LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Khái quát chung về các khoản phải thu khách hàng
1.1.1 Khái quát về khoản phải thu khách hàng và kế toán phải thu khách hàng
Tài sản doanh nghiệp là mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và khách hàng, phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư và tài sản cố định Sự phát sinh này xảy ra khi việc bán hàng và thu tiền không diễn ra đồng thời, ví dụ như khi khách hàng trả tiền chậm hoặc ứng trước tiền cho doanh nghiệp (Theo GS.TS Đặng Thị Loan, Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế quốc dân năm 2013).
Phải thu của khách hàng bao gồm các khoản phải thu thương mại phát sinh từ giao dịch mua – bán, như phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý và nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua Khoản phải thu này cũng bao gồm các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết, cũng như các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
Khoản mục nợ phải thu khách hàng là tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến hoạt động tài chính và khả năng quay vòng vốn Vì vậy, trong phân tích báo cáo tài chính (BCTC), khoản mục này được các nhà đầu tư và người đọc đặc biệt chú ý.
Các nguyên tắc kế toán khi hạch toán khoản phải thu khách hàng
Kế toán các khoản phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu, gắn liền với nhiều khoản mục khác, đặc biệt là doanh thu, và tiềm ẩn nhiều rủi ro Vì vậy, hầu hết các doanh nghiệp đều thiết kế một chu trình kế toán các khoản phải thu khách hàng để hạn chế gian lận và sai sót có thể xảy ra Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch, hệ thống kế toán các khoản phải thu khách hàng cần tuân theo các nguyên tắc kế toán căn bản, bao gồm nguyên tắc phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm và ủy quyền.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có khả năng trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc phân loại này giúp xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và đưa ra biện pháp xử lý đối với các khoản nợ không thu hồi.
Trong quan hệ thương mại, khi doanh nghiệp cung cấp sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế, người mua có quyền yêu cầu giảm giá hoặc trả lại hàng đã nhận.
Phương pháp kế toán phải thu khách hàng là công cụ quan trọng để hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người mua Kế toán sử dụng tài khoản 131: “Phải thu khách hàng” để thực hiện việc này, với cấu trúc tài khoản được thiết lập rõ ràng.
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính ;
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng
Tài khoản này có thể có số dư bên Có, phản ánh số tiền nhận trước hoặc số thu vượt quá số phải thu của khách hàng theo từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế toán, cần ghi nhận số dư chi tiết của tài khoản này ở cả hai chỉ tiêu "Tài sản" và "Nguồn vốn" Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ, và đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, cần thực hiện theo nguyên tắc cụ thể.
Khi phát sinh khoản phải thu từ khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, tức là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, bên Nợ tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước.
Khi thu hồi khoản phải thu từ khách hàng (tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế cho từng đối tượng nợ Nếu khách nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động của các giao dịch đó Đối với giao dịch nhận trước tiền từ người mua, tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước.
Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán Chiết khấu thanh toán
Thuế GTGT Chiết khấu thương mại, giảm giá
(nếu có) hàng bán, hàng bán bị trả lại
Thu nhập do (nếu có) thanh lý (nhượng bán) TSCĐ Tk 111,112,113 chưa thu tiền Khách hàng ứng trước hoặc thanh toán tiền
Các khoản chi hộ khách hàng Bù trừ nợ
Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXD Tk 152,153,156,611
Khách hàng thanh toán bằng hàng tồn kho
Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh giá các khoản phải thu bằng ngoại tệ cuối kỳ
Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá các khoản phải thu bằng ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng
1.1.2 Khái quát về dự phòng phải thu khách hàng
Dự phòng phải thu khó đòi:
Khoản dự phòng này đại diện cho giá trị dự kiến của các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư đến ngày đáo hạn, tương tự như các khoản phải thu khó có khả năng thu hồi.
Nguyên tắc kế toán dự phòng phải thu khó đòi:
Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần xác định các khoản nợ phải thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có khả năng không thu hồi được Việc này nhằm trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi một cách chính xác.
Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:
Nợ phải thu quá hạn thanh toán trong hợp đồng kinh tế và các khế ước vay nợ là vấn đề phổ biến mà doanh nghiệp thường gặp phải Khi doanh nghiệp đã nhiều lần đòi nợ mà vẫn chưa thu được, việc xác định thời gian quá hạn trở nên cần thiết Thời gian quá hạn này được xác định dựa trên thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng ban đầu, không bao gồm các trường hợp gia hạn nợ giữa các bên Do đó, doanh nghiệp cần trích lập dự phòng cho những khoản nợ khó đòi này để đảm bảo tình hình tài chính ổn định.
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng khách hàng đã rơi vào tình trạng phá sản, đang làm thủ tục giải thể, hoặc có dấu hiệu mất tích và bỏ trốn.
Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Để xác nhận số tiền nợ còn lại, cần có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận từ khách nợ, bao gồm các tài liệu như hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ và đối chiếu công nợ.
- Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy định hiện hành
- Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật
Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập BCTC
Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính, từ đó cung cấp sự bảo đảm cho các bên liên quan về sự minh bạch và tuân thủ các quy định pháp luật.
Đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính, từ góc độ tổng thể, nhằm xác định liệu có tồn tại sai sót do gian lận hoặc nhầm lẫn Điều này hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đưa ra ý kiến về sự phù hợp của báo cáo tài chính với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính áp dụng cho các khía cạnh trọng yếu.
Lập báo cáo kiểm toán tài chính theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và trao đổi thông tin phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên là một yêu cầu quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác nhận độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan Việc này bao gồm việc chứng minh các cơ sở dẫn liệu thông qua các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hợp lệ.
- Hiện hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép là có thực tại thời điểm lập BCTC
- Quyền và nghĩa vụ: Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập BCTC là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
- Đầy đủ: Các khoản phải thu khách hàng phải có thực, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đều được ghi nhận đầy đủ
Các khoản nợ phải thu khách hàng cần được tính toán và tổng hợp một cách chính xác, đảm bảo sự phù hợp giữa chi tiết nợ phải thu và sổ cái.
Đánh giá dự phòng nợ phải thu khó đòi là một quá trình quan trọng, cần được thực hiện một cách hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực kế toán cùng chế độ kế toán hiện hành.
- Trình bày và công bố: Các khoản nợ phải thu khách hàng được trình bày và công bố đầy đủ, đúng đắn trên BCTC
1.2.1.2 Căn cứ, tài liệu sử dụng
Các quy định và quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc quản lý và ghi nhận khoản phải thu từ khách hàng rất quan trọng Chúng không chỉ đảm bảo tính minh bạch trong quá trình ghi nhận mà còn giúp theo dõi hiệu quả thanh toán của khách hàng Việc tuân thủ các quy định này sẽ hỗ trợ đơn vị trong việc tối ưu hóa quy trình thu hồi nợ và nâng cao hiệu suất tài chính.
- Báo cáo tài chính của doanh nghiệp (gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính…)
- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản: TK511, 521,131, 111, 112, 2293, 711…
- Chứng từ, tài liệu liên quan trong chu trình bán hàng – thu tiền:
Tài liệu quan trọng trong bộ phận bán hàng bao gồm biểu giá bán, biểu tỷ lệ chiết khấu, đơn đặt hàng, hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng, nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng và phiếu xuất kho Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý quy trình bán hàng hiệu quả và theo dõi các giao dịch.
Tài liệu kế toán bao gồm sổ kế toán tổng hợp và chi tiết, hóa đơn bán hàng, văn bản phê duyệt bán chịu, bảng kê đối chiếu, chứng từ phê chuẩn và xóa bỏ nợ phải thu không thu hồi được, cùng với bảng kê trích lập và hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi, và báo cáo hàng tháng về nghiệp vụ bán hàng, phải thu và thu tiền Ngoài ra, các bộ phận liên quan cũng cần lưu trữ thẻ kho, nhật ký bảo vệ và biên bản giao nhận hàng hóa để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
1.2.2 Quy trình thực hiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, KTV và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm 6 bước quan trọng.
- Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
- Thực hiện các thủ tục phân tích
- Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Một là, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán:
Các công ty kiểm toán thường phân loại khách hàng thành hai nhóm: khách hàng thường xuyên và khách hàng tiềm năng Để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, cần xem xét tình hình thực tế của khách hàng và khả năng cung cấp dịch vụ của công ty Điều quan trọng là đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng đáp ứng yêu cầu của khách hàng, và ảnh hưởng của cuộc kiểm toán đến uy tín của công ty kiểm toán.
Đối với khách hàng truyền thống, KTV cần cập nhật và đánh giá thông tin đã thu thập trước đây, đặc biệt là hồ sơ kiểm toán các năm trước KTV cũng cần chú ý đến những vấn đề tồn tại từ năm trước và sự thay đổi của khách hàng trong năm nay để đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán, từ đó quyết định có nên tiếp tục kiểm toán cho công ty khách hàng hay không.
Để phục vụ khách hàng tiềm năng, Kiểm toán viên (KTV) cần thu thập thông tin cần thiết về khách hàng, bao gồm loại hình doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức, ban giám đốc, tình hình sản xuất kinh doanh và các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Đặc biệt, KTV cần nắm rõ lý do khách hàng quyết định thay đổi công ty kiểm toán Thông tin có thể được thu thập qua việc trao đổi với KTV tiền nhiệm, nghiên cứu tài liệu, báo chí, internet và từ các bên liên quan như nhà cung cấp và ngân hàng.
Hai là, nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng
Việc xác định người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và mục đích sử dụng BCTC là rất quan trọng để xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Khi kiểm toán khoản phải thu, kiểm toán viên (KTV) sẽ xem xét các quy trình phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng, duyệt bán chịu, chiết khấu giảm giá, hàng bán bị trả lại và việc tổ chức hạch toán kế toán có tuân thủ quy định của chế độ kế toán hiện hành hay không Từ đó, KTV sẽ đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khoản phải thu.
