Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiếm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (assc) thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG o0o KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TH.S NGUYỄN TRỌNG THỦY Sinh viên thực : TRẦN THỊ LAN ANH Lớp : KTDNE_K12 MSV : 12A4020029 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội - 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG o0o KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TH.S NGUYỄN TRỌNG THỦY Sinh viên thực : TRẦN THỊ LAN ANH Lớp : KTDNE_K12 MSV : 12A4020029 Khoa : KẾ TỐN – KIỂM TỐN Hà Nội - 2013 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, hình thành phát triển sở nghiên cứu lý thuyết thực hành thực tế Tồn số liệu, kết khóa luận trung thực đáng tin cậy, lấy từ Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Lan Anh SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng MỤC LỤC DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIẾU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Nội dung, phương pháp kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận 1.1.3 Nguyên tắc hạch toán 1.1.4 Nguyên tắc trích lập dự phịng .5 1.1.5 Trình bày cơng bố Báo cáo tài 1.2 Các thủ tục kiểm soát cần thiết khoản nợ phải thu khách hàng 1.2.1 Xử lý đơn đặt hàng 1.2.2 Xét duyệt bán chịu 1.2.3 Xuất kho, giao hàng 1.2.4 Lập Hóa đơn .8 1.2.5 Theo dõi toán 1.2.6 Xét duyệt khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 1.2.7 Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.8 Xử lý khoản nợ phải thu khách hàng không thu hồi 1.3 Nội dung, phương pháp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.3.1 Đặc điểm nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán 12 1.3.3 Căn cứ, tài liệu sử dụng 12 1.3.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 13 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC)THỰC HIỆN .23 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) 23 SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 23 2.1.2 Mục tiêu - Phương châm hoạt động 24 2.1.3 Các dịch vụ chuyên ngành 25 2.1.4 Thị trường khách hàng 27 2.1.5 Cơ cấu tổ chức quản lý 27 2.1.6 Kết hoạt động kinh doanh 31 2.1.7 Hệ thống kế toán 32 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty AASC thực 33 2.2.1 Quy định quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng AASC 33 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC thực công ty AB 47 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY AASC 73 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty AASC thực .75 3.1.1 Những ưu điểm công tác tổ chức quản lý kiểm toán AASC 75 3.1.2 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC 78 3.1.3 Những vấn đề cịn tồn quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 81 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC 86 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC 86 3.2.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC 87 KẾT LUẬN .94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU BẢNG Bảng 1: Kết hoạt động kinh doanh AASC giai đoạn 2010-2012 31 Bảng 2: Đánh giá tính trọng yếu kiểm toán BCTC AASC 39 Bảng 3: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán số lượng ằng chứng kiểm toán 40 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức AASC 27 Sơ đồ 2: Các giai đoạn kiểm toán AASC .33 Sơ đồ 3: Quy trình xét duyệt phát hành báo cáo t ại AASC 45 Sơ đồ 4: Cơ cấu tổ chức công ty AB 47 BIỂU Biểu 1: Chương trình kiểm tốn chi tiết phải thu khách hàng AASC thiết kế 41 Biểu 2: Thu thập thông tin sở công ty AB 49 Biểu 3: Phân tích sơ ộ tiêu tài sản công ty AB 52 Biểu 4: Phân tích sơ ộ kết hoạt động kinh doanh cơng ty AB 54 Biểu 5: Tìm hiểu HTKSNB nói chung c cơng ty AB 54 Biểu 6: Tìm hiểu HTKSNB khoản phải thu khách hàng công ty AB 56 Biểu 7: Bảng tính mức trọng yếu công ty AB 57 Biểu 8: Phân bổ ước lượng an đầu mức trọng yếu công ty AB 57 Biểu 9: Tổng hợp số dư khoản nợ phải thu khách