CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP5 1.1 Những vấn đề chung về Nợ phải thu khách hàng
Khái niệm Nợ phải thu và Nợ phải thu khách hàng
Nợ phải thu là tài khoản phản ánh tình hình nợ và thanh toán giữa doanh nghiệp và khách hàng trong quá trình sản xuất – kinh doanh Đây là một dạng tài sản lưu động quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến tính thanh khoản của doanh nghiệp Do đó, việc hạch toán nợ phải thu cần phải chính xác và kịp thời cho từng đối tượng và giao dịch cụ thể.
Nợ phải thu được phân loại theo đối tượng và theo thời gian:
Nợ phải thu được phân loại theo hai tiêu chí chính: đối tượng và thời gian Theo đối tượng, nợ phải thu bao gồm nợ phải thu khách hàng, nợ phải thu nội bộ và nợ phải thu khác Về thời gian, nợ phải thu được chia thành nợ phải thu ngắn hạn và nợ phải thu dài hạn.
Nợ phải thu khách hàng là tài sản của doanh nghiệp, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa nhà cung cấp và khách hàng dựa trên các khoản nợ phát sinh từ giao dịch mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chưa được thanh toán Từ góc độ doanh nghiệp, đây là khoản phải thu từ khách hàng khi họ mua sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ nhưng vẫn chưa thực hiện nghĩa vụ thanh toán.
Đặc điểm của Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC
Nợ phải thu khách hàng là tài sản của doanh nghiệp mà người mua chiếm dụng và cần được thu hồi Các giao dịch này chủ yếu phát sinh từ hoạt động bán chịu hàng hóa và dịch vụ, liên quan đến nhiều khoản mục trong báo cáo tài chính như doanh thu và thuế giá trị gia tăng Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần chú ý đến sự phê chuẩn của các nghiệp vụ, xác nhận sự tồn tại của khoản nợ, và đảm bảo rằng quá trình giao nhận hàng hóa có đầy đủ chứng từ hợp lệ.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT nhấn mạnh rằng cần đảm bảo không xảy ra tình trạng chiếm dụng hay lợi dụng mối quan hệ giữa các khoản mục với doanh thu và lợi nhuận để thổi phồng số liệu Việc kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh bên nợ và bên có của khoản mục này là rất quan trọng, vì chúng ảnh hưởng đến thanh toán và bù trừ công nợ của khách hàng, cũng như các khoản tiền gửi ngân hàng và tiền mặt trên báo cáo tài chính Đặc biệt, hình thức thanh toán của khách hàng còn tác động đến việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần chú ý đến sự đầy đủ và hợp lý của các chứng từ thanh toán, kiểm tra các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, đồng thời xác minh việc xóa bỏ trích lập dự phòng cho các khoản nợ quá hạn Việc kiểm tra tính chính xác của phát sinh bên nợ tài khoản 131 sẽ là căn cứ quan trọng cho công tác kiểm toán số dư phải thu khách hàng cuối kỳ của doanh nghiệp.
Cuối kỳ, kết quả của tổng hợp phát sinh nghiệp vụ là số dư cuối kỳ khoản mục
Nợ phải thu khách hàng được phân loại thành số dư bên nợ, phản ánh khoản tiền còn phải thu, và số dư bên có, thể hiện khoản tiền khách hàng đã trả trước Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và khả năng tài chính của từng khách hàng, có thể phát sinh nợ quá hạn hoặc nợ khó đòi, ảnh hưởng đến lợi ích của Nhà nước qua cơ quan Thuế Vì vậy, trong quá trình kiểm toán, cần chú ý đến thời hạn thanh toán của các khoản nợ quá hạn và việc trích lập dự phòng của doanh nghiệp.
Các khoản phải thu không chỉ phản ánh tính chính xác về mặt số học mà còn là chỉ số quan trọng cho khả năng tài chính của doanh nghiệp Chúng cho biết số vốn bị chiếm dụng và khả năng quản lý nợ phải thu, từ đó giúp các nhà đầu tư đưa ra quyết định đúng đắn nhằm giảm thiểu rủi ro Việc đánh giá hiệu quả kiểm soát các khoản phải thu là yếu tố then chốt để tối ưu hóa chiến lược đầu tư.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT nhấn mạnh rằng việc ghi nhận các khoản thu và thực hiện các thử nghiệm phân tích trong quá trình kiểm toán cần phải tuân thủ nghiêm ngặt từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến khi hoàn tất kiểm toán.
Chế độ và chính sách kế toán liên quan đến Nợ phải thu khách hàng
Theo chế độ kế toán Việt Nam Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính quy định:
Tài khoản nợ phải thu khách hàng ghi nhận các khoản nợ và tình hình thanh toán của doanh nghiệp đối với khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định và dịch vụ cung cấp Tài khoản này cũng phản ánh các khoản phải thu từ người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu cho khối lượng công việc đã hoàn thành Tuy nhiên, các nghiệp vụ thu tiền ngay không được ghi nhận trong tài khoản này.
Khoản phải thu của khách hàng cần được ghi chép chi tiết theo từng đối tượng và nội dung phải thu, đồng thời theo dõi kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng từ thời điểm báo cáo) và ghi nhận theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu bao gồm các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp liên quan đến việc mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, cũng như các tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính.
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu trong tài khoản này, tương ứng với tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng và cung cấp dịch vụ thông thường.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có thể trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc này giúp xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và đề xuất biện pháp xử lý cho các khoản nợ không thể thu hồi.
Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa
Nếu sản phẩm, hàng hóa hoặc bất động sản đầu tư đã giao và dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế, người mua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu từ khách hàng theo từng loại ngoại tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, việc quản lý cần tuân theo nguyên tắc cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác thu hồi nợ.
Khi phát sinh nợ phải thu từ khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, cụ thể là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thực hiện thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, bên Nợ tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước.