Ba là, chuẩn bị về nhân sự cho cuộc kiểm toán
- Số lượng KTV cần thiết cho cuộc kiểm toán
Lựa chọn KTV phù hợp với năng lực, trình độ và kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng là yếu tố quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
- Bố trí những người có kinh nghiệm để giám sát và hỗ trợ những KTV mới, chưa có kinh nghiệm làm việc
Bốn là, ký kết hợp đồng kiểm toán
Quan điểm hoàn thiện và chỉ tiêu đánh giá chất lượng của quy trình kiểm toán
1.3.1 Quan điểm hoàn thiện quy trình kiểm toán và chất lượng kiểm toán Theo từ điển Tiếng Việt: “Hoàn thiện” là làm một cách trọn vẹn, đầy đủ và tốt nhất Dưới góc độ của kiểm toán về quan điểm hoàn thiện quy trình kiểm toán và chất lượng cuộc kiểm toán, có nghĩa là đưa ra các ý kiến kiểm toán có độ tin cậy cao, các bước trong quy trình kiểm toán phải được thực hiện đầy đủ, tuân thủ các chuẩn mực; đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất; thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán là tối thiểu Và sẽ được cụ thể hóa bằng 3 quan điểm dưới đây: (a) Mức độ thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của những người sử dụng kết quả kiểm toán
Tính khách quan và độc lập của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng nhất để đảm bảo giá trị của dịch vụ kiểm toán độc lập Ý kiến kiểm toán không chỉ cung cấp thêm thông tin mà còn xác nhận tính trung thực hợp lý của báo cáo tài chính cho người sử dụng Sự đảm bảo này được củng cố bởi năng lực chuyên môn của KTV và tính độc lập trong ý kiến kiểm toán Người sử dụng chỉ cảm thấy hài lòng khi họ tin tưởng vào cơ sở của ý kiến kiểm toán Để đánh giá tiêu chí này, cần xem xét sự tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp của KTV và công ty kiểm toán, điều này thể hiện qua tính chuyên nghiệp của KTV trong quá trình kiểm toán Việc đánh giá cần bao quát các khía cạnh liên quan.
- Đảm bảo tính độc lập, khách quan và chính trực
- Kiến thức, kỹ năng kinh nhiệm của kiểm toán viên
- Các phương pháp thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán
- Công tác giám sát, quản lý cuộc kiểm toán
- Các thủ tục soát xét, phát hành báo cáo kiểm toán
Để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của đơn vị được kiểm toán, cần đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và mức độ hài lòng về sự đóng góp của kiểm toán viên.
Mục tiêu chính của kiểm toán độc lập là cung cấp ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) Điều này không chỉ đáp ứng nhu cầu của người sử dụng kết quả kiểm toán mà còn mang lại giá trị gia tăng cho đơn vị được kiểm toán Các nhà quản lý cần nhận thức rằng việc phát hiện và ngăn ngừa sai sót trong quản lý tài chính không phải lúc nào cũng hoàn hảo, dẫn đến khả năng tồn tại sai sót trọng yếu trong BCTC do hạn chế trong hệ thống kiểm soát Trách nhiệm của kiểm toán viên là đảm bảo BCTC không có sai sót trọng yếu, đồng thời chỉ ra những sai sót nếu có, để đơn vị có thể điều chỉnh Những phát hiện và kiến nghị của kiểm toán viên giúp các nhà quản lý tin tưởng vào tính trung thực của BCTC và cải thiện hệ thống kiểm soát, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý tài chính kế toán của đơn vị.
Mức độ hài lòng của các nhà quản lý về đóng góp của kiểm toán không thể đo lường bằng con số, mà phụ thuộc vào cảm nhận về sự chuyên nghiệp và trách nhiệm của kiểm toán viên Những phát hiện và kiến nghị từ kiểm toán có thể không rõ ràng, nhưng sự đánh giá cao từ các nhà quản lý doanh nghiệp vẫn thể hiện sự quan trọng của kiểm toán trong việc hoàn thiện kiểm soát nội bộ.
Báo cáo kiểm toán được hoàn thành và phát hành đúng thời hạn đã cam kết trong thư hẹn, đồng thời chi phí cho dịch vụ kiểm toán được giữ ở mức hợp lý.
Tính kịp thời là một yêu cầu quan trọng trong thông tin tài chính; thông tin không được cung cấp đúng lúc sẽ mất giá trị và gây khó khăn trong quyết định quản lý cũng như bỏ lỡ cơ hội kinh doanh Kiểm toán không chỉ là kênh cung cấp thông tin mà còn là bước thẩm định trong hệ thống thông tin Các thông tin tài chính do đơn vị lập sẽ được kiểm tra bởi các kiểm toán viên và công ty kiểm toán, đảm bảo tính trung thực trước khi đến tay người sử dụng Do đó, mọi chậm trễ trong quá trình kiểm toán, do tổ chức hoặc giám sát không hiệu quả, sẽ ảnh hưởng đến uy tín và giá trị dịch vụ của công ty kiểm toán.
