Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán định giá và tư vấn tài chính việt nam thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: Hồn thiện kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam thực GVHD: PGS TS Lê Văn Luyện Họ tên: Hoàng Tuấn Minh Mã sinh viên: 19A4020516 Khoa: Kế toán – Kiểm toán Lớp: K19CLC – KTA Hà Nội, 2020 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp em thực hiện, Các số liệu thu thập, kết nêu khóa luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả khóa luận Hồng Tuấn Minh Sinh viên: Hồng Tuấn Minh – K19CLC KTA KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP iii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn Học viện Ngân hàng – nôi đào tạo em từ bước chân vào giảng đường đại học, tạo điều kiện cho em tham gia vào đợt thực tập bổ ích nhằm tích lũy thêm kiến thức kinh nghiệm thực tiễn quý báu, tạo tiền đề vững cho nghiệp tương lai Ngoài ra, em xin gửi lời cảm ơn đến thầy PGS TS Lê Văn Luyện – giảng viên hướng dẫn cho tập em nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận Thơng qua khóa luận, em xin cảm ơn Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam (FACOM) giúp đỡ em suốt hai tháng thực tập, giúp em nắm vững kiến thức học, nắm vững nghiệp vụ phát sinh trình thực tập, tạo hội cho em tiếp cận học hỏi nhiều kinh nghiệm thực tiễn Cảm ơn anh chị Kiểm tốn viên nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn giải đáp thắc mắc em với thân thiện, nhiệt tình cởi mở Sinh viên: Hồng Tuấn Minh – K19CLC KTA KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP iv HỌC VIỆN NGÂN HÀNG MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VII DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ VIII MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRÊN BCTC 1.1.1 Khái niệm khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.1.2 Yêu cầu kế toán khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3 KSNB với khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến trình kiểm tốn 10 1.2 KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng 11 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 13 1.2.3 Định hướng kiểm toán khoản mục nợ phải thu theo định hướng rủi ro 14 1.2.4 Sai sót thường gặp kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 15 1.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 1.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục 17 1.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 21 1.3.3 Trong giai đoạn kết thúc cơng việc kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Sinh viên: Hoàng Tuấn Minh – K19CLC KTA 27 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP v HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN FACOM THỰC HIỆN 29 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FACOM 29 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm toán FACOM 29 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM 30 2.1.3 Đặc điểm hoạt động tổ chức quản lý công ty TNHH Kiểm toán FACOM 31 2.1.4 Hoạt động kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn FACOM33 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FACOM THỰC HIỆN 38 2.2.1 Khái quát kiểm tốn báo cáo tài khách hàng Công ty Cổ phần ABC 39 2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần ABC 43 2.2.3 Tổng hợp kết kiểm toán 52 2.3 NHẬN XÉT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FACOM THỰC HIỆN 52 2.3.1 Ưu điểm 52 2.3.2 Hạn chế 54 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 58 CHƯƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM THỰC HIỆN 61 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN, YÊU CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 61 3.1.