Khi thu hồi nợ phải thu từ khách hàng (bên Có tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng khách nợ Nếu khách nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế đích danh sẽ được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động của các giao dịch đó Đối với trường hợp nhận trước tiền từ người mua, bên Có tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) tại thời điểm nhận tiền trước.
Doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ theo quy định pháp luật tại tất cả các thời điểm lập báo cáo tài chính Tỷ giá giao dịch thực tế để đánh giá lại các khoản phải thu là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp chỉ định cho khách hàng thanh toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính Nếu doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng, họ có quyền lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân hàng thương mại đó.
DN thực hiện nhiều giao dịch nội bộ thường xuyên Các đơn vị trong tập đoàn áp dụng một tỷ giá chung do Công ty mẹ quy định, đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế Điều này giúp đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn.
Kết cấu tài khoản 131 – Nợ phải thu khách hàng:
Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/4/2014 của Bộ tài chính, tài khoản Nợ phải thu khách hàng được hạch toán theo phương pháp tài khoản chữ
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Tài khoản 131 – Nợ phải thu khách hàng
• Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;
• Số tiền thừa trả lại cho khách hàng; và
• Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
• Số tiền khách hàng đã trả nợ;
• Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
• Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;
• Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
• Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua; và
• Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Dư nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng
Dư có là số tiền đã nhận trước hoặc số tiền thu được nhiều hơn số phải thu từ khách hàng, được chi tiết theo từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân Đối Kế Toán (CĐKT), cần ghi nhận số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để thể hiện đầy đủ cả hai chỉ tiêu.
"Tài sản" và bên "Nguồn vốn"
Sơ đồ 1.1 Kết cấu tài khoản 131 –Nợ phải thu khách hàng
Hướng dẫn chi tiết phương pháp kế toán cho các giao dịch phải thu khách hàng theo chế độ kế toán Việt Nam, cụ thể là Thông tư 200/2014/TT-BTC, được trình bày trong Phụ lục 1.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Chứng từ sử dụng đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng cung cấp thông tin chi tiết về loại hàng hóa, ngày lập hóa đơn, số lượng, đơn giá và tổng giá trị Quy trình phê duyệt bán chịu được xác nhận qua chữ ký dưới hóa đơn Để đảm bảo tính liên tục trong hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên dựa vào số hóa đơn ghi trên hóa đơn.
Phiếu thu và phiếu chi đóng vai trò quan trọng trong các giao dịch tiền mặt, như hoàn trả tiền mặt hoặc chuyển tiền vào ngân hàng Các chứng từ này không chỉ là hóa đơn mà còn chứng minh tính hiện hữu và độ chính xác của các giao dịch tài chính.
Hợp đồng kinh tế là tài liệu thể hiện thỏa thuận mua bán giữa doanh nghiệp và khách hàng, cung cấp bằng chứng cho sự tồn tại của giao dịch Thời hạn hợp đồng giúp kế toán viên xác định tuổi nợ và đánh giá tính hợp lý của việc trích lập dự phòng Hình thức thanh toán là yếu tố quan trọng để kiểm tra tính chính xác của việc ghi nhận giao dịch Các điều khoản trong hợp đồng cũng xác định mức độ rủi ro mà doanh nghiệp phải đối mặt khi khách hàng không có khả năng thanh toán.
Biên bản bù trừ công nợ và biên bản đối chiếu công nợ là những tài liệu quan trọng giúp xác nhận sự tồn tại của các khoản nợ Những tài liệu này cung cấp thông tin chi tiết về việc kiểm tra thanh toán của khách hàng, đảm bảo rằng các giao dịch được ghi nhận đầy đủ Quyết định xóa nợ cũng là một phần quan trọng trong quá trình quản lý công nợ, giúp doanh nghiệp duy trì sự minh bạch và chính xác trong các báo cáo tài chính.
Sổ chi tiết theo dõi khách hàng là công cụ quan trọng để thống kê nợ phải thu theo từng đối tượng, giúp đối chiếu số dư nợ của từng khách hàng và chứng minh tính hiện hữu cũng như chính xác của các khoản nợ Kế toán viên (KTV) dựa vào sổ chi tiết này kết hợp với sổ cái để lựa chọn mẫu gửi thư xác nhận.
Trình bày Nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính
1.1.5.1 Trình bày trên Bảng cân đối kế toán
Dựa vào sự phân loại theo thời gian của khoản mục nợ phải thu khách hàng, các giao dịch được ghi nhận trên các mục sau:
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Phần A: Tài sản ngắn hạn:
• Phải thu ngắn hạn của khách hàng – Mã số 131: ghi theo tổng số phải thu
• Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi – Mã số 137: ghi số âm
Phần B: Tài sản dài hạn:
• Phải thu dài hạn của khách hàng – Mã số 211: ghi theo tổng số phải thu
• Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi – Mẫ số 219: ghi số âm
• Người mua trả tiền trước ngắn hạn – Mã số 312
• Người mua trả tiền trước dài hạn – Mã số 332
1.1.5.2 Trình bày trên Thuyết minh báo cáo tài chính
- Tiêu chí phân loại các khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ);
- Trình bày việc theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ và theo từng đối tượng không;
- Trình bày việc đánh giá lại các khoản thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, tỷ giá dùng để đánh giá lại;
- Có ghi nhận nợ phải thu không vượt quá giá trị có thể thu hồi không;
- Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi;
- Thuyết minh các khoản phải thu khách hàng có số dư lớn từ 10%;
Trong phần thuyết minh báo cáo tài chính, cần làm rõ nợ phải thu khách hàng từ các bên liên quan, bao gồm chi tiết cho từng đối tượng cụ thể Đối với những khách hàng có khối lượng giao dịch lớn với doanh nghiệp, việc thuyết minh mối quan hệ và khối lượng giao dịch là rất quan trọng, nhằm thể hiện sự phụ thuộc kinh tế của doanh nghiệp vào các khách hàng này.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng khi kiểm toán BCTC của Kiểm toán độc lập…
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán của khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần phải đảm bảo tính trung thực và hợp lý của khoản mục dựa trên các mục tiêu cụ thể như sau:
Chỉ tiêu đánh giá Mục tiêu kiểm soát
Hiện hữu và có thật Đảm bảo khoản mục nợ phải thu trên
BCTC thực tế có thực tại thời điểm lập BCTC Đầy đủ Mọi giao dịch phát sinh liên quan đến các khoản phải thu được ghi chép đầy đủ
Đảm bảo rằng tất cả các giao dịch liên quan đến nợ phải thu khách hàng và các điều chỉnh được ghi chép chính xác vào sổ nhật ký, đúng đối tượng và được tổng hợp, trình bày đúng tài khoản Đồng thời, cần xác nhận rằng các giao dịch này được ghi nhận đúng kỳ kế toán.
