Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (ifc) thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VÀ TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : Ths NGUYỄN THỊ THANH MAI Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ MINH TRANG Lớp : KTA – K12 Mã Sinh viên : 12A4020529 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Chuyên ngành : KIỂM TOÁN  HÀ NỘI - 2013  LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, thực với giúp đỡ Ths.Nguyễn Thị Thanh Mai, giảng viên khoa Kế toán - Kiểm toán, Học Viện Ngân Hàng tập thể cán bộ, nhân viên công tác công ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế Các số liệu em sử dụng khố luận hồn tồn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Nguyễn Thị Minh Trang MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.2 Kế toán nợ phải thu khách hàng dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.4 KSNB khoản mục nợ phải thu khách hàng 10 1.2 Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán cứ, tài liệu sử dụng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 13 1.2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng dự phịng nợ phải thu khó địi kiểm toán BCTC 16 CHƯƠNG 35 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) 35 2.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) 35 2.1.1 Quá trình hình thành & phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) 35 2.1.2 Hoạt động kinh doanh cơng ty 38 2.1.3 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) 38 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài 41 2.1.5 Chương trình kiểm tốn chung khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) 44 2.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế thực khách hàng công ty CP ABC 48 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 48 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 61 2.2.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty CP ABC 71 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thực 73 2.3.1 Ưu điểm 73 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 75 CHƯƠNG 78 NHỮNG GIẢI PHÁP VÀ ĐIỀU KIỆN ĐỂ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 78 3.1 Định hướng phát triển công ty 78 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) 79 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) 80 3.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 81 3.3.2.Giai đoạn thực kiểm toán 86 3.3.3.Giải pháp khác 88 3.4 Điều kiện để thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) 91 3.4.1 Về phía quan nhà nước 91 3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp 92 3.4.3 Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế IFC 93 3.4.4 Về phía khách hàng 94 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Tên Bảng biểu, sơ đồ Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Bảng 1.2: Thử nghiệm Bảng 2.1: Phân tích số tiêu quan trọng IFC Bảng 2.2: Chỉ mục hồ sơ kiểm toán phần mềm IAM Bảng 2.3: Danh mục số phần mềm IAM khoản mục Nợ phải thu khách hàng Bảng 2.4: Chương trình kiểm toán tổng hợp khoản mục Nợ phải thu khách hàng Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc số 2140- Phân tích sơ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty CP ABC Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc số 2150- Phân tích sơ tiêu bảng cân đối kế toán Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc số 2160- Phân tích tỷ suất Bảng 2.8: Đánh giá sơ rủi ro khách hàng công ty CP ABC Bảng 2.9:Giấy tờ làm việc số 5330 – Chương trình kiểm tốn Nợ phải thu khác hàng Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc số 2170- Danh mục tài liệu đề nghị cung cấp khoản mục nợ phải thu khách hàng Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc số 5310: Leadsheet khoản Nợ phải thu Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc số 5340- Tổng hợp công nợ phải thu khách hàng theo đối tượng Bảng 2.13: Giấy tờ làm việc số 5341- Chọn mẫu gửi thư xác nhận Bảng 2.14: Bảng theo dõi thư xác nhận Bảng 2.15: Thư xác nhận Nợ phải thu khách hàng KTV gửi Trang 23-24 27 37 39 41 44- 48 52-53 53- 55 55 57 59-60 61 62 63-64 65-66 67 67-68 Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc số 5432- Xử lý thư phúc đáp Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc số 5344- Kiểm tra toán sau ngày khóa sổ Bảng 2.18: Giấy tờ làm việc số 5343: Kiểm tra dự phịng Nợ phải thu khó địi Bảng 2.19: Giấy tờ làm việc số 2143- Tổng hợp kết kiểm toán (chỉ đề cập kết kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng) Bảng 3.1: Thu thập thông tin khách hàng Bảng 3.2: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Sơ đồ1.1: Sơ đồ kế toán Nợ phải thu khách hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn dự phịng Nợ phải thu khách hàng Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế Sơ đồ 2.2: Trình tự tổ chức kiểm tốn IFC 69 70 71 72-73 82 90-91 39 42 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ý nghĩa đầy đủ Từ viết tắt BCTC BĐS CĐKT CP Báo cáo tài Bất động sản Cân đối kế toán Cổ phần GTGT Giá trị gia tăng GTLV Giấy tờ làm việc IFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế ISA Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên MAP Chương trình kiểm tốn MP Mức trọng yếu TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VSA Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam XDCB Xây dựng Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU Nếu nói kinh tế thị trường có hiệu kinh tế kế hoạch hóa tập trung kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao hiệu kinh tế thị trường Đặc trưng kinh tế thị trường nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất, kinh doanh cạnh tranh Mỗi doanh nghiệp có biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trường tự thân vận động phù hợp với địi hỏi có tính quy luật sống cịn Tổ chức kiểm tốn độc lập doanh nghiệp khơng cạnh tranh với doanh nghiệp (trừ doanh nghiệp kiểm toán) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm tốn hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay khơng thơng tin có trung thực hợp lý hay khơng Báo cáo tài doanh nghiệp phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trình kinh doanh mình, tập hợp tất thông tin xử lý phản ánh thành phận riêng biệt cấu thành nên khoản mục Báo cáo tài Và để đảm bảo tính minh bạch hợp lý tồn báo cáo cho doanh nghiệp địi hỏi KTV phải xem xét phận cấu thành nên Báo cáo tài Khoản mục nợ phải thu khách hàng ln khoản nhạy cảm, khơng ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp mà ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp qua năm, lẽ doanh nghiệp việc quản lý khoản mục nợ phải thu khách hàng vô quan trọng thiếu, địi hỏi doanh nghiệp phải có cơng tác tổ chức quản lý khoản mục khoa học chặt chẽ Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì số lượng khoản nợ phải thu lớn, đối tượng đa dạng Tuỳ thuộc vào ngành nghề lĩnh vực kinh doanh sách tín dụng thương mại công ty mà tỷ trọng khoản nợ phải thu chiếm nhiều hay tổng tài sản Hệ thống SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng KSNB công ty không tốt dễ xảy gian lận sai sót trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phịng khoản phải thu Việc ghi chép xác, minh bạch khoản nợ phải thu có ảnh hưởng lớn đến tài sản, khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC), giúp đỡ anh chị KTV lành nghề với kiến thức em thu thập từ nhà trường, em định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực hiện” làm khóa luận tốt nghiệp Ngồi lời mở đầu kết luận, khóa luận gồm có chương: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) Chương 3: Những giải pháp điều kiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực Do nhiều hạn chế kinh nghiệm thực tế thời gian nghiên cứu có hạn, khóa luận tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cơ giáo để viết em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Thầy, Cô giáo khoa Kế toán - Kiểm toán, đặc biệt giảng viên hướng dẫn – ThS Nguyễn Thị Thanh Mai Ban giám đốc anh chị KTV công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) quan tâm tận tình bảo, giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Các khoản phải thu bao gồm: Phải thu khách hàng, phải thu nội phải thu khác Phải thu khách hàng phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng nhận doanh nghiệp chưa toán tiền Người mua trả tiền trước phản ánh số tiền nhận trước khách hàng số thu nhiều số phải thu khách hàng Phải thu khó địi khoản nợ mà người mắc nợ khó khơng có khả trả nợ kì hạn năm kế hoạch Lập dự phịng phải thu khó địi việc doanh nghiệp tính trước vào chi phí doanh nghiệp khoản chi để có khoản nợ khó địi, khơng địi tình hình tài doanh nghiệp khơng bị ảnh hưởng Hiện nay, với phát triển hội nhập kinh tế diễn tất nước toàn giới làm cho thị trường doanh nghiệp ngày mở rộng, điều đồng nghĩa với doanh nghiệp có khách hàng nhiều chủng loại số lượng, địa điểm doanh nghiệp có nhu cầu tất yếu phải tăng cường số lượng chi nhánh, văn phòng đại diện, sở sản xuất kinh doanh trực thuộc Mặt khác tình hình cạnh tranh thị trường ngày gay gắt buộc doanh nghiệp phải có sách thu hút khách hàng để trì mở rộng mạng lưới khách hàng nới lỏng sách bán chịu, tăng SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Comment [NTTM1]: Sửa lại với tiêu đề chương sau nhé! Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân Hàng Bảng 3.1: Thu thập thông tin khách hàng Thông tin họat động khách hàng - Khách hàng: Năm đầu: Thường xuyên: Năm thứ: - Tên khách hàng: - Trụ sở chính: Chi nhánh: (số lượng, địa điểm): - Điện thoại: Fax: Email - Mã số thuế: - Giấy phép hoạt động (giấy phép hoạt động, chứng nhận đăng ký kinh doanh): - Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn, ) - Địa bàn hoạt động: (cả nước, có chi nhánh nước ngồi, ) - Tổng số vốn pháp định: vốn đầu tư: - Tổng số vốn vay: Tài sản thuê tài chính: - Thời gian hoạt động: (từ đến , khơng có thời hạn) - Hội đồng quản trị: (số lượng thành viên, danh sách người chủ chốt) - Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách) - Kế toán trưởng: (họ tên, số năm làm việc công ty) - Công ty mẹ, đối tác (liên doanh): - Tóm tắt quy chế KSNB khách hàng: - Năng lực quản lý Ban Giám đốc: - Hiểu biết chung kinh tế có ảnh hưởng đến họat động khách hàng: - Môi trường lĩnh vực họat động khách hàng: + Yêu cầu môi trường + Thị trường cạnh tranh - Đặc điểm hoạt động kinh doanh biến đổi công nghệ SXKD: + Rủi ro kinh doanh + Thay đổi quy mô kinh doanh điều kiện bất lợi: - Tình hình kinh doanh khách hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, họat động nghiệp vụ): + Những thay đổi việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật để sản xuất sản phẩm + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng): SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân Hàng 3.3.1.2 Đánh giá hệ thống KSNB Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB: “ KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả” Điều có vai trị quan trọng giúp cho KTV xác định khối lượng nghiệp vụ kinh tế tài cần kiểm tra thiết lập thủ tục kiểm tra cần thiết, làm tăng hiệu kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng công việc này, công ty thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin khách hàng Tuy nhiên, nhiều cơng ty kiểm tốn khác nhìn chung cơng việc chưa thực cách đầy đủ việc tiến hành nhiều thời gian, khó đảm bảo tiến độ kiểm toán Hơn nữa, thực tế công việc thực với khách hàng lớn khách hàng kiểm toán năm cơng ty Cịn khách hàng thường niên, khối lượng công việc đồ sộ phân bổ quỹ thời gian eo hẹp nên việc cập nhật thông tin khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát dựa sở năm kiểm tốn trước, nên việc thu thập thơng tin thường chưa trọng mức Điều dẫn đến KTV thường đánh giá hệ thống KSNB khách hàng cũ với mức độ tin cậy cao hơn; khách hàng mới, trình đánh giá thực công phu lại mức độ tin cậy thấp tính thận trọng nghề nghiệp KTV Kết để đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTV phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết, gây tốn mặt thời gian, cơng sức chi phí kiểm tốn Việc đánh giá hệ thống KSNB thường KTV thực thông qua kỹ thuật như: thu thập hồ sơ liên quan đến hệ thống kế toán, KSNB; vấn ban giám đốc, phận có liên quan; quan sát q trình thực kế tốn… Kết việc đánh giá hệ thống KSNB thường KTV cơng ty trình bày bảng tường thuật bảng câu hỏi hệ thống KSNB cho kiểm toán nợ phải thu khách hàng Đối với bảng