Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn kreston việt nam,luận văn thạc sỹ kinh tế

LV.002848 NGÂN HÀNG NHÀ Nước VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC V IỆ N N G Â N H À N G ■ ■ NGUYỄN TUYẾT NGÂN HỒN THIỆN KIẾM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯVẤN KRESTON VIETNAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TÊ' Người hướng dẫn khoa học: TS BÙI THỈ THANH TÌNH H Ọ C VIÊN NGẦN HÀNG TRUNG TÀM THƠNG TIN-THƯ VIÊN Sơ': h i m Hà N ộ i-2017 Học viện Ngân hàng Luận văn thạc sỹ LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Kết nghiên cứu tơi thực hướng dẫn Tiến sỹ Bùi Thị Thanh Tình, Ban giám đốc anh chị cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam Học viên: Nguyễn Tuyết Ngăn Lớp: CH 16.02 B Học viện Ngăn hàng Luận văn thạc sỹ MỤC LỤC LỜ IM ỞĐẰU CHƯƠNG : LÝ LUẬN CHUNG VÈ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIẺM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lỷ luận kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm tầm quan trọng kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1.2 Tầm quan trọng kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Nội dung phương pháp kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2.1 Nội dung kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2.2 Phương pháp kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2 Một số vẩn đề lý luận kiểm toán (loanh thu bán hàng kiếm tốn báo cáo tài 11 1.2.1 Nội dung, đặc điểm phương pháp kế toán khoản mục doanh thu bán hàng 11 1.2.1.1 Nội dung khoản mục doanh thu bán h àn g 11 1.2.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng 13 1.2.1.3 Phương pháp kế toán khoản mục doanh thu bán h n g 16 1.2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 18 1.2.2.1 Lý phải kiểm toán doanh thu bán hàng 18 1.2.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng 19 1.2.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài 21 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KIẺM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIẺM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIẺM TOÁN VÀ TƯ VẨN KRESTON VIỆT NAM 30 2.1 Tổng quan công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam 30 Học viên: Nguyễn Tuyết Ngăn Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng 2.1.1 Quá trình hình thành phát triên cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn Kreston Việt Nam 30 2.1.2 Đặc điêm hoạt động kinh doanh công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt N am Ị 2.1.3 Đạc điem to chưc quan lý công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt N am 32 2.1.4 Đạc điem tơ chức cơng tác kiêm tốn cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam 37 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức nhân cho kiểm toán 37 2.1.4.2 Tô chức lưu trữ bảo quản hồ sơkiểmtốn 2.2 39 Q uy trình k iểm tốn doanh thu bán h àn g tron g k iểm tốn báo cảo tà i tạ i g ty trách n h iệm h ữ u hạn K iểm toán Tư vẩn K reston Việt N am áp dụng cho m ộ t khách h àn g cụ t h ể Ị 2.2.1 Khảo sát, tìm hiểu chấp nhận khách hàng 42 2.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 45 2.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 50 2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 74 2.3 Đ ánh g iá th ự c trạ n g kiểm toán doanh th u bán h n g tạ i cô n g ty trách nhiệm hữ u hạn K iểm toán T vấn K reston Việt N a m 75 2.3.1 Ưu điểm 73 2.3.2 Một số vấn đề tồn tạ i 77 CHƯƠNG 3: MỘT SÓ KIÉN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIÉM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON VIỆT NAM .80 3.1 Định h ớn g p h t triển côn g t y 3.2 80 M ột số g iả i p h p n h ằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bủn hàng o tì ong kiêm tốn báo cảo tà i chinh cơng ty trách nhiệm h ữ u hạn K iểm toán T vấn K reston Việt N a m Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân ỊỊJ Lớp: CH 16.02 B Học viện Ngân hàng Luận văn thạc