Phân loại Đảm bảo các giao dịch nợ phải thu được phân loại vào đúng loại theo thời gian hoặc theo đối tượng
Các giao dịch liên quan đến nợ phải thu cần được phê duyệt bởi ban giám đốc hoặc người có thẩm quyền Bảng cân đối kế toán cuối kỳ phải phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Việc đánh giá các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cần được thực hiện một cách hợp lý, dựa trên tiềm năng thu hồi nợ.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh giá lực tài chính của khách hàng và chính sách doanh nghiệp Cuối kỳ, số dư khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ cần được xem xét kỹ lưỡng, đặc biệt là chênh lệch tỉ giá cuối kỳ theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Nợ phải thu khách hàng cần được phân loại, trình bày và công bố theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán và thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán được tiến hành theo ba giai đoạn như sau:
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán
Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn 3: Hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán
Cụ thể, quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng như sau:
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán:
Lập kế hoạch là bước thiết yếu trong quy trình kiểm toán nợ phải thu, giúp đảm bảo hiệu quả và tiến độ của cuộc kiểm toán Việc phân công hợp lý và tăng cường sự phối hợp giữa các kiểm toán viên là rất quan trọng Quy trình lập kế hoạch kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cần được thực hiện một cách có hệ thống để đạt được kết quả tốt nhất.
Thu thập thông tin khách hàng Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng, KTV cần thu thập các thông tin về:
- Chu trình bán hàng – thu tiền của doanh nghiệp:
Hiểu biết về bán hàng, phải thu và thu tiền là rất quan trọng Điều này bao gồm các sản phẩm và dịch vụ chủ yếu, cơ cấu doanh thu của từng loại sản phẩm, phương thức bán hàng và quy mô khách hàng Ngoài ra, cần chú ý đến các chính sách giảm giá, chiết khấu, hàng bán bị trả lại, cùng với các quy định pháp lý liên quan đến bán hàng và các rủi ro trong chu trình này.
Hiểu rõ về chính sách kế toán là rất quan trọng, bao gồm thời điểm và điều kiện ghi nhận doanh thu, cũng như cơ sở ghi nhận doanh thu và các khoản phải thu Ngoài ra, cần chú ý đến các ước tính kế toán liên quan đến phải thu, cùng với những thay đổi trong chính sách và ước tính kế toán về hàng bán trả lại, chiết khấu và giảm giá.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
+ Mô tả, tìm hiểu chu trình bán hàng – thu tiền: sử dụng phương pháp trần thuật hoặc xây dựng lưu đồ
+ Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính:
Tính hiện hữu: Doanh thu, phải thu ghi nhận trên sổ phải có thật
Tính đầy đủ: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận đầy đủ
Tính chính xác: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận chính xác, đúng đối tượng
Các khoản phải thu được ghi nhận dựa trên giá trị có thể thu hồi, chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh như chính trị, kinh tế-xã hội và pháp luật.
Dựa vào thông tin đã cung cấp, KTV sẽ tổng hợp các rủi ro liên quan đến sai sót, xác định cơ sở dữ liệu bị ảnh hưởng và đề xuất các thủ tục kiểm toán cần thiết.
Tìm hiểu về chu trình bán hàng – thu tiền)
Để kiểm tra quy trình bán hàng và thu tiền, cần thực hiện lại một giao dịch bất kỳ và xem xét các chứng từ liên quan Việc này bao gồm việc kiểm tra các kiểm soát chính để đánh giá kết quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) trong chu trình bán hàng và thu tiền, nhằm xác định xem quy trình có được thực hiện đầy đủ theo thiết kế hay không (Tham khảo Phụ lục 3: Walk-through chu trình bán hàng – thu tiền).
Xác định mức trọng yếu cho khoản mục nợ phải thu khách hàng
Phân tích sơ bộ khoản mục nợ phải thu khách hàng cho thấy sự so sánh giữa số dư nợ phải thu năm nay và năm trước Đánh giá sự biến động này theo phần trăm giúp hiểu rõ hơn về tình hình tài chính Việc giải thích nguyên nhân của sự biến động cũng là yếu tố quan trọng để đưa ra các quyết định kinh doanh hợp lý.
Xác định mức trọng yếu
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320 xác định mức trọng yếu là giá trị do kiểm toán viên (KTV) xác định dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong bối cảnh cụ thể Mức trọng yếu không phải là nội dung thông tin cần có, mà là một ngưỡng phân định Đánh giá tính trọng yếu của thông tin cần được thực hiện cả về phương diện định lượng và định tính.
Để xác định mức trọng yếu cho khoản phải thu khách hàng, KTV căn cứ vào mức trọng yếu tổng thể đã được thiết lập Mức độ ảnh hưởng của khoản nợ phải thu khách hàng sẽ được xem xét để ước tính mức trọng yếu cho khoản mục này, theo tỷ lệ phần trăm so với mức trọng yếu tổng thể.
Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu
Để chọn mẫu hiệu quả trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, KTV cần xác định phương pháp chọn mẫu là thống kê hay phi thống kê Việc này giúp xác định khoảng cách mẫu phù hợp, từ đó nâng cao độ chính xác và tính đáng tin cậy của kết quả kiểm toán.
Giới thiệu tổng quát về Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
SCS Global là một tập đoàn quốc tế, thành lập vào năm 2002, chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp trên toàn cầu Các công ty trong tập đoàn tạo thành một mạng lưới toàn cầu, phục vụ nhiều quốc gia khác nhau.
Công ty SCS toàn cầu, dưới sự giám sát của SCS Global Holdings Pte Ltd tại Singapore, duy trì một môi trường hỗ trợ lẫn nhau Tất cả các thành viên cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng, chú trọng vào tính khách quan, trung thực và hành động đạo đức để phục vụ khách hàng.
SCS Global cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhờ đội ngũ điều hành dày dạn kinh nghiệm, bao gồm các chuyên gia từng làm việc tại các công ty Big Four, ngân hàng và tổ chức tài chính hàng đầu Với hơn 600 cổ đông, 5.000 nhân viên và 290 văn phòng trải rộng trên 100 quốc gia, SCS Global hoạt động mạnh mẽ tại các khu vực như Châu Âu, Châu Mỹ, Trung Đông, Châu Phi, Tiểu lục địa Ấn Độ và Châu Á – Thái Bình Dương.
SCS Global cung cấp dịch vụ đa ngôn ngữ, bao gồm tiếng Anh, tiếng Nhật, tiếng Hoa, Bahasa Malaysia, Indonesia và nhiều ngôn ngữ địa phương khác Khách hàng của công ty đến từ nhiều quốc gia và hoạt động trong các lĩnh vực đa dạng như sản xuất, tổ chức tài chính, thương mại, giáo dục, công nghệ thông tin và cung cấp thực phẩm.
Tại Việt Nam SCS Global có 2 công ty thành viên: Công ty TNHH Tư vấn SCS Global và Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
2.1.1.2 Công ty TNHH KTC SCS:
Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS ra đời vào năm 2006 bởi sự sáp nhập của hai công ty là Russell Bedford KTC và Công ty Kiểm toán VIA
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
• Giấy phép kinh doanh: 0102013583 - Ngày cấp: 14/07/2006
Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS đã nỗ lực không ngừng trong việc hỗ trợ khách hàng quản lý công việc kinh doanh và tài chính, từ đó xây dựng thương hiệu vững mạnh.
Chìa khóa thành công của công ty là duy trì sự nhiệt tình và chủ động trong công việc, đồng thời đảm bảo chất lượng làm việc của đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp với các chứng chỉ VACPA, ACCA, CPA Australia và CMA Australia Công ty phục vụ hơn 250 khách hàng tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh.
Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global Việt Nam gồm 2 chi nhánh:
• Địa chỉ: Lầu 4, tòa nhà GP Invest, 170 La Thành, Quận Đống Đa, Hà Nội
• Giám đốc điều hành: Ông Phạm Duy Hưng
Văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh
• Địa chỉ: Lầu 4, 162B Điện Biên Phủ, Phường 6, Quận 3, Tp Hồ Chí Minh
• Giám đốc chi nhánh: Bà Thái Thị Vân Anh
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
2.1.3 Giới thiệu chung về sơ đồ tổ chức bộ phận kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức Bộ phận Kiểm toán
2.1.4 Vai trò nhiệm vụ của từng thành viên trong bộ phận kiểm toán
Trợ lý kiểm toán thường có kinh nghiệm từ 1-2 năm Với vai trò là trợ lý kiểm
Trần Bảo Hà K17CLC-KT toán sẽ thực hiện công việc theo sự phân công của Chủ nhiệm kiểm toán, Nhóm trưởng và Nhóm phó Công việc của trợ lý kiểm toán bao gồm chuẩn bị tài liệu, thiết bị và văn phòng phẩm cho các buổi kiểm toán tại khách hàng; tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán với các phần hành được giao; hoàn thiện giấy tờ làm việc và thu thập chứng từ kiểm toán Cuối cùng, trợ lý có thể hỗ trợ Nhóm trưởng hoặc Nhóm phó trong việc lập báo cáo kiểm toán, kiểm tra lỗi về số liệu và định dạng báo cáo trước khi phát hành.
Nhóm trưởng (Senior) và Nhóm phó (Semi-Senior)
Nhóm phó tại KTC SCS có kinh nghiệm từ 2 đến dưới 3 năm, trong khi nhóm trưởng thường là những thành viên có trên 3 năm kinh nghiệm Mỗi năm, nhóm trưởng sẽ được thăng cấp từ bậc 1 lên bậc 3 Hiện tại, văn phòng Hà Nội của KTC SCS có 1 nhóm phó và 1 nhóm trưởng ở bậc 3 Tùy thuộc vào quy mô hoạt động của khách hàng, Chủ nhiệm kiểm toán hoặc Giám đốc sẽ quyết định ai là người đứng đầu nhóm phụ trách kiểm toán cho khách hàng đó.
Lãnh đạo có nhiệm vụ phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán, theo dõi quá trình kiểm toán và thảo luận với khách hàng về những vấn đề phát sinh Nếu khách hàng không đồng ý với các đề xuất điều chỉnh và không thể tự giải quyết, họ sẽ cùng Chủ nhiệm kiểm toán để tìm ra giải pháp Cuối cùng, lãnh đạo cũng là những người lập báo cáo kiểm toán sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh (nếu có).