câu hỏi ưu điểm tiến hành cách nhanh chóng có sẵn, tiết kiệm thời gian; nhiên, nhiều trường hợp bảng câu hỏi tỏ linh hoạt, rập khn máy móc cho SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân Hàng khách hàng khác Đối với bảng tường thuật ưu điểm cung cấp thêm thơng tin chi tiết so với bảng câu hỏi có phân tích KTV mối quan hệ yếu tố cấu thành hệ thống KSNB; nhiên, hạn chế phương pháp gây khó khăn cho người đọc việc tiếp cận có khác biệt lớn cách thức ghi chép khách hàng khác KTV khác Để đạt hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng, KTV công ty nên đẩy mạnh công việc thu thập thông tin khách hàng, đặc biệt việc cập nhật thông tin khách hàng thường niên Việc thu thập thực thơng qua họp với ban giám đốc, lập bảng câu hỏi, qua mạng lưới truyền thông, đặc biệt qua trao đổi KTV năm trước với KTV năm Ngồi câu hỏi Có/Khơng, KTV nên thiết kế mở rộng bảng câu hỏi dạng câu hỏi mở Ngoài ra, có thơng tin khách hàng, KTV nên tóm tắt thơng tin dạng bảng tóm tắt lưu đồ Điều giúp KTV hiểu rõ hệ thống KSNB, vừa làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV định nên vận dụng phương pháp cho phù hợp Do áp lực thời gian kiểm toán gấp gáp mùa vụ kiểm tốn nên cơng việc KTV trọng, khách hàng ký hợp đồng kiểm tốn lâu năm, KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB vào thời gian năm KTV có thời gian để có nhìn tổng qt chi tiết hệ thống KSNB khách hàng 3.3.1.3 Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 “ Quy trình phân tích”, “quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài như: - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước; - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng…); - So sánh thực tế với ước tính KTV (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính…); SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp - 85 Học viện Ngân Hàng So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp…) Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ: - Giữa thơng tin tài với (Ví dụ: mối quan hệ lãi gộp với doanh thu…); - Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài (Ví dụ: mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên…) Trong q trình thực quy trình phân tích, KTV phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích áp dụng báo cáo tài hợp nhất, báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Trong quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng, thủ tục phân tích chưa sử dụng nhiều, KTV so sánh phải thu khách hàng số tiêu bảng cân đối kế toán BCKQKD cuối năm 2012 với cuối năm 2011 để xét đoán biến động bất thường ngắn hạn phải thu khách hàng - Ngoài việc xác lập tỷ suất tài để so sánh, số vịng thu hồi nợ, số ngày thu hồi nợ, tỉ lệ khoản phải thu khách hàng theo hoạt động kinh doanh tổng nợ phải thu khách hàng cịn phải tính tỷ số nợ phải thu/ doanh thu, nợ phải thu/ tổng tài sản, dự phòng nợ phải thu khó địi/ doanh thu bán chịu - So sánh thực tế số liệu tỷ suất khách hàng với doanh nghiệp ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành - KTV cần mở rộng nguồn tài liệu phân tích, ý việc phân tích thơng tin phi tài thông tin báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bên cạnh đó, KTV sử dụng phần mềm việc thực thủ tục phân tích 3.3.1.4 Đánh giá mức trọng yếu SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân Hàng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 “ Tính trọng yếu kiểm tốn”: “ KTV cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể báo cáo tài mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thơng tin trình bày báo cáo tài chính”.Sau ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho toàn BCTC, KTV phải tiến hành phân bổ ước lượng cho khoản mục, phận, tiêu, BCTC để hình thành mức trọng yếu khoản mục, phận hay tiêu Mức trọng yếu khoản mục, tiêu sai sót bỏ qua khoản mục Theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, KTV cần đánh giá tính chất tài khoản, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán KTV chi phí kiểm tốn khoản mục để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể Việc phân bổ cần thiết chứng kiểm tốn thu thập theo khoản mục khơng phải