.1 Ưu điểm 74 2.3.2 Nhược điểm 78 Kết luận chƣơng 81 CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM 82 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ CPA VIETNAM 82 3.2 Những yêu cầu hồn thiện tổ chức kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ CPA VIETNAM 83 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài CPA VIETNAM 84 3.3.1 Tăng cường sử dụng lưu đồ để mô tả KSNB 84 3.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 87 3.3.3 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài 108 3.3.4 Tăng cường thủ tục phân tích 112 Kết luận Chƣơng 115 KẾT LUẬN 116 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 117 DANH MỤC KÝ TỰ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp DTBH & CCDV : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ KSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên GTGT : Giá trị gia tăng TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định SXKD : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Quy trình nghiệp vụ bán hàng thu tiền 50 Bảng 2.2: Bảng phân t ch sơ ộ Báo cáo kết kinh doanh Công ty ABC 53 Bảng 2.3: Bảng hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu CPA VIETNAM 55 Bảng 2.4: Bảng hướng dẫn ước lượng tỷ lệ phần trăm trọng yếu tiêu Doanh thu CPA VIETNAM 55 Bảng 2.5: Bảng t nh mức trọng yếu với Công ty ABC 56 Bảng 2.6: Kết luận kiểm tốn doanh thu Cơng ty ABC 73 Bảng 3.1: Trích giấy tờ làm việc tham khảo Tác giả đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC Cơng ty ABC 92 Bảng 3.2 : Bảng đánh giá môi trường kiểm sốt Cơng ty ABC 94 Bảng 3.3: Bảng đánh giá thủ tục kiểm soát Công ty ABC 97 Bảng 3.4: Kết luận rủi ro tiềm tàng phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ Công ty ABC 103 Bảng 3.5: Bảng câu hỏi đánh giá KSNB cho số khoản mục 104 Bảng 3.6: Bảng t m tắt kết đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Tiền107 Bảng 3.7: Bảng t m tắt kết đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Phải thu khách hàng 107 Bảng 3.8: Bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục BCTC Công ty ABC 108 Bảng 3.9: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty ABC 110 Bảng 3.10: So sánh doanh thu bán hàng mối quan hệ với giá vốn hàng bán công ty ABC 113 Bảng 3.11: So sánh doanh thu bán hàng mối quan hệ với giá vốn hàng bán lợi nhuận sản phẩm dệt may 114 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Phương pháp kế toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 11 Sơ đồ 1.2: Các ước lập kế hoạch kiểm toán 16 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức ộ máy quản l CPA VIETNAM 33 Sơ đồ 2.2: Các ước thực cơng việc kiểm tốn CPA VIETNAM 35 Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức Công ty ABC 48 Sơ đồ 2.4: Cơ cấu tổ chức phịng Tài kế tốn Cơng ty ABC 49 Sơ đồ 3.1: KSNB chu trình bán hàng – thu tiền Công ty ABC 87 104 Bảng 3.5: Bảng câu hỏi đánh giá KSNB cho số khoản mục Câu hỏi Cơng ty ABC Có Không Không áp dụng Tiền mặt tiền gửi ngân hàng 1.Cơng việc thủ quỹ kế tốn tiền mặt c người đảm nhận x không? Hàng tháng kế toán tiền mặt c đối chiếu với thủ quỹ không? x Việc kiểm kê quỹ tiền mặt c thực thường xuyên không? x Các khoản tiền thu c gửi vào Ngân hàng không? x Việc đối chiếu với Ngân hàng c thực hàng tháng, hàng x qu không? Các khoản tiền ngoại tệ c theo dõi riêng không? x Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh c ghi chép dựa chứng từ không? x Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh c ghi sổ kỳ không? x Kết luận : KSNB khoản tiền Khá Ghi : Rủi ro kiểm soát khoản tiền Thấp Các khoản phải thu C theo dõi riêng iệt khoản phải thu khách hàng không? x C đối chiếu công nợ thường xuyên với khách hàng hay