Chủ nhiệm kiểm toán (Manager)
Manager là những kiểm toán viên (KTV) đã có từ 5 năm kinh nghiệm trở lên Nhiệm vụ của chủ nhiệm kiểm toán:
- Tham mưu cho Ban Giám đốc về những vấn đề liên quan đến nghiệp vụ kiểm toán, tổ chức điều hành hoạt động kiểm toán BCTC;
- Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp;
- Tham gia tìm kiếm khách hàng, phát tiển khách hàng, duy trì mối quan hệ với cán bộ cao cấp của khách hàng;
- Quản lý nhân sự bộ phận kiểm toán, sắp xếp nhân lực cho các cuộc kiểm toán;
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
− Xét duyệt BCKT lần cuối trước khi đưa Giám đốc ký phát hành
Giám đốc là người thực hiện kiểm tra cuối cùng đối với báo cáo kiểm toán (BCKT) Nếu không có yêu cầu chỉnh sửa nào, họ sẽ ký để phát hành BCKT Báo cáo này cần có chữ ký xác nhận của hai Giám đốc.
2.1.5 Chức năng và mối quan hệ giữa các bộ phận
Giám đốc điều hành tại Công ty TNHH KTC SCS Việt Nam là ông Phạm Duy Hưng Giám đốc điều hành có trách nhiệm:
• Phối hợp lập kế hoạch và định hướng chiến lược chung của công ty;
• Đưa ra mục tiêu phát triển và chiến lược phát triển cụ thể trong từng giai đoạn;
• Phối hợp với các Giám đốc mở rộng mạng lưới khách hàng của công ty; và
• Gián tiếp điều hành hoạt động công ty thông qua các chi nhánh
Ông Phạm Duy Hưng là Giám đốc điều hành và Giám đốc chi nhánh tại văn phòng Hà Nội, trong khi Bà Thái Thị Vân Anh giữ vị trí Giám đốc Văn phòng tại Tp Hồ Chí Minh Các Giám đốc chi nhánh này chịu trách nhiệm trực tiếp điều hành hoạt động của chi nhánh và phối hợp với các Giám đốc khác để lập kế hoạch phát triển và mở rộng mạng lưới khách hàng cho công ty.
Giám đốc công ty là những cổ phần hùn, và số lượng Giám đốc có thể thay đổi tùy theo quyết định tăng thêm cổ phần Họ là những kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề và nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tài chính, cùng với các chứng chỉ quốc tế về tài chính – kế toán Vai trò của Giám đốc không chỉ giới hạn trong quản lý mà còn mở rộng mạng lưới khách hàng.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT là người chịu trách nhiệm trực tiếp về các dịch vụ mà mình cung cấp, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, rà soát tài chính, tư vấn thuế và dịch vụ chuyển giá.
Bộ phận Nhân sự có vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch tuyển dụng, đào tạo và phát triển nguồn nhân lực định kỳ, đảm bảo không thiếu hụt nhân sự, đặc biệt trong giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chính cuối năm Ngoài việc tổ chức tuyển dụng nhân viên theo quy định của công ty, bộ phận này còn đảm nhận các hoạt động hành chính khác, góp phần vào sự phát triển bền vững của tổ chức.
Bộ phận Kế toán tại Công ty TNHH KTC SCS gồm một kế toán trưởng và hai kế toán viên, có trách nhiệm tổ chức hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và lập báo cáo tài chính hàng năm theo quy định Đồng thời, bộ phận này cũng phối hợp với Nhân sự để xây dựng và quản lý chính sách lương thưởng, cũng như chế độ thăng tiến cho nhân viên.
Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán KTS SCS
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty KTC SCS bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị, thực hiện và hoàn thành kiểm toán, tương tự như quy trình mẫu hướng dẫn của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán chung của Công ty KTC SCS
Phụ lục 2: Chương trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH KTC SCS
2.2.1.1 Quy trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán rất quan trọng để đảm bảo các điều kiện pháp lý và các yếu tố cần thiết cho cuộc kiểm toán Kế toán viên cần lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, bao gồm các bước cần thực hiện và tài liệu cần chuẩn bị để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ và hiệu quả.
- Tiếp nhận và tìm hiểu khách hàng
KTV tiến hành các bước tìm hiểu khách hàng một cách tuần tự nhằm đảm bảo tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, bảo vệ uy tín doanh nghiệp và tránh những hậu quả tiêu cực cho người sử dụng thông tin Việc này không chỉ giúp duy trì sự tin cậy mà còn góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ.
CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN
Trần Bảo Hà K17CLC-KT đã hỗ trợ KTV trong việc đánh giá khả năng đáp ứng nhu cầu khách hàng Để tìm hiểu thông tin về môi trường kinh doanh, mục tiêu và rủi ro trong kiểm toán, KTV thường phân tích các dữ liệu tài chính và phi tài chính gần nhất của doanh nghiệp Thủ tục phân tích này giúp KTV có cái nhìn tổng quan và chính xác hơn về tình hình của khách hàng.
• Lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện công việc kiểm toán một cách hiệu quả;
• Phát hiện và đánh giá rủi ro có thể xảy ra;
• Đánh giá độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán; và
Chúng tôi cam kết xây dựng dịch vụ tối ưu nhất để đáp ứng nhu cầu của khách hàng Đối với các khách hàng cũ, KTV sẽ thường xuyên cập nhật thông tin từ các năm kiểm toán trước, nhằm nắm bắt kịp thời những thay đổi và đưa ra quyết định về việc tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán.
- Xây dựng kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tại KTC SCS được thiết kế tổng thể cho tất cả khách hàng, với hình thức trình bày dưới dạng bảng câu hỏi KTV sẽ lựa chọn các khía cạnh và chỉ tiêu trong kế hoạch kiểm toán dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của từng khách hàng Các yêu cầu cơ bản của kế hoạch này cần được tuân thủ để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong quá trình kiểm toán.
