Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và tầm quan trọng của khoản mục nợ phải thu khách hàng
Các khoản phải thu là nợ của cá nhân và tổ chức đối với doanh nghiệp, liên quan đến số tiền chưa thanh toán cho sản phẩm, hàng hóa, vật tư và dịch vụ Chúng bao gồm các loại như phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác.
Phải thu khách hàng thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và khách hàng, chủ yếu phát sinh trong quá trình bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và bàn giao khối lượng thi công mà khách hàng đã nhận nhưng chưa thanh toán.
Người mua trả tiền trước phản ánh số tiền nhận trước của khách hàng hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng
Phải thu khó đòi là các khoản nợ mà người mắc nợ khó hoặc không có khả năng trả nợ đúng kì hạn trong năm kế hoạch
Lập dự phòng phải thu khó đòi là một chiến lược quan trọng giúp doanh nghiệp bảo vệ tình hình tài chính Doanh nghiệp cần tính toán một khoản chi phí dự phòng để đối phó với các khoản nợ khó đòi, nhằm giảm thiểu rủi ro tài chính khi không thu hồi được nợ.
Hiện nay, sự phát triển và hội nhập kinh tế toàn cầu đã mở rộng thị trường cho các doanh nghiệp, dẫn đến sự gia tăng về số lượng và đa dạng khách hàng Điều này yêu cầu các doanh nghiệp phải tăng cường số lượng chi nhánh, văn phòng đại diện và cơ sở sản xuất kinh doanh Đồng thời, cạnh tranh ngày càng gay gắt buộc doanh nghiệp phải triển khai các chính sách thu hút khách hàng, như nới lỏng chính sách bán chịu và cải thiện dịch vụ, nhằm duy trì và mở rộng mạng lưới khách hàng hiệu quả.
Hoạt động hỗ trợ thu chi giữa các chi nhánh là cần thiết để thuận lợi hóa quá trình thanh toán Trong bối cảnh này, nợ phải thu của doanh nghiệp ngày càng gia tăng về số lượng và quy mô Sự phức tạp và tầm quan trọng của các khoản nợ phải thu cũng theo đó mà tăng lên Việc gia tăng bán chịu buộc doanh nghiệp phải đầu tư thêm vốn, dẫn đến nhu cầu vốn cao hơn, tăng chi phí quản lý, chi phí thu hồi nợ và gia tăng rủi ro tài chính.
Việc lựa chọn chính sách bán chịu hợp lý và quản lý tốt các khoản nợ phải thu là cần thiết để doanh nghiệp tránh rủi ro như chiếm dụng vốn, ghi khống doanh thu và trích lập dự phòng không hợp lý.
1.1.2 Kế toán nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ phải thu khó đòi
1.1.2.1 Kế toán nợ phải thu khách hàng
Tài khoản này phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán nợ phải thu của doanh nghiệp từ khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định và cung cấp dịch vụ Ngoài ra, tài khoản cũng ghi nhận các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng đã hoàn thành.
Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng và nội dung phải thu, bao gồm cả phải thu ngắn hạn và dài hạn, cùng với việc ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu chủ yếu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thông qua việc mua sản phẩm, hàng hóa, và nhận cung cấp dịch vụ, bao gồm cả tài sản cố định và bất động sản đầu tư.
Không được ghi nhận vào tài khoản này các giao dịch liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cũng như các dịch vụ thu tiền ngay bằng tiền mặt, séc hoặc đã thu qua ngân hàng.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có khả năng trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc phân loại này giúp xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và có biện pháp xử lý thích hợp đối với các khoản nợ không thu hồi được.
Trong quan hệ thương mại, khi doanh nghiệp và khách hàng có thỏa thuận cung cấp sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ, nếu sản phẩm đã giao hoặc dịch vụ cung cấp không đúng theo hợp đồng, khách hàng có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hoặc trả lại hàng hóa đã nhận.
Kế toán nợ phải thu khách hàng sử dụng tài khoản 131 với kết cấu tài khoản như sau:
- Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư,
TSCĐ đã giao, dịch vụ đã cung cấp và được xác định là đã bán trong kỳ
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Số tiền khách hàng đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
Số dư bên Nợ: Số nợ còn phải thu của khách hàng
Tài khoản này có thể có số dư bên Có, phản ánh số tiền đã nhận trước hoặc số tiền thu vượt quá số phải thu từ khách hàng Khi lập bảng Cân đối kế toán, cần ghi nhận số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này ở cả hai mục “Tài sản” và “Nguồn vốn”.
