Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán an việt thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN” Giáo viên hướng dẫn : TS Nguyễn Thị Thanh Hương Sinh viên : Vũ Thị Thu Lớp : K15KTDNE Khoa : Kế toán – Kiểm tốn Hà Nội - 2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, hình thành sở nghiên cứu lý thuyết thực hành thực tế Toàn số liệu nêu khóa luận trung thực đáng tin cậy cung cấp Công ty TNHH Kiểm tốn An Việt Kết nghiên cứu trình bày khóa luận chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên Vũ Thị Thu Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BĐSĐT Bất động sản đầu tư BSNN Bảng số ngẫu nhiên KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VNĐ Việt Nam Đồng VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam USD Đơ la Mỹ Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn dự phịng khoản phải thu khó địi Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 35 Bảng 1.1: Hướng dẫn VACPA xác định mức trọng yếu tổng thể 17 Bảng 1.2 Thử nghiệm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 19 Bảng 2.1: Bảng hỏi xem xét chấp nhận khách hàng 38 Bảng 2.2: Bảng tiêu đánh giá mức trọng yếu 40 Bảng 2.3: Ma trận xác định rủi ro phát 40 Bảng 2.4: Bản đánh giá KSNB Công ty XYZ 44 Bảng 2.5: Bảng cân đối kế tốn cơng ty XYZ năm 2015 46 Bảng 2.6: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty XYZ năm 2015 48 Bảng 2.7: Bảng xác định mức trọng yếu BCTC công ty XYZ 50 Bảng 2.8: Trích chương trình kiểm tốn nợ phải thu Công ty XYZ 51 Bảng 2.9: Trích bảng tổng hợp số liệu Cơng ty XYZ 53 Bảng 2.10: Bảng phân tích xu hướng biến động khoản phải thu doanh thu Công ty XYZ 54 Bảng 2.11: Bảng so sánh tiêu vòng quay khoản phải thu khách hàng 54 Bảng 2.12: Trích bảng chi tiết đối chiếu cơng nợ Cơng ty XYZ 55 Bảng 2.13: Trích mẫu thư xác nhận Công ty XYZ 57 Bảng 2.14: Trích bảng tổng hợp thư xác nhận công nợ Công ty XYZ 58 Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc KTV 59 Bảng 2.16: Trích nghiệp vụ kiểm tra chi tiết 60 Bảng 2.17: Trích giấy tờ làm việc KTV 61 Bảng 2.18: Bảng phân tích tuổi nợ trích lập dự phịng Cơng ty XYZ 62 Bảng 2.19: Bảng tổng hợp kết kiểm toán khoản phải thu khách hàng 64 Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung khoản phải thu khách hàng 1.1.1 Khái quát khoản phải thu khách hàng kế toán phải thu khách hàng .3 1.1.2 Khái quát dự phòng phải thu khách hàng .7 1.1.3 Các sai phạm thường gặp khoản phải thu khách hàng 1.1.4 Thủ tục kiểm soát nội cần thiết khoản phải thu khách hàng 10 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán cứ, tài liệu sử dụng 11 1.2.2 Quy trình thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng 13 1.3 Quan điểm hoàn thiện tiêu đánh giá chất lượng quy trình kiểm tốn 28 1.3.1 Quan điểm hồn thiện quy trình kiểm tốn chất lượng kiểm toán .28 1.3.2 Chỉ tiêu đánh giá chất lượng quy trình kiểm tốn 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 33 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 33 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển .33 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý công ty 35 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty 36 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 37 2.2.1 Quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 37 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực cơng ty XYZ 42 2.3 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục phải thu kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 65 Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.3.1 Ưu điểm 65 2.3.2 Hạn chế 66 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT 69 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 69 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực 70 3.2.1 Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán 70 3.2.2 Hoàn thiện khâu thực kiểm toán .72 3.2.3 Hồn thiện khâu kết thúc kiểm tốn 77 3.3 Một số kiến nghị thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 77 3.3.1 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 