sỹ 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 81 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm to án 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .89 3.2.4 Một số đề xuất ngồi quy trình kiểm toán 90 3.3 M ột số kiến n g h ị n hằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng kiểm tốn báo cáo tà i tạ i công ty trách n h iệm h ữ u hạn K iểm toán Tư vấn K reston Việt N a m 92 KÉT LUẬN 97 Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH.16.02 B Học viện Ngân hàng Luận văn thạc sỹ DANH MỤC S ĐÒ TRANG S ĐỊ Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn BCTC tổng quát 10 Sơ đồ 1.2 Hạch toán doanh thu bán hàng 18 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu khách hàng công ty kiểm toán Kreston Việt Nam 32 Sơ đồ 2.2 Mơ hình tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam 35 Sơ đồ 2.3 Tháp phân công trách nhiệm kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam 38 Sơ đồ 2.4 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam 41 Sơ đồ 2.5 Cơ cấu tổ chức công ty ABC 51 Sơ đồ 2.6 Tỷ lệ tiêu công ty ABC so với doanh nghiệp khác ngành 55 Sơ đồ 2.7 Mô tả hệ thống kiểm sốt nội doanh thu cơng ty ABC 84 Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH.16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIẺU BẢNG BIẺU TRANG Bảng 1.2 Các thử nghiệm kiểm soát doanh thu bán hàng 23 Bảng 2.2 Xác định mức độ trọng yếu 47 Bảng 2.3 Đánh giá rủi ro phát số dư khoản mục 48 Bảng 2.4 So sánh công ty ABC với số công ty khác ngành 54 năm 2015 Bảng 2.5 Ghi ký hiệu sơ đồ 85 Bảng 2.6 So sánh doanh thu bán hàng mối quan hệ với giá vốn hàng bán công ty ABC Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân 87 Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT Từ viết tắt Viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài GTGT Giá trị gia tăng VAS Vietnam Accounting Standard KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VND Việt Nam Đồng VAT Value Added Tax KH Khách hàng Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Khi kinh tế Việt Nam thực hội nhập sâu, rộng vào kinh tế giới lúc mà thị trường chứng khốn Việt Nam bắt đầu phát triển mạnh mẽ Cùng với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán, địi hỏi việc minh bạch thơng tin doanh nghiệp tăng lên Đây thực hội điều kiện thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn phát triển khẳng định Mặt khác điều đặt thách thức lớn công ty kiểm tốn: việc phải đảm bảo vấn đề chất lượng dịch vụ Chẩt lượng kiểm tốn phải có thơng qua việc kiểm toán viên tuân thủ chuấn mực kiểm toán, hiểu biết đầy đủ khách hàng, đưa ý kiến xác báo cáo tài khách hàng có ý kiến kiểm tốn doanh thu khoản mục vô quan trọng, phản ánh tình hình, lực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, chứa đựng nhiều rủi ro Vì việc tiến hành quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng bước thiếu tất kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam có cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Kreston Việt Nam Cũng giống tất cơng ty kiểm tốn khác, kiểm tốn viên cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Kreston Việt Nam nhận thức rõ vai trị việc kiểm tốn doanh thu bán hàng lý mà kiểm tốn viên ln khơng ngừng nỗ lực để ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu nhằm tối thiểu hóa rủi ro đưa ý kiến kiểm tốn khơng xác Mặc dù cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Việt Nam có nhiều kinh nghiệm việc thực kiểm tốn doanh thu bán hàng khơng thể nói quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cơng ty hồn hảo Nhận thấy tầm quan trọng việc kiểm toán doanh thu bán hàng muốn đóng góp chút cơng sức nhỏ bé nhằm làm hồn thiện thêm quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty, tơi chọn đề tài cho luận văn là: "Hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ 94 Học viện Ngân hàng cơng ty kế tốn, kiểm tốn - Cần tăng cường vai trị Hội kế tốn Việt Nam Hội KTV hành nghề Việt Nam