Sơ đồ kế toán chi tiết dưới đây sẽ giúp bạn nắm bắt cấu trúc và phương pháp hạch toán tài khoản nợ phải thu từ khách hàng một cách rõ ràng và hiệu quả.
Tất cả các bảng biểu và sơ đồ trong bài viết cần phải được giải thích hoặc giới thiệu đầy đủ, như đã được cô sửa ở lần trước Hãy tiếp tục chỉnh sửa cho các phần còn thiếu để đảm bảo tính nhất quán và rõ ràng cho người đọc.
Các khoản chi hộ Khách hàng ứng trước khách hàng hoặc thanh toán tiền ngay
Bán hàng chưa Bù trừ công nợ
TK 3331 thu được tiền TK 521, 531, 532
Hàng bán bị trả lại
Kết chuyển lãi tỷ giá Chênh lệch tỷ giá Chiết khấu
Nợ khó đòi xử lý xóa sổ
TK 413 TK 635 Chênh lệch lỗ tỷ giá Kết chyển lỗ tỷ giá (cuối năm)
Sơ đồ1.1: Sơ đồ kế toán nợ phải thu khách hàng
1.1.2.2 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi
Tài khoản 139 được sử dụng để ghi nhận tình hình trích lập, sử dụng và hoàn nhập khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được vào cuối niên độ kế toán.
Tổng quan chung về công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC)
2.1.1 Quá trình hình thành & phát triển của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC)
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC) được thành lập vào ngày 24 tháng 10 năm 2001, bởi đội ngũ kiểm toán viên ưu tú với nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu cả thế giới và Việt Nam.
Tên kinh doanh: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế
Tên viết tắt: IFC Co.,Ltd
Tên giao dịch quốc tế: International Auditing anh Financial Consulting Company
Trụ sở chính: Phòng 3203, Tầng 32, Toà nhà 34T, Trung Hoà Nhân Chính, Quận
Cầu Giấy, TP.Hà Nội Điện thoại: (04) 22210142
Email: ifc@ifcvietnam.com.vn
Website: www.ifcvietnam.com.vn
Công ty được tổ chức theo loại hình công ty TNHH hai thành viên trở lên với số lượng thành viên góp vốn ban đầu là năm thành viên
Vốn điều lệ: 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ đồng Việt Nam) Trong đó vốn cố định là
1,2 tỷ đồng và vốn lưu động là 1,8 tỷ đồng
Các giai đoạn phát triển của công ty
- Giai đoạn đầu là từ khi thành lập cho đến tháng 7 năm 2007
Comment [NTTM4]: Sửa như cô chỉnh lại ở chương 1
Năm 2001, công ty bắt đầu hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính theo đúng ngành nghề đăng ký kinh doanh Đến năm 2002, công ty mở rộng hoạt động bằng cách đăng ký cung cấp dịch vụ kiểm toán Từ đó, công ty không ngừng phát triển về quy mô, nâng cao chất lượng dịch vụ và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp.
IFC đã phát triển mạnh mẽ với đội ngũ nhân viên trẻ, sáng tạo và nhiệt huyết, hiện có 13 KTV đăng ký hành nghề Công ty cung cấp dịch vụ đa dạng, chất lượng cao và được khách hàng tin tưởng IFC đáp ứng đầy đủ điều kiện kiểm toán cho ngân hàng và tổ chức tín dụng tại Việt Nam theo quyết định số 121/2005/QĐ-NHNN, cũng như cho các tổ chức kinh doanh bảo hiểm theo luật Bảo hiểm Ngoài việc phục vụ khách hàng trong nước, IFC còn mở rộng cung cấp dịch vụ ra quốc tế IFC là một trong những công ty kiểm toán tại Việt Nam được quốc tế thừa nhận, được chấp thuận kiểm toán cho các dự án quốc tế tài trợ như Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển châu Á (ADB).
Sau quá trình hợp tác với hãng kiểm toán UHY Quốc tế, một bộ phận cán bộ công nhân viên của IFC đã thành lập công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, trở thành thành viên của UHY Sự ra đời của công ty này đã làm giảm số lượng kiểm toán viên hành nghề xuống chỉ còn 4 người Tuy nhiên, từ tháng 10 năm 2006 đến tháng 7 năm 2007, IFC đã thu hút thêm 9 cán bộ vào các vị trí quản lý, trong đó có 7 người sở hữu chứng chỉ kiểm toán viên.
