CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH3 1.1 Khái quát chung về kiểm toán Báo cáo tài chính
Khái niệm và mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán BCTC là quá trình kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính, đồng thời đảm bảo rằng các báo cáo này tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được công nhận Đánh giá kiểm toán BCTC dựa trên hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính, theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, là hỗ trợ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc đưa ra ý kiến về tính hợp lệ của Báo cáo tài chính Điều này bao gồm việc xác định xem báo cáo có được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, cũng như có được trình bày một cách trung thực và hợp lý hay không.
Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính và cách tiếp cận
Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm các thành phần chính như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cùng với Bản thuyết minh báo cáo tài chính và các bảng khai khác theo quy định của pháp luật.
Kiểm toán báo cáo tài chính có hai phương pháp chính: Kiểm toán theo khoản mục và Kiểm toán theo chu trình Những phương pháp này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Kiểm toán theo khoản mục là phương pháp thực hiện kiểm toán từng mục hoặc nhóm mục theo thứ tự trên Bảng khai tài chính Phương pháp này đơn giản và phù hợp với các Công ty Kiểm toán quy mô nhỏ, nơi số lượng Kiểm toán viên còn hạn chế Ví dụ, các khoản mục như doanh thu, tiền và tương đương tiền thường được kiểm toán theo cách này.
Kiểm toán theo chu trình dựa trên mối liên hệ giữa các khoản mục tài chính, giúp phân tích quá trình hình thành trong một chu trình hoạt động tài chính chung.
Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền;
Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán;
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên;
Kiểm toán chu trình hàng tồn kho;
Kiểm toán chu trình vốn bằng tiền;
Kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả
Kiểm toán theo chu trình là một quy trình phức tạp, thường được áp dụng bởi các Công ty Kiểm toán lớn, nhờ vào đội ngũ Kiểm toán viên đông đảo cả về số lượng lẫn chất lượng.
Phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán tài chính là một hoạt động quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán, nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về tình hình tài chính của một tổ chức Để thực hiện hiệu quả, kiểm toán tài chính sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ như kiểm toán các quan hệ cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu logic, cùng với các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ như kiểm kê, thực nghiệm và điều tra Trong quá trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán được chia thành hai loại chính.
Thử nghiệm cơ bản là quy trình kiểm toán nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu tại cấp độ cơ sở dẫn liệu Các thử nghiệm này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính.
- Kiểm tra chi tiết (các giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh)
- Thủ tục phân tích cơ bản
Thử nghiệm kiểm soát là một quy trình kiểm toán nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên (KTV) cần xây dựng quy trình cụ thể để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị, làm căn cứ cho kết luận về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên Báo cáo tài chính Điều này cũng đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế và hiệu lực của từng cuộc kiểm toán Thông thường, quy trình kiểm toán được chia thành ba giai đoạn.
Giai đoạn 1 của quy trình kiểm toán bao gồm việc lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro và xác định biện pháp xử lý cho các rủi ro đã được đánh giá Kiểm toán viên (KTV) và Công ty kiểm toán cần xây dựng một kế hoạch chi tiết, trong đó mô tả rõ ràng phạm vi dự kiến và phương pháp thực hiện công việc kiểm toán Kế hoạch này phải đầy đủ và chi tiết để làm cơ sở cho chương trình kiểm toán hiệu quả.
KTV gửi thư mời kiểm toán và sau khi được chấp nhận, tiến hành thu thập thông tin và đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Đồng thời, KTV xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính và cơ sở dẫn liệu, thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của khách hàng, bao gồm cả kiểm soát nội bộ Điều này cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với rủi ro đã được đánh giá.
Giai đoạn 2 của quy trình kiểm toán bao gồm việc KTV áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán Mục tiêu chính là thực hiện các kế hoạch và chương trình kiểm toán một cách chủ động nhằm xác thực tính trung thực và hợp lý của thông tin trong Báo cáo tài chính dựa trên bằng chứng đầy đủ và có giá trị Trong giai đoạn này, KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán như thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết, dựa vào đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lựa chọn các thủ tục phù hợp.
Giai đoạn 3 của quá trình kiểm toán là khi kiểm toán viên (KTV) đưa ra kết luận kiểm toán, được ghi nhận trong báo cáo hoặc biên bản kiểm toán Để đảm bảo tính chính xác của ý kiến, KTV cần thực hiện các công việc như xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến, tính liên tục trong hoạt động của đơn vị, và các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, cùng với việc thu thập thư giải trình từ Ban Giám đốc Cuối cùng, KTV tổng hợp kết quả và lập báo cáo kiểm toán, đồng thời có trách nhiệm giải quyết các sự kiện phát sinh sau khi báo cáo được lập Ý kiến kiểm toán có thể là chấp nhận toàn phần hoặc không phải là chấp nhận toàn phần, tùy thuộc vào quá trình và kết quả kiểm toán.
Những vấn đề chung về khoản Phải thu khách hàng
1.2.1 Khái niệm khoản Phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng là nợ phải thu của doanh nghiệp, phát sinh từ hoạt động bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, và cung cấp dịch vụ Đây là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai.
Trong kế toán, khoản phải thu khách hàng được thể hiện trên tài khoản 131
Tài khoản "Phải thu của khách hàng" phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán từ khách hàng đối với doanh nghiệp liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính và dịch vụ cung cấp Tài khoản này cũng ghi nhận các khoản phải thu từ người nhận thầu xây dựng với người giao thầu về khối lượng công việc đã hoàn thành Tuy nhiên, các giao dịch thu tiền ngay không được phản ánh trong tài khoản này Trên Bảng cân đối kế toán, tài khoản được phân loại thành hai mục: Phải thu ngắn hạn (thu hồi trong vòng một năm) và Phải thu dài hạn (thu hồi trên một năm) Khoản phải thu từ khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng nợ phải thu của doanh nghiệp.
1.2.2 Nguyên tắc, cơ sở hạch toán của khoản mục Phải thu khách hàng
Tài khoản được sử dụng để hạch toán khoản mục Phải thu khách hàng là TK 131- Phải thu của khách hàng
Trong kế toán, các chứng từ quan trọng liên quan đến Khoản phải thu khách hàng bao gồm Đơn đặt hàng, Hóa đơn bán hàng, Phiếu xuất kho, Biên bản giao nhận hàng hóa và Thẻ kho.
Sổ sách đƣợc sử dụng
Trong doanh nghiệp, việc ghi chép và theo dõi Khoản phải thu khách hàng được thực hiện thông qua các sổ sách như Nhật ký bán hàng, Sổ cái TK 131, Sổ theo dõi chi tiết TK 131 và Nhật ký theo dõi của bảo vệ kho.
Tài khoản này ghi nhận các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán của doanh nghiệp đối với khách hàng liên quan đến doanh thu từ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, và các khoản đầu tư tài chính Ngoài ra, tài khoản cũng phản ánh các khoản phải thu của nhà thầu xây dựng từ bên giao thầu về khối lượng công việc đã hoàn thành Tuy nhiên, các giao dịch thu tiền ngay không được ghi nhận trong tài khoản này.
Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng và nội dung phải thu, đồng thời theo dõi kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu bao gồm các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp liên quan đến mua sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, cũng như tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có khả năng trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc này giúp xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và đưa ra biện pháp xử lý đối với các khoản nợ không đòi được.
Trong quan hệ mua bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ giữa doanh nghiệp và khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng, người mua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hoặc trả lại hàng đã giao.
Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại ngoại tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, cần tuân thủ nguyên tắc cụ thể để đảm bảo quản lý tài chính hiệu quả.
Khi phát sinh nợ phải thu từ khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, tức là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, bên Nợ tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước.
Doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ theo quy định pháp luật tại tất cả thời điểm lập Báo cáo tài chính Tỷ giá giao dịch thực tế để đánh giá lại khoản phải thu là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp chỉ định Nếu doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng, họ có thể chọn tỷ giá mua từ một trong những ngân hàng mà họ thường xuyên giao dịch Đối với các đơn vị trong tập đoàn, tỷ giá chung do Công ty mẹ quy định sẽ được áp dụng để đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ từ giao dịch nội bộ, với điều kiện tỷ giá này phải sát với tỷ giá giao dịch thực tế.
Kết cấu và nội dung tài khoản
TK 131 – PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG
- Số phải thu của khách hàng khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư,
TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền khách hàng đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng
Số dư bên Có : Số tiền nhận trước, số đã thu nhiều hơn số phải thu
Phương pháp hạch toán khoản Phải thu khách hàng
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán khoản Phải thu khách hàng
1.2.3 Dự phòng khoản phải thu khó đòi
Khái niệm dự phòng tổn thất là việc chuẩn bị để bù đắp cho giá trị bị mất của các khoản nợ phải thu quá hạn hoặc các khoản nợ chưa quá hạn nhưng có khả năng không thu hồi được do khách hàng không đủ khả năng thanh toán.
Hiện nay, việc trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi trong doanh nghiệp được quy định trong Thông tư số 289/2009/TT-BTC ban hành ngày 7/12/2009 của
Bộ Tài chính đã ban hành hướng dẫn về chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng liên quan đến giảm giá hàng tồn kho, tổn thất đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm Thông tư số 89/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 289/2009/TT-BTC quy định cụ thể về việc trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi.
“1 Điều kiện: là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau:
Khoản nợ cần có chứng từ gốc và xác nhận từ khách nợ về số tiền còn lại, bao gồm các tài liệu như hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, và biên bản đối chiếu công nợ cùng các chứng từ liên quan khác.
Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất
- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:
+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán có thể gặp rủi ro khi tổ chức kinh tế như công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã và tổ chức tín dụng rơi vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể Ngoài ra, người nợ có thể mất tích, bỏ trốn, bị truy tố, giam giữ, xét xử, hoặc đã chết, dẫn đến khó khăn trong việc thu hồi nợ.
2 Phương pháp lập dự phòng:
Quy trình kiểm toán khoản mục Phải mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
1.3.1 Mục tiêu của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 ban hành kèm theo Thông tư số
Theo Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính, mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính, đồng thời tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính là điều cần thiết, nhằm xác định xem có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Điều này hỗ trợ kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính có được lập đúng theo khuôn khổ và trình bày phù hợp hay không, đặc biệt là ở các khía cạnh trọng yếu.
Trong quá trình lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, việc tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và trao đổi thông tin theo các phát hiện của kiểm toán viên là rất quan trọng Đối với kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, các mục tiêu cụ thể cần được xác định rõ ràng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo.
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Các khoản nợ phải thu từ khách hàng được ghi nhận là thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính, đảm bảo không có bất kỳ nghiệp vụ ghi khống nào.
Các khoản nợ phải thu khách hàng tại thời điểm lập báo cáo tài chính là tài sản thuộc quyền sở hữu của đơn vị Tất cả các khoản phải thu thực tế và hợp pháp đều được ghi nhận đầy đủ trong báo cáo tài chính của đơn vị.
Các khoản nợ phải thu từ khách hàng đã được ghi chép chính xác về số liệu, với tính toán và tổng hợp dữ liệu đúng đắn Sự phù hợp giữa chi tiết nợ phải thu và sổ cái được đảm bảo, cho thấy quy trình quản lý tài chính hiệu quả và minh bạch.
Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cần được đánh giá và tính toán một cách hợp lý Đồng thời, số dư nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ cũng phải được đánh giá phù hợp với các quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Trình bày và công bố
Khoản mục Phải thu khách hàng được trình bày và khai báo trên báo cáo đầy đủ và đúng đắn
1.3.2 Căn cứ, tài liệu sử dụng
Trong quá trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, kiểm toán viên cần thu thập tài liệu và bằng chứng kiểm toán để kiểm soát và chứng minh các khoản mục này phát sinh từ các bộ phận liên quan Các căn cứ và tài liệu sử dụng bao gồm những chứng từ cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hợp lệ của các khoản phải thu.
- Các quy định, quy chế trong doanh nghiệp liên quan đến quản lý và ghi nhận khoản mục Phải thu khách hàng
- Bảng cân đối kế toán năm (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản bán ra và các khoản phải thu khách hàng)
- Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản có liên quan;
- Các chứng từ, hóa đơn bán hàng, hợp đồng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm…
- Nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng, báo cáo thống kê, nhật ký thu tiền…
- Hợp đồng bán hàng, đơn báo giá…
- Các quy định KSNB có liên quan đến quá trình bán hàng hóa, tài sản và thu tiền của khách hàng
- Các tài liệu tính toán chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại
- Biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa doanh nghiệp và khách hàng
Các tài liệu liên quan bao gồm thẻ kho, nhật ký bảo vệ, và nhật ký sản xuất của bộ phận sử dụng tài sản, vật tư, hàng hóa mua vào.
1.3.3 Các đặc điểm khoản mục Phải thu khách hàng ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán
Khoản mục Phải thu khách hàng là phần lớn nhất trong các khoản nợ phải thu, do đó cần được kiểm toán một cách cẩn thận Số dư của khoản mục này phụ thuộc vào quy mô và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Hiểu rõ về khoản mục Phải thu khách hàng giúp kiểm toán viên nắm bắt đặc điểm kinh doanh, nhận diện rủi ro trong quá trình kiểm toán và xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Khoản mục phải thu khách hàng tiềm ẩn nhiều rủi ro do tính chất bán hàng trước, thu tiền sau, có thể thúc đẩy doanh thu nhưng cũng dễ dẫn đến sai phạm nếu doanh nghiệp không có bộ phận kiểm soát và thu hồi nợ hiệu quả Khoản phải thu này còn ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, có thể bị lợi dụng để tăng doanh thu và tạo ra lợi nhuận giả Kiểm toán viên cần chú ý đến các khoản nợ khó đòi, khả năng thu hồi thấp và sự gia tăng đột biến của các khoản nợ so với kỳ trước Hơn nữa, việc mua hàng trước, thanh toán sau cũng gây ra rủi ro khi doanh nghiệp thực hiện việc bù trừ sai đối tượng khách hàng, tạo cơ hội cho nhân viên biển thủ tài sản trong doanh nghiệp.
Trong Bảng cân đối kế toán, khoản mục Phải thu khách hàng được ghi nhận cả ở bên Tài sản và bên Nguồn vốn Ở phần Tài sản, Phải thu khách hàng thể hiện số tiền doanh nghiệp có nghĩa vụ thu hồi, trong khi ở phần Nguồn vốn, nó phản ánh số tiền doanh nghiệp đã nhận ứng trước từ khách hàng, thực chất là khoản phải trả Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần kiểm tra đồng thời hai chỉ tiêu này để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin tài chính.
Khoản phải thu khách hàng liên quan đến nhiều tài khoản khác trong doanh nghiệp như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, doanh thu và hàng hóa Do đó, sai sót trong khoản phải thu khách hàng có thể dẫn đến sự sai lệch ở các tài khoản liên quan Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần kết hợp kiểm toán các khoản mục liên quan và áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng phù hợp.
1.3.4 Các sai phạm thường gặp trong quá trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
Khoản mục Phải thu khách hàng thường dễ xảy ra sai phạm do kiểm soát nội bộ chưa chặt chẽ hoặc nhầm lẫn không cố ý trong quá trình bù trừ Các sai phạm phổ biến trong kiểm toán khoản mục này bao gồm việc xác định sai đối tượng khách hàng.
