Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty tnhh kiểm toán ktc scs,khoá luận tốt nghiệp

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƢƠNG TRÌNH CHẤT LƢỢNG CAO ======= KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: Hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS Họ tên: Trần Bảo Hà Mã sinh viên: 17A4020130 Khoa: Kế toán – Kiểm toán Lớp: K17CLC-KT Giáo viên hƣớng dẫn: PGS.TS Lê Văn Luyện Đơn vị thực tế: Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS -2018 Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi hướng dẫn khoa học PGS.TS Lê Văn Luyện Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa công bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngồi ra, khóa luận sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung luận văn Học viện Ngân hàng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền tơi gây q trình thực (nếu có) Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Tác giả Trần Bảo Hà Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Thầy Cô dành cho chúng em thời gian vừa qua Em xin chân thành cảm ơn Thầy PGS.TS Lê Văn Luyện, người trực tiếp hướng dẫn giúp em bổ sung kiến thức để hồn thành tốt khóa luận Thầy nhiệt tình hướng dẫn, dành thời gian để em gặp gỡ, trao đổi ý kiến cho khóa luận em hoàn chỉnh Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Anh Chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS tạo điều kiện, hỗ trợ tận tình giúp đỡ em suốt trình thực tập cơng ty hồn thành khóa luận Đặc biệt, em xin cảm ơn chị Hoàng Thanh Tâm, chị Trần Thị Lành cho em học hỏi kinh nghiệm, vận dụng kiến thức kiểm tốn thực tế cơng ty khách hàng Lời cuối cùng, em xin kính chúc Q Thầy Cơ khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Ban lãnh đạo tồn thể Anh Chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS, gia đình, bạn bè lời chúc sức khỏe thành công sống Hà Nội, ngày 03 tháng năm 2018 Sinh viên thực Trần Bảo Hà Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP5 1.1 Những vấn đề chung Nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Nợ phải thu Nợ phải thu khách hàng 1.1.2 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.3 Chế độ sách kế toán liên quan đến Nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Chứng từ sử dụng khoản mục Nợ phải thu khách hàng 10 1.1.5 Trình bày Nợ phải thu khách hàng Báo cáo tài 10 1.2 Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Kiểm toán độc lập… 12 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 12 1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 13 1.2.3 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp 21 1.2.4 Phương pháp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài 26 1.2.5 Những rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 30 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHI KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN KTC SCS 32 2.1 Giới thiệu tổng quát Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS 32 2.1.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS 32 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 33 2.1.3 Giới thiệu chung sơ đồ tổ chức phận kiểm toán 34 2.1.4 Vai trò nhiệm vụ thành viên phận kiểm toán 34 2.1.5 Chức mối quan hệ phận 36 2.1.6 Đối tượng khách hàng dịch vụ cung cấp KTC SCS 37 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS 38 Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.2.1 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS 38 2.2.2 Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH KTC SCS48 2.2.3 Những khó khăn mà KTV KTC SCS gặp phải trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 63 2.3 Nhận xét, đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS 66 2.3.1 Ưu điểm kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán KTC SCS 66 2.3.2 Những tồn kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS cần khắc phục 68 2.3.3 Nguyên nhân tồn 69 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CHO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTC SCS 71 3.1 Định hƣớng phát triển dịch vụ kiểm toán BCTC KTC SCS 71 3.1.1 Định hướng phát triển công ty 71 3.1.2 Những thuận lợi khó khăn phát triển dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty 71 3.2 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán KTC SCS 72 3.2.1 Giải pháp hồn thiện phương pháp kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 72 3.2.2 Giải pháp cho quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS 76 3.2.3 Các giải pháp khác 78 3.3 Các điểu kiện để thực giải pháp 80 3.3.1 Kiến nghị với quan nhà nước Bộ Tài 80 3.3.2 Kiến nghị với hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 81 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO BẢNG HỎI KHẢO SÁT THỰC TẾ PHỤ LỤC Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Danh mục bảng biểu Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Bảng 2.1 Tỷ trọng nợ phải thu khách hàng tổng tài sản Công ty ABC Bảng 2.2 Xác định giao dịch có giá trị lớn giao dịch bất thường Bảng 2.3 Các giao dịch cần kiểm tra chi tiết Bảng 2.4 Phương pháp xác định kích cỡ mẫu cho Cơng ty ABC Bảng 2.5 Tính vịng quay khoản phải thu số ngày thu tiền bình qn Bảng 2.6 Tính vịng quay số ngày thu tiền bình quân bên liên quan Bảng 2.7 Xác định giao dịch có giá trị lớn giao dịch bất thường Danh mục sơ đồ Sơ đồ 1.1 Kết cấu tài khoản 131 –Nợ phải thu khách hàng Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Sơ đồ 1.3 Chu trình bán hàng Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức Bộ phận Kiểm toán Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty KTC SCS Sơ đồ 2.4 Chu trình bán hàng – thu tiền dịch vụ Market Research Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VIẾT TẮT VIẾT ĐẦY ĐỦ BĐS Bất động sản BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán CĐKT Cân đối kế toán CĐSPS Cân đối số phát sinh KTV Kiểm toán viên KTC SCS Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS KSNB Kiểm sốt nội KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường nay, thơng tin tài có độ tin cậy, xác trung thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng chủ thể hoạt động kinh tế Kiểm tốn độc lập hình thành nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế Hoạt động kiểm tốn độc lập nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài đơn vị kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, tránh lãng phí, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kiểm tốn Báo cáo tài (“BCTC”) việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán Kết q trình kiểm tốn BCTC thể Báo cáo kiểm toán (“BCKT”) BCKT sử dụng để cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng tổ chức, cá nhân khác có quyền lợi trực tiếp liên quan đến đơn vị kiểm toán xử lý quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan; quan nhà nước quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ giao; đơn vị kiểm toán phát hiện, xử lý ngăn ngừa kịp thời sai sót, yếu hoạt động đơn vị Để hình thành ý kiến kiểm tốn, kiểm tốn viên (“KTV”) phải có vững thông tin cốt yếu công việc ghi chép kế toán nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng BCTC, hay nói cách khác, KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Đặc biệt kiểm toán BCTC, KTV thường ý đến khoản mục quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý BCTC Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” loại tài sản nhạy cảm với sai sót gian lận bị nhân viên chiếm dụng biển thủ Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết với kết hoạt động kinh doanh Do đó, đối tượng mà doanh nghiệp dùng để thổi phồng che dấu doanh thu lợi nhuận đơn vị Ngoài ra, nợ phải thu khách hàng khoản mục thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, lẽ cạnh tranh ngày cao thị trường nhân tố thúc đẩy nhiều doanh nghiệp phải mở rộng sách bán chịu Điều làm tăng rủi ro có sai phạm doanh nghiệp khơng chịu lập dự phịng ước tính lập dự phịng chưa hợp lý nợ phải thu khó đòi Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng, trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS – Chi nhánh Hà Nội, người viết lựa chọn đề tài: “ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTC SCS” thực khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Xem xét ưu điểm hạn chế kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng để đưa giải pháp phù hợp 2.2 Mục tiêu cụ thể: - Tìm hiểu chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán nội dung liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng; - Mơ tả quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng theo mẫu VACPA; - Minh họa thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu áp dụng với khách hàng ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS; - Đưa vấn đề KTV thường gặp trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Rút nhận xét, kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Đánh giá thực trạng: 3.1 Ưu điểm: - Trình bày đầy đủ chi tiết đặc điểm, vai trò, sách liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng - Đưa quy trình kiểm tốn phương pháp kiểm tốn điển hình cho kiểm toán nợ phải thu khách hàng - So sánh quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng với thực tế kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán KTC SCS - Làm rõ ưu điểm – tồn q trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng KTC SCS đưa nguyên nhân giải pháp cho tồn - Đưa vấn để kiểm toán viên thường gặp phải q trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 3.2 Hạn chế: - Chưa làm rõ vấn đề mà kiểm toán viên thường gặp q trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Chưa có giải pháp đột phá với thực tế kiểm toán nợ phải thu khách hàng KTC SCS Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu: Nội dung đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nơ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán KTC SCS thực tế áp dụng Đối tượng nghiên cứu: Khóa luận tập trung nghiên cứu nội dung, phương pháp, quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán KTC SCS thực Trần Bảo Hà K17CLC-KT 71 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTC SCS 3.1 Định hƣớng phát triển dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty SCS 3.1.1 Định hướng phát triển công ty Hiện nay, với xu hướng tồn cầu hóa, Việt Nam mở cửa giao thương với tất quốc gia giới Do vậy, số lượng doanh nghiệp tăng lên ngày nhiều Cùng với đó, nhu cầu kiểm toán BCTC gia tăng, kéo theo tăng đột biến số lượng doanh nghiệp kiểm toán Trước sức ép thị trường, KTC SCS hoạt động với phương châm cung cấp nguồn lực tốt dịch vụ ưu tiên để đáp ứng yêu cầu cụ thể khách hàng KTC SCS đảm bảo khách hàng nhận quan tâm cao đáp ứng tốt mong muốn lợi ích Do đó, chất lượng dịch vụ tảng phát triển KTC SCS Là thành viên mạng lưới SCS Global, Công ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS có khả huy động nguồn lực chuyên gia lĩnh vực kiểm toán tư vấn vùng giới Đặc biệt, KTC SCS cung cấp kinh nghiệm từ dự án tương tự lĩnh vực phát triển nước phát triển nơi SCS Global hoạt động tích cực Cơng ty tập trung vào dịch vụ thực mang lại giá trị gia tăng cách đưa giải pháp cho vấn đề doanh nghiệp gặp phải dựa tảng kiến thức, kinh nghiệm, thời gian làm việc trách nhiệm cam kết chất lượng Quản lý chất lượng chặt chẽ tạo nên khác biệt công ty điểm mấu chốt để công ty vận hành phát triển 3.1.2 Những thuận lợi khó khăn phát triển dịch vụ kiểm tốn BCTC công ty Tại KTC, yếu tố người điều kiện tiên để phát triển công ty Với lợi có nửa số nhân viên phận kiểm toán KTV làm việc hãng kiểm tốn Big 4, có chứng nghề nghiệp quốc tế có kinh nghiệm lâu năm Các trợ lý kiểm toán q trình hồn thiện chứng nghề nghiệp đào tạo chuyên ngành kiểm toán Bên cạnh đó, Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 72 Học viện Ngân hàng nguồn khách hàng gắn bó lâu dài chiếm 80% doanh thu hàng năm công ty, đảm bảo tính hoạt động liên tục cơng ty Ngồi ra, KTV ln nhanh chóng nhiệt tình tư vấn cho khách hàng nên ln có thiện cảm với khách hàng nên việc mở rộng lượng khách hàng cơng ty điều khả thi Về phía