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá & Tư vấn tài Việt Nam Sinh viên: Hồng Tuấn Minh – K19CLC KTA 61 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP vi HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC 62 3.1.3 Ngun tắc hồn thiện khoản mục Nợ phải thu khách hàng 62 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FACOM THỰC HIỆN 63 3.2.1 Hồn thiện khâu lập kế hoạch kiểm tốn 64 3.2.2 Hồn thiện khâu thực kiểm tốn 66 3.2.3 Hồn thiện khâu kết thúc kiểm tốn 66 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 67 3.3.1 Đối với quan nhà nước 67 3.3.2 Về phía hiệp hội Kế toán – Kiểm toán 68 3.3.3 Về phía khách hàng 68 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 71 Sinh viên: Hoàng Tuấn Minh – K19CLC KTA KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Giải nghĩa Chữ viết tắt BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám Đốc GTLV Giấy tờ làm việc KTV Kiểm toán viên PTKH Phải thu khách hàng TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn FACOM Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam (Vietnam Auditing and Financial consulting Company Limited – FACOM) BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKH Báo cáo kết họa động kinh doanh BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh Sinh viên: Hồng Tuấn Minh – K19CLC KTA KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP viii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Nội dung Tên Số trang Biểu 1.1 Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phải thu khách hàng 12 Biểu 1.2 Mục tiêu kiểm toán số dư phải thu khách hàng 12 Biểu 1.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Nợ phải thu khách hàng 24 Biểu 1.4 Thủ tục kiểm toán chi tiết số dư cuối kỳ phải thu khách hàng 25 Biểu 2.1 Bộ GTLV liên quan đến khoản mục NPTKH 38 Biểu 2.2 Hướng dẫn ước lượng mức trọng yếu 41 Biểu 2.3 Biểu xác định mức trọng yếu kiểm toán khách hàng ABC 42 Biểu 2.4 Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh lớn 50 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy tổ chức quản lý công ty FACOM 30 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài FACOM 34 Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng 35 Sinh viên: Hồng Tuấn Minh – K19CLC KTA KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hoạt động kiểm toán độc lập dịch vụ phát triển khoảng hai mươi năm trở lại đóng vai trị quan trọng hoạt động doanh nghiệp, giúp quản lý nâng cao tính sách, minh bạch, xác báo cáo tài Tại Việt Nam nay, với phát triển tập đồn, cơng ty lớn, doanh nghiệp vừa nhỏ nhu cầu lớn mở rộng quy mô sản xuất, xây dựng thương hiệu doanh nghiệp… ngày đề cao tính minh bạch thích hợp báo cáo tài Thơng tin cung cấp báo cáo kiểm tốn khơng tài liệu cần thiết nhà đầu tư định đầu tư, ngân hàng định cho vay mà phục vụ cho quan Nhà nước q trình quản lí kinh tế Đối với kiểm toán theo khoản mục kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng, liên quan chặt chẽ tới chu trình kinh doanh – bán hàng liệu khoản trọng yếu BCTC Do vậy, vấn đề kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC vấn đề mà nhà quản trị quan tâm Việc doanh nghiệp liệu thu hồi khoản PTKH hay khơng, lập dự phịng phải thu đối tượng khách hàng trường hợp ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu, lợi nhuận kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức vấn đề này, thực tế tồn nhiều hạn chế kiểm toán nợ phải thu cơng ty kiểm tốn độc lập có FACOM Vì đề tài : “Hồn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán định giá tư vấn tài Việt Nam thực hiện” đề tài cấp thiết, cần nghiên cứu nhằm cải thiện kiểm toán khoản mục PTKH kiểm toán BCTC, nâng cao chát lượng kiểm tốn góp phần làm minh bạch thơng tin tài doanh nghiệp Sinh viên: Hồng Tuấn Minh – K19CLC KTA KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Tổng quan nghiên cứu Một thập kỷ mở hứa hẹn bao điều tốt đẹp tiềm phát triển kinh tế nhận định nhà kinh tế hàng đầu giới nhận xét vào khoảng thời gian cuối năm 2019 Tuy nhiên, đại dịch Covid-19 tạo cú đánh mạnh bất ngờ vào toàn toàn cầu, gây ảnh