- Giai đoạn thứ hai từ tháng 7 năm 2007 đến nay
Công ty đã bước vào giai đoạn phát triển mới thông qua việc ban lãnh đạo quyết định sáp nhập Công ty Hợp danh Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Việt, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong chiến lược mở rộng và nâng cao năng lực cung cấp dịch vụ.
Vào ngày 01/10/2007, công ty Nam (VAFC) đã chính thức sáp nhập vào IFC, nâng tổng số nhân viên lên hơn 60 người, trong đó có 12 KTV hành nghề Sự kiện này đánh dấu một bước ngoặt quan trọng, tạo tiền đề cho sự phát triển mạnh mẽ về quy mô và chất lượng hoạt động của IFC trong những năm tiếp theo.
Công ty kiểm toán IFC, với uy tín vững chắc trên thị trường Việt Nam, đã mở rộng mạng lưới phục vụ bằng cách thành lập các chi nhánh và văn phòng đại diện tại nhiều tỉnh thành như Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Nghệ An và Thành phố Hồ Chí Minh Hiện tại, IFC sở hữu hơn 100 nhân viên, trong đó có 25 người có chứng chỉ KTV và 15 người đăng ký hành nghề Đặc biệt, từ tháng 12 năm 2008, IFC trở thành thành viên chính thức và duy nhất tại Việt Nam của AGN International, một trong 20 hãng kiểm toán hàng đầu thế giới Kể từ năm 2008, công ty cũng đã được Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước công nhận là tổ chức kiểm toán độc lập cho các tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán.
Trong những năm qua, IFC đã không ngừng phát triển mạnh mẽ, điều này được thể hiện rõ qua đội ngũ nhân sự và các số liệu tài chính Trong ba năm gần đây, doanh thu của IFC liên tục tăng trưởng bất chấp những khó khăn của nền kinh tế Bảng phân tích dưới đây sẽ giúp chúng ta hiểu rõ hơn về sự tăng trưởng này.
Bảng 2.1: Phân tích một số chỉ tiêu quan trọng của IFC
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
3 Lợi nhuận trước thuế (VND) 223.981.760 979.911.050 1.236.035.000
(Nguồn: Phòng kế toán - Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế)
Doanh thu của công ty biến đổi theo tình hình kinh tế trong nước và thế giới, nhưng năm nay công ty đã tìm kiếm được nhiều khách hàng mới bên cạnh khách hàng thường xuyên Với tinh thần làm việc trách nhiệm, chất lượng dịch vụ kiểm toán không ngừng được nâng cao Công ty đã ký nhiều hợp đồng kiểm toán lớn với các tổng công ty như Đường sắt Việt Nam, Bưu điện Việt Nam và công ty CP Sông Đà Thăng Long, mang lại lợi ích đáng kể cho khách hàng từ các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính và tư vấn thuế Sự gia tăng số lượng kiểm toán viên giúp công ty đáp ứng nhiều hợp đồng mà vẫn đảm bảo chất lượng dịch vụ Tổng tài sản của công ty cũng tăng trưởng qua các năm, hướng tới sự phát triển bền vững trong tương lai.
2.1.2 Hoạt động kinh doanh chính của công ty
IFC Việt Nam luôn ưu tiên uy tín và chất lượng, cam kết đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng đối với các dịch vụ mà công ty cung cấp Hiện tại, IFC Việt Nam cung cấp nhiều dịch vụ đa dạng.
Dịch vụ kiểm toán quyết toán các công trình XDCB
Dịch vụ đào tạo và tuyển dụng
Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp
Dịch vụ tư vấn thuế
Dịch vụ tư vấn pháp luật và kinh doanh
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC)
Bộ máy quản lý của IFC được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, chia thành các phòng ban chức năng với mỗi phòng ban có một phó tổng giám đốc phụ trách Mặc dù phó tổng giám đốc quản lý và điều tiết hoạt động, quyền quyết định vẫn thuộc về tổng giám đốc Mô hình quản lý này đơn giản và gọn nhẹ, nhằm chỉ đạo hiệu quả trong điều hành và chuyên môn, đồng thời tránh sự chồng chéo chức năng và giảm chi phí quản lý.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
Phòng Hành chính- Nhân sự
Giám đốc chuyên môn (Kiểm toán, thuế, đào tạo và XDCB)
Phòng Kế toán tài chính
Bộ phận Kiểm toán BCTC
Bộ phận Kiểm toán XDCB
Vai trò, nhiệm vụ cụ thể được miêu tả như sau:
Ban giám đốc là cơ cấu quản lý cao nhất của công ty, bao gồm Tổng giám đốc và 4 phó tổng giám đốc Tổng giám đốc chịu trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động của công ty, với quyền hạn được quy định rõ ràng trong Điều 16 của Điều lệ tổ chức và hoạt động Các phó tổng giám đốc có vai trò tư vấn cho Tổng giám đốc trong việc quản lý công ty và trực tiếp tham gia vào một số lĩnh vực hoạt động theo phân công và uỷ quyền từ Tổng giám đốc.