khách hàng, hiểu biết Ban lãnh đạo kế toán nội quy định chuẩn mực ngày cao Do vậy, KTV khó khăn việc phát gian lận, đặc biệt gian lận có chủ đích từ người có thẩm quyền Yêu cầu chất lượng BCKT ngày cao, nhân lực thời gian kiểm toán thiếu, nên rủi ro phát thường cao Chi phí kiểm tốn thấp, Ban Giám đốc KTC SCS cố gắng đảm bảo độ tin cậy cao cho BCTC khách hàng, điều làm khối lượng cơng việc q nhiều, khó giữ nhân viên lâu dài 3.2 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH SCS 3.2.1 Giải pháp hồn thiện phương pháp kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 3.2.1.1 Hoàn thiện quy trình gửi thư xác nhận Dựa sở chuẩn mực kiểm tốn VSA số 505 – Thơng tin xác nhận từ bên ngồi: Bằng chứng kiểm tốn dạng thơng tin xác nhận đáng tin cậy chứng tạo nội đơn vị kiểm tốn Đồng thời thơng tin xác nhận từ bên nguồn chứng quan trọng Tại KTC SCS, KTV trực tiếp soạn thảo thư xác nhận nhận trực tiếp thư phúc đáp nhiên KTV lại giao thư xác nhận cho khách hàng gửi Điều làm cho chứng kiểm tốn khơng cịn khách quan đáng tin cậy Để hoàn thiện quy trình đảm bảo tính khách quan, độ tin cậy thư xác nhận KTV phải trực tiếp gửi thư xác nhận cho bên thứ ba Nếu KTV cảm thấy có yếu tố phát sinh làm nghi ngờ độ tin cậy thông tin phúc đáp thư xác nhận, KTV cần thu thập thêm chứng kiểm tốn khác để giải thích cho nghi ngờ Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 73 Học viện Ngân hàng Nếu KTV nhận định thông tin phúc đáp thư xác nhận không đáng tin cậy, KTV phải xem xét ảnh hưởng nhận định tiến hành thiết kế, thực thủ tục thay 3.2.1.2 Tăng cường thủ tục phân tích kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Việc áp dụng thủ tục phân tích thực thử nghiệm bản: Thủ tục phân tích đánh giá thủ tục đem lại hiệu cao việc kiểm tốn BCTC Do đó, việc tận dụng thủ tục góp phần nâng cao chất lượng làm việc giảm bớt rủi ro trình làm việc KTV Hiện nay, KTV KTC SCS áp dụng phân tích ngang, phân tích dọc sử dụng số tài để phân tích khoản mục nợ phải thu Cụ thể, phân tích ngang KTV so sánh số dư nợ phải thu khách hàng năm so với năm trước (Giấy tờ làm việc…) Đồng thời kết hợp với sử dụng số tài Vịng quay khoản phải thu, Số ngày thu tiền bình quân để phân tích biến động nợ phải thu so với doanh thu (Giấy tờ làm việc…) Tuy nhiên, KTV sử dụng phân tích dọc để phân tích xem số dư nợ phải thu năm chiếm tỷ trọng so với tổng tài sản DN đồng thời so sánh với năm trước Đối với số tài đa số KTV áp dụng Vòng quay khoản phải thu Số ngày thu tiền bình quân mà chưa sử dụng tới số tài sản số toán Việc sử dụng thêm số giúp KTV có nhìn tổng quan tình hình tài khách hàng, khơng phân tích giải thích cho khoản mục nợ phải thu khách hàng mà cịn giúp phân tích phần hành khác Đặc biệt khoản vay khách hàng, hình thức đảm bảo thơng thường (thế chấp, cầm cố TSCĐ…) số ngân hàng yêu cầu thêm số tốn hành ln phải đảm bảo lớn Chỉ số toán hành tính “Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn” Trong tài sản ngắn hạn, nợ phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu ảnh hưởng tới số toán hành Nếu số nhỏ vi phạm cam kết đảm bảo ngân hàng ảnh hưởng tới khả hoạt động liên tục DN Mặc dù không đưa ý kiến ngoại trừ vấn đề KTV cần đưa ý kiến nhấn Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân hàng mạnh BCKT giả định hoạt động liên tục khách hàng Một số thủ tục phân tích số tài đề nghị phân tích bổ sung trình bày Phụ lục Vì vậy, cơng ty nên khuyến khích KTV áp dụng thủ tục phân tích thường xuyên Việc thường xuyên phân tích số liệu giúp cho KTV có nhìn nhạy bén nâng cao khả xét đoán nghề nghiệp Với khách hàng tại, việc áp dụng thủ tục phân tích không đem lại nhiều hiệu mặt thời gian chi phí q trình để KTV tự rèn luyện khả phân tích Để sở đó, cơng ty tiếp nhận khách hàng lớn, KTV tận dụng khả phân tích để mang lại hiệu cao cho cơng việc kiểm tốn 3.2.1.3 Hồn thiện phương pháp chọn mẫu gửi thư xác nhận kiểm tra chi tiết Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu, rủi ro kiểm toán khoản mục cao Nếu xét đoán nghề nghiệp KTV mẫu khơng xác ảnh hưởng đến kết kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng BCTC Do đó, cơng ty cần phải có phương pháp chọn mẫu cụ thể việc xác định cỡ mẫu lựa chọn phẩn tử để kiểm tra Lấy mẫu kiểm toán cho phép KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán tính chất phần tử lựa chọn để đưa kết luận tổng thể lấy mẫu Lấy mẫu kiểm tốn tiến hành theo hai phương pháp thống kê phi thống kê Theo phương pháp lấy mẫu thống kê, phần tử lựa chọn vào mẫu cách ngẫu nhiên để đơn vị lấy mẫu có xác suất lựa chọn xác định Theo phương pháp lấy mẫu phi thống kê, KTV sử dụng xét đốn chun mơn để lựa chọn phần tử mẫu Phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV chọn mẫu đại diện mang đặc trưng tổng thể, đồng thời giúp KTV thu thập chứng kiểm toán phù hợp đáng tin cậy Bên cạnh đó, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Các phương pháp chọn mẫu gửi thư xác nhận: Trước chọn mẫu gửi thư xác nhận, KTV phải xác định cỡ mẫu, vào Trần Bảo Hà K17CLC-KT 75 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Bảng chi tiết công nợ phải thu KTV xác định nội dung sau: − Giá trị tổng thể lấy mẫu: • Số lượng mẫu: số lượng khách hàng • Giá trị: số dư nợ tài khoản phải thu khách hàng - Mức trọng yếu thực khoản mục nợ phải thu KTV xác định ban đầu − Mức độ đảm bảo (R): xác định mức độ rủi ro khoản mục Mức độ rủi ro khoản mục (gồm có: cao, trung bình, thấp) xác định dựa kết đánh giá rủi ro KTV khoản mục tương ứng Theo VACPA, mức độ đảm bảo xác định sau: Mức độ giảm thiểu rủi Độ tin cậy Yếu tố độ tin cậy (Mức độ ro yêu cầu đảm bảo) (R) Cao 95% 3.0 Trung bình 80%-90% 1.6 - 2.3 Thấp 65% - 75% 1.1 - 1.4 Mức trọng yếu thực − Xác định Khoảng cách mẫu (J) = − Xác định tổng thể cần chọn mẫu: Dựa tổng thể cần kiểm tra, KTV xác định Mức độ đảm bảo (R) phần tử có giá trị lớn phần tử đặc biệt (khách hàng bên liên quan), loại bỏ phần tử để kiểm tra riêng Thông thường phần tử lớn khoảng cách mẫu (J) phần tử đặc biệt lựa chọn kiểm tra riêng Phần lại tổng thể tổng thể cần chọn mẫu Giá trị cỡ mẫu lại = Giá trị tổng thể lấy mẫu – Giá trị phần tử lớn J – Giá trị phần tử đặc biệt Số lượng mẫu lại = − Giá trị cỡ mẫu lại Khoảng cách mẫu (J) Tổng số mẫu chọn = Giá trị phần tử lớn J + Giá trị phần tử đặc biệt + Số Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân hàng lượng mẫu cịn lại Đây số lượng khách hàng KTV cần gửi thư xác nhận Chọn mẫu phương pháp thống kê: có hai cách chọn mẫu (1) Lựa chọn ngẫu nhiên: KTV sử dụng hàm Randbetween (bottom, top) Excel Trong đó, tottom = 1, top = số lượng cỡ mẫu cịn lại Máy tính chạy ngẫu nhiên số thứ tự, khách hàng mà KTV cần gửi thư xác nhận (2) Lựa chọn theo hệ thống (phương pháp bước nhảy): mẫu sau cộng khoảng cố định so với mẫu trước (bước nhảy) Bước nhảy xác định sau: Bước nhảy = (Số lượng giá trị tổng thể lấy mẫu – Số lượng giá trị phần tử lớn J – Số lượng giá trị phần tử đặc biệt)/ Số lượng cỡ mẫu lại Lưu ý, KTV thay đổi khoảng cách mẫu hay chọn lại mẫu để đáp ứng đủ tỷ lệ chọn mẫu gửi thư xác nhận Chọn mẫu phương pháp phi thống kê: dựa xét đoán nghề nghiệp KTV KTV chọn mẫu theo danh sách khách hàng, chọn khách hàng có số dư lớn, số dư khơng biến động… KTV chọn mẫu đến tổng giá trị mẫu gửi thư xác nhận đáp ứng đủ tỷ lệ gửi thư xác nhận Phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết: Được thực tương tự phương pháp chọn mẫu gửi thư xác nhận KTV cần xác định nội dung: − Số lượng mẫu: số nghiệp vụ phát sinh nợ, phát sinh có khoản phải thu − Giá trị: tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có khoản phải thu Các bước lại thực tương tự chọn mẫu gửi thư xác nhận 3.2.2 Giải pháp cho quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS 3.2.2.1 Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nợ phải thu khách hàng  Tăng cường tìm kiếm nguồn thơng tin đáng tin cậy KTV KTC SCS nên chủ động tìm kiếm nguồn thơng tin từ khách hàng Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng đơn vị kiểm toán, nhân viên công ty,…và xây dựng biện pháp kiểm định lại thông tin cách phù hợp để đảm bảo tính xác cho thơng tin thu thập được, nâng cao chất lượng kiểm toán  Gia tăng thu tục phân tích để đánh giá sơ khách hàng KTV cần tăng cường sử dụng tỷ suất tài chính, số tốn , tỉ lệ thu hồi nợ Ngoài ra, KTV cần mở rộng nguồn phân tích, trọng thơng tin phi tài 3.2.2.