theo tồn BCTC, mức trọng yếu phân bổ có hợp lý KTV xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập, phạm vi thực thủ tục kiểm tra chi tiết hợp lý, đảm bảo chất lượng kiểm tốn giảm chi phí kiểm tốn cho công ty IFC sử dụng mức trọng yếu áp dụng chung cho tất khoản mục khác mà không phân bổ mức trọng yếu riêng cho khoản mục BCTC Muốn thực điều này, công ty cần tiến hành nghiên cứu lại hồ sơ kiểm toán khách hàng hoạt động lĩnh vực khác nhau, từ đánh giá lại rủi ro khoản mục mức trọng yếu phân bổ cho phận, khoản mục BCTC lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3.3.2.1 Thực theo chương trình kiểm tốn đề Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “ Lập kế hoạch kiểm tốn” “Chương trình kiểm tốn: Là toàn dẫn cho KTV trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành” Do vậy, để đạt hiệu cao SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân Hàng nhất, tiết kiệm thời gian cho kiểm tốn cần tn theo chương trình kiểm toán đề từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn IFC xây dựng chương trình kiểm toán chung kiểm toán BCTC chương trình kiểm tốn cụ thể cho khoản mục BCTC Tuy nhiên, áp dụng kiểm toán nợ phải thu khách hàng, KTV áp dụng chưa đầy đủ thủ tục kiểm tra cần thiết để đảm bảo cho khoản mục trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu khơng thực kiểm tra tính kỳ khoản mục nợ phải thu khách hàng, không thực đối chiếu so sánh với mức trọng yếu (MP) mức độ sai sót chấp nhận (CTT) Các KTV cần tn thủ chương trình kiểm tốn mà cơng ty đề ra, đảm bảo tính trung thực, hợp lý thông tin khoản mục nợ phải thu khách hàng Về chất kiểm toán nợ phải thu khách hàng thư xác nhận phúc đáp đầy đủ, khớp với số liệu mà công ty ghi nhận xác định có rủi ro trình lập kế hoạch KTV phải kiểm tra, gián tiếp tham chiếu sang kiểm tra tính kỳ doanh thu Trong trình kiểm tra số liệu cần điều chỉnh phải so sánh với mức trọng yếu mức độ sai sót chấp nhận để đưa kết cuối cho giấy tờ làm việc mình, kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu đặt chuẩn mực chế độ kế toán, kiểm toán hành Nhận thấy vai trò việc gửi thư xác nhận kiểm tốn báo cáo tài quan trọng nên IFC cần xây dựng quy chế việc gửi thư xác nhận Đối với khoản mục có rủi ro cao, việc gửi thư xác nhận phải thực thông qua gửi chuyển phát nhanh, đảm bảo tính kịp thời xác, góp phần nâng cao chất lượng thủ tục kiểm tốn Ngồi ra, công ty KTV nên tham khảo chương trình kiểm tốn cơng ty lớn cơng ty nhóm Big chương trình kiểm toán mẫu Hội KTV hành nghề Việt nam (VACPA) để cập nhật hồn thiện chương trình kiểm tốn cơng ty áp dụng, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện Ngân Hàng 3.3.3 Giải pháp khác 3.3.3.1 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên kiểm tốn khơng u cầu với cơng ty IFC mà vấn đề chung tất cơng ty kiểm tốn Với cơng ty kiểm tốn nguồn lực người lại phải trọng Việc nhân viên lâu năm có kinh nghiệm KTV có chứng hành nghề thuyên chuyển nơi khác vấn đề nan giải công ty Mặc dù hàng năm công ty có đợt tuyển nhân viên bổ sung cho thiếu hụt nhân viên giải pháp tạm thời Kiểm tốn nghề địi hỏi kinh nghiệm vững vàng nghiệp vụ, người dù có lực chưa thể đáp ứng yêu cầu công việc Tại IFC hầu hết cơng ty kiểm tốn, chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào KTV chính, lâu năm Tuy nhiên, cơng việc thực để hồn thành kiểm tốn lại nhiều, địi hỏi yêu cầu trình độ lực kinh nghiệm làm việc Một lượng lớn trợ lý KTV chưa đáp ứng yêu cầu đặt Để khắc phục tình trạng này, theo em cơng ty nên có sách đãi ngộ, lương thưởng cho nhân viên xứng đáng, đặc biệt người có nhiều đóng góp cho cơng ty Thu nhập yếu tố quan trọng công tác nhân gắn với lợi ích trực tiếp nhân viên, trở thành yếu tố cạnh tranh việc thu hút nhân viên doanh nghiệp nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Do đó, cơng ty nên có sách tiền lương hợp lý công với tất nhân viên Việc trả lương phải lực làm việc, mức độ đóng góp thời gian làm việc người cơng ty nên áp dụng hình thức cho đánh giá cho điểm với nhân viên dựa chất lượng công việc, mức hệ số cho thời gian công tác công ty, hệ số chức vụ Một đặc thù kiểm tốn cơng việc KTV trợ lý kiểm tốn chủ yếu ngồi