Các phòng ban hỗ trợ
- Phòng Hành chính – Nhân sự
Phòng Hành chính tổng hợp chịu trách nhiệm quản lý hành chính và nhân sự trong công ty, bao gồm các bộ phận như tổ bảo vệ, tổ lái xe, tổ bán hàng, bộ phận phiên dịch và bộ phận phục vụ.
Phòng Kế toán đảm nhiệm việc quản lý vốn và vốn bằng tiền, thực hiện thu chi tiền và các nghĩa vụ liên quan đến vốn trong kinh doanh Bên cạnh đó, phòng Kế toán còn có trách nhiệm hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo quy định của Chế độ kế toán Bộ Tài chính.
Hiện tại, công ty có hai phòng nghiệp vụ chuyên thực hiện hợp đồng dịch vụ cho nhóm khách hàng cụ thể Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, trong khi phòng kiểm toán xây dựng cơ bản chuyên trách về kiểm toán trong lĩnh vực xây dựng cơ bản cho khách hàng.
2.1.4 Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính
2.1.4.1 Giới thiệu phần mềm IAM
Định hướng phát triển của công ty
Nền kinh tế Việt Nam đang vững bước hội nhập toàn cầu, với việc trở thành thành viên chính thức của WTO và sự phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán Điều này tạo ra nhu cầu cao về tính minh bạch trong thông tin tài chính Hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đang đối mặt với nhiều cơ hội và thách thức Các doanh nghiệp Việt Nam hiện đang gặp khó khăn do bão giá và sự biến động của thị trường, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh Do đó, nâng cao chất lượng kế toán và kiểm toán, phù hợp với các chính sách và chuẩn mực quốc tế, là điều cần thiết trong bối cảnh hiện nay.
Trải qua gần 12 năm thành lập và đứng vững trên lĩnh vực kế toán tài chính, công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế IFC đã khẳng định vị thế vững chắc trên thị trường Để nâng cao chất lượng kiểm toán, IFC không ngừng cải tiến dịch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng.
Với phương châm "Thành công của khách hàng là sự phát triển của chúng tôi", IFC cam kết cung cấp dịch vụ hoàn hảo và giải pháp toàn diện nhằm hỗ trợ người sử dụng thông tin Chúng tôi luôn nỗ lực trở thành đối tác tin cậy, góp phần vào sự thành công của khách hàng với phong cách chuyên nghiệp.
Theo phương châm đó, công ty đã đưa ra định hướng phát triển trong tương lai:
Comment [NTTM13]: Hết mỗi chương là phải sang mtộ trang khác, ko viết chung lên 1 trang ntnày
Công ty nỗ lực hỗ trợ khách hàng tìm kiếm các phương pháp mới nhằm tạo ra, quản lý và đánh giá giá trị trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu đang thay đổi nhanh chóng.
Công ty sẽ hướng tới việc đa dạng hóa các loại hình dịch vụ, trong đó chú trọng các loại hình dịch vụ tư vấn
Chúng tôi cam kết không ngừng cải thiện lợi ích hợp pháp cho các thành viên và nhân viên trong công ty, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để tương xứng với tiêu chuẩn khu vực và quốc tế.