không? x Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu c x tham gia giao hàng khơng? Khách hàng dự phịng cho khoản phải thu kh đòi chưa? C thường xun rà sốt lại khoản cơng nợ để xử l kịp thời x khơng ? Việc hạch tốn khoản phải thu c dựa chứng từ khơng? x Việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh c kỳ không? Cuối kỳ, khoản công nợ c gốc ằng ngoại tệ c đánh x giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? x Kết luận : KSNB khoản phải thu Khá Ghi : Rủi ro kiểm soát khoản thu Thấp 105 Doanh thu Việc ghi sổ doanh thu c vào hoá đơn án hàng (hoặc x chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay không? C chữ k khách hàng hoá đơn giao hàng khơng? x Việc sử dụng hố đơn án hàng c theo qui định hành (số thứ tự hố đơn, ngày hố đơn) khơng? x Các chức giao hàng viết hoá đơn c tách iệt không? x Các khoản chiết khấu án hàng, giảm giá hàng án giá trị hàng x án ị trả lại c phê chuẩn người phụ trách không? C theo dõi hàng gửi án hay không? x Khách hàng c theo dõi riêng loại doanh thu không? x Việc phản ánh doanh thu c theo kỳ kế tốn khơng? x Kết luận : KSNB khoản doanh thu Khá Ghi : Rủi ro kiểm sốt doanh thu Thấp Chi phí Khách hàng c thường xuyên theo dõi iến động giá vốn hàng x án không? Các điều chỉnh chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế tốn c x trọng khơng? Các chi ph c kiểm tra phê duyệt Ban lãnh đạo khơng? x Từng hố đơn mua hàng c cấp c thẩm quyền k không? x Các hàng hố cung cấp cho văn phịng như: xe cộ, máy t nh, máy x photocopy, điện thoại, máy fax tài sản khác khách hàng c kiểm soát để đảm ảo chúng dùng cho mục đ ch kinh doanh khách hàng không? Khách hàng c theo dõi chi tiết loại khoản mục chi ph x không? Việc phản ánh khoản chi ph c theo kỳ kế tốn khơng? x Kết luận : KSNB khoản chi ph Khá Ghi : Rủi ro kiểm soát chi ph Thấp 106 Kết luận rủi ro kiểm soát khoản mục KTV đưa phần ghi Đối với Cơng ty ABC, tất khoản mục đánh giá rủi ro kiểm soát thấp nên KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại việc đánh giá rủi ro kiểm soát  Đánh giá lại rủi ro kiểm soát khoản mục Ở phần đánh giá rủi ro kiểm soát tồn BCTC, KSNB Cơng ty ABC KTV đánh giá Khá nên c thể dựa vào KSNB q trình kiểm tốn Tuy nhiên, để đảm ảo c thể dựa vào KSNB KTV cần thu thập thêm ằng chứng chứng minh rủi ro kiểm soát đánh giá thấp KTV tiến hành cơng việc: vấn nhân viên cơng ty có liên quan đến việc thiết kế áp dụng thủ tục kiểm soát; quan sát việc thực thủ tục kiểm soát khoản mục, nghiệp vụ; kiểm tra tài liệu (đối với thủ tục kiểm soát để lại dấu vết trực tiếp tài liệu); thực lại số thủ tục kiểm soát (đối với thủ tục kiểm soát để lại dấu vết gián tiếp)… Các thử nghiệm kiểm soát thực ước cho thấy đánh giá an đầu rủi ro kiểm soát hợp l Lúc kết đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục theo mục tiêu kiểm soát KTV lưu lại Bảng t m tắt kết đánh giá rủi ro kiểm soát V dụ số mẫu Bảng t m tắt kết đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục: 107 Bảng 3.6: Bảng t m tắt kết đánh giá rủi ro kiểm sốt khoản mục Tiền Khách hàng : Cơng ty ABC Khoản mục áp dụng : Tiền Mục tiêu kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát KSNB hiệu KSNB hiệu KSNB Đáng tin cậy không đáng tin cậy không hiệu CR thấp CR trung ình CR cao - Đầy đủ x - Hiện hữu x - Ch nh xác học x - Đúng kỳ x - Phân loại x - Quyền nghĩa vụ x Kết luận: Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát khoản mục tiền Thấp Bảng 3.7: Bảng t m tắt kết đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Phải thu khách hàng Khách hàng : Công ty ABC Khoản mục áp dụng : Phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm soát - Đầy đủ - Hiện hữu - Ch nh xác học - Đúng kỳ - Phân loại - Quyền nghĩa vụ KSNB hiệu Đáng tin cậy CR