cơng ty việc giám sát đánh giá chất lượng làm việc thực người trưởng nhóm Sản phẩm KTV SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện Ngân Hàng trợ lý kiểm toán giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm tốn Đây sản phẩm vơ hình cân đo đong đếm nên việc đánh giá kết khó khăn, mang tính chất chủ quan, địi hỏi người trưởng nhóm cho điểm phải độc lập, khách quan Việc trả lương vừa đảm bảo công vừa tạo động lực để người làm việc Cùng với lương, ban lãnh đạo có hình thức thưởng cho sáng kiến cơng việc, người có đóng góp việc khai thác khách hàng hưởng phần trăm phí kiểm tốn Mơi trường làm việc yếu tố tạo liên kết nhân viên công ty Công ty nên thường xuyên tổ chức gặp mặt, vui chơi, thảo luận để tăng mối quan hệ nhân viên nhân viên với cơng ty Song song với việc nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ KTV thơng qua việc đào tạo thường xuyên đào tạo lấy chứng Đào tạo thường xuyên hàng năm, kết hợp với đào tạo trực tiếp công việc đào tạo lấy chứng CPA, ACCA… Để thực mục tiêu này, cơng ty nên khuyến khích nhân viên học cách tạo điều kiện thời gian tài giảm bớt thời gian cơng tác học, hỗ trợ học phí, cho vay tiền tiền đóng học phí… Đây cách thức tạo gắn kết nhân viên với công ty, tăng tính trung thành nhân viên Trong điều kiện kinh tế thị trường, với phát triển khơng ngừng cơng ty kiểm tốn việc công ty phải đào tạo, nâng cao tay nghề cho nhân viên điều tất yếu Thực cơng việc khơng q khó khăn, nhiều chi phí 3.3.3.2 Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty Theo chuẩn mực kiểm toán số 220 “ Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn” “KTV cơng ty kiểm tốn phải thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng tồn hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm toán” Tại IFC số năm gần đây, công ty cố gắng nâng cao chất lượng kiểm tốn, tìm kiếm khách hàng số lượng khách hàng SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 90 Học viện Ngân Hàng nhiều Trong đội ngũ nhân lại khiêm tốn, số lượng KTV cịn ít, trợ lý kiểm tốn cịn thiếu kinh nghiệm làm việc Vì vậy, vào mùa kiểm tốn, để thực hết tất hợp đồng kiểm tốn KTV phải phụ trách nhiều khách hàng Điều dẫn đến việc thủ tục cần thiết để thực kiểm toán kiểm sốt chất lượng hoạt động khơng thực đầy đủ KTV thường phải hoàn thành giấy tờ nhiều khách hàng lúc, khách hàng A phải hoàn thành báo cáo cho khách hàng B Để đạt mục tiêu kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn thường áp dụng kết hợp sách sau theo chuẩn mực kiểm toán số 220 “ Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn” mơ tả theo bảng đây: Bảng 3.2: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp cơng ty kiểm tốn phải tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, gồm: độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn - Kỹ lực chuyên môn Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm tốn phải có kỹ lực chun mơn, phải thường xun trì, cập nhật nâng cao kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ giao - Giao việc Cơng việc kiểm tốn phải giao cho cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng yêu cầu thực tế - Hướng dẫn giám sát Cơng việc kiểm tốn phải hướng dẫn, giám sát thực đầy đủ tất cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quy định có liên quan - Tham khảo ý kiến Khi cần thiết, KTV cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia công ty ngồi cơng ty - Duy trì chấp nhận khách hàng Trong trình trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng công SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 91 Học viện Ngân Hàng ty kiểm toán tính trực Ban quản lý khách hàng - Kiểm tra Cơng ty kiểm tốn phải thường xun theo dõi, kiểm tra tính đầy đủ tính hiệu q trình thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán công ty 3.4 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) 3.4.1 Về phía quan nhà nước Việt Nam xu hội nhập với giới, nới lỏng sách đầu tư, thương mại, xuất nhập … tạo điều kiện cho việc doanh nghiệp không ngừng mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, với việc thành lập ngày nhiều cơng ty với đủ loại hình: cơng ty tư nhân, cơng ty