+ Thông tin chung của khách hàng;
+ Chính sách kế toán áp dụng;
+ Pháp luật và các quy định;
+ Đánh giá, rà soát về hệ thống KSNB;
+ Những ước tính kế toán;
+ Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ;
+ Đánh giá rủi ro có thể xảy ra…
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Sau khi xác định tính chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, KTV cần lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, bao gồm thời gian thực hiện và đội ngũ nhân sự tham gia Đồng thời, KTV cũng cần trao đổi và thống nhất với khách hàng về kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng.
- Xây dựng mức trọng yếu
Nhiệm vụ của KTV là đảm bảo BCTC không có sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu được xác lập dựa trên hai khía cạnh: tổng thể BCTC và từng khoản mục cụ thể.
+ Mức trọng yếu tổng thể (PM) – Overall materiality
Trước khi xác định mức trọng yếu tổng thể, KTV cần hiểu rõ mục đích sử dụng BCTC của người dùng, từ đó lựa chọn tiêu chí phù hợp để xây dựng mức trọng yếu.
• Nguồn vốn hoặc tài sản thuần 2%
Việc xác định tỷ lệ phù hợp phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm việc khách hàng có phải là năm đầu tiên hay không, sự biến động trong môi trường kinh doanh của họ, và mức độ sử dụng công cụ nợ Mỗi khách hàng sẽ được KTV lựa chọn tỷ lệ thích hợp dựa trên tình hình cụ thể của họ.
+ Mức trọng yếu thực hiện – Performance materiality
Mức trọng yếu tổng thể được chọn (hay còn gọi là mức trọng yếu khoản mục) được tính bằng 50% - 75% của PM
Mức sai sót cần đề nghị bút toán điều chỉnh (SUD de minimus posting level ) SUD = Performance materiality x 4%
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi hoàn tất kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện kiểm toán dựa trên mức trọng yếu và đánh giá rủi ro đã được xác định trước Các trợ lý kiểm toán sẽ hỗ trợ trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập đầy đủ các bằng chứng cần thiết.
- Giai đoạn giữa mùa (“Interim”)
Kiểm toán giai đoạn Interim thường được áp dụng cho khách hàng có quy mô lớn và nhiều nghiệp vụ kế toán, thường diễn ra trong khoảng thời gian từ 9 đến 11 tháng Mục tiêu chính của giai đoạn Interim là giảm khối lượng công việc cho kiểm toán cuối mùa (“Final”) kéo dài 12 tháng Trong giai đoạn này, các hoạt động chủ yếu bao gồm thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích trong thử nghiệm cơ bản.
Thử nghiệm kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khách hàng là cần thiết để đánh giá tính tuân thủ quy trình, xác định các rủi ro tiềm ẩn và đề xuất các thủ tục kiểm toán phù hợp Quá trình này bao gồm việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng về sự hiện hữu và hiệu quả của KSNB Ngoài ra, cần tìm hiểu các thay đổi trong chính sách kế toán, nếu có, để xác định xem những thay đổi này có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (BCTC) cần kiểm toán hay không.
Thủ tục phân tích tài chính yêu cầu sử dụng các chỉ số phù hợp với từng mục trên báo cáo tài chính (BCTC) để đánh giá biến động Đối với bảng cân đối kế toán, cần so sánh số dư năm nay với năm trước và dự đoán số dư cho 12 tháng tới Trong khi đó, các mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cần được phân tích sự biến động và dự đoán cho cả năm Đồng thời, việc tìm hiểu nguyên nhân của những biến động này là rất quan trọng, đặc biệt là khi xem xét sự trung thực và hợp lý của BCTC Đối với các khoản mục như chi phí quản lý, chi phí bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí trả trước, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện thử nghiệm chi tiết cho các tháng tạm thời, bao gồm việc làm giấy tờ làm việc, thu thập bằng chứng kiểm toán và ước tính lại mức khấu hao hay phân bổ chi phí trả trước Mục tiêu là để đến giai đoạn cuối mùa, KTV chỉ cần cập nhật thêm giấy tờ và bằng chứng cho những tháng còn lại, từ đó tiết kiệm thời gian.
- Giai đoạn cuối mùa (“Final”)
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Giai đoạn này diễn ra vào cuối năm tài chính, tập trung vào việc hoàn thiện các khách hàng quy mô nhỏ đã được thực hiện trong giai đoạn Interim Công việc chính bao gồm việc đánh giá và tối ưu hóa các dịch vụ cho những khách hàng này.
Nhận xét, đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
2.3.1 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
Về phương pháp kiểm toán
Mức độ tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán của KTC SCS được thể hiện qua việc thực hiện đầy đủ và đúng quy trình mẫu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Điều này đảm bảo rằng khoản mục nợ phải thu khách hàng được trình bày một cách trung thực và hợp lý trên báo cáo tài chính.
Các thủ tục kiểm toán được thực hiện một cách đầy đủ và cẩn trọng, với việc kiểm tra kỹ lưỡng tất cả các số liệu liên quan đến phát sinh của từng khách hàng, cũng như số dư đầu kỳ và cuối kỳ Kiểm toán viên đã đảm bảo có đủ bằng chứng cụ thể cho từng số liệu này.
- Thứ ba, KTV đã áp dụng linh hoạt các kỹ thuật kiểm toán trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán Cụ thể:
Trong quá trình nghiên cứu khách hàng, KTV đã áp dụng các phương pháp phỏng vấn và thu thập tài liệu liên quan đến chính sách kế toán, đồng thời thực hiện walkthrough để đánh giá các hoạt động kiểm soát trong chu trình bán hàng.