Mở rộng, hợp tác, xây dựng mối quan hệ với thành viên các hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam và thế giới
Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán mà các kiểm toán viên và công ty kiểm toán luôn chú trọng Việc hoàn thiện quy trình này trong kiểm toán báo cáo tài chính trở thành nhu cầu thiết yếu, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch Để đạt hiệu quả cao trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu, cần tuân thủ các nguyên tắc nhất định.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC)
Khoản mục nợ phải thu khách hàng là tài sản của doanh nghiệp bị chiếm dụng bởi tổ chức hoặc cá nhân khác Việc hạch toán chính xác các khoản nợ này rất quan trọng, giúp phản ánh đúng kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp Điều này cũng cho thấy khả năng thu hồi nợ, hiệu quả của chính sách tín dụng và tính thận trọng trong việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Khoản phải thu khách hàng có liên quan chặt chẽ đến các khoản mục khác trên BCTC như tiền, doanh thu, lợi nhuận và thuế Những sai phạm trong khoản nợ phải thu thường phản ánh sai phạm ở các khoản mục này Do đó, việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng là cần thiết để phát hiện và ngăn ngừa các sai phạm liên quan đến các khoản mục tài chính khác.
Khoản phải thu khách hàng dễ bị gian lận và sai sót, khiến báo cáo tài chính không phản ánh trung thực và hợp lý Điều này dẫn đến những quyết định kinh tế sai lệch từ phía các nhà quản lý.
IFC hướng tới mục tiêu trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cam kết hoàn thiện các chương trình kiểm toán hiện tại Trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gia tăng giữa các công ty kiểm toán, IFC tập trung vào việc cải tiến quy trình kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ và tuân thủ các quy định hiện hành.
Khoản phải thu khách hàng đóng vai trò quan trọng đối với nhà quản lý, nhà đầu tư và kiểm toán viên (KTV) trong quá trình kiểm toán Việc đưa ra kết luận hợp lý về khoản này sẽ giúp KTV lập báo cáo kiểm toán phản ánh trung thực và chính xác tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC)
Dựa trên thời gian thực tập tại IFC Việt Nam và những kiến thức tích lũy được, tôi đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC) Việt Nam.
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.1.1 Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về "Lập kế hoạch kiểm toán", kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ thông tin liên quan đến khách hàng nhằm xây dựng một kế hoạch tổng thể phù hợp và hiệu quả.
Tại IFC, quá trình tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng được thực hiện bởi ban giám đốc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian, việc tìm hiểu chủ yếu dựa vào phỏng vấn nhân viên và ban giám đốc, cùng với việc xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước Phương pháp này có thể dẫn đến việc thông tin thu thập không khách quan và chưa phản ánh đầy đủ tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng như không đánh giá được sự cạnh tranh của khách hàng với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành.
Công ty IFC cần cải thiện các phương pháp thu thập thông tin về khách hàng bằng cách phỏng vấn nhân viên kế toán và ban giám đốc, kết hợp với việc thu thập thông tin từ các phòng ban liên quan như phòng kế hoạch, phòng kinh doanh và phòng vật tư, cũng như qua sách báo và Internet Trong những trường hợp đặc biệt, KTV nên tham khảo ý kiến từ các chuyên gia trong lĩnh vực bất động sản và cơ quan cấp trên của khách hàng Quan trọng hơn, KTV cần thực hiện quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của khách hàng Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty nên cử KTV có kinh nghiệm đến khảo sát hoạt động kinh doanh, hệ thống sản xuất và nhà xưởng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và đưa ra những đánh giá ban đầu chính xác hơn.
Có thể tóm tắt theo quy định trong chuẩn mực kiểm toán số 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán” theo bảng sau đây:
Bảng 3.1: Thu thập thông tin về khách hàng
Thông tin về họat động của khách hàng
- Khách hàng: Năm đầu: Thường xuyên: Năm thứ:
- Trụ sở chính: Chi nhánh: (số lượng, địa điểm):
- Giấy phép hoạt động (giấy phép hoạt động, chứng nhận đăng ký kinh doanh):
- Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn, )
- Địa bàn hoạt động: (cả nước, có chi nhánh ở nước ngoài, )
- Tổng số vốn pháp định: vốn đầu tư:
- Tổng số vốn vay: Tài sản thuê tài chính:
- Thời gian hoạt động: (từ đến , hoặc không có thời hạn)
- Hội đồng quản trị: (số lượng thành viên, danh sách người chủ chốt)
- Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách)
- Kế toán trưởng: (họ tên, số năm đã làm việc ở công ty)