77 3.3.2 Về phía quan chức .78 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 79 3.3.4 Về phía khách hàng 80 KẾT LUẬN 82 Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong giai đoạn kinh tế tồn giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng gặp phải nhiều khó khăn, minh bạch thơng tin tài công bố quan tâm, tiêu chuẩn đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Do đó, vai trị kiểm tốn, đặc biệt kiểm toán độc lập ngày quan trọng trình phát triển kinh tế Báo cáo tài tranh phản ánh thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các thông tin báo cáo tài có ảnh hưởng đến định kinh tế quan quản lý Nhà nước, nhà đầu tư thân doanh nghiệp Mặt khác, phải thu khách hàng khoản mục tài sản nhạy cảm với sai sót gian lận xảy Việc quản lý, ghi nhận khoản phải thu ảnh hưởng đến hiệu sử dụng vốn, khả sinh lời tình hình tài doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn khoản phải thu khách hàng quan tâm kiểm tốn báo cáo tài Nhận thức vấn đề này, dựa kiến thức học thời gian tìm hiểu Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Thứ nhất, hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lí luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Thứ hai, làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Từ đó, đánh giá ưu nhược điểm quy trình Thứ ba, thơng qua lí luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt để đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán BCTC An Việt thực Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực hiện, minh họa kiểm toán khách hàng cụ thể Công ty XYZ cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2015 Kết cấu khóa luận Nội dung khóa luận chia thành chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn An Việt thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt Do hạn chế thời gian nghiên cứu kiến thức chuyên môn kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vây, em kính mong thầy anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt góp ý để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập Và cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến giảng viên hướng dẫn Tiến sĩ Nguyễn Thị Thanh Hương tận tình hướng dẫn để em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung khoản phải thu khách hàng 1.1.1 Khái quát khoản phải thu khách hàng kế toán phải thu khách hàng  Phải thu khách hàng Là loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp khách hàng, phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, nghiệp vụ bán hàng thu tiền không diễn thời điểm, tức trường hợp khách hàng trả tiền chậm ứng trước tiền cho doanh nghiệp (Theo GS.TS Đặng Thị Loan, Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế quốc dân năm 2013) Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác; Khoản mục nợ phải thu khách hàng thể phần tài sản ngắn hạn doanh nghiệp bị chiếm dụng, vậy, ảnh hưởng khơng nhỏ tới hoạt động tài tốn khả quay vịng vốn doanh nghiệp Do đó, phân tích BCTC, khoản mục phải thu khách hàng người đọc BCTC đặc biệt ý  Các nguyên tắc kế toán hạch toán khoản phải thu khách hàng Do phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu, gắn liền với nhiều khoản mục khác đặc biệt khoản mục doanh thu, có nhiều rủi ro tiềm tàng nên hầu hết doanh nghiệp thiết kế chu trình kế tốn khoản phải thu khách hàng cách chặt chẽ Điều làm cho kế toán viên thống dễ dàng Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng cơng việc mà cịn giúp doanh nghiệp hạn chế gian lận sai sót xảy việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Các nguyên tắc kế toán mà hệ thống kế toán khoản phải thu khách hàng cần tuân theo là: nguyên tắc phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm ủy quyền Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản phải thu khơng địi Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao  Phương pháp kế toán phải thu khách hàng Để hạch toán nghiệp vụ toán với người mua, kế toán sử dụng tài khoản 131: “Phải thu khách hàng” Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng phát sinh kỳ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, khoản đầu tư tài ; - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ; - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 71 Học viện Ngân hàng Bảng tường thuật mô tả lời văn KSNB đơn vị, cung cấp thêm thông tin cấu KSNB đơn vị Ưu điểm phương pháp đơn giản, thích hợp với đơn vị có thiết kế KSNB đơn giản dễ mô tả Kết hợp bảng hỏi với bảng tường thuật vừa giúp KTV có nhìn tổng qt KSNB vừa có thơng tin chi tiết phận hệ thống Lưu đồ phức tạp mơ tả trình bày KSNB thông qua sơ đồ ký hiệu Ưu điểm giúp KTV có nhìn khái qt, logic KSNB khách hàng, dễ phát thiếu sót thiết kế vận hành q trình bán hàng Nhược điểm phương pháp phức tạp tốn thời gian, cần thống ký hiệu, quy trình xử lý liệu, phân chia thành nhiều cấp sơ đồ Vì phương pháp phù hợp hiệu áp dụng kiểm toán doanh nghiệp vừa nhỏ Việc kết hợp phương pháp cung cấp cho KTV hiểu biết tốt hiệu KSNB khách hàng  Về việc xác định mức trọng yếu rủi ro Cơng ty xây dựng mơ hình đánh giá tính trọng yếu cho kiểm tốn Việc gây rủi ro doanh nghiệp có loại hình kinh doanh khách Vì vậy, Cơng ty nên xây dựng mơ hình đánh giá tính trọng yếu linh hoạt Với nhóm ngành nghề sản xuất kinh doanh khác nên xây dựng mơ hình khác cách điều chỉnh khung tỷ lệ % hệ số cho phù hợp với tiêu BCTC Như vậy, hệ thống đánh giá trọng yếu sác phù hợp  Về việc xây dựng chương trình kiểm tốn Khách hàng An Việt đa dạng phong phú qui mơ, loại hình kinh doanh nên chương trình kiểm tốn phải thu cần có điểm khác biệt Đối với khách hàng cụ thể, KTV nên xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với đặc điểm khách hàng để tiết kiệm chi phí thời gian kiểm tốn KTV nên có kế hoạch khảo sát đơn vị khách hàng cách cụ thể để đánh giá hợp lý mức rủi ro với khoản mục, sau tiến hành thu thập chứng kiểm Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 72 Học viện Ngân hàng toán hợp lý cho khoản mục Việc cần giao cho KTV có trình độ chun mơn cao để có đánh giá xác đáng nhìn tổng quan khách hàng Trong q trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho kiểm toán cụ thể, trưởng nhóm kiểm tốn cần phải xây dựng sử dụng linh hoạt thủ tục kiểm soát bổ sung Cùng với phát triển nhanh chóng cơng nghệ thơng tin, việc ứng dụng tin học vào quản lý trở nên thông dụng phổ biến Đặc biệt lĩnh vực kế tốn, máy tính phần mềm kế toán máy nhiều doanh nghiệp áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ phát sinh lập BCTC KTV thường gặp khó khăn với phần mềm, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Cơng ty nên đầu tư xây dựng phần mềm kiểm toán thích hợp Hiện hãng kiểm tốn lớn có phần mềm kiểm tốn riêng, cơng ty tiến hành hợp tác liên kết với hãng để học hỏi phần mềm kiểm toán họ kinh nghiệm kiểm tốn máy tính 3.2.2 Hồn thiện khâu thực kiểm tốn  Về thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng kiểm toán nợ phải thu khách hàng chưa KTV áp dụng triệt để KTV cần tăng cường thủ tục khoản mục nợ phải thu khách hàng như: phân tích doanh thu bán chịu, tỷ trọng khoản dự phòng phải thu khó địi khoản phải thu khách hàng, tỷ trọng nợ phải thu doanh thu để sâu nghiên cứu biến động, mối liên hệ khoản mục Bên cạnh đó, thủ tục phân tích mà công ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết tổng quát tin cậy như: - So sánh số phải thu thực tế so với số kế hoạch, dự tốn…có thể thấy sai lệch BCTC biến động lớn tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Từ đánh giá điều tra khoản chênh lệch lớn đơn vị Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 73 Học viện Ngân hàng - So sánh tiêu đơn vị với số liệu bình quân ngành để xem xét khoản phải thu đơn vị có hợp lý khơng Nếu có chênh lệch lớn số liệu đơn vị với số liệu ngành cần tiến hành điều tra nguyên nhân Tuy nhiên xem xét cẫn ý đến khác biệt quy mơ, sách kế tốn đơn vị - So sánh thông tin tài phi tài mối liên hệ doanh thu sản lượng, doanh thu số lượng khách hàng kết hợp với thông tin từ nguồn khác để thấy hợp lý khoản mục doanh thu - Phân tích cấu khoản phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu khách hàng để đánh giá khả toán khách hàng, đồng thời phân tích ảnh hưởng khoản phải thu đến khả toán đơn vị  Về gửi thư xác nhận đến khách hàng Gửi thư xác nhận thủ tục kiểm toán quan trọng nhằm thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, giúp KTV đưa ý kiến tính hữu, xác khoản mục nợ phải thu khách hàng BCTC Tại An Việt, thủ tục KTV trọng gặp phải số vấn đề sau: không thu hồi kịp thư xác nhận, việc chọn mẫu gửi thư xác nhận cịn mang tính xét đốn nghề nghiệp KTV, chưa linh hoạt việc kết hợp thư xác nhận dạng khẳng định phủ định Do vậy, để nâng cao chất lượng thư xác nhận, KTV cần tăng cường kiểm sốt q trình thực gửi thư xác nhận KTV nên gửi thư xác nhận kiểm toán bắt đầu để đảm bảo thu thập kịp thư phản hồi bên thứ Việc gửi thư xác nhận sớm dẽ giúp KTV kịp thời gửi thư xác nhận lần có thời gian tiến hành thủ tục thay không nhận thư phản hồi, đảm bảo cho việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Ngồi ra, KTV sử dụng kết hợp hai loại thư xác nhận Gửi thư xác nhận dạng khẳng định cho toàn hay số khoản phải thu có số dư lớn, gửi thư xác nhận dạng phủ định cho số lượng lớn khoản phải thu có số dư nhỏ Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân hàng  Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Tại An Việt, việc chọn mẫu chủ yếu dựa vào khả xét đoán KTV (chủ yếu lấy mẫu có số dư lớn số phát sinh lớn) Phương pháp dễ thực phụ thuộc nhiều vào chủ quan KTV Nếu xét đốn KTV mẫu khơng xác đưa kết luận chứa nhiều rủi ro, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Vì vậy, để chọn mẫu đại diện, KTV nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu mà nguyên tắc chọn mẫu ngẫu nhiên phần tử tổng thể có hội để chọn vào mẫu Các kỹ thuật thường dùng để sử dụng chọn mẫu bao gồm: Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy tính, chọn mẫu hệ thống - Chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán định dạng phần tử hệ thống số Bước 2: Thiết lập mối quan hệ Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng Do đối tượng kiểm toán định lượng số cụ thể nên vấn đề đặt cần phải xây dựng mối quan hệ số cụ thể xác định với số ngẫu nhiên Bảng số ngẫu nhiên Có thể có ba trường hợp xảy ra: + Số chữ số phần tử định dạng chữ số số ngẫu nhiên bảng số Trong trường hợp KTV lấy toàn chữ số số ngẫu nhiên để tiến hành chọn mẫu + Số chữ số phần tử định dạng nhỏ chữ số Trong trường hợp số chữ số 2, KTV có cách lựa chọn số ngẫu nhiên, lấy chữ số đầu chữ số gần đầu chữ số gần cuối số ngẫu nhiên bảng số Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân hàng Trường hợp số chữ số 3, KTV có cách lựa chọn: lấy chữ số đầu, chữ số giữa, chữ số cuối Trường hợp số chữ số 4, KTV có cách lựa chọn: chữ số đầu chữ số cuối + Số chữ số phần tử định dạng lớn 5, trường hợp KTV quy định đâu cột chủ, đâu cột phụ tiến hành chọn mẫu lấy toàn chữ số số ngẫu nhiên cột chủ, lấy thêm chữ số tương ứng cột phụ để có số ngẫu nhiên có chữ số phù hợp Bước 3: Xác định lộ trình sử dụng bảng Đây việc xác định hướng việc chọn số ngẫu nhiên Hướng dọc (theo cột) ngang (theo hàng), xi (từ xuống) ngược (từ lên) Việc xác định thuộc quyền phán KTV xong cần đặt từ trước thống toàn trình chọn mẫu Một vấn đề cần đặc biệt quan tâm lộ trình chọn mẫu phải ghi chép lại hồ sơ kiểm toán để KTV khác có kiểm tra lại việc chọn mẫu họ chọn mẫu tương tự Bước 4: Chọn điểm xuất phát Bảng số ngẫu nhiên gồm nhiều trang Để chọn điểm xuất phát, bảng số ngẫu nhiên nên mở cách ngẫu nhiên ngẫu nhiên chọn số bảng để làm điểm xuất phát Khi sử dụng bảng số ngẫu nhiên để chọn mẫu, có phần tử xuất nhiều lần Nếu KTV không chấp nhận lần xuất thứ hai trở cách chọn gọi chọn mẫu không lặp lại (chọn mẫu không thay thế) Ngược lại, chọn mẫu lặp lại (chọn mẫu thay thế) cách chọn mà phần tử tổng thể chọn vào mẫu nhiều lần - Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính Hiện phần lớn hãng kiểm tốn th tự xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính nhằm tiết kiệm thời gian giảm sai sót