Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán vaco thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VACO Giảng viên hƣớng dẫn : PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN Họ tên sinh viên : NGUYỄN THỊ LINH Lớp : K15 – KTDNG MSV : 15A4020210 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI 2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan: Khóa luận “Hồn thiện Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty THHH Kiểm tốn VACO thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em Các báo cáo số liệu luận văn tốt nghiệp hoàn toàn trung thực đƣợc xác nhận Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Nguyễn Thị Linh Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH………4 1.1 Khái quát khoản mục Nợ phải thu khách hàng ảnh hƣởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nợ phải thu khách hàng 1.1.2 Kế toán Nợ phải thu khách hàng dự phịng Nợ phải thu khó địi 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng 11 1.2 Nội dung, phƣơng pháp quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 14 1.2.1 Vai trị kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 14 1.2.2 Các sai phạm thƣờng gặp khoản mục nợ phải thu khách hàng 15 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán tài liệu sử dụng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 16 1.2.4 Nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 17 1.2.5 Phƣơng pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 18 1.2.6 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 22 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO 32 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán VACO 32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 32 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán VACO…………………………………………………………………………… 34 2.1.3 Đặc điểm quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 39 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty XYZ Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 50 2.2.1 Giới thiệu khái quát Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng công nghệ XYZ……………………………………………………………………………… 50 2.2.2 Thực tế nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty XYZ Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 50 Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.2.3 Thực tế phƣơng pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực 52 2.2.4 Thực tế áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty XYZ Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 52 2.3 Nhận xét, đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 73 2.3.1 Ƣu điểm kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 73 2.3.2 Những tồn kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO cần khắc phục 75 2.3.3 Nguyên nhân tồn 77 CHƢƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO 79 3.1 Những để hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 79 3.2 Giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 80 3.2.1 Hoàn thiện nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 80 3.2.2 Hoàn thiện phƣơng pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 80 3.2.3 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán VACO 81 3.3 Một số kiến nghị để thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán VACO 85 3.3.1 Đối với quan nhà nƣớc 86 3.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 87 3.3.3 Đối với khách hàng công ty 87 KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài CĐPS Cân đối phát sinh BCĐKT BCKQHĐKD Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên PTKH Phải thu khách hang TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACO Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO VNĐ Việt Nam đồng TSCD Tài sản cố định BĐS XDCB Nguyễn Thị Linh Bất động sản Xây dựng Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ, MẪU PHIẾU, BẢNG BIỂU STT TÊN SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU TRANG Danh mục sơ đồ Sơ đồ 1.1: Kế toán phải thu khách hàng Sơ đồ 1.2: Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 