hàng c công ty AB 60 Biểu 10: Tổng hợp đối ứng Tài khoản 131 công ty AB 61 Biểu 11: Đối chiếu số liệu BCĐPS sổ chi tiết 61 Biểu 12: Thủ tục phân tích áp dụng công ty AB 63 Biểu 13: Biên đối chiếu công nợ công ty AB 64 Biểu 14: Đối chiếu biên xác nhận nợ công ty AB 65 Biểu 15: Mẫu gửi thư xác nhận áp dụng công ty AB AASC 67 Biểu 16: Bảng phân tích tuổi nợ cơng ty AB 68 Biểu 17: Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi cơng ty AB 69 Biểu 18: Thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng công ty AB 70 Biểu 19: Trang tổng hợp khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty AB 71 Biểu 20: Đề xuất mẫu phần hành cho thủ tục phân tích khoản mục nợ phải thu 91 SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Diễn giải TNHH Trách nhiệm hữu hạn AASC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán WTO Tổ chức thương mại giới BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐPS Bảng cân đối phát sinh KTV Kiểm toán viên GTGT Giá trị gia tăng 10 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 11 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội 12 NHNN Ngân hàng nhà nước 13 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 14 UBND Ủy ban nhân dân 15 BTC Bộ Tài Chính SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Sau khủng hoảng kinh tế toàn cầu năm 2008-2009, xuất dấu hiệu phục hồi tình hình kinh doanh nhiều doanh nghiệp Việt Nam chưa có chuyển biến rõ rệt Trước biến động lên xuống thị trường thay đổi quy mô hoạt động doanh nghiệp, dịch vụ kiểm tốn đối mặt với mn vàn thách thức to lớn để hoàn thành sứ mệnh xây dựng môi trường kinh doanh minh bạch, hiệu quả, cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng từ Nhà nước, Chính phủ, Ngân hàng, khách hàng đến nhà đầu tư người lao động… Mặt khác, chế thị trường hoạt động mua bán chịu doanh nghiệp diễn vô thường xuyên Chính vậy, việc phát sinh khoản nợ phải thu khách hàng hệ tất yếu Việc quản lý, ghi nhận khoản phải thu ảnh hưởng đến hiệu sử dụng vốn, khả sinh lời tình hình tài nói chung doanh nghiệp Do nợ phải thu khách hàng đóng vai trị trọng yếu Báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục ngày quan tâm, trọng Với tư cách cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) (mà sau gọi Công ty) không ngừng xây dựng cải tiến chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn tối đa nhu cầu khách hàng Trong trình thực tập AASC, em kiểm tốn thực tế với anh chị Phịng Kiểm toán tiếp cận trực tiếp với quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty Khoảng thời gian ngắn ngủi giúp em bổ sung thêm nhiều trải nghiệm hữu ích có hội vận dụng kiến thức tích lũy giảng đường đại học Xuất phát từ lý đây, em định chọn đề tài luận văn “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện” Bên cạnh kiến thức học, em dựa phương pháp luận vật biện chứng kết hợp với phương pháp tốn học, phân tích, logic… kỹ thuật kế toán, kiểm toán để hoàn thành luận văn SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Về kết cấu, phần mở đầu kết luận, luận văn em bao gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Chương 3: Một số nhận xét đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty AASC Do hạn chế thời gian nghiên cứu non nớt kiến thức chuyên môn kinh nghiệm thực tế nên luận văn em cịn nhiều điểm thiếu sót Em kính mong q thầy anh chị góp ý thêm để luận văn em hồn thiện Ngoài ra, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty AASC cho em hội làm quen với môi trường làm việc chuyên nghiệp anh chị Phịng Kiểm tốn nhiệt tình bảo, giúp đỡ em trình thực tập Và cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Thạc sỹ Nguyễn Trọng Thủy, thầy tận tình hướng dẫn để em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Lan Anh SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Nội dung, phƣơng pháp kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Khoản nợ phải thu số tiền thu hồi khách hàng đối tượng khác Khoản nợ phải thu doanh nghiệp