mẫu Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân hàng Các chương trình chuyên dụng đa dạng, nhiên nói chung tơn trọng hai bước chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên lượng hoá đối tượng kiểm toán hệ thống sốduy xác lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với số ngẫu nhiên Tuy nhiên, số ngẫu nhiên lại máy tính tạo - Chọn mẫu ngẫu nhiên có tính hệ thống Là cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách (khoảng cách mẫu) Khoảng cách mẫu tính cách lấy tổng số đơn vị tổng thể chia cho kích cỡ mẫu Khi chọn mẫu hệ thống, điều quan trọng phải xác định mẫu đại diện thỏa mãn yêu cầu: Các phần từ mẫu đại diện tổng thể phải có đặc điểm giống nhau; Các phần tử mẫu chọn phải xếp có hệ thống tuần tự; Không để phần tử tổng thể bị bỏ sót Có thể nhận thấy ưu điểm chủ yếu chọn mẫu hệ thống đơn giản, dễ làm đảm bảo phân bố đặn mẫu chọn vào đối tượng cụ thể Nhược điểm chọn mẫu hệ thống tính tiêu biểu mẫu chọn phụ thuộc hoàn toàn vào việc ấn định chọn Một mẫu chọn tự nhiên khơng có vấn đề phát sinh sai sót trọng yếu phân bổ Song thực tế, có trùng hợp Do đễ áp dụng phương pháp phải nghiên cứu kỹ quần thể kê để đánh giá khả có sai sót hệ thống, thực tế phương pháp không đánh giá cao Phương pháp chọn mẫu phi xác xuất Là phương pháp chọn mẫu theo phán đốn chủ quan khơng theo phương pháp cố định - Chọn mẫu theo khối: việc chọn tập hợp mẫu liên tục dãy định Việc chọn mẫu theo khối áp dụng nắm tình hình đơn vị kiểm tốn có số lượng khối vừa đủ Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng - Chọn mẫu theo xét đoán: Việc chọn mẫu theo nhận định tạo hội tốt cho xuất mẫu đại diện, áp dụng trường hợp có kích cỡ mẫu nhỏ có tình bất thường - Chọn mẫu tình cờ - Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 3.2.3 Hoàn thiện khâu kết thúc kiểm tốn Các KTV q trình kiểm tốn cần ghi chép đầy đủ thủ tục, quy trình làm việc, hoàn thành giấy tờ làm việc tập hợp gửi lại cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán cần xoát sét lại giấy tờ làm việc, thảo luận với trợ lý kiểm toán để bổ sung vấn đề cần lưu ý Công việc nên thực công ty khách hàng để kịp thời bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết Trên sở chứng kiểm toán thu được, KTV cần tiến hành diễn giải sai phạm khách hàng đưa bút toán điều chỉnh để kịp thời phát hành Báo cáo kiểm toán thời hạn 3.3 Một số kiến nghị thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC 3.3.1 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt An Việt cần chủ động việc phát triển đào tạo nguồn nhân lực đủ số lượng đảm bảo chất lượng Để bắt kịp trình độ giới kiểm tốn để cạnh tranh với công ty kiểm tốn nay, Cơng ty cần có kế hoạch đào tạo đội ngũ KTV có chun mơn trình độ cao An Việt cần ứng dụng khoa học kỹ thuật vào cơng tác kiểm tốn; tổ chức định kỳ lớp đào tạo, cập nhật văn bản, sách kế toán, kiểm toán, thuế cho KTV; cử KTV Cơng ty tham gia lớp, khóa đào tạo Bộ Tài chính, Hiệp hội kế tốn, kiểm tốn viên hành nghề tổ chức Bên cạnh đó, An Việt cần có sách ưu đãi hỗ trợ, tạo điều kiện mặt vật chất tinh thần cho KTV, giúp KTV có động lực làm việc cống hiến cho Công ty Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân hàng 3.3.2 Về phía quan chức Để hồn thiện cơng tác kiểm tốn, ngồi nỗ lực thân Cơng ty hỗ trợ quan chức quan trọng Bởi cơng ty kiểm tốn hoạt dộng dựa vào tảng hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Vậy nên, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm tốn hồn thiện bao nhiêu, việc thực kiểm tốn cơng ty kiểm tốn thuận lợi Vì vậy, việc tạo lập mơi trường pháp lý ổn định, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế - tài , phù hợp với trình độ quản lý chuẩn mực kiểm toán quốc tế vô cần thiết Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ với 26 chuẩn mực kế toán 37 chuẩn mực kiểm toán kèm với hàng loạt nghị định thơng tư hướng dẫn Những chuẩn mực kế toán, kiểm toán ngày sát với chuẩn mực quốc tế, cho thấy quan tâm quan chức tầm quan trọng lĩnh vực kế toán, kiểm toán kinh tế Việt Nam ngày Tuy nhiên với lượng