KTV đã áp dụng các phương pháp phân tích như vòng quay nợ phải thu và số ngày thu hồi nợ để đánh giá mức độ sai sót trọng yếu trong khoản mục này, cũng như tác động của nó đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Về quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Quá trình tìm hiểu khách hàng được thực hiện một cách kỹ lưỡng, bao gồm việc thu thập đầy đủ thông tin cần thiết về đặc điểm hoạt động kinh doanh, ban lãnh đạo, chính sách công ty và số lượng nhân sự Để đạt được điều này, Ban giám đốc KTC SCS đã thiết kế chương trình kiểm toán, trong đó có mẫu giấy tờ điều tra thông tin khách hàng, bao gồm các bảng hỏi và sơ đồ.
Khi xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro, kiểm toán viên đã linh hoạt trong việc đánh giá ảnh hưởng của khoản nợ phải thu khách hàng đối với toàn bộ báo cáo tài chính, từ đó quyết định có cần xác định mức trọng yếu riêng cho khoản mục này hay không.
Chương trình kiểm toán đã được xây dựng một cách chi tiết, bao gồm thời gian, nhân sự và tài liệu cần thiết Những thông tin này đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ, đồng thời tạo điều kiện cho sự phối hợp nhịp nhàng giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán và khách hàng.
Phương pháp chọn mẫu và xác định kích cỡ mẫu được thực hiện một cách chi tiết và toàn diện, bao quát tất cả các giao dịch thông qua việc áp dụng cả phương pháp thống kê và phi thống kê.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đã được KTV thực hiện đầy đủ theo quy trình kiểm toán mẫu của VACPA, với các thông tin quan trọng được tóm tắt làm bằng chứng đánh giá và tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán sau Điều này giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng.
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán, trong đó việc lựa chọn mẫu ngẫu nhiên đảm bảo rằng kiểm soát nội bộ (KSNB) được thực hiện đầy đủ cho tất cả các giao dịch.
Các thử nghiệm cơ bản được thực hiện một cách khoa học và linh hoạt, bao quát toàn bộ các giao dịch phát sinh Kiểm toán viên chú trọng vào việc kiểm tra chi tiết, từ đó nâng cao độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Các bút toán điều chỉnh và kết quả kiểm toán cần được trao đổi kịp thời với khách hàng, đồng thời cung cấp tư vấn để khắc phục các sai sót còn tồn tại.
+ Thứ hai, việc soát xét công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng được ban giám đốc thực hiện rất chặt chẽ
Tài liệu thu thập và giấy tờ làm việc được rà soát và tổng hợp qua ba cấp độ: nhóm trưởng, chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc.
2.3.2 Những tồn tại trong kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS cần khắc phục
Về phương pháp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
- Thứ nhất, phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết chưa được hướng dẫn rõ ràng
- Thứ hai, quy trình thực hiện gửi thư xác nhận không đúng quy định Tại KTC
SCS và KTV thực hiện việc lập thư xác nhận và nhận thư phản hồi trực tiếp, tuy nhiên, KTV lại yêu cầu khách hàng gửi thư xác nhận Theo VSA 505, thông tin xác nhận từ bên ngoài có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn so với thông tin nội bộ KTV cần thiết kế và thực hiện các thủ tục xác nhận từ bên ngoài để thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp và đáng tin cậy, với thư được gửi trực tiếp đến bên thứ ba và phản hồi sẽ được chuyển trực tiếp đến KTV.
Về quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng của công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán thường không được thực hiện chi tiết và thường xuyên, đặc biệt đối với khách hàng cũ, khi các kiểm toán viên chỉ dựa vào kinh nghiệm và hiểu biết từ những năm trước để xây dựng phương pháp kiểm toán cho năm nay Ban Giám đốc và các kiểm toán viên chỉ chú trọng lập kế hoạch cụ thể cho các khách hàng mới có quy mô lớn hoặc những khách hàng có yêu cầu đặc biệt trong quá trình kiểm toán.
+ Thứ hai, KTV không xác lập mức trọng yếu riêng cho tất cả các khách hàng
GIẢI PHÁP HOÀN THỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHO CÔNG TY
TNHH KIỂM TOÁN KTC SCS 3.1 Định hướng phát triển dịch vụ kiểm toán BCTC tại công ty SCS
3.1.1 Định hướng phát triển của công ty
Trong bối cảnh toàn cầu hóa, Việt Nam đang mở rộng giao thương với các quốc gia, dẫn đến sự gia tăng số lượng doanh nghiệp Nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cũng tăng theo, kéo theo sự bùng nổ trong số lượng doanh nghiệp kiểm toán Đối mặt với áp lực thị trường, KTC SCS cam kết cung cấp nguồn lực và dịch vụ tốt nhất để đáp ứng nhu cầu cụ thể của khách hàng, đảm bảo sự quan tâm và hỗ trợ tối ưu cho những mong muốn và lợi ích của họ Chất lượng dịch vụ là yếu tố cốt lõi trong chiến lược phát triển của KTC SCS.
Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS, thành viên của mạng lưới SCS Global, có khả năng huy động nguồn lực và chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn cả trong nước và quốc tế Đặc biệt, KTC SCS mang đến kinh nghiệm quý báu từ các dự án phát triển tại các quốc gia đang phát triển, nơi SCS Global hoạt động tích cực.
Công ty chuyên cung cấp dịch vụ giá trị gia tăng thông qua việc đưa ra giải pháp cho các vấn đề doanh nghiệp dựa trên kiến thức, kinh nghiệm và cam kết chất lượng Quản lý chất lượng nghiêm ngặt là yếu tố tạo nên sự khác biệt và là chìa khóa cho sự vận hành và phát triển bền vững của công ty.