thấp x x x x x x Đánh giá rủi ro kiểm sốt KSNB hiệu KSNB khơng đáng tin cậy khơng hiệu CR trung ình CR cao Kết luận: Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát khoản mục Phải thu khách hàng Thấp * Đánh giá rủi ro phát khoản mục Với mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn xác định thấp cho khoản mục BCTC KTV tập hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để từ đ đưa mức rủi ro phát hợp l Đánh giá rủi ro phát thể Bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục BCTC 108 Bảng 3.8: Bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục BCTC Công ty ABC Khoản mục Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm Rủi ro Rủi ro phát mong muốn tàng kiểm soát - Tiền Thấp Trung bình Thấp Trung bình - Phải thu Thấp Cao Thấp Trung bình - Doanh thu Thấp Trung bình Thấp Trung bình - Chi phí Thấp Thấp Thấp Cao Như vậy, để đảm ảo rủi ro kiểm toán mức thấp, khoản tiền, phải thu doanh thu c mức rủi ro phát trung ình, rủi ro tiềm tàng cao trung bình, rủi ro kiểm sốt thấp KTV c thể giảm ớt số lượng thử nghiệm ản tăng cường số lượng thử nghiệm kiểm soát c thể thực quy mô hẹp Khoản mục chi phí đánh giá rủi ro phát cao đ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp, KTV c thể giảm thiểu số lượng thử nghiệm ản xuống mức thấp tiến hành với khoản mục trọng yếu Đối với khoản mục này, KTV c thể sử dụng mở rộng thử nghiệm kiểm soát mà đảm ảo rủi ro kiểm toán mức thấp Sau tổng hợp rủi ro khoản mục, để c chương trình kiểm tốn cụ thể cho khoản mục, KTV cần phải phân ổ ước lượng an đầu trọng yếu cho khoản mục 3.3.3 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Phân bổ ước lượng an đầu mức trọng yếu cho khoản mục BCTC ước cơng việc cần thiết chứng kiểm tốn thường thu thập theo khoản mục mà khơng theo toàn BCTC Tuy nhiên, vấn đề này, 109 cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam khơng có thống việc có thực phân bổ hay khơng Có cơng ty không thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Một số cơng ty có thực phân bổ việc phân bổ vấn đề tồn Chẳng hạn có cơng ty lại đưa tỷ lệ cố định để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Đây điều khơng hợp lý đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán vấn đề phức tạp mang nhiều tính xét đốn KTV Việc xác định mức trọng yếu không phụ thuộc vào yếu tố định lượng mà cần xem xét yếu tố định tính Xây dựng tỷ lệ cố định để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục giúp KTV dễ dàng thực phân bổ theo số cố định chắn khơng xác xảy rủi ro kiểm toán cao Chính thế, cơng ty kiểm tốn độc lập cần có hướng dẫn cụ thể hợp lý việc phân bổ ước lượng an đầu trọng yếu cho khoản mục Cơ sở để KTV thực phân bổ mức trọng yếu bao gồm: Mức trọng yếu tổng thể ước lượng cho toàn BCTC; Bản chất, quy mô khoản mục; Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá khoản mục; Kinh nghiệm KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Không nên sử dụng tỷ lệ cố định để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Khi thực phân bổ, KTV tiến hành phân bổ cho khoản mục Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Để làm rõ vấn đề này, Tác giả xin đưa ví dụ cách tính mức trọng yếu phân bổ trọng yếu cho khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền Công ty ABC sau: Sau lựa chọn tiêu làm số gốc tỷ lệ ước tính mức trọng yếu, KTV đưa mức ước lượng an đầu trọng yếu là: 1.215.122.000 đồng (theo bảng 2.5 Tính mức trọng yếu Cơng ty ABC – chương 2) KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng an đầu trọng yếu cho khoản mục BCTC 110 KTV tiến hành hai ước: Trước tiên, KTV tạm phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo quy mô khoản mục Kết phân bổ thể Bảng 3.9 Bảng 