lớn kiến thức nay, kế tốn KTV khó nắm bắt đầy đủ sâu sắc, mặt khác văn cịn có chỗ chưa hợp lý phức tạp để thực thi Ví dụ khoản nợ phải thu khách hàng: Khi phát sinh khoản nợ phải thu khách hàng, kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi định khách hàng toán) Việc áp dụng tỷ gây nhầm lẫn khó khăn cho kế toán việc hạch toán, đặc biệt doanh nghiệp thường xuyên thực giao dịch ngoại tệ nhiều ngân hàng thương mại khác Thứ nhất, nên xây dựng hệ thống chuẩn mực chuẩn, dựa cấu trúc chuẩn mực quốc tế biến phù hợp với kinh tế Việt Nam, mang tính chất khái qt, khơng tiết Đồng thời xây dựng văn ban hành kèm theo hướng dẫn chi tiết, cụ thể kèm theo ví dụ minh họa Và điều kiện kinh tế xã hội thay đổi, cần ban hành văn hướng dẫn, điều chỉnh cho phù hợp Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân hàng Thứ hai, Nhà nước quan chức cần sốt lại hệ thống sách, đảm bảo đồng bộ, thống văn ban hành Ngoài ra, quan chức cần đẩy mạnh tuyên truyền, phổ biến việc nhận thức áp dụng chuẩn mực theo quy định Phân định chức năng, nhiệm vụ hệ thống kiểm toán quan tra, kiểm tra nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán Bổ sung quy định kiểm toán bắt buộc số loại hình doanh nghiệp Bổ sung quy định chế độ chịu trách nhiệm cung cấp thông tin kiểm tốn bồi thường vật chất thơng tin bị sai lệch nhằm bảo vệ người sử dụng thông tin kiểm toán, đồng thời giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Bộ Tài quan tổ chức đào tạo, thi, cấp chứng hành nghề cho KTV Thời hạn chứng KTV chưa bị giới hạn, để đảm bảo lực KTV, Bộ Tài xem xét việc quy định thời hạn chứng hành nghề KTV, tổ chức đợt thi sát hạch kiến thức định kỳ sau thời gian cấp chứng Nếu KTV không đáp ứng kiến thức lực kỳ thi, xem xét việc tước bỏ chứng hành nghề Ngoài ra, cần mở rộng buổi tập huấn để cập nhật kiến thức hàng năm không cho KTV hành nghề mà cịn dành cho trợ lý kiểm tốn, KTV chưa lấy chứng hành nghề 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ngày khẳng định vai trị cơng tác điều hành quản lý hoạt động ngành kiểm toán Việt Nam Trong điều kiện phát triển cạnh tranh gay gắt cơng ty kiểm tốn độc lập, địi hỏi hiệp hội cần hoàn chiến lược Hiệp hội cần xây dựng hệ thống tiêu để đánh giá, phân loại xếp hạng công ty kiểm toán như: doanh số, số lượng khách hàng, chất lượng dịch vụ kiểm toán, tạo động lực cạnh tranh, giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện quy trình chất lượng kiểm tốn Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng Có quy định thức quản việc quản lý, kiểm tra, soát xét chất lượng dịch vụ kiểm tốn, khơng ngừng nâng cao hồn thiện quy định hướng dẫn lĩnh vực kiểm toán để phù hợp với khu vực giới, tạo môi trường cạnh tranh cơng bằng, lành mạnh góp phần thúc đẩy phát triển mạnh mẽ công ty kiểm toán Hiệp hội cần tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước cách mời chuyên gia nước ngồi hay hợp tác với cơng ty kiểm toán hoạt động hiệu Việt Nam Hiệp hội nên tăng cường tổ chức hội nghị, buổi tập huấn để KTV cơng ty kiểm tốn có điều kiện giao lưu, trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm để phát triển Cuối cùng, hiệp hội cần kết hợp với quan chức để đưa bổ sung, hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm tốn mẫu, phương pháp chun mơn nghiệp vụ mang tính thực hành áp dụng cao 3.3.4 Về phía khách hàng Các doanh nghiệp phải nhận thấy kiểm toán cần thiết với phát triển chung Báo cáo tài sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, hợp lý thông tin, giúp nâng cao uy tín tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp Các khách hàng thường tập trung vào tiêu chí giá phí tiến hành lựa chọn cơng ty thực kiểm tốn, mà bỏ qua việc đánh giá chất lượng Vì để cạnh tranh nên nhiều cơng ty kiểm tốn bỏ qua thủ tục kiểm toán cần thiết để giảm thiểu thời gian kiểm toán làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn tính trung thực BCTC Vì vậy, khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn, lựa chọn cơng ty kiểm tốn cách cẩn trọng để đảm bảo tính trung thực BCTC tạo động