Trong nền kinh tế thị trường, giá phí kiểm toán độc lập rất quan trọng, đặc biệt là lợi ích của đơn vị được kiểm toán Công ty kiểm toán cần đảm bảo không chỉ có được ý kiến độc lập về tính trung thực của báo cáo tài chính mà còn phải đáp ứng nhu cầu về giá cả Phí dịch vụ kiểm toán được xác định dựa trên thời gian thực hiện công việc và đơn giá giờ công của kiểm toán viên Để giảm thiểu giá dịch vụ cho khách hàng, cần chú trọng vào việc xác định và giảm thiểu thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp, bên cạnh sự hợp tác của đơn vị được kiểm toán.
1.3.2 Chỉ tiêu đánh giá chất lượng của quy trình kiểm toán
Chất lượng kiểm toán là một chỉ tiêu phức tạp và khó định lượng, thiếu các tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá Hoạt động kiểm toán đa dạng và mang tính chất đặc thù riêng cho từng cuộc kiểm toán Do đó, các tiêu chuẩn đánh giá chất lượng kiểm toán thường chỉ là những quy định chung, mang tính khái quát và định hướng.
Chất lượng kiểm toán được định nghĩa là mức độ đáp ứng các tiêu chuẩn chung đã được thiết lập Một cuộc kiểm toán được coi là có chất lượng khi nó đảm bảo tốt các tiêu chí cơ bản cần thiết.
1.3.2.1 Chỉ tiêu về mặt định tính
Kế hoạch kiểm toán cần phải đầy đủ và phù hợp, xác định rõ ràng mục tiêu, nội dung và phạm vi kiểm toán Đồng thời, kế hoạch cũng phải xác định mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán và lựa chọn các phương pháp kiểm toán thích hợp để đảm bảo hiệu quả của quá trình kiểm toán.
- Kế hoạch kiểm toán được phổ biến thống nhất đến từng thành viên đoàn kiểm toán và được triển khai cụ thể và chi tiết ở từng tổ kiểm toán;
Các thành viên trong đoàn kiểm toán thực hiện kiểm toán theo kế hoạch đã đề ra, tuân thủ các chuẩn mực và quy trình kiểm toán, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định chuyên môn và pháp luật liên quan.
Báo cáo kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực và quy định do Kiểm toán Nhà nước ban hành, đồng thời phản ánh một cách đầy đủ tình hình và kết quả của quá trình kiểm toán.
Trong báo cáo kiểm toán, các vấn đề sai sót, gian lận và tồn tại của đơn vị đã được xem xét và giải quyết một cách thỏa đáng Những ý kiến nhận xét, đánh giá và kết luận của kiểm toán dựa trên bằng chứng đầy đủ, xác thực và tin cậy, tuân thủ đúng quy định của pháp luật hiện hành.
- Đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất
1.3.2.2 Chỉ tiêu về mặt định lượng
- Đảm bảo đúng tiến độ kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán, báo cáo kiểm toán được lập và phát hành theo đúng thời gian trong hợp đồng
- Chi phí dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng ở mức phù hợp
- Chi phí phục vụ cho cuộc kiểm toán của công ty kiểm toán ở mức thấp nhất
- Số lượng ý kiến tư vấn của KTV đưa ra cho công ty khách hàng
- Các điều chỉnh của công ty khi cơ quan chức năng tiến hành thanh tra, kiểm tra công ty
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán An Việt
2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIETCPA) được thành lập từ sự sáp nhập giữa Công ty TNHH Kiểm toán An Phú và Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Sự kết hợp này, với nền tảng hoạt động từ năm 2003 và 2007, đã tạo ra một đội ngũ chuyên gia đông đảo, mang đến dịch vụ đa dạng cho khách hàng.
ANVIET CPA hiện là thành viên chính thức và duy nhất của Hiệp hội Kiểm toán quốc tế GMN tại Việt Nam, một trong 20 tổ chức kiểm toán hàng đầu thế giới Với tư cách là thành viên đầy đủ của GMN International, ANVIET CPA tham gia vào mạng lưới các hãng kiểm toán toàn cầu, cam kết cung cấp dịch vụ với tiêu chuẩn cao nhất và chia sẻ kinh nghiệm, tập quán cũng như văn hóa làm việc của từng quốc gia.
Sau đây là một số thông tin chung về Công ty TNHH Kiểm toán An Việt:
- Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
- Tên bằng tiếng nước ngoài: An Việt Auditing Company Limited
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đã chính thức đăng ký kinh doanh và được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp với số hiệu cụ thể.
Số 0200511555 đã trải qua 14 lần thay đổi, với lần gần nhất vào ngày 26/8/2015 Bộ Tài chính đã cấp Giấy chứng nhận Đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 059/KDKT, điều chỉnh lần thứ nhất vào ngày 25/9/2015, thay thế Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 059/KDKT được cấp lần đầu vào ngày 10/12/2013.