- Khai báo tăng doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng trên cơ sở hạch toán khống nghiệp vụ bán hàng hóa
- Khai báo giảm doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng nhằm trốn thuế
- Do khách hàng trả tiền khác với thời gian bán hàng vì vậy khoản tiền thanh toán thường bị nhân viên chiếm dụng, tham ô
- Ghi chép đơn giá bán khác với các hóa đơn liên quan và khác với hợp đồng mua bán hàng hóa
- Hạch toán công nợ hoặc giảm trừ công nợ sai mã khách hàng
- Khi bù trừ/cấn trừ công nợ phải thu khách hàng và phải trả người bán không cùng một đối tượng
- Khi phân loại nợ theo kỳ hạn không đúng với các điều khoản trong hợp đồng
Việc trích lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi từ khách hàng thường gặp phải sai sót và khó khăn trong việc kiểm tra, do nó phụ thuộc vào các ước tính của nhà quản lý.
- Có những khoản nợ đã được xóa sổ nhưng khi khách hàng thanh toán lại ghi giảm TK131 mà không phải ghi vào TK711
- Khi đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ bị đánh giá sai các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC
1.3.5 Quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
1.3.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1.1 Thông tin chung về công ty AASC
- Tên công ty: Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
- Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited
AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn nhất và đầu tiên tại Việt Nam, chuyên hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính, với trụ sở chính và nhiều chi nhánh trên toàn quốc.
- Trụ sở chính: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Email: aasc@aasc.com.vn
TP Hồ Chí Minh: Lầu 3, tòa nhà Galaxy 9, Số 9 Nguyễn Khoái, phường 1, Quận 4, TP Hồ Chí Minh
Email: aaschcm@aasc.com.vn
Quảng Ninh: Số 8 Chu Văn An, TP Hạ Long
Email: aascqn@aasc.com.vn
2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của AASC
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, được thành lập vào ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài chính, ban đầu mang tên Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Là thành viên của HLB Quốc tế tại Việt Nam, AASC thuộc mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán và tư vấn quản trị chuyên nghiệp Đây là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán.
Kế toán, Tư vấn Tài chính, Tư vấn thuế và xác định giá trị doanh nghiệp
Sau hơn 26 năm phát triển, AASC đã khẳng định thương hiệu vững mạnh trong lĩnh vực Kiểm toán với nhiều thành tích xuất sắc, bao gồm việc nhận trọn bộ Huân chương Lao động từ Chủ tịch nước và Thủ tướng Chính phủ Công ty đã được trao tặng Huân chương Lao động Hạng Nhì và Hạng Ba cho Chủ tịch Hội đồng Thành viên Ngô Đức Đoàn, cùng Huân chương Lao động Hạng Ba và danh hiệu Chiến sỹ thi đua toàn quốc cho Tổng Giám đốc Nguyễn Thanh Tùng Ngoài ra, nhiều phòng kiểm toán cũng được nhận Huân chương và Bằng khen từ Thủ tướng Chính phủ Hiện tại, AASC được xếp hạng Nhất theo Bộ Tài chính và Hội VACPA, trở thành nhà cung cấp dịch vụ hàng đầu trong hệ thống các công ty kiểm toán Việt Nam, nổi bật với dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư chất lượng cao.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.2.1 Các dịch vụ AASC cung cấp
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán, đã mở rộng để phục vụ đa dạng khách hàng trong bối cảnh nền kinh tế phát triển AASC cam kết mang đến dịch vụ chất lượng cao nhất cho khách hàng với nhiều loại hình dịch vụ đa dạng.
- Kiểm toán: BCTC, Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư, Kiểm toán hoạt động,
Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán vốn…
- Kế toán: Ghi sổ kế toán, lập BCTC, xây dựng mô hình tổ chức kế toán, tư vấn áp dụng Chế độ kế toán
- Tư vấn tài chính, kế toán, thuế: Tư vấn về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB, hiệu quả và chất lượng sản phẩm…
- Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
- Đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
AASC hiện có gần 480 cán bộ và KTV được đào tạo đại học và sau đại học chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán Trong số đó, 80 cán bộ đã nhận chứng chỉ KTV cấp Nhà nước, 5 cán bộ có chứng chỉ ACCA, và 3 cán bộ sở hữu chứng chỉ CPA Australia Ngoài ra, AASC còn có 35 cán bộ là Thạc sĩ, cùng với những cán bộ đang theo học cao học và ACCA, cùng nhiều cộng tác viên là Giáo sư, Tiến sĩ và chuyên gia đầu ngành với kinh nghiệm và chuyên môn phong phú.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Sơ đồ 2.1 Bộ máy quản lý của AASC
(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn năm 2017 của AASC)
Mỗi bộ phận trong Công ty đều có chức năng, nhiệm vụ cụ thể như sau:
Hội đồng thành viên, với 31 thành viên, là cơ quan có quyền quyết định cao nhất trong công ty Khi các vấn đề vượt quá trách nhiệm của Ban Giám đốc, quyết định từ Hội đồng thành viên là cần thiết Ông Ngô Đức Đoàn là đại diện của Hội đồng thành viên.
Ban Tổng giám đốc: Hiện nay Ban Tổng Giám đốc gồm 8 thành viên: 1 Tổng
Ban Tổng Giám đốc, bao gồm Giám đốc và 7 Phó Giám đốc, có nhiệm vụ điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty và đại diện pháp lý trong các giao dịch với khách hàng.
Ban Kiểm soát có nhiệm vụ giám sát hoạt động của Ban Tổng Giám đốc, đảm bảo rằng Ban này hoạt động theo kế hoạch và định hướng của Hội đồng thành viên Ban Kiểm soát được lựa chọn bởi Hội đồng thành viên.
Ban Thƣ ký: Hỗ trợ Ban Tổng giám đốc trong công việc điều hành
Khối quản lý chất lượng và dịch vụ: Bao gồm các Phòng Tổng hợp, Phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo và Phòng Kế toán
- Phòng Tổng hợp: chịu trách nhiệm các công việc chung của toàn Công ty để phục vụ quản lý
Phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo rằng công ty kiểm toán hoạt động hiệu quả và đáp ứng đầy đủ các yêu cầu năng lực Đồng thời, phòng cũng chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán để duy trì tiêu chuẩn cao nhất trong ngành.
- Phòng Kế toán: thực hiện nghiệp vụ kế toán để phục vụ công tác quản lý cũng như thực hiện các chức năng của kế toán
Phòng kiểm toán số 1, 2, 3, 5, 6, 7 chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các công ty, định giá doanh nghiệp và tư vấn hỗ trợ khách hàng về các vấn đề tài chính và kế toán.
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư cho các công trình xây dựng và dự án đầu tư.
- Phòng kiểm toán FIS 1, 2: Thực hiện kiểm toán các dự án liên quan đến vốn đầu tư nước ngoài hoặc được tài trợ từ nước ngoài
- Văn phòng tại Hà Nội: bao gồm các phòng Kiểm toán phân loại theo loại hình khách hàng, thực hiện chức năng chuyên môn về công tác kiểm toán
- Văn phòng TP Hồ Chí Minh: gồm 3 phòng Kiểm toán và cũng phân loại theo loại hình khách hàng
- Văn phòng Quảng Ninh: gồm 2 Phòng Kiểm toán, thực hiện công tác kiểm toán trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh và một số tỉnh lân cận
2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại AASC
(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn năm 2017 của AASC)
Quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng của công ty AASC 34 1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng của công ty được thực hiện theo các bước chuẩn trong kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán.
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi thực hiện kiểm toán, AASC sẽ liên hệ với khách hàng qua thư và điện thoại để giới thiệu dịch vụ Khi khách hàng có nhu cầu, công ty sẽ thu thập thông tin và đánh giá rủi ro để xác định khả năng kiểm toán Sau khi hoàn tất đánh giá và thống nhất kiểm toán, AASC sẽ ký kết hợp đồng với khách hàng.