bao gồm: nợ phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, phải thu nội phải thu khác Trong số khoản nợ phải thu nợ phải thu khách hàng chiếm tỉ trọng lớn phận quan trọng Nợ phải thu khách hàng số tiền doanh nghiệp thu hồi từ khách hàng Theo chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, khoản nợ phải thu khách hàng khoản phải thu phát sinh doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hóa, Bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng cơng tác xây dựng ản hoàn thành cho khách hàng khách hàng chưa tốn Nói cách khác, số tiền khách hàng chiếm dụng doanh nghiệp doanh nghiệp phải thu hồi tương lai Phân loại theo thời hạn toán, nợ phải thu khách hàng bao gồm: - Phải thu khách hàng ngắn hạn: khoản nợ phải thu khách hàng có thời gian thu hồi vịng năm chu kì kinh doanh - Phải thu khách hàng dài hạn: khoản nợ phải thu khách hàng có thời gian thu hồi năm chu kì kinh doanh 1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận Nợ phải thu khách hàng ghi nhận tài sản doanh nghiệp thỏa mãn định nghĩa Tài sản theo Chuẩn mực kế toán số 01 thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản Thứ nợ phải thu khách hàng nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thứ hai số tiền mà doanh nghiệp thu hồi tương lai Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC “Chế độ kế tốn doanh nghiệp” có đưa số nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu khách hàng sau: - Hạch toán chi tiết theo đối tượng phải thu, nội dung thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng để thu hẹp phạm vi nghiệp vụ kiểm tra chi tiết Kỹ thuật chọn mẫu có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng thủ tục Tại AASC nay, phương pháp chọn mẫu chủ yếu dựa phán đốn mang tính nghề nghiệp KTV Các KTV thường chọn mẫu theo khối (thường theo tháng theo quý) chọn mẫu ngẫu nhiên Đặc điểm rủi ro kiểm tốn khơng cao cỡ mẫu thường lớn tốn công sức kiểm tra Chẳng hạn khoản mục nợ phải thu khách hàng, KTV thường chọn nghiệp vụ có số dư lớn, khách hàng khơng có Biên đối chiếu công nợ cuối kỳ với đơn vị Biên đối chiếu có sai lệch… để tiến hành kiểm tra chi tiết Phương pháp khiến KTV bỏ nhiều công sức hiệu mang lại khơng cao Vì rủi ro xảy sai phạm nằm nghiệp vụ có số dư nhỏ tính gộp lại ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin BCTC Hơn nữa, khách hàng quen dần “ ài” cách kiểm tra chi tiết để tìm cách che dấu sai phạm đơn vị khiến KTV không phát Một điểm lưu ý KTV thường khơng trình ày ước q trình chọn mẫu kiểm tốn lên giấy làm việc Điều gây khó khăn cho việc kiểm tra, sốt xét nhóm trưởng nhóm kiểm tốn cấp lãnh đạo Công ty 3.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC Thứ nhất, doanh nghiệp hoạt động kinh tế thị trường, lại kinh doanh lĩnh vực đặc thù có nhiều mẻ, tiềm ẩn rủi ro, quy trình kiểm tốn AASC cịn hạn chế tất yếu ảnh hưởng đến chất lượng cung cấp dịch vụ hài lòng khách hàng Vì việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nói chung khoản nợ phải thu khách hàng nói riêng đồng nghĩa với tồn phát triển Công ty Thứ hai, thời đại ngày nhà đầu tư ln tìm kiếm thơng tin tài trung thực để giúp họ đưa định kinh doanh đắn Mục đích hoạt động kiểm tốn trình bày ý kiến bên thứ a độc lập BCTC đơn vị, tổ chức kinh doanh Vì thế, ý kiến kiểm tốn sở, kênh thơng tin hữu ích cho người sử dụng BCTC doanh nghiệp Trong đó, khoản phải thu khách hàng thường có xu hướng bị ghi khống ghi thiếu làm ảnh hưởng tới tiêu doanh thu lợi nhuận kỳ đơn vị, từ gây rủi SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng ro cho định người sử dụng thơng tin Chính vậy, khơng AASC mà Cơng ty kiểm tốn khác ln khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn doanh thu khoản phải thu khách hàng để thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy nhất, góp phần nâng cao tính minh bạch, hiệu môi trường kinh doanh Thứ ba, với xu tồn cầu hóa, Việt Nam liên tục xúc tiến trình hội nhập, mở cho hoạt động kế tốn tài nói chung hoạt động kiểm tốn