- Công ty mẹ, đối tác (liên doanh):
- Tóm tắt các quy chế KSNB của khách hàng:
- Năng lực quản lý của Ban Giám đốc:
- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hưởng đến họat động của khách hàng:
- Môi trường và lĩnh vực họat động của khách hàng: + Yêu cầu môi trường
+ Thị trường và cạnh tranh
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ SXKD:
+ Thay đổi quy mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi:
- Tình hình kinh doanh của khách hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, các họat động nghiệp vụ):
+ Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm
+ Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng):
3.3.1.2 Đánh giá hệ thống KSNB
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, KTV cần nắm vững hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán hiệu quả Sự hiểu biết này giúp KTV xác định khối lượng nghiệp vụ tài chính cần kiểm tra và thiết lập thủ tục kiểm tra phù hợp, từ đó nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của việc thu thập thông tin khách hàng, công ty luôn cẩn trọng trong quá trình này Tuy nhiên, nhiều công ty kiểm toán vẫn chưa thực hiện đầy đủ do thời gian hạn chế và khó khăn trong việc đảm bảo tiến độ Thực tế cho thấy, công việc này thường chỉ được chú trọng với khách hàng lớn hoặc trong năm đầu tiên kiểm toán, trong khi với khách hàng thường niên, việc cập nhật thông tin và đánh giá rủi ro kiểm soát thường bị xem nhẹ Kết quả là, kiểm toán viên thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cũ với độ tin cậy cao hơn, trong khi khách hàng mới lại phải trải qua quy trình đánh giá kỹ lưỡng nhưng với độ tin cậy thấp hơn Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết hơn, gây tốn kém về thời gian, công sức và chi phí kiểm toán.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thường được thực hiện bởi kiểm toán viên (KTV) thông qua các kỹ thuật như thu thập hồ sơ kế toán, phỏng vấn ban giám đốc và quan sát quy trình kế toán Kết quả đánh giá thường được trình bày dưới dạng bảng tường thuật hoặc bảng câu hỏi, trong đó bảng câu hỏi có ưu điểm là nhanh chóng và tiết kiệm thời gian, nhưng lại thiếu linh hoạt Ngược lại, bảng tường thuật cung cấp thông tin chi tiết hơn nhờ phân tích của KTV, nhưng có thể gây khó khăn cho người đọc do sự khác biệt trong cách ghi chép Để hiểu rõ hơn về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV và công ty cần tăng cường thu thập thông tin, đặc biệt là cập nhật thông tin mới hàng năm thông qua các cuộc họp, bảng câu hỏi và trao đổi giữa các KTV qua các năm.
Ngoài việc sử dụng các câu hỏi Có/Không, KTV cần mở rộng bảng câu hỏi bằng các câu hỏi mở để thu thập thông tin chi tiết hơn Khi có thông tin về khách hàng, KTV nên tóm tắt chúng dưới dạng bảng tóm tắt hoặc lưu đồ, giúp hiểu rõ hơn về hệ thống KSNB và làm cơ sở cho việc tư vấn sau này KTV cần linh hoạt lựa chọn phương pháp phù hợp dựa trên loại hình doanh nghiệp và kinh nghiệm nghề nghiệp của mình.
Trong mùa vụ kiểm toán gấp gáp, áp lực thời gian khiến kiểm toán viên (KTV) thường ít chú trọng đến công việc này Tuy nhiên, đối với những khách hàng có hợp đồng kiểm toán lâu năm, KTV có thể thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) vào giữa năm Việc này giúp KTV có thời gian để có cái nhìn tổng quát và chi tiết nhất về hệ thống KSNB của khách hàng.
3.3.1.3 Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 “ Quy trình phân tích”, “quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính như:
- So sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước;
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng…);
- So sánh giữa thực tế với ước tính của KTV (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính…);
So sánh thực tế hoạt động của đơn vị với các đối thủ cùng ngành có quy mô tương đương, hoặc dựa trên số liệu thống kê và định mức ngành, như tỷ suất đầu tư và tỷ lệ lãi gộp, là một phương pháp hiệu quả để đánh giá hiệu suất và xác định vị thế cạnh tranh Việc phân tích này giúp nhận diện điểm mạnh và điểm yếu, từ đó đưa ra các chiến lược cải thiện phù hợp.
Quy trình phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ:
- Giữa các thông tin tài chính với nhau (Ví dụ: mối quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu…);
- Giữa các thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính (Ví dụ: mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lượng nhân viên…)
Trong quy trình phân tích, KTV có thể áp dụng nhiều phương pháp khác nhau, từ so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp với kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình này cũng được sử dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của các đơn vị thành viên, cũng như từng thông tin riêng lẻ trong các báo cáo tài chính.
Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV
Trong quy trình kiểm toán phải thu khách hàng, thủ tục phân tích chưa được áp dụng rộng rãi Kiểm toán viên chỉ thực hiện việc so sánh giữa phải thu khách hàng và một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán cũng như báo cáo kết quả kinh doanh cuối năm 2012 với năm 2011, nhằm đánh giá những biến động bất thường ngắn hạn của khoản phải thu này.
Để đánh giá hiệu quả tài chính, cần xác lập các tỷ suất so sánh như số vòng thu hồi nợ, số ngày thu hồi nợ và tỷ lệ khoản phải thu khách hàng theo từng hoạt động kinh doanh trong tổng nợ phải thu Bên cạnh đó, cũng cần tính toán các tỷ số như nợ phải thu/doanh thu, nợ phải thu/tổng tài sản và dự phòng nợ phải thu khó đòi/doanh thu bán chịu.
So sánh các tỷ suất của khách hàng với số liệu thực tế của các doanh nghiệp cùng ngành và quy mô hoạt động tương tự, hoặc đối chiếu với các số liệu thống kê và định mức trong ngành, giúp đánh giá hiệu quả hoạt động và xác định vị trí cạnh tranh của doanh nghiệp.
KTV cần mở rộng nguồn tài liệu phân tích và chú trọng vào việc phân tích thông tin phi tài chính cũng như thông tin trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đồng thời, KTV có thể áp dụng các phần mềm hỗ trợ để thực hiện quy trình phân tích hiệu quả hơn.
3.3.1.4 Đánh giá mức trọng yếu
Điều kiện để thực hiện giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC)
3.4.1 Về phía các cơ quan nhà nước
Việt Nam đang hội nhập sâu rộng với thế giới, với chính sách đầu tư và thương mại ngày càng nới lỏng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất Sự gia tăng các loại hình công ty như công ty tư nhân, công ty TNHH và công ty có vốn đầu tư nước ngoài đòi hỏi quản lý hiệu quả hoạt động doanh nghiệp Điều này dẫn đến yêu cầu cao về chất lượng hoạt động kiểm toán nhằm đảm bảo sự phát triển lành mạnh của nền kinh tế.
Kiểm toán là lĩnh vực mới mẻ tại Việt Nam, với chính sách và quy định quản lý còn hạn chế Quy định về thành lập công ty kiểm toán chưa chặt chẽ, dẫn đến số lượng công ty tăng nhưng chất lượng không cao Hơn nữa, sự hỗ trợ về khoa học công nghệ cho ngành kiểm toán còn thiếu, và việc đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao vẫn chưa được chú trọng đúng mức.
Trong bối cảnh nền kinh tế phát triển, các cơ quan chức năng cần chú trọng hơn đến hoạt động kiểm toán để nâng cao chất lượng và góp phần minh bạch hóa tài chính quốc gia.
Nhà nước và các cơ quan chức năng cần rà soát và kiện toàn hệ thống chính sách để đảm bảo sự đồng bộ và thống nhất trong các văn bản ban hành, tránh tình trạng chồng chéo và xung đột Quốc hội và Chính phủ cũng cần ban hành đầy đủ các văn bản quy phạm pháp luật nhằm hoàn thiện hệ thống văn bản về kế toán và kiểm toán tại Việt Nam Các thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán và kiểm toán cần được ban hành kịp thời.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, việc rút ngắn sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam và thế giới là rất cần thiết Điều này sẽ tạo ra sự hài hòa và thống nhất giữa các hệ thống văn bản pháp lý, từ đó thu hút các nhà đầu tư nước ngoài vào Việt Nam Khi hệ thống văn bản được hoàn thiện và có sự quan tâm từ các cơ quan chức năng, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam sẽ phát triển mạnh mẽ và tự chủ, góp phần vào quá trình hội nhập quốc tế.
Các cơ quan chức năng cần tăng cường kiểm tra và giám sát các công ty kiểm toán để đảm bảo chất lượng dịch vụ Hằng năm, Bộ Tài Chính nên phối hợp với hiệp hội nghề nghiệp và các tổ chức chuyên môn trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam để kiểm tra chất lượng dịch vụ tư vấn và kiểm toán, đồng thời phân loại chất lượng báo cáo kiểm toán Ngoài ra, tổ chức các hội thảo và điều tra ý kiến từ các tổ chức, công ty, cá nhân sử dụng kết quả kiểm toán cũng rất quan trọng để nâng cao chất lượng và kiểm soát quy trình kiểm toán của từng công ty.