- Trụ sở chính: Tầng 12, tòa nhà số 167 phố Bùi Thị Xuân, phường Bùi Thị Xuân, quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội
- Số điện thoại: (84-4) 62 782 904 Số fax: (84-4) 62 782 905
- Chi nhánh tại Hà Nội: Địa chỉ: Tầng 9, tòa nhà AC ngõ 78 Phố Duy Tân, phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội
Số điện thoại: (84-4) 37 958 705 Số fax: (84-4) 37 958 677
Email: anviet.hn@anvietcpa.com
- Chi nhánh Hải Phòng: Địa chỉ: số 5 Lý Tự Trọng, Phường Hoàng Văn Thụ, Quận Hồng Bàng, Hải Phòng
Số điện thoại: (84-31) 3 842 430 Số fax: (84-31) 3 842 433
Email: anviet.hp@anvietcpa.com
Mạng lưới khách hàng của ANVIET CPA bao phủ toàn quốc, bao gồm nhiều tập đoàn kinh tế, tổng công ty, công ty cổ phần và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài lớn Chúng tôi cũng hợp tác với các dự án quốc tế và các dự án đầu tư xây dựng cơ bản trọng điểm quốc gia.
Mục tiêu phát triển của ANVIETCPA là trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành giá trị cho khách hàng thông qua phương pháp làm việc chuyên nghiệp và tiếp cận khoa học Chúng tôi cam kết hỗ trợ khách hàng đổi mới và hoàn thiện hệ thống quản trị nội bộ, phát huy tiềm năng để tạo ra giá trị vượt trội, đồng thời nắm vững các quy định pháp luật và hiểu biết sâu rộng về lĩnh vực kinh doanh trong nền kinh tế Việt Nam.
2.1.2 Đặc điểm về tổ chức quản lý của công ty
Sơ đồ 2.1 trình bày cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt, trong đó Hội đồng thành viên giữ vai trò quyết định cao nhất về việc điều hành công ty, quản lý và tổ chức thực hiện các kế hoạch kinh doanh cũng như hoạt động chung.
Ban Tổng giám đốc: Trực tiếp điều hành và chịu trách nhiệm về các hoạt động kinh doanh của công ty
Giám đốc kiểm toán chịu trách nhiệm quản lý hoạt động của các phòng kiểm toán độc lập và dịch vụ đảm bảo, bao gồm phòng kiểm toán xây dựng cơ bản, ban kiểm soát chất lượng và phòng đào tạo tư vấn tài chính.
Giám đốc Marketing: Quản lý hoạt động của phòng tư vấn kế toán và tư vấn thuế, hỗ trợ hoạt động phòng đào tạo và tư vấn tài chính
Phòng nghiệp vụ kiểm toán độc lập đảm nhận việc thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho khách hàng Trưởng phòng có trách nhiệm quản lý toàn bộ các hoạt động liên quan đến quy trình kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG
VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
VÀ HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP
TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ của các nhân viên trong phòng nghiệp vụ
Phòng nghiệp vụ kiểm toán XDCB: Thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán XDCB, thẩm định đầu tư…
Ban kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán thực hiện việc kiểm tra và soát xét tài liệu kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng cho các cuộc kiểm toán, phục vụ cho việc phát hành báo cáo kiểm toán Đồng thời, bộ phận này cũng cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp cho khách hàng.
Phòng đào tạo và tư vấn tài chính: Cung cấp cho khách hàng các dịch vụ tư vấn và đưa ra những giải pháp hữu ích cho khách hàng
Phòng tư vấn thuế và kế toán chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn thuế chuyên nghiệp, giúp khách hàng lập kế hoạch thuế hiệu quả Chúng tôi hỗ trợ xây dựng hệ thống kế toán hoàn chỉnh, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.
Phòng tư vấn định giá: Thực hiện chức năng định giá của Công ty
Phòng kế toán hành chính tổng hợp có nhiệm vụ thực hiện công tác văn thư, lưu trữ và quản lý hành chính, bao gồm lưu trữ hồ sơ nhân viên và giám sát việc thực hiện nội quy tại các chi nhánh Bên cạnh đó, phòng cũng quản lý và điều hành bộ phận lễ tân, tổ bảo vệ, và bộ phận tạp vụ Đồng thời, phòng kế toán đảm nhận toàn bộ công tác kế toán và tài chính trong công ty.
Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01/N và kết thúc vào ngày 31/12/N Công ty thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/TT/BTC, được ban hành vào ngày 22/12/2014.
Bộ trưởng Bộ Tài chính đã chỉ đạo rằng công ty sử dụng phương pháp ghi sổ Nhật ký chung trên phần mềm vi tính Đơn vị tiền tệ được áp dụng trong hạch toán của công ty là Việt Nam Đồng (VNĐ), và thuế giá trị gia tăng (GTGT) được hạch toán theo phương pháp khấu trừ.
2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty
Hiện nay, An Việt đang cung cấp 5 nhóm dịch vụ chính sau:
Kiểm toán độc lập bao gồm việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hàng năm, kiểm toán BCTC cho mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế Ngoài ra, quá trình này còn liên quan đến việc kiểm tra và chuyển đổi thông tin trên BCTC theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán quốc tế, cũng như soát xét báo cáo tài chính và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư đã hoàn thành.
Thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
do công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán a, Công tác chuẩn bị kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Đối với khách hàng truyền thống, công ty cần đánh giá rủi ro để quyết định có tiếp tục kiểm toán trong năm hiện tại hay không Đối với khách hàng mới, việc xem xét chấp nhận kiểm toán là rất quan trọng nhằm giảm thiểu rủi ro Trong giai đoạn này, các thông tin cần tập trung bao gồm: thông tin chung về khách hàng, tình hình hoạt động kinh doanh, nhu cầu của khách hàng, hệ thống kế toán, cơ cấu tổ chức và kiểm soát nội bộ.
Sau khi xem xét thông tin, trưởng nhóm kiểm toán sẽ quyết định có ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không Để đưa ra quyết định này, các kiểm toán viên cần xem xét những vấn đề quan trọng liên quan đến việc chấp nhận khách hàng mới.
STT Các vấn đề cần xem xét Có Không
Gửi thư cho KTV tiền nhiệm để tìm hiểu lý do khách hàng không tiếp tục ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán với công ty kiểm toán cũ Đã nhận được phản hồi từ KTV tiền nhiệm.
Thư trả lời có những yếu tố cần xem xét trước khi chấp nhận khách hàng
2 Nhân sự của công ty
Công ty có đầy đủ KTV có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm để đáp ứng cho cuộc kiểm toán
Các thành viên dự kiến trong nhóm kiểm toán có vi phạm tính độc lập với công ty khách hàng không?
Bảng 2.1: Bảng hỏi khi xem xét chấp nhận khách hàng mới b, Lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở:
KTV thu thập thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty khách hàng, đánh giá công tác quản lý và năng lực của Ban giám đốc, cũng như xem xét hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.
Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong tất cả các cuộc kiểm toán, được thực hiện ở mọi giai đoạn của quá trình này Phân tích sơ bộ tập trung vào việc xem xét báo cáo tài chính, bao gồm bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời so sánh số liệu của năm nay với năm trước và đối chiếu kế hoạch với thực tế Kế toán viên kiểm toán (KTV) sử dụng hai loại phân tích chính: phân tích ngang (xu hướng) và phân tích dọc (tỷ suất).
KTV có thể so sánh số liệu phải thu khách hàng hoặc dự phòng phải thu khó đòi giữa các kỳ, nhằm đánh giá sự biến động của các khoản phải thu và dự phòng phải thu.
KTV so sánh giá trị và thời hạn của khoản nợ quá hạn giữa kỳ này và kỳ trước để đánh giá khả năng kiểm soát của doanh nghiệp đối với các khoản phải thu từ khách hàng.
Phân tích cơ cấu nợ phải thu ngắn hạn trong tổng số nợ phải thu của khách hàng để xem xét khả năng thu hồi nợ của doanh nghiệp
Phân tích tỷ suất vòng quay khoản phải thu và thời gian thu tiền trung bình trong kỳ giúp đánh giá hiệu quả chính sách tín dụng của doanh nghiệp Việc này cho phép doanh nghiệp nhận diện khả năng thu hồi nợ và quản lý dòng tiền hiệu quả hơn Từ đó, doanh nghiệp có thể điều chỉnh chính sách tín dụng để tối ưu hóa lợi nhuận và giảm thiểu rủi ro tài chính.
Kiểm tra, đánh giá KSNB của khách hàng
KTV nghiên cứu môi trường kiểm soát và quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Họ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá việc thực hiện các chính sách và kiểm tra xem các ghi chép kế toán có được phê duyệt và tuân thủ theo quy định hiện hành hay không, cũng như xác định sự phân công và phân nhiệm giữa các bộ phận trong tổ chức.
Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá mức trọng yếu để ước tính sai sót có thể chấp nhận trong báo cáo tài chính (BCTC) Việc này bao gồm đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục cụ thể Công ty An Việt đã phát triển bảng hướng dẫn để hỗ trợ quá trình đánh giá mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC.
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Bảng 2.2: Bảng chỉ tiêu đánh giá mức trọng yếu
Đánh giá rủi ro kiểm toán là một bước quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện để xác định mức rủi ro phát hiện phù hợp Qua đó, KTV có thể thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp nhằm đảm bảo rủi ro kiểm toán nằm trong mức cho phép Để ước tính mức rủi ro phát hiện chấp nhận được, KTV dựa vào việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thông qua ma trận rủi ro.
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Bảng 2.3: Ma trận xác định rủi ro phát hiện
Thiết kế chương trình kiểm toán
Dựa trên kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt, các KTV sẽ xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục và mục tiêu kiểm toán tương ứng Chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do An Việt thiết kế và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, với sự linh hoạt trong việc áp dụng dựa trên đặc điểm của từng khách hàng.
Công ty An Việt đã xây dựng một chương trình kiểm toán chung cho các phần hành như sau:
Công ty thiết kế các thủ tục phân tích nhằm đánh giá tính hợp lý của các khoản mục đang được kiểm toán, tạo nền tảng cho các thủ tục kiểm tra chi tiết tiếp theo.