3.1.2 Những thuận lợi và khó khăn trong phát triển dịch vụ kiểm toán BCTC của công ty
Tại KTC, yếu tố con người là điều kiện tiên quyết cho sự phát triển của công ty Đội ngũ kiểm toán viên gồm nhiều KTV từng làm việc tại các hãng kiểm toán lớn như Big 4, sở hữu chứng chỉ nghề nghiệp quốc tế và kinh nghiệm dày dạn Các trợ lý kiểm toán cũng đang nỗ lực hoàn thiện chứng chỉ nghề nghiệp và được đào tạo chuyên sâu trong lĩnh vực kiểm toán.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT cho biết rằng 80% doanh thu hàng năm của công ty đến từ nguồn khách hàng gắn bó lâu dài, đảm bảo hoạt động liên tục cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, đội ngũ kỹ thuật viên luôn tư vấn nhanh chóng và nhiệt tình, tạo thiện cảm với khách hàng, từ đó mở rộng lượng khách hàng của công ty trở nên khả thi.
Ban lãnh đạo và kế toán nội bộ của khách hàng ngày càng có hiểu biết sâu sắc về quy định và chuẩn mực, khiến cho kiểm toán viên (KTV) gặp khó khăn trong việc phát hiện gian lận, đặc biệt là những hành vi có chủ đích từ người có thẩm quyền Yêu cầu về chất lượng báo cáo tài chính (BCKT) ngày càng cao, trong khi nhân lực và thời gian kiểm toán lại hạn chế, dẫn đến rủi ro phát hiện gian lận tăng lên Mặc dù chi phí kiểm toán thấp, Ban Giám đốc của KTC SCS luôn nỗ lực đảm bảo độ tin cậy tối đa cho BCTC của khách hàng, điều này có thể tạo ra khối lượng công việc lớn, gây khó khăn trong việc giữ chân nhân viên lâu dài.
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH SCS
3.2.1 Giải pháp hoàn thiện về phương pháp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
3.2.1.1 Hoàn thiện quy trình gửi thư xác nhận
Dựa trên chuẩn mực kiểm toán VSA số 505, thông tin xác nhận từ bên ngoài có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn so với bằng chứng nội bộ của đơn vị được kiểm toán Thông tin xác nhận từ bên ngoài đóng vai trò là một nguồn bằng chứng quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Tại KTC SCS, KTV đã soạn thảo và nhận thư xác nhận trực tiếp, nhưng lại giao cho khách hàng gửi đi Hành động này làm giảm tính khách quan và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán Để cải thiện quy trình và đảm bảo tính khách quan, KTV cần trực tiếp gửi thư xác nhận đến bên thứ ba.
Nếu KTV nghi ngờ về độ tin cậy của thông tin trong thư xác nhận, cần thu thập thêm bằng chứng kiểm toán để làm rõ những nghi ngờ này.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT
Nếu KTV cho rằng thông tin trong thư xác nhận không đáng tin cậy, họ cần đánh giá tác động của nhận định này và thực hiện các thủ tục thay thế phù hợp.
3.2.1.2 Tăng cường các thủ tục phân tích trong kiểm toán Nợ phải thu khách hàng
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong thử nghiệm cơ bản là một phương pháp hiệu quả trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Sử dụng thủ tục này không chỉ nâng cao chất lượng công việc mà còn giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán viên (KTV) trong quá trình làm việc.
Hiện nay, KTV của KTC SCS áp dụng phân tích ngang và dọc cùng với các chỉ số tài chính để đánh giá khoản mục nợ phải thu Cụ thể, KTV so sánh số dư nợ phải thu khách hàng giữa năm nay và năm trước, đồng thời sử dụng các chỉ số như Vòng quay khoản phải thu và Số ngày thu tiền bình quân để phân tích sự biến động của nợ phải thu so với doanh thu.
KTV thường không áp dụng phân tích dọc để xác định tỷ trọng số dư nợ phải thu so với tổng tài sản của doanh nghiệp và so sánh với năm trước Hầu hết KTV chỉ sử dụng chỉ số Vòng quay khoản phải thu và Số ngày thu tiền bình quân, mà chưa khai thác các chỉ số tài sản và thanh toán Việc mở rộng sử dụng các chỉ số này sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn về tình hình tài chính của khách hàng, không chỉ trong việc phân tích nợ phải thu mà còn các khía cạnh khác Đặc biệt, khi xem xét các khoản vay, một số ngân hàng yêu cầu chỉ số thanh toán hiện hành phải lớn hơn hoặc bằng 1, được tính bằng "Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn" Trong đó, nợ phải thu khách hàng là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chỉ số này; nếu chỉ số nhỏ hơn 1, doanh nghiệp có thể vi phạm cam kết với ngân hàng, ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục Đây là vấn đề mà KTV cần xem xét kỹ lưỡng.
Trần Bảo Hà K17CLC-KT mạnh trong BCKT về giả định hoạt động liên tục của khách hàng
Một số thủ tục phân tích và chỉ số tài chính đề nghị phân tích bổ sung được trình bày trong Phụ lục
Công ty nên khuyến khích các KTV thực hiện phân tích dữ liệu thường xuyên để nâng cao khả năng nhạy bén và xét đoán nghề nghiệp Mặc dù việc phân tích không mang lại hiệu quả tức thì về thời gian và chi phí đối với khách hàng hiện tại, nhưng đây là cơ hội để KTV rèn luyện kỹ năng phân tích Khi công ty tiếp nhận các khách hàng lớn, KTV sẽ có thể áp dụng khả năng phân tích của mình để tối ưu hóa hiệu quả công việc kiểm toán.
3.2.1.3 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu gửi thư xác nhận và kiểm tra chi tiết
Khoản mục phải thu khách hàng là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính, đồng thời cũng tiềm ẩn rủi ro kiểm toán cao Sự chính xác trong xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên đối với mẫu kiểm tra có thể ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểm toán của khoản mục này Vì vậy, công ty cần áp dụng phương pháp chọn mẫu cụ thể để xác định cỡ mẫu và lựa chọn các phần tử kiểm tra một cách hợp lý.