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng  Tìm hiểu đánh giá KSNB Với định hướng phát triển công ty, việc mở rộng quy mô thị trường tạo điều kiện cho công ty tiếp cận khách hàng lớn, doanh nghiệp có đặc thù sản xuất Do đó, cơng ty nên hồn thiện phương pháp tiếp cận, tìm hiểu đánh giá KSNB khách hàng Thay thủ tục kiểm tốn áp dụng q trình kiểm tra chi tiết, cơng ty nên định hướng việc tìm hiểu KSNB giai đoạn quan trọng việc phát khoanh vùng rủi ro xảy Điều giúp KTV chủ động việc giúp đỡ khách hàng cải thiện KSNB hệ thống thơng tin kế tốn để hoạt động kinh doanh khách hàng hiệu  Xây dựng chu trình bán hàng – thu tiền lý tưởng để đánh giá hiệu KSNB chu trình Việc đánh giá kỹ lưỡng KSNB cho khoản mục có ý nghĩa quan trọng việc giảm áp lực công việc cho KTV Xây dựng chu trình bán hàng lý tưởng giúp KTV có sở tin cậy để so sánh với KSNB đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, việc xây dựng chu trình lý tưởng tạo điều kiện cho KTV hiểu biết sâu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho lần kiểm toán Trình tự xây dựng chu trình bán hàng thu tiền lý tưởng: - Xử lý đơn đặt hàng Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân hàng - Xác nhận đơn hàng với khách hàng - Tổng hợp chủng loại, số lượng hàng hóa cần giao - Đối chiếu đơn giá đơn đặt hàng với bảng giá thức doanh nghiệp - Lập lệnh bán hàng - Xem xét khả tài khách hàng để phê chuẩn phương thức bán chịu - Xuất kho hàng hóa - Chuyển giao hàng hóa theo lệnh bán hàng phê duyệt, phận giao hàng lập chứng từ chuyển giao để gửi hàng, lưu lại đánh số chứng từ theo thứ tự liên tục - Lập kiểm tra hóa đơn bán hàng - Xử lý ghi sổ doanh thu - Ghi sổ nghiệp vụ theo dõi tốn 3.2.2.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Tăng cường thủ tục đánh giá giao dịch nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Chọn mẫu ngẫu nhiên dựa ngày phát sinh giao dịch, bao gồm giao dịch phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ gần 3.2.3 Giải pháp khác 3.2.3.1 Ứng dụng phần mềm kiểm toán kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán số 230: Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn, mục đích việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán để làm chứng cho ý kiến KTV tuân thủ chuẩn mực, pháp luật quy định có liên quan Do việc lưu trữ bảo quản giấy tờ làm việc KTC SCS dễ mát tốn nhiều diện tích, Cơng ty nên xem xét việc đầu tư xây dựng phần mềm kiểm toán để lưu trữ hồ sơ an tồn Ngồi ra, phần mềm hỗ trợ KTV việc đánh giá rủi ro, lập kế hoạch kiểm toán, chọn mẫu kiểm toán, quản lỹ liệu đối tượng kiểm toán nhằm đẩy nhanh tiến độ công việc hiệu phải đầu tư khoản chi phí lớn cho Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân hàng 3.2.3.2 Bổ sung nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Vấn đề nhân vấn đề lớn KTC SCS, ảnh hưởng đến uy tín doanh thu công ty Theo Chuẩn mực KSCL số 1, doanh nghiệp kiểm tốn phải đảm bảo có đủ nhân với trình độ chun mơn, lực cam kết tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để thực hiên hợp đồng dịch vụ phát hành BCKT Để khắc phục khó khăn tiếp tục phát huy ưu điểm đáp ứng lượng khách hàng ngày tăng, KTC SCS nên tuyển thêm nhiều nhân viên, đặc biệt nhân viên có kinh nghiệm Ngồi ra, cần áp dụng sách đãi ngộ để giữ lại nhân viên lâu năm công ty Cụ thể, Công ty nên nâng mức lương vị trí thấp Staff 1, 2; thuê địa điểm làm việc rộng rãi hơn; hỗ trợ ăn trưa cơng tác phí cho kiểm toán khách hàng Hà Nội Những giải pháp điều kiện để thu hút nhiều ứng viên chất lượng nhân viên cao Ngoài ra, việc vận dụng thủ tục phân tích đưa ý kiến xét đốn địi hỏi KTV phải có trình độ nghiệp vụ cao, hiểu biết sâu sắc lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng xu hướng biến động lĩnh vực Vì vậy, cơng ty nên tổ chức tập