đôi với cơng tác quản lý hoạt động kiểm tốn nêu điều lệ Hội Hiện nay, Hội kế toán Việt Nam trở thành thành viên thứ 76 IFAC thành viên thứ Hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) Tuy nhiên kết hoạt động Hội hạn chế, chưa xứng với tiềm hội đáp ứng nhu cầu địi hỏi cơng đổi mới, hội nhập Hiệp hội kế toán - kiểm toán Việt Nam phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác cơng ty kiểm tốn để nhân sức mạnh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Thứ hai, p h ía H iệp h ội nghề nghiệp Làm rõ chức năng, nhiệm vụ tổ chức hội đồng thời tăng cường kiện toàn tổ chức hội đủ mạnh để đảm đương cơng việc hỗ trợ Nhà nước quản lý hành nghề kể toán, kiếm tốn góp phần nâng cao chất lượng người hành nghề chất lượng dịch vụ Đe nâng cao chất lượng quản lý người hành nghề kế toán, kiểm toán, Hội nghề nghiệp phải có cán chun mơn có lực thực tế T h ứ ba, p h ía g ty TN H H K iểm toán Tư vẩn K reston Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Việt Nam nghiên cứu để hoàn thiện việc thiết kế quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng theo tiêu chuẩn riêng công ty phù hợp với doanh nghiệp Việt Nam Mặc dù Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam sổ cơng ty nhận giải thưởng Thương mại dịch vụ Việt Nam công ty chưa cung cấp dịch vụ nước ngồi Vì để hội nhập cách chủ động, công ty nên hoàn thiện phương diện: đào tạo nhân lực, kiểm soát chất lượng, đa dạng hoá dịch vụ để cung cấp dịch vụ cơng ty thị trường giới Có khẳng định vị chất lượng dịch vụ q trình hội nhập hồn tồn vấn đề đào tạo nhân lực, phát triển nhân công ty nên việc xây dựng chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, có chế Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ 95 Học viện Ngân hàng sách khuyến khích nhân viên tham gia học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ (như chứng kế toán- kiểm toán quốc tế ACCA), kết hợp với sách đãi ngộ, khen thưởng hợp lý Bên cạnh đó, cơng ty nên đưa sách kiểm sốt chung sách kiêm sốt cụ thê cho kiểm toán nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát chất lượng Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ 96 Học viện Ngăn hàng KÉT LUẬN CHƯƠNG C hư ơng - M ộ t sổ kiến n gh ị g iả i p h p nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản m ụ c doanh th u bán hàng kiếm toán bảo cáo tà i tạ i cơng ty TN H H K iếm toán tư vấn K reston Việt N am đưa giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng Kreston Việt Nam thực Đồng thời, đưa số kiến nghị cấp có thẩm quyền bên có liên quan Đây kết q trình nghiên cứu tơi rút từ trình tìm hiểu thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Việt Nam, kính mong q cơng ty cấp có thẩm quyền xem xét để biện pháp đóng góp phần cho việc cải thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng công ty Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ 97 Học viện Ngân hàng KÉT LUẬN Hoạt động kiểm toán Việt Nam có bước tiến mạnh mẽ nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ.Việc kiểm toán doanh thu bán hàng công việc vô quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, tác động đến tính hiệu tồn kiểm tốn tính ảnh hưởng đến khoản mục khác.Ý thức tầm quan trọng quy trình này, việc xây dựng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng hiệu việc tất cơng ty kiểm tốn quan tâm, có cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Kreston Việt Nam Qua q trình nghiên cứu, tìm hiểu cơng ty, thực tế cho thấy cơng ty có quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng thiết kế thực hoàn thiện ngoại trừ số tồn nhỏ Với nghiên cứu tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm toán Tư vấn Kreston Việt Nam, dựa sở lý luận trang bị thời gian học tập nghiên cứu trường, cố gắng đề số kiến nghị với hy vọng góp phần hồn thành quy trình Mặc dù có nhiều cố gắng luận văn thạc sỹ tơi khơng tránh khỏi nhiều thiếu sót Tơi mong nhận góp ý thầy giáo toàn thể anh chị KTV để