nói riêng hội phát triển lớn lao vơ vàn thách thức, khó khăn Đứng trước khả mở rộng thị phần đồng thời nâng cao tính cạnh tranh, cơng ty kiểm tốn phải đặt vấn đề hồn thiện quy trình kiểm tốn Bởi lẽ quy trình kiểm tốn hiệu “con át chủ ài” giúp đánh ại đối thủ khác Thứ tƣ, đóng vai trị phần tài sản trọng yếu BCĐKT có liên quan mật thiết với tiêu BCKQKD, khoản phải thu khách hàng phận quan trọng tạo nên tranh tài doanh nghiệp Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng phần hành thiếu kiểm toán BCTC, hàm chứa nhiều rủi ro, đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét Do đó, kiểm tốn khoản mục góp phần đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nói tóm lại, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nhu cầu tất yếu khách quan Một quy trình kiểm tốn hiệu phù hợp với khách hàng giúp Cơng ty tạo uy tín, tăng số lượng khách hàng từ nâng cao lợi nhuận hoạt động kinh doanh 3.2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AASC Dựa điểm tồn nêu cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, em xin mạnh dạn đưa số đề xuất việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty AASC sau 3.2.2.1 Hồn thiện q trình thu thập thơng tin khách hàng - Đối với khách hàng cũ: KTV khơng nên ỷ lại vào hồ sơ kiểm tốn năm trước nguồn tài liệu thu thập Vì chúng trở thành thơng tin cũ, khơng cịn phù hợp với tình hình thực tế Do KTV phải khơng ngừng cập nhật thay đổi khách hàng từ nhiều nguồn, nhiều kênh khác để có nhìn tồn diện đa chiều Để tiết kiệm thời gian, SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng biết năm tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng vào tháng nhàn rỗi tháng 9, 10 năm, KTV bắt đầu tìm hiểu trước thay đổi khách hàng, tình hình kinh tế - xã hội - trị năm làm ảnh hưởng đến hoạt động khách hàng hay ảnh hưởng đến xu hướng phát triển ngành nghề đó… - Đối với khách hàng mới: Ngồi thơng tin cần tìm hiểu phân tích chương trước, quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng, KTV cần đặc biệt trọng đến thơng tin phi tài thị trường hoạt động, đối tượng khách hàng, sách bán hàng, mức độ cạnh tranh… đơn vị kiểm toán thơng tin tài doanh thu, chi phí, lợi nhuận… doanh nghiệp khác ngành số trung bình ngành bật Việc khơng giúp KTV tìm hiểu vị trí, tầm ảnh hưởng khách hàng ngành nghề kinh doanh họ mà giúp tiết kiệm thời gian tiến hành thủ tục phân tích, so sánh tiêu có liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng khách hàng doanh nghiệp khác ngành toàn ngành Hơn nữa, KTV cần đặc biệt lưu ý gian lận khó phát gian lận xuất phát từ Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Do KTV cần phải thu thập thêm thơng tin tính trực Ban lãnh đạo q trình kiểm tốn thơng qua việc quan sát đánh giá văn hóa doanh nghiệp, văn hóa lãnh đạo, mơi trường làm việc, chế lương thưởng tuyển dụng Ngoài ra, nên thu thập thông tin từ nhân viên cấp dưới, vấn riêng rẽ người Ban lãnh đạo so sánh thông tin cung cấp họ xem có sai lệch, mâu thuẫn khơng 3.2.2.2 Hoàn thiện phương pháp đánh giá hệ thống KSNB Việc thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá HTKSNB khoản mục nợ phải thu khách hàng cho đối tượng, đơn vị không đem lại hiệu khách hàng có hoạt động kinh doanh đặc thù Thiết nghĩ, công ty nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi khác cho ngành nghề kinh doanh khác nhau, để tránh trường hợp không sử dụng bảng câu hỏi thực tế tạo hiệu cho việc đánh giá HTKSNB quan trọng Ngồi ra, Cơng ty nên thay đổi cách thức xây dựng Bảng câu hỏi Thay có câu hỏi dạng đóng nên thiết kế thêm câu hỏi dạng mở để KTV thu thập nhiều thông tin tùy theo đánh giá KTV tình hình thực tế đơn vị Bởi lẽ thông tin thu thập nhiều, chất lượng rủi ro xảy gian lận, sai sót trọng yếu thấp Ở bảng câu hỏi có phương án SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng đánh giá Có/Khơng/Khơng áp dụng tương đối cứng nhắc thiếu linh hoạt, nhiều trường hợp gây bất đồng KTV việc đánh giá hệ thống KSNB đơn vị mức độ khá, trung