3.9: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty ABC STT Khoản mục Quy mô Mức trọng yếu tạm phân bổ theo quy mô Mức trọng yếu đƣợc phân bổ (đã điều chỉnh) 9,168,543,440 20,376,199 24,100,303 82,544,324,377 183,446,761 108,487,419 546,760,400,184 1,215,122,000 1,215,122,000 Hệ số Tiền 2 Khoản phải thu Tổng Mức trọng yếu trước tiên tạm phân bổ cho khoản mục sở quy mô khoản mục theo công thức sau: Ước lượng an đầu mức trọng yếu Mức trọng yếu tạm phân ổ cho = Tổng số dư khoản mục phân khoản mục A ổ Số dư * khoản mục A Sau tạm phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC theo quy mô, KTV tiếp tục điều chỉnh mức trọng yếu phân bổ theo yếu tố định tính theo nguyên tắc chung: Thứ nhất: Với khoản mục đánh giá c rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao, chi phí thu thập chứng thấp mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp (Hệ số 1) Thứ hai: Với khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thấp trung bình, chi phí thu thập chứng kiểm tốn trung bình mức trọng yếu phân bổ mức trung bình (Hệ số 2) 111 Thứ a: Cịn khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá thấp, có khả khơng c sai phạm trọng yếu chi ph thu thập chứng lại đánh giá cao, cần nhiều công việc kiểm tra chi tiết mức trọng yếu phân bổ mức cao (Hệ số 3) Sau đ , KTV t nh lại mức phân bổ trọng yếu cho khoản mục theo công thức: Mức trọng yếu phân ổ cho khoản mục A = Ước lượng an đầu trọng yếu Tổng số dư khoản mục nhân với hệ số kèm Số dư Hệ số khoản mục * * kèm A Cụ thể, sau thực phân t ch, KTV điều chỉnh số khoản mục sau: Đối với khoản mục tiền, rủi ro kiểm tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp trung bình, chi phí thu thập chứng trung ình, nên KTV tăng nhẹ mức trọng yếu (từ 20 triệu đồng lên 24 triệu đồng) Ngoài ra, sau đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng, KTV thấy rủi ro tiềm tàng cao bù lại công ty ABC thiết kế thủ tục kiểm sốt nội có hiệu để quản lý nghiệp vụ bán hàng nên mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục điều chỉnh giảm (từ 183 đồng triệu xuống 108 triệu đồng) Những gợi c thể vận dụng trình phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Tuy nhiên, KTV cần kết hợp với kinh nghiệm đánh giá chủ quan tuỳ thuộc vào hồn cảnh cụ thể khách thể kiểm tốn để thực phân bổ cách hợp l Đây công việc phức tạp đ cơng ty kiểm tốn nên giao cho KTV có kinh nghiệm thành thạo nghề đảm nhiệm 112 3.3.4 Tăng cường thủ tục phân tích Để khắc phục hạn chế thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV thực CPA VIETNAM, kiểm toán viên nên sử dụng mơ hình phân tích kiểm tốn mà thực Thủ tục phân t ch thường thực qua ước sau: - Phát triển mơ hình; - Xem xét t nh độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ; - Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ; - Phân tích nguyên nhân chênh lệch; - Xem xét phát qua kiểm toán Tuy nhiên, việc thực thủ tục phân t ch địi hỏi nhiều phán đốn kiểm tốn viên Vì vậy, việc thực thủ tục phân tích cần thực kiểm tốn viên c trình độ chun mơn Khi áp dụng kỹ thuật này, kiểm toán viên cần lưu số điểm sau: - Mối quan hệ chất tiêu so sánh: việc phân tích khơng c nghĩa tiêu khơng có mối liên hệ với Ngồi kỹ thuật áp dụng tiêu đồng chất nội dung phương pháp tính - Đối với khoản mục hay tiêu trọng yếu doanh thu, kiểm tốn viên khơng thể sử dụng kỹ thuật phân t ch đơn mà cần kết hợp với kỹ thuật khác để tìm chứng thích hợp - Trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội yếu kém, cần thận trọng phân tích nên kết hợp với nhiều kỹ thuật khác - Đánh giá chênh lệch phân tích sai lầm kiểm toán viên thiếu hiểu biết mức chuẩn ngành kinh doanh đơn vị kiểm toán Bên cạnh đ , phương pháp phân t ch xu hướng phân tích tỷ suất