10 Sơ đồ 1.3: Chu trình bán hàng 11 Sơ đồ 1.4: Mức độ thỏa mãn KTV KSNB việc vận dụng phƣơng pháp kiểm toán 21 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức VACO 36 Sơ đồ 2.2: Nội dung bao trùm kiểm toán 40 Sơ đồ 3.1: Lƣu đồ chu trình bán hàng – thu tiền 82 Danh mục bảng biểu Bảng 1.1: Bảng câu hỏi KSNB nợ phải thu khách hàng 24 Bảng 1.2: Ma trận rủi ro phát 26 Bang 2.1: Các loại hình dịch vụ VACO cung cấp 37 Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc 1811 60 Bảng 2.3: Hƣớng dẫn ƣớc lƣợng tính trọng yếu VACO 61 Bảng 2.4: Tính MP dựa phần mềm kiểm tốn 62 Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc 5341–Thủ tục phân tích 65 Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc 5340-Tổng hợp nợ phải thu khách hàng theo nội dung………………………… 66 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc 5343-Tổng hợp nợ phải thu khách hàng theo đối tƣợng…… 67 Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc 5342-Xử lý thƣ phúc đáp 68 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc 5344–Tổng hợp chi tiết số dƣ theo tuổi nợ 70 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc 5345–Kiểm tra việc trích lập dự phòng 70 Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc 5346-kiểm tra tính kỳ 71 Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Bảng 2.12: Ý kiến kiểm toán 72 Bảng 3.1: Các ký hiệu thƣờng sử dụng lƣu đồ 81 Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế nƣớc ta ngày hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới Trở thành thành viên thứ 150 WTO ngày 7/11/2006, Việt Nam có nhiều thay đổi sách nhằm thúc đẩy phát triển kinh tế Số lƣợng doanh nghiệp tăng lên không ngừng, phát triển thị trƣờng chứng khốn, làm tăng nhu cầu cơng khai minh bạch tình hình hoạt động tài Vì vậy, hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lƣợng quản lý doanh nghiệp Để phát hành Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải kiểm tra nhiều chu trình khoản mục khác Trong đó, khoản phải thu khoản mục thƣờng có phát sinh với khối lƣợng lớn, ảnh hƣởng đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, chiết khấu,…Vì vậy, số lƣợng khoản phải thu lớn, đối tƣợng đa dạng Tùy thuộc vào ngành nghề lĩnh vực kinh doanh nhƣ sách tín dụng thƣơng mại cơng ty mà tỉ trọng khoản phải thu chiếm nhiều hay tổng tài sản Khoản mục phải thu khách hàng tài sản nhạy cảm với sai sót gian lận xảy có liên quan mật thiết đến kết hoạt động kinh doanh Nhận thức kiểm toán khoản mục phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, em sâu tìm hiểu kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng, kết hợp với hội tiếp cận thực tế cơng việc kiểm tốn thời gian thực tập, em chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu khóa luận Đề tài nghiên cứu với mục tiêu: - Hệ thống vấn đề lý luận kiểm tốn BCTC nói chung nhƣ kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng - Tìm hiểu đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán VACO thực Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng: Khóa luận tập trung nghiên cứu nội dung, phƣơng pháp, quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực - Phạm vi nghiên cứu: Nội dung, phƣơng pháp, quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện, cụ thể cơng ty khách hàng kỳ kế toán từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Do yêu cầu bảo mật nghề nghiệp, nên khóa luận này, em xin phép lấy tên đơn vị khách hàng Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng cơng nghệ XYZ Đây doanh nghiệp có thật Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO kiểm tốn Nên số liệu thơng tin khóa luận với thực tế Phƣơng pháp nghiên cứu Dựa phƣơng pháp luận triết học, vật biện chứng vật lịch sử khóa luận sử dụng phƣơng pháp thống kê, phƣơng pháp tổng hợp, phƣơng pháp so sánh, phƣơng pháp logic, phƣơng pháp phân tích hệ thống, đồng thời vận dụng chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu phần kết luận, khóa luận em gồm chƣơng: Chƣơng 1: Lý luận kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Chƣơng 3: Đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Em xin chân thành cảm ơn thầy PGS.TS – Phó Giám Đốc Học Viện Ngân Hàng- Lê Văn Luyện, anh chị cơng ty tận tình giúp đỡ Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Do điều kiện thời gian trình độ nhận thức cịn hạn chế nên viết em cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận đƣợc góp ý từ thầy anh chị công ty Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Linh Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng hợp lý Đối với khoản cơng nợ khó địi tiến hành kiểm tra hồ sơ, đối chiếu với quy đinh Bộ Tài Chính, sốt xét chứng từ có liên quan tới việc khơng có khả thu hồi khoản nợ 3.4 Đánh giá tính hợp lý phƣơng pháp trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi dựa vào quy định Bộ Tài Chính (TT228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009) - Nếu phƣơng pháp lập, số liệu, giả thiết sử dụng để trích lập dự phịng hợp lý cần thực kiểm tra liệu giả thiết đơn vị sử dụng tính tốn lại khoản dự phịng - Nếu phƣơng pháp lập giả thiết đƣợc sử dụng không hợp lý cần xây dựng cách độc lập khoảng dự phịng cần thiết theo ƣớc tính KTV để xem xét số trích lập dự phịng khách hàng có nằm khoảng theo ƣớc tính KTV hay khơng, Xây dựng số dự phịng ƣớc tính xần xem xét yếu tố sau: Tính xác việc xác định tuổi nợ; khả thu hồi khoản nợ hạn có giá trị lớn; khả thu hồi khoản Nợ phải thu lớn; phân tích số ngày thu nợ bình qn; tỉ lệ nợ phải thu khó đòi doanhthu; tỉ lệ dự phòng doanh thu nợ phải thu; khoản nợ phải thu đƣợc xử lý xóa nợ, khoản đƣợc thu hồi sau kỳ báo 3.5 cáo; việc tón khứ khách nợ có số dƣ nợ có nghi vấn khả tốn Đánh giá kết kiểm tra Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Kiểm tra việc trình bày Nợ phải thu khách hàng 4.1 Đảm bảo số dƣ sau đƣợc phân loại đúng: Học viện Ngân hàng Trình bày Số dƣ có tài khoản phải thu, khoản phải thu dì hạn 4.2 Kiểm tra để khẳng định khoản phải thus au, có, đƣợc ghi chép, phân loại ghi đầy đủ BCTC: khoản phải thu đƣợc chuyển giao cho bên thứ ba (dùng làm tài sản chấp, bán nợ), phải thu đơn vị thành viên Tổng công ty, trả trƣớc cho ngƣời bán, phải thu từ bên liên quan… Kiểm tra tính kỳ doanh thu 5.1 Chọn số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh trƣớc ngày khóa sổ để tiến hành đối chiếu hóa đơn đƣợc chọn với phiếu xuất kho, chứng từ cung cấp dịch vụ chứng từ khác có liên quan Đảm bảo khoản phải thu đƣợc ghi chép kỳ 5.2 Đúng kỳ Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu 6.1 Chọn số nghiệp vụ liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng phát sinh trƣớc ngày khóa sổ, tiến hành kiểm tra lên sổ kế toán để khẳng định nghiệp vụ đƣợc ghi nhận kỳ 6.2 Chọn số nghiệp vụ ghi giảm khoản phải thu phát sinh sau ngày khó sổ, kiểm tra xuống Hiện hữu, kỳ chứng từ liên quan để khẳng định nghiệp vụ đƣợc ghi nhận kỳ 6.3 Đánh giá kết kiểm tra Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Kiểm tra khoản phải thu khách hàng có tranh Hiện hữu chấp 7.1 7.1.1 Xem xét khoản phải thu lớn có tranh chấp ngày lập báo cáo Kiểm tra chứng liên quan cần thiết Soát xét bảng tổng hợp số dƣ nợ phải thu (theo tuổi nợ) ngày lập báo cáo Đối với khoản phải thu có số phát sinh tăng kể từ ngày nhận nợ lớn mức trọng yếu (bao gồm số dƣ phát sinh có giá trị lớn mức trọng yếu), kiểm tra chứng từ tốn sau ngày khóa sổ, kiểm tra hóa đơn 7.2 7.2.1 bán hàng chứng từ xuất hàng chứng từ liên quan khoản phải thu chƣa đƣợc toán, lập thƣ xác nhận Đánh giá kết kiểm tra Thực thủ tục phân tích để kiểm tra số dƣ khoản phải thu ngày lập báo cáo Xem xét liệu sau để xây dựng số 7.2.2 ƣớc tính số dƣ nợ phải thu khách hàng ngày báo cáo, số dƣ nợ phải thu năm trƣớc, số phát sinh hàng tháng về: tiền bán hàng thu đƣợc; khoản nợ thu hồi đƣợc; khoản phải thu đƣợc xóa sổ; khoản ghi giảm doanh thu; so sánh số phát sinh kỳ năm trƣớc số phát sinh kỳ từ thời điểm kiểm toán sơ đến hết năm Tính tốn mức sai sót ƣớc tính chấp nhận 7.2.3 đƣợc đẻ xác định mức độ chênh lệch trọng yếu số ƣớc tính kiểm tốn với số báo cáo So sánh số ƣớc tính kiểm tốn với sổ báo cáo Nếu số chênh lệch lớn sai số