hoàn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Kreston Việt Nam nói riêng; để ngày đưa sản phẩm có chất lượng đói tượng sử dụng BCTC góp phần làm minh bạch kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kiểm tốn Tơi xin chân thành cám ơn TS Bùi Thị Thanh Tình tồn anh chị KTV cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Kreston giúp đỡ tơi tận tình suốt thời gian vừa qua Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: C H 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Nguyễn Viết Lợi ThS Đậu Ngọc Châu (2009), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất tài Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2009), Giáo trình kiểm tốn, Nhà xuất thống kê Cơng ty Kiểm tốn Tu vấn Kreston Việt Nam, Các tài liệu lưu hành nội VACPA (01/2013), Nâng cao chất lượng dịch vụ kiếm toán BCTC mùa kiểm toán 2012/2013 Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 Ngân hàng Thế giới (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, Tài liệu nội Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 6/12/2012 Bộ Tài ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (4/2013), Bản dịch hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Ths Bùi Hồng Hải (12/2012), Các sai sót thường gặp lập trình bày BCTC đơn vị niêm yết, dại chủng 10 Các trang web: http://www.mof.gov.vn http://www.kiemtoan Com.vn http://www.webketoan.vn Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Học viện Ngân hàng Luận vãn thạc sỹ PHỤ LỤC 1: THỦ TỤC KIẺM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIẺM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON VIỆT NAM Trình tự kiểm tốn Tham chiếu Ngi thực Ngày thực Thủ tục phân tích - So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động SXKD với doanh thu kỳ với kỳ trước để đánh giá khả sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua kỳ - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ bất thường Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất theo tháng theo loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu mối quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực sách bán hàng đơn vị thực tế) Nhận dạng tăng hay giảm bất thường tiêu phân tích - Tính tỷ lệ lãi gộp theo tháng, quý Xác định rõ nguyên nhân biến động bất thường - So sánh số dư doanh thu chưa thực trước (TK 3387) cuối kỳ với kỳ trước theo loại doanh thu, có biến động bất thường cần tìm hiếu rõ nguyên nhân Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ - Học viện Ngân hàng So sánh tỷ suất vịng quay hàng hóa (sản phẩm)/ doanh thu qua năm Giải thích biến động bất thường (nếu có) Kiểm tra chi tiết 2.1 Đối chiếu số liệu Báo cáo kết kinh doanh với số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu Thu thập thông tin thay đổi sách kế tốn nguyên tắc ghi nhận doanh thu 2.2 Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu: • Tìm hiểu hệ thống lưu trữ tài liệu liên quan đến việc quản lýdoanh thu như: hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, sách bán hàng, đơn giá bán hàng, hợp đồng vận chuyển hàng bán • Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ chi tiết (đề nghị ghi rõ phương thức lựa chọn mẫu): - Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng ghi chép sổ kế toán, Nhật ký bán hàng với chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, họp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn kết hợp xem xét kiểm tra trình tốn - Kiếm tra số lượng, đơn giá tính tốn hố đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng ngoại tệ đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu hoá đơn với sổ chi Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng tiêt sô tông hợp doanh thu; - Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán tài khoản công nợ phải thu), doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước; doanh thu hàng đối hàng phân biệt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản thu nhập khác; phân biệt loại doanh thu liên quan