So sánh số dư phải thu phân tích theo tuổi nợ giữa cuối kỳ và đầu kỳ giúp xác định các khách hàng chủ yếu, đồng thời đánh giá tỷ trọng của từng nhóm nợ Việc này không chỉ cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính mà còn hỗ trợ trong việc quản lý rủi ro tín dụng hiệu quả hơn.
Để đánh giá hiệu quả quản lý khoản phải thu của công ty, cần tính toán hệ số vòng quay khoản phải thu và số ngày thu tiền trung bình trong năm nay, so sánh với năm trước Đồng thời, việc xem xét chính sách bán chịu và số liệu bình quân của ngành sẽ giúp hiểu rõ hơn về số dư nợ cuối năm cũng như chính sách tín dụng mà công ty đang áp dụng.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Khoản phải thu khách hàng là tài sản của doanh nghiệp bị chiếm dụng bởi tổ chức hoặc cá nhân khác Do đó, việc hạch toán chính xác và hợp lý các khoản phải thu này là rất quan trọng, giúp phản ánh đúng kết quả kinh doanh, tình hình tài chính và khả năng thu hồi của doanh nghiệp.
Nợ phải thu là một phần quan trọng trong chu trình bán hàng và thu tiền, có liên quan chặt chẽ đến doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh Nó không chỉ phản ánh tình hình bán hàng và khả năng thu hồi tiền mà còn cho thấy khả năng quản lý nợ phải thu của doanh nghiệp Phân tích khoản nợ phải thu khách hàng giúp đánh giá tình hình tài chính và khả năng thanh toán của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Tuy nhiên, khoản phải thu khách hàng dễ xảy ra gian lận và thường bị khai tăng, dẫn đến việc báo cáo tài chính có thể không phản ánh chính xác thực trạng, gây ra sai lệch trong các quyết định kinh tế của nhà quản lý.
Khoản phải thu khách hàng đóng vai trò quan trọng đối với nhà quản lý, nhà đầu tư và kiểm toán viên (KTV) trong quá trình kiểm toán Việc đưa ra kết luận chính xác về khoản phải thu sẽ giúp KTV lập báo cáo kiểm toán trung thực và hợp lý Do đó, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt cùng với các công ty kiểm toán khác đang nỗ lực hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này trong báo cáo tài chính (BCTC).
An Việt đặt mục tiêu trở thành một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, chú trọng vào việc hoàn thiện các chương trình kiểm toán hiện tại Trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gia tăng giữa các công ty kiểm toán, An Việt cam kết cải tiến quy trình kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ và nâng cao tính minh bạch, hiệu quả trong môi trường kinh doanh.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
3.2.1 Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán
Về công tác đánh giá KSNB đối với khoản nợ phải thu
Nếu đơn vị được kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tốt và hoạt động hiệu quả, sẽ tiết kiệm thời gian và giảm chi phí kiểm toán Tuy nhiên, đối với khách hàng truyền thống, các thực nghiệm kiểm soát thường bị bỏ qua trừ khi có sự kiện phát sinh liên quan đến KSNB, dẫn đến rủi ro kiểm toán Để khắc phục điều này, Công ty và khách hàng có thể thỏa thuận thực hiện một cuộc kiểm toán sơ bộ ngoài mùa kiểm toán, giúp KTV có thời gian đánh giá KSNB một cách thận trọng hơn và giảm thiểu thời gian thực hiện kiểm toán.
Công ty nên cải thiện phương pháp xây dựng bảng câu hỏi bằng cách kết hợp cả câu hỏi đóng và mở, nhằm thu thập thông tin đa dạng hơn và đưa ra đánh giá chính xác hơn về tình hình thực tế Việc KTV ghi nhận các câu trả lời chi tiết từ khách hàng ngoài bảng câu hỏi sẽ giúp đánh giá hiệu quả KSNB tốt hơn Ngoài ra, thiết kế bảng câu hỏi KSNB riêng cho từng loại hình doanh nghiệp như ngân hàng, tín dụng, bảo hiểm sẽ nâng cao chất lượng kiểm toán và phù hợp hơn với yêu cầu đánh giá KSNB của từng lĩnh vực.
Thêm vào đó, KTV cần sử dụng kết hợp giữa bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ để đạt hiệu quả cao hơn
Bảng tường thuật là một phương pháp mô tả bằng lời về kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị, cung cấp thông tin về cơ cấu KSNB Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, phù hợp với các đơn vị có thiết kế KSNB dễ hiểu Việc kết hợp bảng hỏi với bảng tường thuật không chỉ giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quát về KSNB mà còn cung cấp thông tin chi tiết về từng bộ phận trong hệ thống.