huấn, đào tạo, tạo điều kiện hỗ trợ cho nhân viên có lực hồn thiện chứng hành nghề để đáp ứng yêu cầu ngày cao xã hội nghề kiểm tốn Cụ thể, sách hỗ trợ kinh phí cho nhân viên học ACCA, CPA, Ban Giám đốc cơng ty cần có điều chỉnh cho nhân viên vị trí thấp staff hưởng Điều làm tăng thời gian gắn bó nhân viên hơn, trung bình từ 3-4 năm khơng bị thiếu hụt nhân thường xun 3.2.3.3.Tính chun nghiệp Cơng ty nên thiết kế đồng phục cho nhân viên cơng ty Điều khơng thể đặc biệt KTC SCS mà thể chuyên nghiệp xuống cơng ty khách hàng kiểm tốn 3.3 Các điểu kiện để thực giải pháp Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng Với phát triển mạnh mẽ kiểm tốn độc lập năm gần góp phần làm minh bạch hóa nên kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, để cơng ty kiểm tốn nâng cao chất lượng dịch vụ đạo đức nghề nghiệp, không cần thay đổi từ thân cơng ty kiểm tốn mà cịn cần phối hợp cải tiến từ quan nhà nước luật quy định, sách liên quan, hội nghề nghiệp 3.3.1 Kiến nghị với quan nhà nước Bộ Tài - Về hệ thống chuẩn mực kế toán Đối với KTV, hệ thống chuẩn mực kế toán yếu tố cốt lõi định đến hoạt động cơng ty kiểm tốn Trong xu hướng tồn cầu hóa nay, việc xây dựng hồn thiện pháp lý cho hoạt động kiểm tốn nói chung, kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nói riêng vơ quan trọng Chuẩn mực kiểm tốn “kim nam” tất hoạt động ghi nhân nợ phải thu khách hàng sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán khoản mục Hệ thống chuẩn mực cần phải phù hợp với tình hình kinh tế xu hướng phát triển Việt Nam Hiện nay, chưa có chuẩn mực hay quy định cụ thể cho khoản mục nợ phải thu khách hàng Các quan chuyên trách cần sớm hoàn thiện nguyên tắc chuẩn mực để KTV đánh giá cách xác khoản mục Ngồi ra, Quốc hội phủ cần ban hành đầy đủ kịp thời văn quy phạm pháp luật kế toán – kiểm tốn - Về hành lang pháp lý Cần có hành lang pháp lý thống nhất, chặt chẽ cho hoạt động kiểm toán nợ phải thu khách hàng: Luật, pháp lệnh nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm toán,…Về đối tượng kiểm toán, cần bổ sung quy định việc BCTC doanh nghiệp cần phải KTV độc lập xác nhận trước công khai - Về hịa hợp hội tụ kế tốn Việt Nam kế toán Quốc tế Với xu tồn cầu hóa nay, cần có phát triển tương đồng chuẩn mực kế toán – kiểm toán Việt Nam Quốc tế Cụ thể, quan lập pháp cần xem xét, tham khảo chuẩn mực kế toán – kiểm toán Quốc tế hành, tìm Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân hàng điểm chung để phát triển, điểm cần học hỏi, bổ sung nhằm tạo hài hòa, thống hai hệ thống văn pháp lý này, tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước 3.3.2 Kiến nghị với hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Ngày nay, hiệp hội đóng vai trị cầu nối KTV quan lập pháp, thay đổi luật hay chuẩn mực phải có cập nhật thường xuyên chuyển hóa thành hướng dẫn thực cụ thể Do vậy, hiệp hội Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Viêt Nam, Hội kế toán kiểm toán Việt Nam cần phát huy vai trò trợ giúp cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện quy trình kiểm tốn quản lý tài đơn vị - Các hiệp hội cần thường xuyên mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, đặc biệt kỹ thuật kiểm toán nợ phải thu khách hàng, kỹ thuật tư vấn tài chính, kế tốn, thuế Ngồi ra, lớp quản lý doanh nghiệp cho đối tượng Giám đốc, Tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán cần bổ sung nhằm trang bị kỹ thuật kiến thức kiểm toán nợ phải thu khách hàng - Ban hành khung giá phí dịch vụ kiểm tốn, hướng dẫn phương pháp xác định giá phí với loại dịch vụ, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh hoạt động kiểm toán độc lập Trần Bảo Hà K17CLC-KT 82 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Hiện nay, Kiểm tốn khơng cịn lĩnh vực xa lạ với quốc gia phát triển Việt Nam kinh tế phát triển nhu cầu công khai minh bạch thông tin tài ngày cao Đây hội thách thức đặt công ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS Để tạo uy tín mơi trường kiểm toán Việt Nam, KTC SCS khơng ngừng cải tiến hồn thiện