hưởng tiêu cực không đến sức khỏe người mà tiềm phát triển kinh tế kể Đứng trước khó khăn thách thức từ đại dịch Covid cơng ty kiểm tốn tồn giới chỗ dựa vững để thúc đẩy lại đầu tư toàn cầu phát triển kinh tế bễn vững quốc gia Mỗi thông tin BCTC KTV xem xét đánh giá tính đắn dựa khía cạnh trọng yếu để từ người sử dụng có nhìn tổng qt tình hình tài doanh nghiệp đưa định tài đắn Một số tiêu mang giá trị lớn mà chịu ảnh hưởng từ bối cảnh kinh tế kể đến “Phải thu khách hàng” Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục PTKH nên có nhiều luận văn ngồi nước tìm hiểu vấn đề giải pháp đề hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH Vào năm 2014, Kiira Waldmann nghiên cứu đề tài: “The impact of high quality audit on the association between goodwill and future cash flow” (tạm dịch: Ảnh hưởng kiểm tốn chất lượng cao đến tính liên kết lợi thương mại dòng tiền tương lai) khẳng định chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng mạnh quy mơ, uy tín cơng ty kiểm toán độc lập KTV Bằng phương pháp nghiên cứu tiếp cận có hệ thống, phương pháp nhân rộng suy diễn, so sánh, tác giả thu thập chứng kiểm toán, tài liệu làm việc kiểm toán viên ý kiến kiểm toán để xác định số ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp Bài nghiên cứu “The effective use of the Audit Risk Model at the Account level” (tạm dịch: Sử dụng hiệu mơ hình kiểm tốn định hướng rủi ro cấp độ tài khoản) Timothy Andrew Seidel (2014) ra: cấp độ khoản mục rủi ro Sinh viên: Hoàng Tuấn Minh – K19CLC KTA Phụ lục 10: Trích D310 – Chương trình kiểm tốn chi tiết CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên KH: Cty CP ABC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2019 Nội dung: Thủ tục phân tích sơ Chỉ tiêu D330a Tên Ngày Người lập CT NTH 15/01/2020 Người soát xét ĐNT 15/01/2020 Người soát xét NDT 18/01/2020 01/01/2019 31/12/2019 Chênh lệch Số tiền Phải thu khách hàng Tỷ lệ 203.054.814 203,054,814 0% 12.297.343.000 14,328,925,820 2,031,582,820 165.2% (Dư Nợ) Người mua trả tiền trước (Dư Có) NX: Số dư NPTKH không tăng giảm số dư người mua trả tiền trước tăng 2,031,582,820 đồng ( tương ứng 165.2%) Phụ lục 11: Tìm hiểu đặc điểm tài khoản sách kế tốn CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ & TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ KT: 31/12/2019 D320a Nội dung: Tìm hiểu đặc điểm tài khoản sách kế tốn Tên Ngày Người lập NTH 15/01/2020 Người soát xét DNT 15/01/2020 Người sốt xét NDT 18/01/2020 Mục đích: Xem xét phù hợp việc áp dụng sách ngun tắc kế tốn Cơng việc thực hiện: Mơ tả việc dử dụng TK đơn vị so sánh với quy định t=TK theo chế dộ kế toán Việt Nam hành • TK 131 + TK dùng để phản ánh khoản NPTKH tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền cung cấp dịch vụ, TSCĐ, hàng hóa TK cịn dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCBB với người giao thầu khối lượng XDCB hoàn thành Nợ phải thu hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn dài hạn, ghi chép theo lần toán Số dư bên Nợ phản ánh số tiền phải thu khách hàng thời điểm khóa sổ kế tốn Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước KH thời điểm khóa sổ kế tốn + Cách sử dụng khác dơn vị (thuyết minh chi tiết): Kết luận: • X Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán X Chính sách kế tốn áp dụng qn với năm trước TK 2293 + TK dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng hồn nhập khoản dự phòng khoản dự phòng khoản phải thu khó địi có khả khơng địi vào cuối niên độ kế toán + Cách sử dụng khác đơn vị (thuyết minh chi tiết): Kết luận: X Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn X Chính sách kế tốn áp dụng qn với năm trước Phụ lục 12: Câu hỏi KSNB khoản mục NPTKH Việc áp dụng đơn vị Câu hỏi Có ❖ Các sách áp dụng khoản phải thu có quy định thành văn hay khơng? ✓ ❖ Các khoản nợ có đối chiếu lần năm? ✓ gửi không? ✓ báo cáo khoản phải