Lưu đồ là công cụ hữu ích trong việc mô tả và trình bày hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua sơ đồ và ký hiệu, giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quát và logic về KSNB của khách hàng, từ đó dễ dàng phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành quy trình bán hàng Tuy nhiên, phương pháp này cũng có nhược điểm như độ phức tạp và tốn thời gian, yêu cầu sự thống nhất trong các ký hiệu và quy trình xử lý dữ liệu, có thể phân chia thành nhiều cấp và sơ đồ con Do đó, lưu đồ rất phù hợp và hiệu quả khi áp dụng trong kiểm toán cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Việc kết hợp 3 phương pháp trên sẽ cung cấp cho KTV những hiểu biết tốt hơn và hiệu quả hơn về KSNB của khách hàng
Về việc xác định mức trọng yếu và rủi ro
Công ty đã phát triển mô hình đánh giá tính trọng yếu cho các cuộc kiểm toán, nhưng điều này có thể tạo ra rủi ro cho các doanh nghiệp với loại hình kinh doanh khác nhau Do đó, cần xây dựng một mô hình đánh giá tính trọng yếu linh hoạt hơn, điều chỉnh theo từng nhóm ngành nghề sản xuất kinh doanh Việc thay đổi khung tỷ lệ % và hệ số phù hợp với các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính sẽ giúp hệ thống đánh giá trọng yếu trở nên chính xác và phù hợp hơn.
Về việc xây dựng chương trình kiểm toán
Khách hàng của An Việt rất đa dạng về qui mô và loại hình kinh doanh, do đó chương trình kiểm toán phải được điều chỉnh cho phù hợp KTV cần xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng để tối ưu hóa chi phí và thời gian Để đánh giá hợp lý mức rủi ro, KTV nên lập kế hoạch khảo sát cụ thể và thu thập bằng chứng kiểm toán cho từng khoản mục Việc này cần được thực hiện bởi KTV có trình độ chuyên môn cao nhằm đảm bảo đánh giá chính xác và cái nhìn tổng quan về khách hàng.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng cuộc kiểm toán cụ thể, trưởng nhóm kiểm toán cần linh hoạt xây dựng và áp dụng các thủ tục kiểm soát bổ sung.
Với sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin, việc ứng dụng tin học trong quản lý ngày càng trở nên phổ biến, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán Nhiều doanh nghiệp đã áp dụng máy tính và phần mềm kế toán để ghi nhận các nghiệp vụ và lập báo cáo tài chính Tuy nhiên, kiểm toán viên thường gặp khó khăn với các phần mềm này, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Do đó, các công ty nên đầu tư vào việc phát triển phần mềm kiểm toán phù hợp Hiện nay, các hãng kiểm toán lớn đã có phần mềm riêng, vì vậy, công ty có thể hợp tác hoặc liên kết với họ để học hỏi về phần mềm và kinh nghiệm kiểm toán trên máy tính.
3.2.2 Hoàn thiện khâu thực hiện kiểm toán
Về thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán nợ phải thu khách hàng, nhưng chưa được kiểm toán viên áp dụng đầy đủ Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, kiểm toán viên cần tập trung vào các thủ tục liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng, bao gồm phân tích doanh thu bán chịu, tỷ trọng khoản dự phòng phải thu khó đòi so với tổng nợ phải thu, và tỷ trọng nợ phải thu trên doanh thu thuần Việc này sẽ giúp nghiên cứu sâu hơn về sự biến động và mối liên hệ giữa các khoản mục.
Công ty hiện chỉ áp dụng các thủ tục phân tích tỷ suất và phân tích xu hướng Việc mở rộng ra nhiều thủ tục phân tích khác nhau sẽ giúp mang lại kết quả tổng quát và đáng tin cậy hơn.
So sánh số phải thu thực tế với số kế hoạch và dự toán giúp phát hiện sai lệch trong báo cáo tài chính (BCTC) cũng như biến động lớn trong hoạt động kinh doanh của đơn vị Điều này tạo điều kiện cho việc đánh giá và điều tra các khoản chênh lệch lớn của đơn vị.
So sánh các chỉ tiêu tài chính của đơn vị với số liệu bình quân của ngành là cần thiết để đánh giá tính hợp lý của khoản phải thu Nếu phát hiện sự chênh lệch lớn giữa số liệu của đơn vị và ngành, cần tiến hành điều tra nguyên nhân Tuy nhiên, trong quá trình xem xét, cần lưu ý đến sự khác biệt về quy mô và chính sách kế toán giữa các đơn vị.
So sánh thông tin tài chính và phi tài chính, như mối quan hệ giữa doanh thu và sản lượng, cũng như giữa doanh thu và số lượng khách hàng, kết hợp với dữ liệu từ các nguồn khác, giúp làm rõ tính hợp lý của khoản mục doanh thu.
Phân tích cơ cấu khoản phải thu ngắn hạn trong tổng số nợ phải thu khách hàng là cần thiết để đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng Đồng thời, việc xem xét ảnh hưởng của các khoản phải thu đến khả năng thanh toán của đơn vị cũng rất quan trọng.
Về gửi thư xác nhận đến khách hàng
Gửi thư xác nhận là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, giúp thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy để KTV đánh giá tính hiện hữu và độ chính xác của khoản mục nợ phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính Tại An Việt, KTV đã chú trọng đến thủ tục này, nhưng vẫn gặp một số vấn đề như việc không thu hồi kịp thời thư xác nhận, sự lựa chọn mẫu gửi thư xác nhận mang tính chủ quan và chưa linh hoạt trong việc kết hợp giữa thư xác nhận khẳng định và phủ định.