Sau khi ký hợp đồng, công ty sẽ lựa chọn KTV để thực hiện kiểm toán KTV sẽ chọn nhóm kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán Sau khi nhóm kiểm toán được xác định, KTV sẽ phân chia công việc cho các trợ lý, xác định mức độ trọng yếu tổng thể, phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục và nhận diện các rủi ro tiềm ẩn.
Xác định mức độ trọng yếu
AASC đã phát triển một hệ thống chuẩn để xác định mức trọng yếu thống nhất cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Hệ thống này dựa trên "Văn bản hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC" Các chỉ tiêu được sử dụng để ước lượng mức trọng yếu bao gồm lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản ngắn hạn, nợ ngắn hạn và tổng tài sản AASC thực hiện việc ước lượng mức trọng yếu dựa trên các chỉ tiêu này.
Bảng 2.1 Hướng dẫn ước lượng mức trọng yếu
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
(Trích “Văn bản hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC”)
Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị bao gồm:
- Sổ cái và các sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu khách hàng, phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng
Bảng kê chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng cần được lập theo từng đối tượng và nội dung phải thu, bao gồm cả chi tiết phải thu ngắn hạn và dài hạn Bảng kê này cũng phải cung cấp thông tin về các khoản nợ khó đòi hoặc không có khả năng thu hồi, giúp doanh nghiệp quản lý tài chính hiệu quả hơn.
- Bảng phân tích tuổi nợ của các khoản nợ phải thu khách hàng
- Các thư xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ tại ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán
- Các chính sách, qui định có liên quan đến bán hàng trả chậm, chiết khấu, giảm giá trong từng giai đoạn
- Bảng kê chi tiết các công trình còn phải thu/phải trả, chi tiết theo từng hợp đồng xây dựng
- Các giao dịch về bán hoặc trao đổi hàng với các bên có liên quan (nếu có)
- Các hợp đồngvà các tài liệu khác liên quan đến các công trình xây dựng
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) tiến hành thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản AASC đã phát triển một chương trình kiểm toán mẫu cho toàn bộ cuộc kiểm toán và từng khoản mục Đối với kiểm toán khoản phải thu khách hàng, thủ tục kiểm toán có thể thay đổi tùy thuộc vào đặc điểm và quy mô của khách hàng Tuy nhiên, để đảm bảo kết quả kiểm toán chính xác, KTV cần tham khảo và thực hiện theo các thủ tục kiểm toán mà AASC đã đề ra.
Dưới đây là bảng trích giấy làm việc hướng dẫn kiểm toán viên kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Bảng 2.2 GLV hướng dẫn kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
AASC Auditing Firm Member of HLB International
Khách hàng : Người thực hiện: Ngày:
Kỳ kế toán : Người soát xét: Ngày:
Khoản mục: Các khoản phải thu khách hàng
Ngày hoàn thành công việc
1.1 Lập Biểu tổng hợp theo từng chỉ tiêu: Phải thu ngắn hạn khách hàng;
Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính Các khoản phải thu dài hạn từ khách hàng cũng cần được theo dõi chặt chẽ Người mua thường phải trả tiền trước để đảm bảo tiến độ công việc Đồng thời, việc phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng cũng là điều cần lưu ý để duy trì sự ổn định tài chính cho dự án.
1.2 Đối chiếu số dư đầu năm, cuối kỳ trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh với sổ cái, sổ chi tiết năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có), với sổ cái, sổ chi tiết năm nay
1.3 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinhvới sổ cái, sổ chi tiết
1.4 Lập bảng chi tiết theo từng đối tượng phải thu, chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn Bảng chi tiết này cần được phân tích theo tuổi nợ, khoản nợ khó đòi hoặc không có khả năng thu hồi
1.5 Lập bảng chi tiết phải thu/phải trả theo từng hợp đồng xây dựng
2 CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
2.1 Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng cho phải thu khách hàng và phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng có phù hợp với các chuẩn mực kế toán, các Thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không
2.2 Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho khoản phải thu khách hàng có nhất quán với năm trước không Trường hợp thay đổi chính sách kế toán, đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS không
3 KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT
Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu được xác định tại Biểu 5.01,
5.03và các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được thực hiện qua việc kiểm tra hệ thống
(Xem thêm Biểu 5.04 về hướng dẫn các thủ tục phân tích)
4.1 Xem xét tính hợp lý và nhất quán với năm/kỳ trước của các khoản phải thu khách hàng Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường
4.2 Trao đổi với khách hàng về những số dư quá lớn hoặc tồn tại quá lâu
(có rủi ro một khoản doanh thu hoặc chi phí chưa được ghi nhận)
Ngày hoàn thành công việc 4.3 Tìm hiểu thông tin về hợp đồng xây dựng có qui định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch hay không?
4.4 So sánh số ngày thu tiền bình quân ((Phải thu của khách hàng /
Doanh thu của năm nay được tính bằng cách nhân doanh thu trung bình hàng ngày với số ngày trong kỳ, sau đó so sánh với kế hoạch và doanh thu của năm trước Bên cạnh đó, cần xem xét thời gian bán hàng trả chậm theo quy định của đơn vị để có cái nhìn toàn diện hơn về hiệu quả kinh doanh.
4.5 So sánh tuổi nợ của các khách hàng với thời gian bán chịu theo qui định của đơn vị
4.6 So sánh tỷ lệ nợ khó đòi trên tổng nợ phải thu của năm nay/kỳ này với năm/kỳ trước
4.7 Xem xét xem những khách hàng lớn của đơn vị có nằm trong phạm vi bên liên quan hay không? Đánh giá ảnh hưởng của các giao dịch này đến hoạt động kinh doanh của đơn vị?
Áp dụng quy trình kiểm toán phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện tại công ty khách hàng ABC
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hàng năm, công ty AASC gửi thư chào hàng đến các doanh nghiệp cần dịch vụ kiểm toán, trong đó bao gồm thông tin giới thiệu về công ty, các dịch vụ cung cấp và bảng giá phí Bên cạnh việc gửi thư, AASC còn thực hiện các cuộc gọi điện thoại để liên hệ trực tiếp với khách hàng tiềm năng.
Trong bài viết này, tôi sẽ trình bày quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty ABC cho niên độ kết thúc vào ngày 31/12/2017 Do tính bảo mật của AASC, tôi sẽ cung cấp một số thông tin cơ bản và quy trình kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng theo quy định của AASC.
2.3.1.1 Giới thiệu về công ty ABC
Tên đăng ký pháp lý: Công ty cổ phần ABC Địa chỉ: Tổ 35, Thị Trấn X, Huyện X, Hà Nội Điện thoại: 0234.8832.xxx
Công ty cổ phần ABC, được thành lập vào ngày 20/2/2011, chuyên sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng như gạch xây, ngói lợp, gạch lát nền, gạch chống nóng và gạch trang trí Với sự phát triển không ngừng, ABC đã khẳng định được tên tuổi trong ngành vật liệu xây dựng AASC đã thực hiện kiểm toán cho công ty trong các năm 2015 và 2016, thể hiện sự tin tưởng mà ABC dành cho AASC.
AASC sẽ tiếp tục kiểm toán cho công ty năm 2017
AASC đã so sánh các tài liệu kiểm toán cũ và nhận thấy rằng thông tin cơ bản về chế độ kế toán, bộ máy quản lý, sản phẩm và thị trường không có nhiều biến động Tuy nhiên, để đảm bảo tính khách quan và trung thực, kiểm toán viên vẫn tiếp tục tìm hiểu và thu thập thêm thông tin của khách hàng trong quá trình kiểm toán, nhằm bổ sung kịp thời và đảm bảo kết quả kiểm toán phù hợp nhất.