3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp
Hiệp hội cần tăng cường hoạt động giám sát và quản lý đối với các công ty kiểm toán, đặc biệt khi số lượng công ty này đang gia tăng nhưng chất lượng chưa đảm bảo Để nâng cao tay nghề cho đội ngũ kiểm toán viên, Hiệp hội không ngừng tổ chức các cuộc thi cấp chứng chỉ KTV quốc gia và mở lớp huấn luyện đào tạo Hơn nữa, Hiệp hội nên phát huy vai trò trong việc tham gia xây dựng các chính sách và quy định liên quan đến kiểm toán.
3.4.3 Về phía công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế IFC
Để trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, IFC cần hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền Mặc dù IFC rất chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, nhưng vẫn còn tồn tại một số vấn đề cần khắc phục Do đó, IFC cần xây dựng các chiến lược cụ thể nhằm cải thiện những nhược điểm này và tiến tới hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Để nâng cao hiệu quả phát triển, IFC cần xây dựng chiến lược phát triển phù hợp bằng cách đánh giá tình hình cạnh tranh từ các đối thủ hiện tại và dự đoán nguy cơ từ các đối thủ tiềm ẩn Việc phân loại khách hàng cũng là yếu tố quan trọng nhằm hạn chế quyền lực thương lượng của họ.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ, cần thực hiện các biện pháp như tăng cường tính độc lập của công ty kiểm toán và kiểm toán viên (KTV), kiểm soát chất lượng kiểm toán chặt chẽ hơn, và chú trọng vào sự đánh giá chủ quan của khách hàng Mục tiêu cuối cùng là cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp và đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Để nâng cao hiệu quả hoạt động của các chi nhánh, IFC cần mở rộng thêm văn phòng, bởi hiện tại chỉ có hai chi nhánh nhưng vẫn có nhiều khách hàng yêu cầu dịch vụ kiểm toán từ công ty Điều này dẫn đến lãng phí nguồn lực tại chi nhánh và gia tăng chi phí kiểm toán.
Công ty cam kết nâng cao trình độ chuyên môn và ngoại ngữ cho KTV thông qua các chính sách tuyển dụng, đào tạo và khen thưởng Đặc biệt, việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán trong hành nghề là ưu tiên hàng đầu Để xây dựng một đội ngũ KTV vững mạnh, công ty sẽ triển khai chiến lược quốc tế hóa, đồng thời nâng cao đạo đức và lòng yêu nghề Trong những năm tới, việc tăng cường chính sách tuyển dụng nhằm thu hút nguồn nhân lực mới sẽ là một trong những mục tiêu quan trọng.
Cần tăng cường trao đổi, chia sẻ giữa các công ty kiểm toán về chuyên môn và các vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán
Tăng cường đầu tư để xây dựng thương hiệu kiểm toán
Một báo cáo tài chính đã được kiểm toán với độ tin cậy cao và không có sai phạm trọng yếu cần phải được thực hiện trong điều kiện có đầy đủ bằng chứng và không bị hạn chế về phạm vi kiểm toán Đơn vị khách hàng có trách nhiệm cung cấp đầy đủ thông tin và giải đáp thắc mắc cho kiểm toán viên; tuy nhiên, trong một số trường hợp, nhân viên trong đơn vị chưa thực hiện đúng trách nhiệm của mình Do đó, tôi xin đưa ra một số kiến nghị.
- Về sổ sách kế toán, cần được ghi chép cụ thể, trình bày có khoa học, và phải cung cấp đầy đủ cho kiểm toán khi có yêu cầu
- Nhận thức rõ trách nhiệm của mình, cung cấp các giải trình thắc mắc của KTV khi tiến hành công tác kiểm toán
Đối với các kiến nghị điều chỉnh từ KTV, đơn vị cần đưa ra ý kiến đồng ý hoặc không đồng ý với việc sửa đổi Trong trường hợp không đồng ý, KTV có thể dựa vào mức độ trọng yếu của sai phạm để đưa ra ý kiến phù hợp.
Với sự phát triển của nền kinh tế, dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), ngày càng được các doanh nghiệp, đơn vị nhà nước và tổ chức phi lợi nhuận sử dụng phổ biến Nghiên cứu cho thấy rằng việc thực hiện kiểm toán là cần thiết, vì ngay cả khi không thể loại trừ hoàn toàn rủi ro thông tin (các BCTC có khả năng không chính xác), việc giảm mức rủi ro này vẫn có ảnh hưởng đáng kể đến quyết định và sự thành công trong kinh doanh.