thu? ❖ Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi khoản cơng nợ phải ✓ thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hóa đơn hay không? theo dõi chi tiết theo nguyên tệ hay khơng? ❖ Số dư khoản phải thu có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? ❖ Người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có theo dõi thường xuyên biến động tỷ giá ngoại tệ mà công ty phải thu không? ✓ ✓ ✓ ❖ Cơng ty có quy định cụ thể vè tiêu thức xác định khoản nợ chậm trả, ✓ nợ khó địi, khoản phép xóa nợ khơng? ❖ Các khoản phải thu có theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời thực quản lý thu hồi nợ không? dụng ✓ ❖ Ngồi phận kế tốn,có phận khác quản lý, theo dõi lập ❖ Các khoản công nợ có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có Khơng ✓ ❖ Cơng ty có theo dõi khoản phải thu khách hàng? ❖ Các biên đối chiếu cơng nợ có Ban lãnh đạo xem xét trước Không ✓ ❖ Việc thu hồi nợ có giao cho người phận đơn đốc thực ✓ khơng? ❖ Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó địi ✓ khơng? ❖ Các khoản phải thu khó địi có lập dự phịng khơng? ✓ ❖ Các khoản phải thu lập dự phịng có hợp lý ✓ áp Phụ lục 13: Tổng hợp TK 131 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên khách hàng: Cơng ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ KT: 31/12/2019 D341 Tên Ngày NTH 15/01/2020 Người soát xét DNT 18/01/2020 Người soát xét NDT 18/01/2020 Người lập Nội dung: Tổng hợp TK 131 A MƠ TẢ CƠNG VIỆC Mục đích: • Tổng hợp số liệu đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ TK PTKH, đối chiếu với tài liệu độc lập • Xác định mức tăng giảm tỷ lệ tăng giảm TK Nguồn gốc số liệu: • Bảng tổng hợp NPTKH, sổ chi tiết TK, đối tượng B NỘI DUNG THỰC HIỆN Tổng hợp đối chiếu số liệu TK Số dư đầu kỳ Nợ Phải thu khách hàng Có 203.054 12.297.343 814 000 Số phát sinh Số dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có 30.125.793 32.157.375 203,054, 14,328,92 000 820 814 5,820 Phụ lục 14: Kiểm tra đối ứng bất thường CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ & TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ KT: 31/12/2019 Nội dung: Kiểm tra đối ứng bất thường D341.1 Tên Ngày Người lập NTH 15/01/2020 Người soát xét DNT 15/01/2020 Người soát xét NDT 15/01/2020 Mục tiêu: Đảm bảo nghiệp vụ phát sinh trung thực hợp lý, chất theo chế độ KT Nguồn số liệu: Sổ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng Công việc thực hiện: Lập bảng đối ứng tài khoản, rà soát lại sổ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng ghi lại nghiệp vụ bất thường đối ứng, số tiền, nội dung, giá trị… TKĐƯ PS Nợ PS Có Tham chiếu (a) (b) (c) (d) 112 86,137,000 31,682,960,820 333 2,730,877,818 474,415,000 511 27,308,778,182 - NX: Không phát sinh đối ứng bất thường Phụ lục 15: Tổng hợp đối tượng cơng nợ phải thu CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ & TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ KT: 31/12/2019 D342 Tên Ngày Nội dung: Tổng hợp đối tượng công nợ phải Người lập NTH 15/01/2020 thu Người soát xét DNT 15/01/2020 Người soát xét NDT 18/01/2020 Mục tiêu: Theo dõi việc ghi nhận PTKH khách hàng hợp lý chưa Nguồn số liệu: Sổ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng Công việc thực hiện: Thu thập bảng chi tiết số dư khách hàng Kiểm tra lại việc cộng dồn hàng ngang , dọc Chọn số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết KH Đối chiếu với số tổng cộng bảng chi tiết số dư với số liệu sổ Bảng CĐKT Số dư đầu kỳ Tên khách hàng Nợ Ban QLDA XD Khương Số dư cuối kỳ Có Nợ Có 0 200,000,000 490,000,000 490,000,000 110,730,000 110,730,000 20,587,680 20,587,680 UBND phường Trung Văn 0 30,000,000 Công ty CP Him Lam 0 119,736,000 Công ty cổ phần Him Lam 0 51,048,000 Cơng Phụ Ban QLDA di tích LS Ban ĐT XDHT kỹ thuật chung Uỷ ban nhân dân huyện Như Thanh Ban QLDA Phú Thọ 0 500,000,000 34,311,134 34,311,134 2,773,000 2,773,000 34,653,000 34,653,000 Công ty CP