Dưới đây là bảng thu thập thông tin và đánh giá việc chấp nhận khách hàng ABC của kiểm toán viên tại công ty AASC
Bảng 2.3 Thu thập thông tin và đánh giá việc chấp nhận khách hàng
Mục tiêu là thu thập đầy đủ thông tin để Công ty có thể quyết định về việc tiếp tục hợp đồng kiểm toán Các thông tin và câu hỏi hàng năm sẽ được xây dựng dựa trên kết luận của cuộc kiểm toán năm trước, theo hướng dẫn trong phần 5.3.
Sổ tay kiểm toán để hoàn tất câu hỏi này
The objective is to gather adequate information to determine if the firm should proceed with the audit engagement Each year, following the completion of the previous audit, it is essential to fill out the information and questionnaire For detailed instructions on completing this questionnaire, please refer to Section 5.3 of the Manual.
CÁC THAY ĐỔI SO VỚI NĂM TRƯỚC / CHANGES COMPARED TO LAST YEAR
Chi tiết các thay đổi Các cổ đông/thành viên chính / Principle shareholders/members
Hội đồng thành viên / The Board of Management Không thay đổi
Ban Giám đốc / The Board of Directors Không thay đổi
Các đơn vị trực thuộc / Affiliates Không có
Các công ty con / Subsidiary companies Không có
Các công ty liên kết / associated companies Không có
(Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán)
Chế độ kế toán: Công ty áp dụng kế toán theo Thông tư 200/TT-BTC
Bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 2.3 Bộ máy quản lý công ty ABC
Sau khi thảo luận và làm việc, hai bên đã ký hợp đồng kiểm toán, quy định rõ mục đích, phạm vi và trách nhiệm của mỗi bên, cùng với kế hoạch và chi phí kiểm toán, cũng như hình thức thông báo kết quả AASC chính thức đảm nhận vai trò kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2017 của công ty ABC.
2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng với khoản mục Phải thu khách hàng
Sau khi thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV tiến hành đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng ABC bằng cách sử dụng bảng câu hỏi mẫu của AASC Do ABC là khách hàng cũ và không có thay đổi lớn trong hội đồng thành viên và ban giám đốc, KTV chỉ cần tham khảo hồ sơ kiểm toán từ năm trước và bổ sung thông tin cho năm hiện tại KTV chọn ngẫu nhiên một nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra quy trình bán hàng và đảm bảo các hoạt động kiểm soát được thực hiện đầy đủ Kết quả đánh giá sẽ được ghi chép trên Giấy làm việc của KTV.
Bảng 2.4 Tìm hiểu chung về Khách hàng và kiểm soát nội bộ
Xác nhận sự hiểu biết về qui trình bán hàng và xét duyệt bán chịu
Công việc thực hiện / Work done
Chọn ngẫu nhiên một nghiệp vụ bán hàng và kiểm tra toàn bộ quy trình để xác định xem có đầy đủ các hoạt động kiểm soát như đã được mô tả hay không.
Biên bản bàn giao : Biên bản bàn giao hang ngày 18/12/2017
Nội dung / Description : Bán 100 thùng gạch xây
Người mua hàng : Công ty Cổ phần XYZ
Hoạt động kiểm soát / Control activities Ký hiệu Yes/No/
N/A Ghi chú Hợp đồng mua bán được P Giám đốc phê duyệt KS1 Yes
Hóa đơn bán hàng được ký duyệt bởi kế toán bán hàng (Lập hóa đơn), KTT và P GĐ
Biên bản nghiệm thu được ký tá 2 bên sau khi giao hàng hóa cho khách hàng
Căn cứ vào hợp đồng, hóa đơn, nghiệm thu thực hiện ghi nhận doanh thu, phải thu khách hàng?
Việc xét duyệt bán chịu có được ký duyệt bởi giám đốc không?
Sau khi nghiên cứu, KTV xác nhận quy trình kiểm soát nội bộ liên quan đến hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản phải thu được thực hiện đúng theo mô tả KTV tiến hành các bước tiếp theo.
Bước 2: Xác định mức độ trọng yếu của khoản mục Phải thu khách hàng
Xác định mức độ trọng yếu của khoản mục là một nhiệm vụ quan trọng, do đó, AASC luôn cử những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và có chuyên môn vững vàng để đảm bảo thực hiện công việc này một cách hiệu quả.
Dựa trên việc xác định mức độ trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính (BCTC) thông qua các chỉ tiêu như tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tổng tài sản và tổng nguồn vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên sẽ phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục như phải thu khách hàng và các khoản mục khác.
Bảng 2.5 Xác định mức trọng yếu
Khách hàng: Công ty ABC
Kỳ kế toán: năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Mức trọng yếu được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên thông tin thu thập từ hoạt động và báo cáo tài chính của đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên (KTV) cần sử dụng xét đoán chuyên môn để xem xét lại mức trọng yếu trong quá trình thực hiện và kết thúc kiểm toán, nhằm đảm bảo các thủ tục kiểm toán được thực hiện một cách phù hợp và đầy đủ.
Tỷ lệ sử dụng để ước tính
Số liệu BCTC Số liệu BCTC Năm 2017
Tiêu chí để xác định mức trọng yếu:
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 48.155.355.629 48.071.741.468
Tổng nguồn vốn chủ sở hữ 1% (A) 481.553.556 480.717.415
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 2% (B) 963.107.112 961.434.830
Tổng tài sản 0.5% (C) 287.301.583 210.676.792 Tổng tài sản 1% (D) 574.603.166 421.353.585
Mức trọng yếu tổng thể - Giai đoạn lập kế hoạch (I)
115.435.563 107.974.147 (Xác định theo tiêu chí: Lợi nhuận trước thuế )==>
Lý do lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể:
Lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là:
Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện Trong đó:
- Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 50%
- Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 70%
- Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 80%)
Mức trọng yếu thực hiện (J) = I x tỷ lệ
Ngƣỡng sai sót có thể bỏ qua (K) = J x 4%
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Mức trọng yếu tổng thể (L) 115.435.563 107.974.147
Mức trọng yếu thực hiện (M) 80.804.894 75.581.903
Theo nguyên tắc thận trọng, KTV đã xác định mức trọng yếu tổng thể cho cuộc kiểm toán tại khách hàng ABC là 115.435.563 VND Nếu các bút toán điều chỉnh cho ABC nhỏ hơn mức này, báo cáo tài chính (BCTC) của công ty sẽ được coi là trung thực và hợp lý Ngược lại, nếu tổng hợp các sai phạm phát hiện lớn hơn 115.435.563 VND, BCTC sẽ không được xem là trung thực và hợp lý.
Như vậy, mức trọng yếu tổng thể cho kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty ABC là 115.435.563VND và mức trọng yếu thực hiện là 80.804.894VND
Bước 3: Đánh giá rủi ro của khoản mục phải thu khách hàng
Sau khi nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành đánh giá các rủi ro liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng Những rủi ro này bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán và rủi ro kiểm soát.
Đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán khỏa mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của khách hàng Việc này đảm bảo rằng sau khi ký hợp đồng, KTV có thể thực hiện các điều khoản và công việc trong hợp đồng, đồng thời cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cho khách hàng.
Sau khi thu thập thông tin về khách hàng, kiểm toán viên sẽ lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán dựa trên quy trình chung của AASC Quy trình này giúp kiểm toán viên và trợ lý xác định mục tiêu và hướng đi đúng trong quá trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán sẽ được gửi đến trợ lý để trao đổi về công việc và những điểm cần chú ý trong cuộc kiểm toán.