chương trình thủ tục kiểm toán cho phù hợp với tiêu chuẩn Quốc tế Khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC, đối tượng nhạy cảm với hành vi gian lận thổi phồng doanh thu lợi nhuận Vì vây, thực kiểm toán khoản mục cách chặt chẽ, phù hợp góp phần tăng thêm độ tin cậy, trung thực hợp lý BCTC Trong trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS, giúp đỡ, hướng dẫn tận tình PGS.TS Lê Văn Luyện – Phó Giám đốc Học viện Ngân Hàng, với anh chị KTV KTC SCS, em tìm hiểu cơng tác kiểm tốn cơng ty nói chung, quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nói riêng hồn thành khóa luận tốt nghiệp Trong q trình thực khóa luận này, em làm rõ số vấn đề sau: - Làm rõ vai trỏ, đặc điểm chế độ kế toán liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng - Làm rõ mục tiêu rủi ro mà KTV gặp phải q trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Đưa quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng chung so sánh với thực tế kiểm toán nợ phải thu khách hàng đơn vị thực tập, nhận định ưu nhược điểm kiểm toán nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS đưa giải pháp cụ thể - Đưa số vấn đề mà KTV gặp phải thực tế kiểm toán nợ phải thu khách hàng Do hạn chế mặt thời gian kiến thức, số vấn đề em chưa làm rõ: bổ sung đánh giá vấn đề KTV gặp phải kiểm toán nợ Trần Bảo Hà K17CLC-KT Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân hàng phải thu khách hàng; chưa đưa giải pháp hiệu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng; khuyến nghị với quan nhà nước tài cịn hạn chế Trong q trình thực khóa luận này, hạn chế thời gian kiến thức, em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý từ thầy anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS để khóa luận hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình thầy PGS.TS Lê Văn Luyện, người trực tiếp hướng dẫn em q trình thực khóa luận Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình anh chị KTV KTC SCS suốt q trình thực tập giúp em hồn thành khóa luận Sinh viên thực Trần Bảo Hà Trần Bảo Hà K17CLC-KT DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Paper F8, Audit and assurance, ACCA, BPP Learning Media [2] Chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTC SCS, (ICPAS Audit Manual for Small Companies Arp 2011) [3] VACPA, Bộ KiT mẫu VACPA 2016, ban hành theo Quyết định số 3662016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 [4] Bộ Tài Chính, Chế độ kế tốn Việt Nam, ban hành theo Thơng tư số 200/2014/QĐ-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài Chính [5] Bộ Tài Chính, Hệ thống 10 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính ban hành ngày 08/5/2015 [6] Bộ Tài Chính, Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính ban hành theo thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Bộ Tài Chính [7] Bộ Tài Chính, Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính ban hành từ năm 2000 đến năm 2005 [8] Giáo trình Kiểm tốn tài chính, GS.TS Nguyễn Quang Huynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân [9] Thông tư số 228/2009/QĐ-BTC, Hướng dẫn chế độ trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, Bộ Tài ban hành ngày 07/12/2009 [10] Website: http://www.vacpa.org.vn/ Trần Bảo Hà K17CLC-KT DANH SÁCH PHỤ LỤC Phụ lục Sơ đồ hạch toán tài khoản 131 – Nợ phải thu khách hàng Phụ lục Tìm hiểu chu trình bán hàng – thu tiền Phụ lục Walk-through chu trình bán hàng – thu tiền Phụ lục Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu Phụ lục Tính cỡ mẫu cho khoản mục Phụ lục Kiểm tra kiểm sốt chu trình bán hàng thu tiền Phụ lục Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Phụ lục Giấy tờ làm việc – Thủ tục phân tích với nợ phải thu khách hàng Phụ lục Mẫu thư xác nhận KTV gửi khách hàng ABC Phụ lục 10 Giấy tờ làm việc – Kiểm tra trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Phụ lục 11 Giấy tờ làm việc – Kiếm tra đánh giá chênh lệch tỷ giá với số dư có gốc ngoại tệ Phụ lục 12 Giấy tờ làm việc – Tổng hợp bút toán điều chỉnh Trần Bảo Hà K17CLC-KT