Him Lam 0 4,344,300,000 Công ty cổ phần Him Lam 300,000,000 300,000,000 Công ty Cổ phần Xây dựng 0 27,678,500 Công ty cổ phần Him Lam 0 216,163,320 UBND xã Hà Giang, huyện 0 50,000,000 Công ty CP Him Lam 10,500,000,000 8,000,000,000 SVH, TT, DL tỉnh Bắc 299,343,000 0 708,000,000 0 203.054.814 12.297.343.000 203,054,814 14,328,925,820 … SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang Ban QLDA ĐT XD huyện Nga Sơn số Hà Trung, tỉnh Thanh Hố Giang Ban QLDA cơng trình Văn Hố Tổng Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán Phụ lục 16: Mẫu thư xác nhận công nợ Công ty CP ABC Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2020 THƯ XÁC NHẬN Kính gửi: Cơng ty cổ phần Him Lam Địa chỉ: Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm toán FACOM” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018 Công ty Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị sau: Tại ngày 31/12/2018 số tiền 51,048,000 Năm mốt triệu không trăm bốn mươi tám nghìn đồng Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM Địa : 2403 Tòa 27A3 Chung cư Green Star – 234 Phạm Văn Đồng- Hà Nội Người nhận : Nguyễn T H Điện thoại : (84) 04.xx xxx xxx Fax : (84) 04.xx xxx xxx Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận công ty abc Chúng xác nhận số dư nêu Đúng ✓ Chữ ký: Cơng ty cổ phần Him Lam (Đóng dấu) Tên: Chúng xác nhận số dư nêu Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: (đính kèm bảng chi tiết khơng đủ chỗ trống để trình bày chi tiết): Chức vụ: Phụ lục 17: Bảnh tính tốn gửi thư xác nhận Số dư đầu kỳ Tên KH (a) Ban QLDA XD đền thờ Nợ Số dư cuối kỳ Phát sinh Nợ - - - Có 200,000,000 110,730,00 20,587,680 490,000,000 - - - UBND phường Trung Văn Công ty CP Him Lam Công ty cổ phần Him Lam - Ban QLDA Phú Thọ Nợ Tỷ trọng PS có kỳ (6) 0.6% Tỷ trọng số dư cuối kỳ (7) 1.4% Chọn gửi thư xác nhận (c) X - Có 200,000,000 - 110,730,000 490,000,000 - 0 0 3.4% 54.5% X X - - 20,587,680 - 0 10.1% X - - 30,000,000 119,736,000 51,048,000 - 30,000,000 119,736,000 51,048,000 0 0.09% 0.4% 0.2% 0.2% 0.8% 0.4% - - - 500,000,000 - 500,000,000 1.6% 3.5% X SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang 34,311,134 - - - 34,311,134 - 0 16.9% X SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang 2,773,000 - - - 2,773,000 - 0 1.4% X 34,653,000 - - - 34,653,000 - 0 17.1% X Công ty CP Him Lam - - - 4,344,300,000 - 4,344,300,000 13.5% 30.3% X Công ty CP Him Lam - 10,500,000,000 4,000,000,000 1,500,000,000 - 8,000,000,000 13.3% 4.7% 55.8% X Công ty cổ phần Him Lam Công ty Cổ phần Xây dựng số - 300,000,000 - - 27,678,500 - 300,000,000 27,678,500 0 0.1% 2.1% 0.2% X Công ty cổ phần Him Lam - - - 216,163,320 - 216,163,320 0.7% 1.5% X UBND xã Hà Giang, huyện Hà Trung, tỉnh Thanh Hoá - - - 50,000,000 - 50,000,000 0.2% 0.3% 203.054.81 12.297.343.000 30.125.793.000 32.157.375.820 Ban QLDA di tích lịch sử Ban ĐT XDHT kỹ thuật chung Uỷ ban nhân dân huyện Như Thanh Ban QLDA ĐT XD huyện Nga Sơn Tổng Cộng Có Tỷ trọng PS nợ kỳ (5) 203,054,814 14,328,925,820 Phụ lục 18: Đối chiếu với thư xác nhận TK Tên TK (a) (b) 131N Phải thu khách hàng Ban QLDA XD Khương Công Phụ Ban QLDA di tích LS Ban ĐT XDHT kỹ thuật chung SDCK Số liệu Ngày lập BCĐSPS năm thư xác nhận thư XN (1) (2) (c) Ngày Chênh nhận lệch TXN (d) (3)=(1)(2) 13,809,518,134 13,806,745,134 200,000,000 200,000,000 15/01/2020 16/01/2020 490,000,000 490,000,000 15/01/2020 16/01/2020 - 110,730,000 110,730,000 15/01/2020 16/01/2020 - Uỷ ban nhân dân huyện Như Thanh Ban QLDA Phú Thọ 20,587,680 20,587,680 15/01/2020 16/01/2020 - 500,000,000 500,000,000 15/01/2020 16/01/2020 - SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang 34,311,134 34,311,134 15/01/2020 16/01/2020 - SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang 2,773,000 Ban QLDA ĐT XD huyện Nga Sơn Công ty CP Him Lam Công ty CP Him Lam 2,773,000 15/01/2020 - 34,653,000 34,653,000 15/01/2020 