đến loại thuế suất khác nhau, sản phẩm khác (đối chiểu với số liệu hạch toán tài khoản thuế GTGT đầu ra) Luru ỵ: kiểm tra sổ dư chi tiết khoản công nợ đế phát khoản đủ điểu kiện ghi nhận doanh thu cịn treo cơng nợ - Đối với doanh nghiệp xây lắp phải lưu ý đến việc ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc : theo tiến độ hợp đồng xây dựng, theo khối lượng thực hay giá trị tiền chuyển • Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ doanh thu: kiếm tra chứng từ số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước sau thời điểm khoá số ngày để xem xét ngày tháng ghi hoá đơn, vận đơn với ngày tháng Nhật ký bán hàng sổ chi tiết • Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đưa kết luận nguyên tắc ghi nhận doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu loại đơn vị (nếu trái với quy định hành phải giải thích Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng nguyên nhân) • Kiểm tra việc hạch toán doanh thu sổ kế toán để đảm bảo khoản doanh thu hạch tốn • Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết minh BCTC • Lưu ý : có doanh thu từ ngành nghề hoạt động có ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hạch tốn vào tài khoản 511, cịn hoạt động khác phải hạch toán vào tài khoản 711 2.3 Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu: • Kiểm tra khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại: Có thể kiểm tra 100% chọn mẫu tuỳ theo kết tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục DN Lim ý: + Đổi chiếu khoản giảm giả hàng bán, chiết thương mại với quy chế quản lý doanh nghiệp, khơng có quy chế riêng phải ghi rõ + Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có văn người mua ghi rõ sổ lượng, đơn giả giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho số hàng dã bị trả lại • Kiểm tra việc hạch toán khoản giảm Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng trừ xem có quy định hành không I 2.4 Kiểm tra doanh thu nội bộ: • Kiểm tra phát sinh việc theo dõi, xử lý khoản doanh thu nội đơn vị • Kiểm tra việc loại trừ khoản doanh thu nội hợp báo cáo tài (nếu có) 2.5 Đối với khoản doanh thu chưa thực hiện: Kiểm tra ghi nhận doanh thu chưa thực việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp nguyên tắc kỳ • Kiểm tra chọn mẫu chứng từ hợp đồng xem khoản tiền ghi nhận có phù họp khơng? • Xem xét việc kết chuyển doanh thu có phù hợp với thời gian khoản tiền nhận trước hay khơng? • Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo khơng có khoản cần phải ghi nhận doanh thu mà chưa kết chuyển 2.6 Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết minh BCTC Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng PHỤ LỤC 2: TÌM HIẺU CHU TRÌNH BÁN HÀNG CỦA CÔNG TY ABC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ T VÁN KRESTON VIỆT NAM C Õ N G TY K IÊ M T O À N V À T V A H K R E S T O N (V N ) Tên khách hàng: Cơng ty Cơ phân ABC Ngày thực hiện:22/03/2016 Kì kế tốn: Năm 2015 Người thực hiện: PHT Nội dung: Tìm hiểu chu trình bán hàng Người sốt xét: A MỤC TIÊU (1) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng (2) Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm soát chu trình kinh doanh (3) Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB (4) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu B CÁC BƯỚC CƠNG VIỆC THựC HIỆN Mơ tả chu trình bán hàng Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng gửi đơn đặt hàng tới phòng kinh doanh Phòng kinh doanh vào số lượng hàng thực tế kho, khả sản xuất doanh nghiệp để xem xét việc chấp nhận đơn đặt hàng Việc phê duyệt đơn đặt hàng phải có chữ ký giám đốc Khi đơn đặt hàng phê duyệt, phòng kinh doanh lập lệnh bán hàng gồm liên Liên lưu phòng kinh doanh, liên gửi tới phận kho, liên gửi tới phòng kế toán Thủ kho nhận lệnh bán hàng xuất hàng hóa lập phiếu xuất kho gồm liên Liên lưu phận kho, liên gửi tới phịng kế tốn, liên gửi cho phận giao hàng Bộ phận giao hàng vào phiếu xuất kho số lượng hàng