TNHH, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi…, kéo theo u cầu quản lý hiệu hoạt động doanh nghiệp nhằm đảm bảo phát triển lành mạnh kinh tế, yêu cầu chất lượng hoạt động kiểm toán đặt cao Kiểm toán lĩnh vực cịn mẻ nước ta, mà sách, quy định nhà nước việc quản lý, hướng dẫn thực cho cơng ty kiểm tốn chưa thực nhiều như: quy định thành lập cơng ty kiểm tốn chưa thực chặt chẽ, dẫn đến việc số lượng công ty kiểm toán nhiều mà chất lượng chưa cao; việc hỗ trợ khoa học công nghệ cho ngành kiểm tốn cịn thiếu, việc đào tạo nhân lực chất lượng cao ngành kiểm tốn cịn chưa trọng nhiều… Trong bối cảnh kinh tế phát triển quan chức nên quan tâm đến hoạt động kiểm tốn nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động, góp phần làm minh bạch hố tài đất nước Thứ nhất, Nhà nước quan chức cần soát xét, kiện tồn lại hệ thống sách, đảm bảo đồng thống văn ban hành, tránh SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 92 Học viện Ngân Hàng chồng chéo, xung đột văn Bên cạnh đó, Quốc hội Chính phủ cần ban hành đủ văn quy phạm pháp luật để hoàn thiện hệ thống văn kế toán kiểm tốn Việt Nam Các thơng tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán kiểm toán cần phải ban hành kịp thời Thứ hai, điều kiện hội nhập kinh tế nay, cần rút ngắn khác biệt chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam giới, tạo hài hòa, thống hai hệ thống văn pháp lý để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước Việt Nam Khi hệ thống văn kiện toàn với quan tâm quan chức chắn hoạt động kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ tự chủ đường hội nhập quốc tế Thứ ba, quan chức cần có hoạt động kiểm tra, giám sát công ty, tổ chức kiểm toán Để đảm bảo hoạt động kiểm tốn cơng ty, tổ chức kiểm tốn có chất lượng cao, quan chức nên tăng cường hoạt động như: năm, Bộ Tài Chính kết hợp với hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán, tổ chức chuyên nghiệp lĩnh vực kế toán kiểm toán Việt Nam kiểm tra chất lượng dịch vụ tư vấn, dịch vụ kiểm toán phân loại chất lượng báo cáo kiểm toán; tổ chức hội thảo, điều tra thu thập ý kiến từ tổ chức, cơng ty, cá nhân sử dụng kết kiểm tốn, chuyên gia tư vấn, hiệp hội nghề nghiệp chất lượng kiểm toán vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty 3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp Hiệp hội cần tăng cường hoạt động giảm sát quản lý cơng ty kiểm tốn Do nhu cầu thị trường mà số lượng cơng ty kiểm tốn ngày nhiều mà chất lượng chưa thực đảm bảo Hiệp hội không ngừng mở rộng, nâng cao thi cấp chứng KTV quốc gia thường xuyên mở lớp huấn luyện đào tạo, nâng cao tay nghề cho đội ngũ KTV, thực thể vai trò tổ chức nghề nghiệp Hiệp hội nên phát huy vai trị việc tham gia xây dựng sách, quy định kiểm toán SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 93 Học viện Ngân Hàng 3.4.3 Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế IFC Với mục tiêu trở thành cơng ty Kiểm tốn hàng đầu Việt Nam đòi hỏi IFC cần phải ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền nói riêng Tuy IFC trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn q trình thực khơng tránh khỏi cịn tồn cần khắc phục đòi hỏi IFC cần phải đưa chiến lược cụ thể để khắc phục nhược điểm, tiến tới hồn thiện quy trình kiểm tốn  Tăng cường xây dựng chiến lược phát triển phù hợp Khi xây dựng chiến lược phát triển, IFC cần đánh giá tình hình cạnh tranh đối thủ ngành, dự đoán nguy đe doạ từ đối thủ tiềm ẩn; cần có phân loại khách hàng để hạn chế bớt quyền lực thương lượng khách hàng  Nâng cao chất lượng dịch vụ biện pháp: Tăng cường tính độc lập cơng ty kiểm tốn KTV; tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán; trọng vào đánh giá chủ quan khách hàng Phấn đấu hướng tới mục tiêu cuối là: cung cấp dịch vụ mang tính chuyên nghiệp  Mở rộng nâng cao hiệu chi nhánh xuất phát từ thực tế IFC có mở hai chi nhánh nhiều khách hàng yêu cầu văn phòng cơng ty kiểm tốn dẫn đến lãng phí: nguồn lực chi nhánh không tận dụng, chi phí kiểm tốn tăng  Khơng ngừng nâng cao trình độ kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ ngoại ngữ cho KTV, thơng qua sách tuyển dụng, huấn luyện, đào tạo, khen