17/01/2020 - 4,344,300,000 8,000,000,000 4,344,300,000 15/01/2020 16/01/2020 8,000,000,000 15/01/2020 16/01/2020 - Công ty cổ phần Him Lam 300,000,000 300,000,000 15/01/2020 17/01/2020 - Công ty cổ phần Him Lam 216,163,320 216,163,320 15/01/2020 16/01/2020 - Chú thích: X chưa nhận TXN Tỷ lệ Ghi kiểm tra (e) 100% (f) Phụ lục 19: Trích giấy tờ làm việc D343 – Các khoản phải thu hạn CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ & TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên khách hàng: Cơng ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ KT: 31/12/2019 D343 Nội dung: Các khoản phải thu hạn Số tt Mã KH Khách hàng Số toán Tên Ngày Người lập NTH 15/01/2020 Người soát xét DNT 15/01/2020 Người sốt xét NDT 18/01/2020 Số cịn phải tốn hạn Số dư cuối kỳ Dưới 3-6 6-12 Trên 12 tháng tháng tháng tháng 131019 Ban ĐT XDHT kỹ thuật chung - 110,730,000 V 131020 Uỷ ban nhân dân huyện Như Thanh - 20,587,680 V 131034 SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang - 34,311,134 V 131037 SVH, TT, DL tỉnh Bắc Giang - 2,773,000 V 131042 Ban QLDA ĐT XD huyện Nga Sơn - 34,653,000 V Phụ lục 20: Bút toán điều chỉnh Diễn giải điều chỉnh STT TK hạch toán Nợ Có 131d 131n Số điều chỉnh Điều chỉnh ảnh hưởng đến Bảng CĐKT BCKQHĐKD Năm Nay Điều chỉnh trình bày BCTC phải thu ngắn hạn sang dài hạn 203,054,814 Ban ĐT XDHT kỹ thuật chung 110,730,000 SV, TT, DL Bắc Giang 34,311,134 Ban QLDA ĐT XD Nga Sơn 34,653,000 UBND huyện Như Thanh 20,587,680 SV, TT, DL Bắc Giang 2,773,000 Điều chỉnh trình bày người mua trả trước ngắn hạn sang dài hạn 131cn 131cd 8,790,000,000 Cty CP Him Lam 8,000,000,000 Cty CP Him Lam 300,000,000 Ban QLDA di tích LS 490,000,000 131d 131n 131cn 131cd 131d 131n 131cn 131cd Năm Trước Điều chỉnh trình bày BCTC phải thu ngắn hạn sang dài hạn 131d 131n 203,054,814 Ban ĐT XDHT kỹ thuật chung 110,730,000 SV, TT, DL Bắc Giang 34,311,134 Ban QLDA ĐT XD Nga Sơn 34,653,000 UBND huyện Như Thanh 20,587,680 SV, TT, DL Bắc Giang 2,773,000 Điều chỉnh trình bày BCTC người mua trả trước ngắn hạn sang dài hạn Cty CP Him Lam 131cn 131cd 10,500,000,000 Cty CP Him Lam 300,000,000 Ban QLDA di tích LS 490,000,000 Ý kiến Tham Ghi khách hàng chiếu Phụ lục 21: Tổng hợp kết kiểm tốn CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ & TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ KT: 31/12/2019 Nội dung: Tổng hợp kết kiểm toán A330 Tên Ngày NTH 15/01/2020 Người soát xét DNT 15/01/2020 Người soát xét NDT 18/01/2020 Người lập Kết luận kiểm tốn Cơng việc tiến hành: Cơng việc thực phần hành: Phải thu khách hàng tiến hành theo chương trình kiểm tốn chi tiết thiết kế giáy tờ làm việc D330 Xác nhận cơng nợ Tại thời điểm kiểm tốn, chúng tơi nhận đầy đủ thư xác nhận phản hồi từ đối tượng cộng nợ Trích lập dự phịng Dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập cho khoản phải thu hạn toán từ ba tháng trở lên, khoản thu mà đơn vị khó có khả tốn bị lý, phá sản hay khó khăn tương tự Trong kỳ chưa có nghiệp vụ phát sinh Trình bày PTKH BCTC Tại thời điểm kiểm tốn, Cơng ty CP ABC phân loại sai phải thu ngắn hạn dài hạn, người mua trả tiền trước ngắn hạn dài hạn KTV đưa đề nghị điều chỉnh trình bày BCTC cơng ty ABC hồn tồn trí với ý kiến KTV Cụ thể: STT Diễn giải điều chỉnh Số điều chỉnh Năm Điều chỉnh trình bày BCTC phải thu ngắn hạn sang dài hạn Điều chỉnh trình bày BCTC người mua trả trước ngắn hạn sang 8,993,054,814 203,054,814 8,790,000,000 dài hạn Năm trước 11,493,054,814 Điều chỉnh trình bày BCTC phải thu ngắn hạn sang dài hạn Điều chỉnh trình bày BCTC người mua trả tiền trước ngắn hạn sang 11,290,000,000 dài hạn 203,054,814 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN (Đánh giá lực chuyên môn, lực nghiên cứu sinh viên trình viết KLTN Đánh giá nỗ lực hiệu công việc, thường xuyên liên lạc sinh viên với GVHD Đồng ý/Không đồng ý cho sinh viên bảo vệ KLTN) Giảng viên hướng dẫn (Ký & ghi rõ họ tên)