lực cho cơng ty kiểm tốn nỗ lực hồn thiện chất lượng kiểm tốn Nhiều nhân viên cơng ty khách hàng cịn thiếu hợp tác, có thái độ thiếu tích cực KTV, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV gây thời Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân hàng gian cho kiểm toán ảnh hưởng đến tinh thần làm việc KTV Vì vậy, phía nhân viên cơng ty khách hàng cần có thái độ hợp tác, trung thực việc trả lời vấn cung cấp tài liệu cần thiết cho KTV Điều giúp quy trình kiểm tốn diễn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí, tạo mối quan hệ hợp tác tốt đẹp hai bên đưa BCTC trung thực hợp lý Kết luận: Trên giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu nói riêng Với nỗ lực từ phía quan chức năng, hiệp hội, khách hàng thân doanh nghiệp tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, hỗ trợ cho phát triển ngành kiểm toán Việt Nam, thu hẹp khoảng cách trình độ kiểm toán Việt Nam với giới Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 82 KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn An Việt, em có thời gian tìm hiểu mơi trường cách thức làm việc thực tế mà KTV Công ty thực Em thấy cách thức áp dụng lý luận vào thực tế vào cơng việc kiểm tốn An Việt nói riêng cơng ty kiểm tốn nói riêng Trong trình thực tập, em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Đây thực khoảng thời gian có ích giúp em tích lũy kiến thức chuyên ngành kinh nghiệm thực tế phục vụ cho công việc sau nghiên cứu đề tài Đồng thời trình làm việc học tập Cơng ty, em nhìn nhận khoảng cách lí luận thực tiễn áp dụng khó khăn, rủi ro mà Kiểm tốn viên gặp phải q trình kiểm tốn Kết hợp lý thuyết học trường với việc tham gia kiểm toán phần hành thực tế, em mạnh dạn đưa số nhận xét đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Bên cạnh đó, nhờ hướng dẫn nhiệt tình Tiến sĩ Nguyễn Thị Thanh Hương, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tuy cố gắng viết tránh khỏi sai sót, em mong nhận đóng góp thầy, để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo Tiến sĩ Nguyễn Thị Thanh Hương Ban Giám đốc Học viện anh chị Công ty TNHH Kiểm toán An Việt giúp đỡ để em hồn thành khóa luận cách tốt Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên Vũ Thị Thu Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Đặng Thị Loan, Giáo trình Kế tốn tài chính, Đại học Kinh tế quốc dân, NXB Thống kê Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Học Viện Tài Chính, Nhà xuất tài Hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA), Tạp chí kế tốn Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán viên… Các trang web: kiemtoan.vnn.vn, webketoan.com… Luận văn khóa trước Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng PHỤ LỤC Phụ lục 01: Báo cáo kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt năm 2015 Số: …/2015/BCTC-VAHN Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2016 BÁO CÁO KIỂM TỐN Về báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Cơng ty TNHH XYZ Kính gửi: Ban Giám đốc Cơng ty TNHH XYZ Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Cơng ty TNHH XYZ Báo cáo kiểm toán lập ngày 20/03/2016, từ trang 05 đến trang 18 kèm theo Cơ sở ý kiến Chúng thực công việc kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin Báo cáo tài chính, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng cơng việc kiểm tốn cung cấp sở hợp lý cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiếm tốn Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Cơng ty XYZ ngày 31/12/2015, kết hoạt động kinh doanh, thay đổi nguồn vốn chủ sỡ huux, luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Trần Ngọc Anh Hồng Thị Thanh Tâm Phó Tổng Giám đốc Kiểm tốn viên Chứng Kiểm toán viên số: 0487/KTV Chứng Kiểm toán viên Thay mặt đại diện cho số 0596/KTV CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT Bảng 2.20: Trích dẫn báo cáo kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt (Trích hồ sơ kiểm tốn khách hàng XYZ) Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Vũ Thị Thu Lớp: K15KTDNE