Mỗi phòng ban trong công ty đều có kho lưu trữ hồ sơ riêng, với các bộ hồ sơ được sắp xếp theo năm và theo thứ tự trong từng năm, đảm bảo an toàn và khoa học trong việc lưu trữ Công ty cũng thiết lập hệ thống tham chiếu rõ ràng, giúp việc tra cứu các giấy làm việc trở nên dễ dàng Trong quá trình kiểm toán, Kiểm toán viên và các trợ lý luôn hỗ trợ và đối chiếu công việc với nhau, với nhiệm vụ được phân công rõ ràng từ đầu, tránh trùng lặp Thông tin thu thập trong quá trình kiểm toán sẽ được các trợ lý ghi chép trên giấy làm việc, sau đó được trưởng nhóm kiểm toán xem xét Giấy làm việc được đánh số tham chiếu hệ thống, thuận tiện cho việc đối chiếu và tra cứu Kiểm toán viên sẽ ghi nhận những nhận xét từ tổng hợp đến chi tiết về công việc đã thực hiện, và các công việc chưa đạt mục tiêu sẽ được kiểm tra lại Cuối cùng, các giấy làm việc này sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán và tài liệu cho các cuộc kiểm toán sau.
Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức thành các cấp rõ ràng, với mỗi phòng ban có mục tiêu và nhiệm vụ riêng biệt Nhờ đó, công việc và khách hàng được phân bổ đúng chuyên môn, dẫn đến hiệu quả thực hiện tốt hơn.
Mỗi báo cáo trước khi phát hành đều trải qua ba cấp soát xét, đảm bảo nội dung và hình thức được kiểm tra cẩn thận, từ đó nhận được sự đánh giá cao từ khách hàng.
Công ty không chỉ phát hành Báo cáo kiểm toán (BCKT) mà còn kèm theo thư quản lý, trong đó tập trung vào tư vấn nâng cao kiểm soát nội bộ (KSNB), quản lý tài chính và hoàn thiện chế độ kế toán cho khách hàng Điều này đã nhận được sự đánh giá cao từ phía khách hàng.
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV cần tìm hiểu thông tin về khách hàng, bao gồm tình hình kinh doanh, cấu trúc quản lý và quy mô sản xuất Việc này giúp KTV có cái nhìn tổng quan về khách hàng, từ đó đánh giá công việc và ước lượng thời gian cũng như nhân sự cần thiết cho quá trình kiểm toán.
Tại AASC, việc thu thập thông tin về khách hàng chủ yếu thông qua bảng hỏi và phỏng vấn trực tiếp Ban Giám Đốc về tình hình kinh doanh và thay đổi trong quản lý, sản xuất Ngoài ra, thông tin từ hồ sơ kiểm toán các năm trước cũng được sử dụng Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian, kiểm toán viên không thể tìm hiểu sâu về ngành nghề, chỉ số chung của các doanh nghiệp cùng lĩnh vực, hay quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh, dẫn đến thông tin thu thập được không đảm bảo tính khách quan.
Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Việc tìm hiểu và đánh giá KSNB là cần thiết để KTV nhận diện rủi ro tiềm ẩn tại khách hàng, từ đó xác định phương hướng, phạm vi và thủ tục kiểm toán phù hợp Tuy nhiên, do quá trình này dựa trên mẫu, có thể xảy ra sai phạm; vì vậy, KTV cần đảm bảo rằng những sai sót này không ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC Điều này yêu cầu KTV phải có chuyên môn cao và kinh nghiệm phong phú.
Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, KTV thường sử dụng bảng câu hỏi dạng "Có" hoặc "Không", giúp tiết kiệm thời gian nhưng lại mang tính định tính Việc này dẫn đến đánh giá dựa trên xét đoán chủ quan, có thể gây ra sai sót và kết quả không đồng nhất giữa các KTV Hơn nữa, các câu hỏi đóng không được điều chỉnh theo từng khách hàng, đặc biệt là với những doanh nghiệp lớn và đa ngành, khiến KTV thiếu linh hoạt và bỏ qua những điểm yếu trong KSNB của khách hàng.
Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, kiểm toán viên (KTV) thường chỉ sử dụng bảng câu hỏi mà không kết hợp linh hoạt với bảng tường thuật và lưu đồ Phương pháp này chỉ phù hợp với các doanh nghiệp có hệ thống KSNB đơn giản Đối với những hệ thống KSNB phức tạp, việc sử dụng lưu đồ sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quát và trực quan hơn, từ đó nhận diện các lỗ hổng trong chu trình mua hàng – thanh toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.
2.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tại AASC, KTV lựa chọn mẫu dựa trên kinh nghiệm và xét đoán, thường tập trung vào các nghiệp vụ có số dư lớn Điều này dẫn đến việc các nghiệp vụ có số dư nhỏ thường bị bỏ qua, làm tăng rủi ro mẫu Nếu các sai phạm ở những nghiệp vụ nhỏ này lặp đi lặp lại một cách hệ thống, tổng thể ảnh hưởng của chúng có thể trở nên trọng yếu, khiến BCTC của khách hàng vẫn có thể chứa đựng những sai phạm lớn mà KTV không phát hiện được.
Tại AASC, phương pháp chọn mẫu chủ yếu là phi xác suất, mặc dù KTV cũng áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Tuy nhiên, việc chọn mẫu này không mang tính ngẫu nhiên khoa học do KTV tự chọn, dẫn đến ảnh hưởng của yếu tố chủ quan và tính đại diện thấp Điều này làm tăng khả năng xuất hiện nhiều sai sót không được phát hiện trong quá trình chọn mẫu.
Thủ tục phân tích là một phương pháp kiểm toán hiệu quả, chi phí thấp và dễ thực hiện, cung cấp bằng chứng đầy đủ cho kiểm toán viên về số liệu kiểm toán Tuy nhiên, khi áp dụng thủ tục này cho khoản mục Phải thu khách hàng, kiểm toán viên thường chỉ sử dụng mẫu chung của AASC, chủ yếu so sánh số liệu giữa hai năm liên tiếp hoặc tính toán các chỉ số đơn giản, dẫn đến việc chưa có cái nhìn tổng quan đầy đủ về tình hình tài chính.
Thủ tục gửi thƣ xác nhận
Gửi thư xác nhận cho khách hàng của công ty ABC cung cấp cho KTV những bằng chứng trung thực và khách quan Tuy nhiên, thực tế cho thấy thủ tục này không mang lại hiệu quả cao do tỷ lệ phản hồi từ khách hàng rất thấp KTV chỉ gửi thư xác nhận cho những khách hàng có công nợ cao, biến động số dư lớn và chưa có biên bản đối chiếu, nhưng thời gian nhận thư trả lời thường kéo dài, nhiều trường hợp phải gửi thư xác nhận nhiều lần.
2.4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ
GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC trong tương lai
AASC, với hơn 26 năm kinh nghiệm, đã khẳng định thương hiệu uy tín trong ngành kiểm toán và tư vấn kế toán - tài chính Công ty luôn đặt các giá trị cốt lõi như Minh bạch, Độc lập, Am hiểu, Tin cậy và Bền vững lên hàng đầu, trong đó Minh bạch được coi là nền tảng quan trọng nhất, đảm bảo cung cấp thông tin rõ ràng cho nhà đầu tư và các bên liên quan AASC cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất, bảo vệ lợi ích của khách hàng và duy trì vị thế là "cánh chim đầu đàn" trong hệ thống công ty kiểm toán tại Việt Nam.
AASC hiện đang hợp tác với các công ty kiểm toán hàng đầu trong nhóm Big4, bao gồm Deloitte, KPMG, Ernst and Young, PwC, cùng nhiều công ty kiểm toán khác, nhằm xây dựng một mạng lưới kiểm toán vững mạnh, hỗ trợ lẫn nhau và thúc đẩy sự phát triển chung.