thưởng, xử phạt Đặc biệt tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán trình hành nghề Xây dựng chiến lược quốc tế hố đội ngũ KTV, nâng cao đạo đức, lòng yêu nghề Đặc biệt năm tới, công ty cần tăng cường sách tuyển dụng để thu hút nguồn nhân lực  Cần tăng cường trao đổi, chia sẻ cơng ty kiểm tốn chun mơn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán  Tăng cường đầu tư để xây dựng thương hiệu kiểm toán SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 94 Học viện Ngân Hàng 3.4.4 Về phía khách hàng Một báo cáo tài kiểm tốn đảm bảo độ tin cậy cao, khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu phải kiểm tốn điều kiện có đầy đủ chứng làm sở dẫn liệu, không bị hạn chế phạm vi kiểm toán Trách nhiệm đơn vị khách hàng phải cung cấp đầy đủ giải đáp thắc mắc cho KTV, nhiên số trường hợp nhân viên đơn vị chưa làm trách nhiệm mình, em xin đưa kiến nghị sau: - Về sổ sách kế toán, cần ghi chép cụ thể, trình bày có khoa học, phải cung cấp đầy đủ cho kiểm toán có yêu cầu - Nhận thức rõ trách nhiệm mình, cung cấp giải trình thắc mắc KTV tiến hành cơng tác kiểm tốn - Đối với kiến nghị điều chỉnh KTV, đơn vị phải có ý kiến đồng ý sửa đổi không đồng ý sửa đổi Nếu không đồng ý sửa đổi, KTV vào mức độ trọng yếu sai phạm để đưa ý kiến phù hợp SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp 95 Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ kiểm toán đặc biệt kiểm toán BCTC doanh nghiệp, đơn vị nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Người ta tiến hành nghiên cứu để tìm hiểu kiểm toán lại cần thiết vậy, kết cho biết rủi ro thơng tin (các BCTC có khả khơng xác) khơng thể loại trừ hồn tồn mức rủi ro giảm xuống ảnh hưởng đáng kể đến định thành công kinh doanh Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Do đó, việc thực kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị báo cáo kiểm toán giảm thiểu rủi ro tranh chấp xảy Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu Qua thời gian thực tập cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC, em có thời gian tìm hiểu thực tế môi trường, cách thức làm việc mà KTV công ty thực Em thấy phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế công việc kiểm tốn cơng ty nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Vì vậy, thực thời gian có ích, giúp em có kiến thức kinh nghiệm thực tế phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài chuẩn bị hành trang vững trước rời ghế nhà trường Mặc dù có nỗ lực thân, hạn chế mặt nhận thức thời gian có hạn nên luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo Thầy, Cô giáo anh chị cơng ty để khóa luận em có giá trị mặt lý luận thực tiễn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ giảng viên hướng dẫn - ThS.NguyễnThị Thanh Mai Ban giám đốc anh chị KTV công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) q trình thực tập hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn- Học viện Tài chính- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2009 Đồng chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, ThS.Đậu Ngọc Châu Giáo trình Lý thuyết kiểm toán- Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2005 Chủ biên: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Giáo trình Kiểm tốn- Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh- Nhà xuất Lao động xã hội, năm xuất ban 2006 Tác giả: Khoa Kế tốn- Kiểm tốn, Bộ mơn Kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính- Học viện tài chính- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2008 Đồng chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, ThS.Đậu Ngọc Châu Giáo trình Kế tốn Tài chính- Học viện tài chính- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2008 Đồng chủ biên: GS.TS Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy Các chuẩn mực Kế toán, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các tài liệu công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC): Kế hoạch kiểm tốn, Chương trình kiểm tốn, Thư chào hàng, Đề xuất kiểm toán, Hồ sơ kiểm toán… Các Website: www.kiemtoan.com; www.tapchiketoan.com; www.webketoan.com SV: Nguyễn Thị Minh Trang Lớp KTA – K12