bình hay yếu Vì vậy, Cơng ty đánh giá hệ thống KSNB hệ thống tính điểm Ví dụ như, câu hỏi có thang điểm từ 1-10, tùy tình hình thực tế mà mức điểm đánh giá khác Tổng hợp tất số điểm mà khách hàng đạt câu hỏi đặt tạo nên điểm số cuối hệ thống KSNB Điểm số cao hệ thống KSNB đơn vị đánh giá thiết kế vận hành hiệu ngược lại Em tin so với cách thiết kế bảng câu hỏi bảng câu hỏi kèm theo cách chấm điểm chắn đem lại tính xác hiệu cao Hơn nữa, KTV sử dụng phương pháp kết hợp bảng câu hỏi với bảng tường thuật lưu đồ Bảng tường thuật mô tả lời văn hệ thống KSNB khách hàng, cung cấp thêm thông tin cấu hệ thống KSNB khách hàng Kết hợp bảng câu hỏi với bảng tường thuật vừa giúp KTV có nhìn tổng qt Hệ thống KSNB vừa có thơng tin chi tiết phận hệ thống Lưu đồ phức tạp mơ tả trình bày hệ thống KSNB thông qua sơ đồ ký hiệu Đối với lưu đồ, KTV nên trình bày theo hướng tổng quát từ phải sang trái, từ xuống trình bày theo cột để mơ tả cơng việc diễn phận chức năng, nhân viên Cách thức mô tả Hệ thống KSNB qua lưu đồ hình ảnh thu nhỏ doanh nghiệp giúp KTV dễ dàng phát thiếu sót thủ tục kiểm sốt, thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu chứng từ liên quan, giảm thiểu việc phải tìm kiếm lại nhiều tài liệu vừa thời gian vừa không khoa học Do đó, KTV nên tích cực kết hợp a phương pháp để người xem dễ theo dõi, quan sát mang lại hiệu việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Tuy nhiên, việc kết hợp bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ phức tạp đòi hỏi KTV phải có trình độ chun mơn cao 3.2.2.3 Sử dụng triệt để việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng Tương tự phương pháp đánh giá hệ thống KSNB khách hàng phân tích trên, việc đánh giá mức trọng yếu an đầu, thiết nghĩ cơng ty nên xây dựng mơ hình đánh giá linh hoạt Với nhóm ngành nghề sản xuất kinh doanh khác nên có mơ hình khác cách điều chỉnh khung SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng tỷ lệ % hệ số cho tiêu BCTC Như vậy, hệ thống đánh giá trọng yếu có tính xác phù hợp Khi kiểm tốn, để tránh việc KTV khơng sử dụng mức trọng yếu phân ổ vào việc điều chỉnh sai phạm phát được, Cơng ty nên có quy định bắt buộc áp dụng có chế tài xử phạt KTV vi phạm Cách thức vừa mang tính răn đe vừa tránh sai sót khơng đáng có KTV dựa vào suy đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan đem lại hiệu cao công việc 3.2.2.4 Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Ngồi phân tích sơ ộ BCĐKT BCKQKD khách hàng, KTV nên phân tích thêm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để thấy mối liên hệ dòng tiền với hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung với khoản phải thu nói riêng Chẳng hạn, thay đổi khoản nợ phải thu yếu tố định đến dịng lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Theo phương pháp gián tiếp, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định cách điều chỉnh từ lợi nhuận kế toán Khi doanh thu ghi nhận, nợ phải thu tăng lên tiền thu về, nợ phải thu giảm xuống Nếu số dư cuối kỳ khoản phải thu nhỏ số dư đầu kì nó, tức có giảm nợ phải thu, lượng tiền thu từ khách hàng lớn doanh thu, vậy, số giảm phải cộng vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh Ngược lại, số dư cuối kỳ khoản phải thu lớn số dư đầu kỳ nó, tức có tăng lên nợ phải thu, lượng tiền thu từ khách hàng nhỏ doanh thu, vậy, số tăng phải ghi giảm trừ vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh  Trong giai đoạn thực kiểm tốn Các KTV cơng ty nên so sánh số liệu khách hàng với doanh nghiệp ngành số trung bình tồn ngành phân tích khoản nợ phải thu khách hàng Tuy cần thời gian thu thập, so sánh đem lại hiệu cao giảm bớt việc thực kiểm tra chi tiết Ngoài khoản mục nợ phải thu khách hàng, kiểm tốn, KTV khơng nên bỏ qua việc phân tích hệ số liên quan đến khoản dự phịng nợ phải thu khó địi năm so với năm trước để đánh giá tính hợp lý khoản dự phịng Chẳng hạn, KTV tính tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi: SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Chi phí dự phịng nợ khó địi Tỷ lệ = Tổng Nợ phải thu Kết hợp tỷ lệ với tiêu “Số vòng quay Nợ phải thu” hay “Kỳ thu tiền bình quân” giúp KTV đánh giá hợp lý số liệu đơn vị Bởi lẽ tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi phải tỷ lệ thuận với “Kỳ thu tiền bình quân” tỷ lệ nghịch với “Số vòng quay Nợ phải thu” Để việc áp dụng thủ tục phân tích có hiệu quả, em nghĩ lập thành biểu mẫu chuẩn liệt kê hệ số cần phân tích, KTV làm phần hành tuỳ trường hợp tính tốn, phân tích đánh giá tờ giấy làm việc Chẳng hạn mẫu đề xuất áp dụng thủ tục phân tích khoản mục nợ phải thu khách hàng: Biểu 20: Đề xuất mẫu phần hành cho thủ tục phân tích khoản mục nợ phải thu Chỉ tiêu Cơng thức tính Số vòng quay Nợ Doanh thu phải thu Số dư Nợ phải thu bình quân Kỳ thu tiền ình quân Nợ phải thu * 365 Đầu Cuối Nhận năm năm xét Doanh thu Tỷ lệ Nợ phải thu Dự phịng NPT khó địi (NPT) khó địi Nợ phải thu Tỷ lệ NPT hạn NPT hạn chiết khấu chiết khấu Nợ phải thu Tỷ lệ Nợ phải thu ị Nợ phải thu xoá sổ xoá sổ / NPT Nợ phải thu cuối kỳ Tỷ lệ NPT ị xoá sổ / Nợ phải thu xoá sổ DT án chịu DT bán chịu  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau kiểm toán xong BCTC đơn vị, để thực nguyên tắc thận trọng, KTV nên áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá khả toán đơn vị (như tỷ suất khả toán hành, tỷ suất khả toán nhanh…) SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Ví dụ, KTV xác định: Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Không giúp KTV đo lường khả chuyển đổi tài sản ngắn hạn thành Tỷ suất toán hành tiền để toán khoản nợ ngắn hạn, tỷ suất giúp KTV phát thêm số vấn đề liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng Bởi lẽ tài sản ngắn hạn ao gồm khoản phải thu khách hàng Chẳng hạn tăng lên giảm đáng kể tỷ suất vấn đề tính đầy đủ hữu khoản mục nợ phải thu khách hàng Dựa mơ hình phân tích giúp KTV đánh giá “tình trạng sức khỏe”, khả hoạt động liên tục đơn vị, tương lai gần, nhằm đảm bảo quyền lợi cho nhà đầu tư người sử dụng thơng tin BCTC khách hàng 3.2.2.5 Hồn thiện thử nghiệm kiểm toán phải thu khách hàng  Phân tích tuổi nợ trích lập dự phịng Phân tích tuổi nợ ước cơng việc quan trọng khơng thể thiếu kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Phân loại nợ khác làm kết nợ khó địi, nợ xấu khác nhau, số trích lập dự phịng khác Ngồi việc tiến hành vấn khách hàng, lập bảng phân tích tuổi nợ, KTV nên kết hợp kiểm tra hợp đồng kinh tế có liên quan để tránh làm theo sai sót khách hàng, tăng độ tin cậy cho bảng phân tích tuổi nợ Về sở trích lập dự phịng, KTV nên linh động khách hàng có loại hình, ngành nghề kinh doanh đặc thù Trên thực tế, có nhiều trường hợp khoản nợ phải thu khách hàng hạn toán khơng đồng nghĩa với việc khơng địi Chẳng hạn, doanh nghiệp xây lắp đương nhiên thời gian thu hồi nợ lâu doanh nghiệp thơng thường, chí lên đến 3-5 năm…Hoặc có khách hàng có thời gian trả nợ theo hợp đồng kinh tế tháng thực tế lại trả năm khách hàng thường xuyên mua hàng đơn vị với số lượng lớn, liên tục… Nếu cứng nhắc tuân theo quy định trường hợp làm tăng chi phí doanh nghiệp, giảm lợi nhuận nguyên nhân xảy khách quan hợp lý Bởi vậy, việc đánh giá trích lập dự phịng nợ phải thu khách hàng cơng việc mang tính chất xét đốn nghề nghiệp KTV, hồn tồn phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm đạo đức KTV SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng  Gửi thư xác nhận Gửi thư xác nhận thủ tục quan trọng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng cung cấp chứng kiểm tốn gián tiếp tính hữu phát sinh, đầy đủ, xác, quyền nghĩa vụ khoản mục Do dù có ị chi phối mặt thời gian chi phí KTV cần tích cực vận dụng thủ tục lợi ích đem lại đủ ù đắp Cơng ty kiểm tốn bỏ Một khó khăn khác xảy KTV gửi thư xác nhận không thu hồi kịp đến hạn phát hành báo cáo kiểm tốn Để hạn chế điều này, KTV tranh thủ thời gian cách gửi thư xác nhận trước kiểm toán bắt đầu Đồng thời KTV liên hệ trước với Ban giám đốc đơn vị kiểm tốn để