Sau hơn 26 năm hoạt động, Hãng Kiểm toán AASC đã xuất sắc hoàn thành các nhiệm vụ trong lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn Tài chính, Thuế, và đào tạo Kế toán Công ty cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho mọi ngành kinh tế và các thành phần kinh tế, bao gồm cả các doanh nghiệp trong nước và nước ngoài đầu tư tại Việt Nam.
Sự thừa nhận trong nước và quốc tế:
AASC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, được lựa chọn vào danh sách ngắn của Ngân hàng Thế giới và Ngân hàng Phát triển châu Á Công ty cũng được tín nhiệm bởi các tổ chức tín dụng khác để thực hiện kiểm toán các dự án được tài trợ bởi những tổ chức này.
AASC hiện đang đứng thứ 5 trên thị trường dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ chuyên ngành khác, chỉ sau bốn công ty lớn nhất (Big4), theo thống kê của Hội Kế toán viên hành nghề Việt Nam.
AASC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (SSC) chấp thuận thực hiện kiểm toán cho các công ty chứng khoán và các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán.
Vào tháng 7 năm 2005, AASC chính thức gia nhập Mạng lưới kế toán quốc tế (INPACT), tổ chức toàn cầu gồm các công ty kiểm toán và kế toán độc lập AASC cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao cho khách hàng, tương tự như các thành viên khác trong INPACT trên toàn thế giới.
AASC đã vinh dự nhận giải thưởng “Top Trade Services” từ Bộ Công thương Việt Nam, ghi nhận chất lượng dịch vụ xuất sắc của doanh nghiệp, phù hợp với các cam kết của WTO trong các năm 2007 và 2009.
- AASC được Chính phủ Nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩ Việt Nam trao tặng
Cờ thi đua Đơn vị dẫn đầu Phong trào thi đua năm 2009
AASC cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ, phát triển đa dạng các loại hình dịch vụ để hội nhập với nền kinh tế khu vực và quốc tế Công ty tăng cường hợp tác với các tổ chức quốc tế nhằm phát triển bền vững và giữ vững vị thế hàng đầu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ chuyên ngành tại Việt Nam Với kinh nghiệm và kiến thức tích lũy, AASC sẽ tiên phong trong cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính và thuế, luôn đảm bảo sự hài lòng cho khách hàng.
Tháng 2 năm 2011, AASC trở thành thành viên chính thức của Mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán và tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB, một trong những tổ chứng Kế toán, Kiểm toán và Tư vẫn quản trị hàng đầu thế giới vào, các dịch vụ chuyên ngành của AASC lại càng có nhiều cơ hội để phát triển không chỉ ở trong nước, mà còn có cơ hội hội nhập sâu rộng với thế giới Mục tiêu của AASC là nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp, tạo dựng và củng cố uy tín với khách hàng, hướng tới sự phát triển bền vững Để đạt được mục tiêu trên, AASC cần xây dựng những chiến lược phát triển cho riêng mình:
Ban lãnh đạo cần có tầm nhìn xây dựng chiến lược ngắn và dài hạn, phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế
Tầm nhìn của ban lãnh đạo là yếu tố then chốt ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát triển của công ty Một ban lãnh đạo có tầm nhìn không chỉ xây dựng chiến lược phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế mà còn truyền cảm hứng cho nhân viên Trong bối cảnh Việt Nam mở rộng quan hệ kinh tế quốc tế, ban lãnh đạo cần tận dụng cơ hội này để học hỏi kinh nghiệm từ các công ty nước ngoài và thiết lập liên kết với các công ty kiểm toán trong nước nhằm thúc đẩy sự phát triển bền vững.
Đào tạo nhân sự; nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC
KTV đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán và giao tiếp với khách hàng, do đó, họ cùng với nhân viên là những người duy trì sự phát triển của công ty Sự có mặt của nhân lực giỏi giúp tạo dựng niềm tin với khách hàng và nâng cao chất lượng báo cáo tài chính Hiện tại, AASC có hàng trăm nhân viên đảm nhiệm nhiều nhiệm vụ khác nhau, từ văn thư đến kiểm toán và kế toán, tất cả đều cần được đào tạo để tạo thành một khối thống nhất AASC cần chú trọng đến việc đào tạo nhân lực, bao gồm cử nhân viên đi học ở nước ngoài và tham gia các khóa đào tạo kiểm toán của Hiệp hội kiểm toán Việt Nam, đồng thời nâng cao kỹ năng và tác phong làm việc, nhằm tạo ra môi trường làm việc năng động và chuyên nghiệp.
Mở rộng, đa dạng các loại hình dịch vụ của Công ty; mở rộng đối tượng khách hàng
Ngoài dịch vụ Kiểm toán, Công ty đang mở rộng sang các lĩnh vực như kế toán, tư vấn thuế và quản lý tài chính Mục tiêu của chúng tôi là đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng, đồng thời biến những dịch vụ này thành thế mạnh cạnh tranh so với các công ty kiểm toán khác trong tương lai.
AASC hiện đang phục vụ đa dạng khách hàng, bao gồm doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp nước ngoài, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, cùng các tổ chức và quỹ quốc tế Để mở rộng thị phần trong ngành kiểm toán và đưa dịch vụ đến nhiều doanh nghiệp hơn, công ty đặt mục tiêu tăng cường nguồn khách hàng AASC cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập với nền kinh tế quốc tế
Sự phát triển của nền kinh tế thị trường đã khẳng định vai trò quan trọng của kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân Hội nhập kinh tế toàn cầu mang đến cơ hội và thách thức cho Việt Nam, đặc biệt là ngành kiểm toán Tham gia Hiệp định TPP là bước tiến quan trọng, giúp Việt Nam thu hút đầu tư nước ngoài lớn hơn Để thu hút đầu tư, doanh nghiệp cần công khai minh bạch thông tin tài chính, dẫn đến nhu cầu kiểm toán tăng cao Điều này không chỉ nâng cao tầm quan trọng của ngành kiểm toán mà còn giúp doanh nghiệp nhận thức rõ hơn về lợi ích của kiểm toán trong quản lý.
Dưới chính sách mở cửa hội nhập, ngành kiểm toán Việt Nam đang đối mặt với cạnh tranh khốc liệt Nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán của doanh nghiệp ngày càng tăng, trong khi các công ty kiểm toán nước ngoài với đội ngũ nhân lực chuyên nghiệp và nền tảng tài chính vững mạnh đang dần chiếm lĩnh thị trường Nếu các công ty kiểm toán trong nước không khắc phục những thiếu sót trong dịch vụ, họ sẽ khó giữ chân khách hàng.
Để có chỗ đứng vững chắc trên thị trường và thích ứng với môi trường kinh doanh đang thay đổi, các công ty kiểm toán cần chú trọng đổi mới và nâng cao chất lượng dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán BCTC Đây là giải pháp bền vững giúp ngành kiểm toán Việt Nam phát triển lâu dài, giữ vững thương hiệu và đảm bảo uy tín đối với doanh nghiệp, nhà đầu tư và các đối tượng sử dụng thông tin kiểm toán khác.
Xuất phát từ định hướng phát triển của AASC
AASC, một trong những thương hiệu kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhằm làm hài lòng khách hàng Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính và khoản mục phải thu khách hàng, vẫn tồn tại một số thiếu sót cần khắc phục do nhiều nguyên nhân khác nhau Áp lực cạnh tranh từ các công ty kiểm toán khác buộc AASC phải không ngừng phát triển, đổi mới và mở rộng dịch vụ, đồng thời nâng cao chất lượng nhân viên Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán là cần thiết để nâng cao uy tín và đảm bảo sự phát triển bền vững cho công ty.