chấp Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp 7.3 Học viện Ngân hàng nhận đƣợc phải kiểm tra chứng từ có liên quan để tìm giải thích hợp lý Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra chi tiết khoản phải thu 8.1 Thu thập lập bảng tổng hợp số dƣ nợ phải Hiện hữu, xác thu khách hàng theo tuổi nợ chi tiết theo đối tƣợng Kiểm tra số tổng cộng đối chiếu với sổ báo cáo Kiểm tra khoản chênh lệch lớn qua chứng từ có liên quan 8.2 Lựa chọn số khoản phải thu từ bảng tổng hợp số dƣ phải thu để kiểm tra đến phiếu chi sau ngày khóa sổ Những khoản nợ chƣa tốn tiến hành kiểm tra tới hóa đơn, phiếu xuất kho chứng từ khác có liên quan 8.3 8.4 Xem xét gửi thƣ xác nhận với số khoản phải thu Đánh giá kết kiểm tra Dự phòng hàng bán bị trả lại khoản chiết Đánh giá khấu 9.1 Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh kỳ từ thời điểm kiểm toán sơ ngày khóa sổ 9.2 Thu thập bảng tổng hợp số dƣ nợ phải thu thời điểm kiểm tốn sơ số dƣ ngày khóa sổ, đối chiếu tổng số tiền thu đƣợc với sổ quỹ, đối chiếu doanh số bán hàng với sổ bán hàng Đối chiếu nghiệp vụ trọng yếu, kiểm tra chứng từ có liên quan 9.3 Chọn số nghiệp vụ bán hàng từ thời điểm kiểm toán sơ đến ngày khóa sổ, kiểm tra đến hợp đồng, hóa đơn bán hàng, đối chiếu hóa đơn Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng với phiếu xuất kho, kiểm tra giá ghi bảng giá với giá ghi hóa đơn Khẳng đinh doanh thu đƣợc ghi nhận kỳ 9.4 Chọn số nghiệp vụ thu tiền từ thời điểm kiểm tốn sơ đến thời điểm khóa sổ thực kiểm tra giấy báo chuyển tiền, có 9.5 Đối chiếu tổng số tiền thu đƣợc sổ quỹ với số phát sinh bên nợ tƣơng ứng tài khoản tiền mặt Đánh giá kết kiểm tra 10 Kiểm tra khoản phải thu ngoại tệ 10.1 Lập bảng tổng hợp số dƣ khoản phải thu Đánh giá với khách hàng có nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ Kiểm tra việc quy đổi đồng Việt Nam theo quy định hành, kiểm tra việc hạch toán chênh lệch t giá 10.2 10.3 Đối chiếu nghiệp vụ xử lý chênh lệch t giá với sổ Đánh giá kết kiểm tra 11 Kiểm tra việc trình bày số dƣ phải thu bên Trình bày liên quan 11.1 Yêu cầu khách hàng cung cấp xem xét chứng để xác định bên liên quan có quan hệ mua hàng với đơn vị Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp khoản phải thu khách hàng từ bên liên quan xem xét để đối chiếu… (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO) Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 3: Chấp nhận khách hàng cũ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO VACO AUDITING COMPANY LIMITED Tên khách hàng: Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng công nghệ XYZ Niên độ kế toán: 1/1/2015 –31/12/2015 Nội dung: Xem xét việc tiếp tục Tham chiếu: Tên Ngày Ngƣời thực KTT 23/12/2015 Ngƣời soát xét TTT 24/12/2015 Ngƣời soát xét CMH 24/12/2015 cung cấp dịch vụ Mục tiêu: Đảm bảo thông tin đầy đủ đƣợc thu thập phép công ty định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm tốn khơng Câu hỏi phải đƣợc hoàn tất hàng năm dựa kết luận kiểm tốn năm trƣớc Có/ Khơng Thơng tin liên quan khác Có phí kiểm tốn q hạn chƣa đƣợc tốn khơng? Khơng Cơng ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng Khơng có cảnh báo việc phát sinh kiện tụng, tranh chấp khơng? Có Partner nhân viên cơng ty có ngƣời Khơng nhà có quan hệ với khách hàng khơng? Có Partner (hoặc ngƣời có quan hệ gần gũi) nhân Khơng viên nhóm kiểm tốn có lợi ích tài với khách hàng khơng? Có Partner (hoặc ngƣời có quan hệ gần gũi) nhân Khơng viên nhóm kiểm tốn có lợi ích tài với khách hàng khơng? Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Có sung đột lợi ích với khách hàng không? Không Phạm vi điều khoản dịch vụ khác có khả ảnh Khơng hƣởng đến tính độc lập khơng? Có yếu tố khác làm giảm tính độc lập Cơng ty Khơng khơng? Có rủi ro Partner nhân viên tham gia thực dịch vụ Khơng khơng có đầy đủ kiến thức kinh nghiệm để thực hện dịch vụ hay khơng? Có u cầu việc ln chun Partner/ Nhân viên theo Khơng sách Cơng ty khơng? Có yếu tố khác phát sinh năm cho thấy không Không nên chấp nhận hợp đồng kiểm tốn khơng? Chú ý: - Áp lực lớn phí - Tính trực ban điều hành chủ sở hữu dựa thông tin bổ sung có - Các thay đổi quan trọng Ban điều hành, nhƣng ngƣời phụ trách việc quản trị cổ đông - Sự suy giảm kết kinh doanh - Khả toán khả tồn - Các thay đổi sách ƣớc tính kế tốn bao gồm: Các thay đổi quan trong giả định; thay đổi yêu cầu pháp luật yêu cầu bổ sung kiểm tán viên - Các vấn đề phát sinh với quan pháp luật CHO PHÉP CHẤP NHẬN TIẾP TỤC CUNG CẤP DỊCH VỤ TGĐ: Bùi Văn Ngọc Ngày: 24/12/2015 ( Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn - Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO) Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 4: Chƣơng trình kiểm tốn chi tiết PTKH khách hàng XYZ STT Thủ tục Tham chiếu Kiểm tra phân tích So sánh số dƣ nợ PTKH năm so với năm trƣớc giải 5341 thích biến động bất thƣờng So sánh tỉ số chi phí dự phịng số dƣ nợ PTKH xem có biến động nhiều hay không So sánh doanh thu năm so với năm trƣớc, so sánh tốc độ tăng doanh thu so với khoản phải thu đánh giá tính hợp lý Kiểm tra chi tiết Xác nhận nợ PTKH (Đầy đủ, hữu, ghi chép, kỳ) Lập bảng tổng hợp số dƣ nợ PTKH phản ánh số dƣ đầu 5340 năm cuối năm, so sánh với BCTC, sổ TK Báo cáo kiểm tốn năm trƣớc (nếu có) Lập bảng tổng hợp số dƣ nợ PTKH theo đối tƣợng 5343 - Chọn mẫu đối tƣợng cần gửi thƣ xác nhận, lập thƣ xác nhận gửi cho khách hàng Công ty XYZ - Nếu không nhận đƣợc thƣ xác nhận, KTV tiến hành gửi thƣ xác nhận lần Đối chiếu kết nhận đƣợc thƣ xác nhận với bảng 5342 tổng hợp PTKH theo đối tƣợng Kiểm tra khoản trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi ( Đánh giá) Đánh giá tính hợp lý phƣơng pháp giả định đƣợc sử dụng để ƣớc tính cho khoản dự phịng Lập bảng phân tích số dự nợ PTKH theo tuổi nợ, so sánh 5344 số liệu với kế toán cung cấp Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Thực tính tốn lại dự phịng Lập bảng tổng hợp Dự 5345 phịng phải thu khó địi: Số đầu kỳ, trích lập hồn nhập kỳ, số cuối kỳ Kiểm tra tính đùng kỳ doanh thu ( Tính kỳ) Chọn số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh 5346 trƣớc ngày khóa sổ, đối chiếu hóa đơn đƣợc chọn với phiếu xuất kho, chứng từ cung cấp dịch vụ chứng từ khác liên quan - Kiểm tra chi tiết khoản phải thu (Hiện hữu, ghi chép, 5347 kỳ) - Lựa chọn số khoản phải thu tiến hành kiểm tra với phiếu thu tiền sau ngày khóa sổ Đối với khoản nợ chƣa đƣợc tốn KTV kiểm tra đến hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho chứng từ khác liên quan (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO) Phụ lục 5: Đánh giá KSNB Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán khoản kiểm toán phải thu Cơng việc KSNB Ngƣời thực chung Tính đầy đủ thông tin Mọi nghiệp vụ phát sinh Đối chiếu sổ sách kế toán với KTT liên quan đến khoản phải hóa đơn, chứng từ 9/2/2016 thu khách hàng đƣợc ghi sổ liên độ kế toán Tính có thật Các khoản phải thu đƣợc - Các nghiệp vụ liên quan đến KTT ghi sổ có giá trị thật khoản nợ phải thu đƣợc phê chuẩn 9/2/2016 - Phân tách nhiệm vụ ngƣời thu tiền ngƣời hạch toán - Xem xét quy định tài cơng ty, kiểm tra hóa đơn khoản nợ phải thu Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Chính xác - Số liệu đƣa vào khoản - Kiểm tra xác mặt KTT – Đánh giá phải thu tính tốn cách số 9/2/2016 xác - Kiểm tra khoản dự phòng nợ - Việc ghi khoản phải phải thu khó địi, để thu BCTC gần trích lập khoản với giá trị thu hồi đƣợc Trình Các nghiệp vụ phát sinh Soát xét đối chiếu nội việc phân KTT bày, công bố phải đƣợc phản ánh lọai cần ý nghiệp vụ đặc 9/2/2016 đối tƣợng, tài khoản biệt Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn - Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO) Phụ lục 6: Thƣ xác nhận THƢ XÁC NHẬN Ngày 09 tháng 02 năm 2016 Kính gửi: Cơng ty TNHH Pha Lê VT Địa chỉ: Phục vụ mục đích kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015, chúng tơi kính đề nghị Q cơng ty số dƣ sổ kế tốn Cơng ty thời điểm ngày 31/12/2015 xác nhận số dƣ có ý kiến khác vào mẫu dƣới Thƣ xác nhận gửi trực tiếp fax cho kiểm toán viên theo địa ghi dƣới Thƣ xác nhận khơng phải u cầu tốn mà nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn Các