có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý với chi phí thấp  Kiểm tra chi tiết Mặc dù thủ tục kiểm tra chi tiết nhiều thời gian thủ tục khơng thể thiếu kiểm tốn Đặc biệt khoản mục nợ phải thu khách hàng, để vừa tiết kiệm thời gian vừa đem lại chứng kiểm toán hiệu nhất, KTV nên cách thức chọn mẫu cho khoa học Mẫu chọn phải có tính đại diện cao Thay sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, KTV nên chọn mẫu thống kê để phần tử tổng thể có hội lấy làm giảm rủi ro lấy mẫu Tận dụng phát triển khoa học kỹ thuật, KTV sử dụng phần mềm để chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp với hàm excel để tính toán tham số chọn mẫu vừa tiết kiệm thời gian mà đem lại hiệu công việc Trong trình chọn mẫu, KTV phải trình bày giấy làm việc bảng tổng hợp sai phạm phát chọn mẫu yếu tố khác: kỹ thuật chọn mẫu, phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu, tổng thể chọn mẫu, phần tử mẫu…để dễ dàng cho việc theo dõi kiểm tra sau SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng KẾT LUẬN Trên phần trình bày em quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng thực Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Qua khoảng thời gian tìm hiểu tiếp cận trực tiếp, em ý thức vai trị quan trọng kiểm tốn khoản nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài nói riêng lĩnh vực kiểm tốn nói chung Chính việc thực tốt quy trình kiểm tốn khoản mục góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ, tạo dựng uy tín, lịng tin AASC lòng khách hàng người sử dụng thơng tin Đồng thời q trình thực tập làm việc anh chị Công ty, em nhìn nhận khoảng cách lý luận thực tế khó khăn, rủi ro mà Kiểm toán viên phải đối mặt trình kiểm tốn Kết hợp với lý thuyết học trường phần hành thực tế, em mạnh dạn đưa số nhận xét đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tuy cố gắng hạn chế thân nên luận văn em nhiều điều cần bổ sung, sửa chữa, em kính mong q thầy anh chị thơng cảm góp ý giúp em Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thạc sỹ Nguyễn Trọng Thủy Ban giám đốc anh chị phịng Kiểm tốn cơng ty AASC tận tình bảo an để em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Lan Anh SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Slide giảng mơn Kiểm tốn ản - Khoa Kế tốn Kiểm toán - trường Học viện ngân hàng Slide giảng mơn Kiểm tốn tài - Khoa Kế toán Kiểm toán trường Học viện ngân hàng Giáo trình kiểm tốn trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh – Nhà xuất Lao động xã hội File hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) Website: www.aasc.com.vn http://www.vacpa.org.vn SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng PHỤ LỤC Phụ lục 1: Sơ đồ kế toán chi tiết Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Phụ lục 2: Sơ đồ kế toán chi tiết TK 139- Dự phịng phải thu khó địi Phụ lục 3: Chu trình kiểm tốn mẫu Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Phụ lục 4: Báo cáo tổng kết tình hình hoạt động năm 2012 phƣơng hƣớng hoạt động năm 2013 công ty Kiểm toán Việt Nam SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 1: Sơ đồ kế toán chi tiết Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng (Nguồn: Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC “Chế độ kế toán doanh nghiệp”) SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 2: Sơ đồ kế toán chi tiết TK 139- Dự phịng phải thu khó địi (Nguồn: Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC “Chế độ kế toán doanh nghiệp”) SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 3: Chu trình kiểm toán mẫu Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) (Nguồn: Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=trainning&f=trainning_detail &idnews=2451&idtype=90) SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 4: Báo cáo tổng kết tình hình hoạt động năm 2012 phương hướng hoạt động năm 2013 công ty kiểm toán Việt Nam (Nguồn: http://aasc.com.vn/NewsDetails.aspx?NewsID=906) SVTH: Trần Thị Lan Anh KTE_K12