Xuất phát từ tầm quan trọng của quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Khoản mục phải thu khách hàng là phần lớn trong tổng khoản phải thu và có thể gây ra sai sót trọng yếu, ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, kiểm toán khoản phải thu khách hàng không chỉ nhằm phát hiện sai sót mà còn cần đưa ra những ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp về quản lý Việc này giúp doanh nghiệp hoàn thiện bộ máy quản lý, kiểm soát hoạt động, ngăn chặn rủi ro và nâng cao chất lượng sản xuất, kinh doanh Vì vậy, việc cải thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong BCTC là điều cần thiết.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Cơ sở đưa ra giải pháp
Tại AASC, việc thu thập thông tin về khách hàng chủ yếu thông qua bảng hỏi và phỏng vấn trực tiếp Ban Giám Đốc về tình hình kinh doanh và thay đổi trong quản lý, sản xuất Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian, Kiểm Toán Viên (KTV) không thể nắm bắt thông tin chung về ngành nghề, các chỉ số của doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực, cũng như không thể quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh hay tìm hiểu thị trường Điều này dẫn đến việc thông tin thu thập từ khách hàng không đạt tính khách quan.
Khi tìm hiểu thông tin về khách hàng, KTV cần thu thập dữ liệu độc lập và khách quan từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm cả khách hàng và các nguồn bên ngoài như internet, báo chí, truyền hình, phát thanh, cũng như thông tin từ KTV tiền nhiệm Điều này giúp tránh sự phụ thuộc vào một nguồn duy nhất và đảm bảo thông tin đầy đủ và chính xác hơn.
KTV cần xác minh tính xác thực của thông tin khách hàng cung cấp Để thực hiện việc này, KTV có thể tìm kiếm sự hỗ trợ từ các bên thứ ba như nhà cung cấp, nhân viên, cơ quan chức năng và các hiệp hội ngành nghề quản lý doanh nghiệp của khách hàng.
Sau khi thu thập thông tin khách hàng, KTV cần ghi chú những thông tin quan trọng và các dữ liệu cần bổ sung cho lần kiểm toán tiếp theo vào hồ sơ kiểm toán hoặc giấy làm việc Điều này giúp KTV khác có thể linh hoạt hơn trong việc kiểm tra và nắm bắt thông tin một cách đầy đủ và kịp thời.
Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Cơ sở đưa ra giải pháp
Hiện tại, AASC chủ yếu sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, với các câu hỏi dạng “Có” hoặc “Không”, dẫn đến tính định tính và thiếu linh hoạt cho những khách hàng có đặc thù kinh doanh riêng Kiểm toán viên (KTV) đánh giá hệ thống KSNB dựa vào xét đoán chủ quan, gây ra khả năng sai sót và kết quả không đồng nhất giữa các KTV Đối với những khách hàng cần phỏng vấn trực tiếp, KTV không xin xác nhận về kết quả phỏng vấn và kết quả này không được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán, dẫn đến việc năm sau KTV khác phải tiến hành phỏng vấn lại.
Để đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) một cách hiệu quả, KTV cần kết hợp linh hoạt bảng câu hỏi, bản tường thuật và sơ đồ Việc này giúp tổng hợp ưu điểm và hạn chế nhược điểm của từng phương pháp Lưu đồ mô tả các chứng từ và tài liệu, mang lại cái nhìn tổng quan về KSNB, đặc biệt hiệu quả với khách hàng lớn Trong khi đó, bảng tường thuật cung cấp mô tả văn bản về cơ cấu KSNB, giúp KTV hiểu rõ hơn về phân tích kiểm soát, phù hợp với khách hàng có cơ cấu KSNB đơn giản.
Hiện nay, việc đánh giá KSNB khách hàng chủ yếu dựa trên câu trả lời Có/Không, thiếu tiêu thức đo lường cụ thể cho bảng hỏi Điều này dẫn đến việc đánh giá chủ yếu dựa vào phán đoán và kinh nghiệm của KTV Do đó, Công ty cần xây dựng một tiêu thức đánh giá rõ ràng cho bảng hỏi KSNB để nâng cao tính chính xác và hiệu quả trong quá trình đánh giá.
- 100% câu trả lời là „Có‟: KSNB được đánh giá là hiệu quả, rủi ro thấp
- 50-100% câu trả lời là „Có‟: KSNB được đánh già là trung bình
- 0-50% câu trả lời là „Có‟: KSNB được đánh giá là yếu, kém
Để nâng cao độ chính xác trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, KTV cần thực hiện quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh và các phòng ban của đơn vị được kiểm toán, bên cạnh việc xem xét mô tả và câu trả lời của khách hàng từ bảng câu hỏi.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch
Cơ sở đưa ra giải pháp
Tại AASC, KTV chọn mẫu dựa vào xét đoán và kinh nghiệm, tập trung vào các nghiệp vụ có số dư lớn, dẫn đến việc bỏ qua các nghiệp vụ nhỏ Điều này làm tăng rủi ro mẫu, vì sai phạm ở những nghiệp vụ nhỏ nếu lặp lại có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC Hơn nữa, việc chọn mẫu phi thống kê dựa vào tính chủ quan của KTV có thể làm giảm tính đại diện của mẫu.
KTV cần tăng cường áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê bên cạnh phương pháp chọn mẫu phi thống kê Phương pháp chọn mẫu đại diện thống kê cho phép lựa chọn các phần tử mẫu ngẫu nhiên, dựa trên lý thuyết xác suất thống kê, giúp đánh giá kết quả mẫu một cách chính xác hơn Việc áp dụng các kỹ thuật chọn mẫu thống kê sẽ khắc phục nhược điểm của chọn mẫu phi thống kê, đảm bảo tính đại diện của mẫu và cung cấp kết quả đáng tin cậy hơn.
KTV nên kết hợp hợp lý giữa phương pháp chọn mẫu thống kê và phi thống kê để tận dụng ưu điểm và khắc phục nhược điểm của cả hai phương pháp Việc linh hoạt sử dụng nhiều cách chọn mẫu khác nhau giúp KTV giảm thiểu sự phụ thuộc vào xét đoán chủ quan, đồng thời đảm bảo rằng các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ vẫn có cơ hội được chọn, từ đó giảm thiểu rủi ro trong quá trình chọn mẫu.
Cơ sở đưa ra giải pháp
Khi phân tích khoản mục Phải thu khách hàng, KTV chỉ sử dụng mẫu chung của AASC, chủ yếu so sánh số liệu giữa hai năm liên tiếp và tính toán một số chỉ số đơn giản như vòng quay khoản phải thu Điều này chưa cung cấp cái nhìn tổng quan đầy đủ cho KTV về tình hình tài chính.
KTV có thể áp dụng một số chỉ số để phân tích mối tương quan giữa các chỉ tiêu và nhận diện những biến động bất thường Đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên sử dụng các tỷ suất phân tích để đánh giá hiệu quả và tình hình tài chính.
Tỉ suất phải thu quá hạn trên tổng phải thu=
Chỉ tiêu cao cho thấy tỷ lệ các khoản phải thu quá hạn chiếm ưu thế trong tổng số phải thu, điều này dẫn đến khó khăn trong việc thu hồi nợ và ảnh hưởng tiêu cực đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Tỉ suất phải trả thu quá hạn trên tổng tài sản
Chỉ số cao cho thấy tỷ lệ các khoản phải thu quá hạn chiếm một phần lớn trong tổng tài sản, dẫn đến khó khăn trong việc thu hồi nợ Điều này là dấu hiệu của rủi ro tài chính và có thể gia tăng nguy cơ phá sản.
Số vòng quay khoản phải thu=
Doanh số thuần = Giá vốn hàng bán + Hàng tồn kho cuối kỳ - Hàng tồn kho đầu kỳ
Phải thu bình quân = (Các khoản phải thu năm trước + Các khoản phải thu năm nay)/2