khoản nợ khoản tốn sau ngày nói không bao gồm số dƣ xác nhận Trân trọng Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Kính gửi: Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO (Kiểm toán viên: Kiều Thanh Tùng) Địa chỉ: Tầng 4, nhà 168, đƣờng Láng, quận Đống Đa, Tp Hà Nội Fax: 84 - - 577 0787 Chúng xác nhận số dƣ sổ sách kế tốn ngày 31/12/2015 chúng tơi Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng công nghệ XYZ Đơn vị 31/12/2015 Số tiền phải thu Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng công nghệ XYZ Số tiền nhận ứng trƣớc Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng công nghệ XYZ Số tiền phải trả cho Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng công nghệ XYZ Số tiền trả trƣớc cho Công ty Cổ phần đầu tƣ, xây dựng công nghệ XYZ VNĐ 140.894.483 Xác nhận Công ty TNHH Pha Lê VT (Họ tên, chữ ký đóng dấu) (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn - Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO) Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 7: Báo cáo kiểm tốn Số XXX/VACO/BCKT.NV2 BÁO CÁO KIỂM TỐN Kính gửi: Các Cổ đông, Hội đồng Quản trị Ban Giám đốc Công ty Cổ phần Đầu tƣ, Xây dựng Công nghệ XYZ Chúng tiến hành kiểm toán bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015 với báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày thuyết minh báo cáo tài (gọi chung báo cáo tài chính) cơng ty A đƣợc lập từ trang 03 đến trang 17 Các báo cáo tài kèm theo khơng nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lƣu chuyển tiền tệ theo nguyên tắc thơng lệ kế tốn đƣợc chấp nhận chung nƣớc khác Việt Nam Trách nhiệm Ban Giám đốc Kiểm tốn viên Nhƣ trình bày báo cáo Ban Giám đốc trang 1, Ban Giám đốc Cơng ty có trách nhiệm lập BCTC Trách nhiệm đƣa ý kiến BCTC dựa kết kiểm toán Cơ sở ý kiến Trách nhiệm đƣa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đƣợc đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn đƣợc lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài riêng gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng nhằm mục đích đƣa ý kiến hiệu kiểm soát nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn đƣợc áp dụng tính hợp lý ƣớc tính kế tốn Ban Giám đốc nhƣ đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tƣởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đƣợc đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến Theo ý kiến chúng tôi, BCTC kèm theo phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/2015 nhƣ kết hoạt động kinh doanh tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thú ngày, phù hợp vơi Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định pháp lý có liên quan Nguyễn Đức Tiến Kiều Thanh Tùng Phó Tổng Giám đốc Kiểm tốn viên Chứng Kiểm toán viên số 0517/KTV Chứng Kiểm toán viên số xxx/ KTV Thay mặt đại diện cho CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO) Nguyễn Thị Linh Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự – Hạnh phúc ******* Nhận xét đơn vị thực tập Đƣợc đồng ý cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, với giới thiệu Khoa Kế toán – Kiểm toán trƣờng Học viện Ngân Hàng Sinh viên: Nguyễn Thị Linh Sinh ngày: 16/10/1994 MSV: 15A4020210 Lớp: KTDNG - K15 Khoa: Kế toán-Kiểm toán, Học Viện Ngân Hàng Về thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO từ ngày 28 /12/2015 đến ngày /04/2016 Qua trình thực tập sinh viên Nguyễn Thị Linh Công ty TNHH Kiểm tốn VACO, chúng tơi có nhận xét nhƣ sau:  Sinh viên Nguyễn Thị Linh chấp hành nghiêm chỉnh quy định Công ty sinh viên thực tập  Tích cực nghiên cứu, học tập nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán nhƣ văn ban hành…  Chủ động tìm hiểu tổ chức, hoạt động Cơng ty  Nội dung khóa luận đáp ứng đƣợc yêu cầu mặt lý luận thực tiễn hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO  Sinh viên Nguyễn Thị Linh hồn thành tốt q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hà Nội, ngày Nguyễn Thị Linh tháng năm 2016 Lớp: KTDNG – K15 Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Linh Học viện Ngân hàng Lớp: KTDNG – K15