cần sử dụng cách linh hoạt có hiệu Việc phân tích 113 khơng nên bó buộc năm mà c thể tiến hành so sánh doanh thu tháng, quý năm với kỳ năm trước, so sánh doanh thu tỷ trọng doanh thu loại doanh thu, mặt hàng, dịch vụ cung cấp kỳ, năm liên tiếp để xem có biến động bất thường khơng Việc phân tích tỷ suất cần coi trọng ổ sung thêm tỷ suất cần thiết, không dừng lại phân tích tỷ suất tài mà kết hợp phân tích với tiêu phi tài Theo Tác giả, bên cạnh việc sử dụng tiêu mà kiểm toán viên thực kiểm tốn doanh thu cơng ty ABC, KTV c thể so sánh doanh thu bán hàng kỳ mối quan hệ với giá vốn hàng án để kiểm tra tính hợp lý doanh thu chi phí Việc so sánh thực iểu sau: Bảng 3.10: So sánh doanh thu bán hàng mối quan hệ với giá vốn hàng bán công ty ABC (Đơn vị: VNĐ) Chênh lệch Chỉ tiêu 2015 2014 Doanh thu bán hàng 405,298,867,385 Giá vốn hàng bán 326,998,822,347 GVHB/DTBH (%) 81% (+/-) (%) 323,108,967,502 82,189,899,883 25.44% 267,124,810,317 59,874,012,030 22.41% 83% Như thơng qua việc tính tốn thấy doanh thu án hàng tăng lên với mức tăng lớn so với giá vốn hàng án, điều thể tình hình kinh doanh doanh nghiệp tốt Mặt khác qua tỷ lệ giá vốn hàng bán/doanh thu bán hàng thấy tỷ lệ giảm so với năm trước khẳng định cho kết luận Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu ngun nhân, theo dự đoán c thể giá án tăng lên chi ph đầu vào không thay đổi, c thể doanh nghiệp tìm phương pháp làm giảm chi ph … KTV phân tích tiếp mặt hàng chiếm tỷ trọng lớn tổng 114 doanh thu đ sản phẩm dệt may Xem xét mối quan hệ doanh thu – giá vốn – lợi nhuận sản phẩm này, phát bất thường (nếu có) Bảng 3.11: So sánh doanh thu bán hàng mối quan hệ với giá vốn hàng bán lợi nhuận sản phẩm dệt may (Đơn vị: VNĐ) Lợi nhuận/ Doanh Tháng Doanh thu Giá vốn Lợi nhuận thu T1 22,110,073,957 18,621,668,816 3,488,405,141 15.78% T2 37,505,338,706 29,937,141,359 7,568,197,347 20.18% T3 31,826,307,953 25,601,238,017 6,225,069,936 19.56% T4 15,369,566,822 13,513,086,527 1,856,480,295 12.08% T5 24,482,026,203 19,961,952,214 4,520,073,989 18.46% T6 78,548,380,689 61,601,135,868 16,947,244,821 21.58% T7 26,535,209,894 20,758,594,865 5,776,615,029 21.77% T8 31,213,707,278 23,838,325,619 7,375,381,659 23.63% T9 22,807,768,616 18,057,859,622 4,749,908,994 20.83% T10 24,990,872,525 19,883,813,939 5,107,058,586 20.44% T11 28,290,375,007 25,443,383,532 2,846,991,475 10.06% T12 55,404,097,219 45,659,447,296 9,744,649,923 17.59% 399,083,724,869 322,877,647,674 76,206,077,195 Tổng Qua bảng phân tích, ta thấy tỷ lệ Lợi nhuận/ Doanh thu tháng tháng 11 thấp bất thường, KTV nên tập trung kiểm tra chi tiết Đồng thời kiểm tra chi tiết doanh thu tương ứng với giá vốn cho loại sản phẩm đơn hàng hai tháng 115 Kết luận Chƣơng Trong Chương này, Tác giả đưa lý cần phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục DTBH & CCDV kiểm tốn BCTC CPA VIETNAM nói riêng cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung xuất phát từ nhu cầu việc hội nhập quốc tế chiến lược phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Chương đưa phương hướng hồn thiện kiểm tốn khoản mục DTBH & CCDV kiểm toán BCTC Trên sở phương hướng đ , Tác giả đề xuất giải pháp cụ thể liên quan như: phân bổ ước lượng an đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC; đánh giá rủi ro kiểm toán số dư tài khoản loại nghiệp vụ chi tiết cho sở dẫn liệu; nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát; trọng tới thủ tục phân tích 116 KẾT LUẬN Trong khoản mục BCTC, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng BCTC Bỡi lẽ, khoản mục phản ánh hình kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, Báo cáo KQHĐKD giữ vai trò quan trọng hệ thống BCTC Do đ , kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực chất xác định khoản mục c trình bày trung thực hợp lý hay không nhằm giúp cho người sử dụng có nhìn ch nh xác hoạt động doanh nghiệp Vì vậy, chương trình kiểm tốn hồn thiện giúp cho cơng việc kiểm tốn tốt hơn, mang lại kết cao kiểm toán đảm bảo số trình bày BCTC nói chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp nói riêng trung thực hợp lý Bằng việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng CPA VIETNAM dựa sở phương pháp luận kiểm toán trang bị thời gian học tập nghiên cứu trường Học viện Ngân hàng, Tác giả xin đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ CPA VIETNAM Mặc dù cố gắng hết sức, song, tính chất phong phú, đa dạng cơng tác kiểm tốn gắn với biến động hoạt động thực tiễn, đồng thời, nhận thức kinh nghiệm Tác giả cịn nhiều hạn chế Vì vậy, Luận văn kh tránh khỏi thiếu sót, tồn Tác giả mong nhận góp ý, dẫn thầy cô giáo, chuyên gia, nhà nghiên cứu khoa học, nhà quản lý người quan tâm Một lần nữa, Tác giả xin chân thành cảm ơn thầy Lê Quang Bính đồng nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM tận tình giúp đỡ Tác giả hoàn thành Luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Tiếng Việt Alvin A Arens James K.Loebbecke (2000), Kiểm toán, NXB thống kê AFA Research & Education (2013), Tài liệu KTV chuyên nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2004), Hệ thống văn ản pháp luật kiểm toán Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội Bộ Tài ch nh (2012), Thông tư số 179/2012/TT-BTC quy định ghi nhận, đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Bộ Tài ch nh (2014), Thông tư số 200/2014/TT-BTC quy định Chế độ kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài (2012), Thông tư số 214/2012/TT-BTC ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán (2015), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, NXB Tài Cục Xúc tiến Thương Mại (2015), Nhập niên vụ 2014/15 Hiệp hội Dệt may Việt Nam (2015), Báo cáo nghiên cứu ngành dệt may Việt Nam 2015 10 Học viện tài (2009), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài 11 Học viện tài (2011), Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, NXB Tài 12 Học viện tài (2012), Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài – thơng tin tài khác, NXB Tài 13 Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2016), Giáo trình Kế tốn tài (phần 1, 3), NXB Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh 14 Ngơ Đức Long (2002), "Những giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam", Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Đại học Thương mại, Hà Nội 15 Tạp chí Kế tốn – Kiểm tốn 16 Bùi Thị Thủy (2013), “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 17 Từ Thái Sơn (2007), “Nâng cao khả vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam”, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Tài liệu Tiếng Anh 18 Conceptual Gramework for financial reporting (2013), IASB Khn mẫu lý thuyết kế tốn Báo cáo tài 19 Gay & Simnett (2003), Auditing and Assurance Service 20 IFAC,IAASB, International Accounting, Standard 21 IFAC,IAASB, International Standard on Auditing Website 22 Http://www.kiemtoannn.gov.vn (Trang tin điện tử Kiểm toán Nhà nước Việt Nam) 23 Http://www.luatvietnam.vn (Trang tin điện tử Luật Việt Nam) 24 Http://www.mof.gov.vn (Trang tin điện tử Bộ Tài chính) 25 Http://www.thanhtra.gov.vn (Trang tin điện tử Thanh tra Chính phủ) 26 Http://www.gso.gov.vn (Trang tin điện tử Tổng cục Thống kê) 27 Http://www.vaa.vn (Trang tin điện tử Hội Kế toán Việt Nam) 28 Http://www.vacpa.org.vn (Trang tin điện tử Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) 29 Http://www.tapchiketoan.com (Trang tin điện tử Tạp chí Kế tốn)