thực tế giao cho khách hàng, lập phiếu giao hàng gồm liên Một liên lưu phận giao hàng, liên gửi tới phòng kinh doanh Phòng kinh doanh nhận phiếu giao hàng có chữ ký khách hàng xuất hóa đơn bán hàng gồm liên, liên Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng lưu phận kinh doanh, liên gửi cho khách hàng, liên gửi cho phịng kê tốn.Phịng kế tốn vào hóa đơn bán hàng, lệnh bán hàng phiếu xuất kho tiến hành ghi sổ chi tiết tổng hợp nghiệp vụ bán hàng Các thủ tục kiếm sốt DN chu trình Nhận đơn đặt hàng: Phòng kinh doanh Xử lý đơn đặt hàng: Ban giám đốc duyệt Lập lệnh bán hàng: Ban giám đốc duyệt Lập phiếu xuất kho: Thủ kho, ban giám đốc duyệt Lập hóa đơn bán hàng: Phịng kinh doanh, ban giám đốc duyệt Ghi sổ: Kế toán Phân cơng phân nhiệm chu trình Ke tốn đảm nhận việc ghi sổ, lập hóa đơn thực phòng kinh doanh Bộ phận kinh doanh độc lập với phận kho phận giao hàng Khơng có kiêm nhiệm q trình hoạt động Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm sốt Lựa chọn mơ tả Các sai sót số thủ tục kiểm xảy sốt áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thòi Kết luận xem thủ Đánh giá tục kiểm soát mặt thiết kế có thưc • hiên • sai sót có thê xảy - -— l.Mục tiêu kiêm soát: Doanh thu phải thu ghi sơ có thật Doanh thu -Hóa đơn bán hàng phải thu giả, lập có lệnh bán ghi nhận hàng đơn đặt hàng chưa phiếu xuất kho giao hàng/cung phê duyệt cấp dịch vụ; -Đánh số thứ tự liên tục hóa đơn bán hóa đơn bán hàng, Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Thiết kế phù hợp Đã thực Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng hàng ghi đánh dấu chứng từ nhận nhiều lần xử lý -Đối chiếu phiếu xuất kho với hóa đơn để đảm bảo doanh thu không bị ghi sổ nhiều lần Giá bán - Giá bán hóa đơn hóa đơn ghi kiểm tra, đối chiếu cao so với với bảng giá cộng biểu giá quy lại trước chuyển cho định KH - Các thay đổi giá bán khuyến mại phải người có thẩm quyền phê Thiết kế phù hợp Đã thực chuẩn -Chỉ có người có thẩm quyền thay đổi giá cả, hạn mức tín dụng, bổ sung KH vào hệ thống 2.Mục tiêu kiếm soát: Các khoản phải thu tiền giảm trừ cho khách hàng phải ghi chép kịp thòi đắn, ghi giảm vào tài khoản phải thu khách hàng Khoản KH - Bộ phận nhận tiền bán toán hàng tiền mặt phải không ghi độc lập với kế toán theo nhận, ghi dõi khoản phải thu chép Thiết kế phù hợp Đã thực không - Các khoản ứng trước tiền đối tượng KH phải theo dõi Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B Luận văn thạc sỹ Học viện Ngân hàng phải thu, đôi chiêu cá khoản giảm nhân độc lập với kế tốn trừ khơng phải thu đưa -Các khoản hàng bán trả lại phải ghi chép phản ánh báo cáo nhận hàng trả lại, hàng trả lại phải đối chiếu khóp với việc giảm trừ tiền KH Các chênh lệch phải điều tra - Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng lập hàng tháng người độc lập với kế tốn ngân hàng -Định kì phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải điều tra, xử lý 3.Mục tiêu kiểm soát: Tất khoản doanh thu, phải thu doanh nghiệp kì ghi nhận Hàng hóa - Phải lập chứng từ vận giao cho khách chuyển xuất hàng hóa hàng theo đơn đặt hàng phê chưa xuất hóa chuẩn chuyển kịp thời để đơn lập hóa đơn Thiết kế phù hợp Đã thực - Chứng từ vận chuyển sổ theo dõi xuất hàng phải Học viên: Nguyễn Tuyết Ngăn Lớp: CH 16.02 B Học viện Ngân hàng Luận văn thạc sỹ đánh sô thứ tự đê kiêm sốt, so sánh với hóa đon số lượng xuất Các hàng xuất bán chưa ghi hóa đơn phải kiểm tra kịp thời Tiên thu từ hoạt - Phải sử dụng sô quỹ đê ghi động bán hàng chép tiền thu bán hàng bị -KH khuyến khích biển thủ địi phiếu thu từ nhân viên trước nhận tiền - Các nghiệp vụ bán hàng ghi nhận thu tiền mặt, chuyển khoản giao dịch tiền khác giám sát chặt chẽ C.TỎNG HỢP VÀ KÉT LUẬN (1) Hệ thống KSNB đối vói chu trình bán hàng, thu tiền thiết kế phù họp vói mục tiêu kiểm sốt đưọc triển khai thực hiện? CĨ X Khơng (2) Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu đơi với chu trình khơng? Có X Không Học viên: Nguyễn Tuyết Ngân Lớp: CH 16.02 B