Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (aasc) thực hiện, khoá

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN Sinh viên thực : ĐÀO THỊ THÚY NGA Lớp : KTDND_K12 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Mã sinh viên : 12A4020305 Giáo viên hướng dẫn : TS LÊ THỊ THU HÀ Hà Nội - 2013 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung khóa luận: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em, kết nghiên cứu chưa công bố cơng trình nghiên cứu trước Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2013 Sinh viên Đào Thị Thúy Nga SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 10 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC 10 DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 10 TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.1 Khái quát chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với kiểm tốn báo cáo tài .10 1.1.1 Khái niệm đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .12 1.1.3 Các sai phạm thường gặp khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .16 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài .18 1.2.1 Vai trò kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 18 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .19 1.2.3 Căn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 21 1.2.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 22 CHƯƠNG 38 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN .38 SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) .38 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 38 2.1.2 Đặc điểm cấu tổ chức quản lý .39 2.1.3 Các lọai hình dịch vụ khách hàng chủ yếu 40 2.1.4 Khái quát quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 42 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) thực .46 2.2.1 Giới thiệu kiểm tốn báo cáo tài Công ty ABC .46 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 48 2.2.3 Thực kiểm toán 60 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 78 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực 84 2.3.1 Ưu điểm 84 2.3.2 Hạn chế 87 CHƯƠNG 92 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 92 3.1 Định hướng phát triển Công ty AASC 92 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC thực 93 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AASC thực 95 SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 95 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 98 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 103 3.4 Một số kiến nghị với quan chức nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 104 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức .104 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp .105 3.4.3 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 106 3.4.4 Về phía cơng ty kiểm toán .107 KẾT LUẬN 108 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .109 SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt cho AASC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BH&CCDV Bán hàng cung cấp dịch vụ CTCP Công ty cổ phần GLV Giấy làm việc GTGT Giá trị gia tăng KTV Kiểm toán viên SXKD Sản xuất kinh doanh KSNB Kiểm soát nội RRKS Rủi ro kiểm soát TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Đánh giá mức trọng yếu khoản mục 25 Bảng 1.2: Ma trận rủi ro (Dự kiến KTV rủi ro phát hiện)………………….20 Bảng 1.3: Các thủ tục kiểm toán doanh thu BH&CCDV theo mục tiêu cụ thể 33 Bảng 2.1: Kết kinh doanh Công ty từ năm 2008 – 2012 .40 Biểu 2.2: Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty ABC 50 Biểu 2.3: Phân tích sơ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 51 Biểu 2.4: Xác định mức trọng yếu 54 Biểu 2.5: Bảng câu hỏi đánh giá RRKS doanh thu .57 Biểu 2.6: Chương trình kiểm tốn doanh thu BH&CCDV cho Công ty ABC 59 Biểu 2.7: Tìm hiểu quy trình hạch tốn doanh thu Cơng ty ABC………………52 Biểu 2.8: Trang số liệu kế tốn tổng hợp TK 511 .62 Biểu 2.9: Tổng hợp đối ứng TK 511……………………………………………….54 Biểu 2.10: Phân tích biến động doanh thu theo tháng 65 Biểu 2.11: Phân tích tỷ suất lợi nhuận 68 Biểu 2.12: Phân tích phù hợp doanh thu giá vốn .69 Biểu 2.13: Đối chiếu số liệu doanh thu tờ khai thuế sổ sách kế toán 71 Biểu 2.14: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận doanh thu kỳ 73 Biểu 2.15: Thủ tục cut – off khoản mục doanh thu BH&CCDV 75 Biểu 2.16: Tổng hợp kiểm tra chi tiết hàng bán bị trả lạị 77 Biểu 2.17: Tổng hợp bút toán điều chỉnh 79 Biểu 2.18: Tổng hợp số phát sinh sau kiểm toán 80 Biểu 2.19: Tổng hợp vấn đề phát sinh 82 Biểu 2.20: Trích thư quản lý gửi Công ty ABC 83 Sơ đồ 1.1: Kết cấu tài khoản 511, 512 12 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty AASC 39 SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Kiểm toán độc lập hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Trên giới, kiểm toán độc lập đời từ lâu đời góp phần khơng nhỏ vào lành mạnh kinh tế Ở Việt Nam hoạt động thực xuất từ năm 1991 Hơn 20 năm qua chặng đường không dài chứng kiến bước phát triển vượt bậc ngành Kiểm tốn độc lập cịn non trẻ Việt Nam Số lượng công ty hoạt động ngành tăng lên nhanh chóng với dịch vụ cung cấp ngày đa dạng chuyên nghiệp cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu thiết thực kinh tế, Việt Nam hội nhập sâu vào kinh tế giới Đây vừa yêu cầu tất yếu khách quan vừa phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mơ kinh tế tài Thơng qua dịch vụ kiểm tốn dịch vụ có liên quan, đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài chính, cơng ty kiểm tốn góp phần giúp doanh nghiệp, tổ chức, dự án quốc tế nắm bắt kịp thời, đầy đủ tuân thủ sách kinh tế, tài chính; tạo lập thông tin tin cậy, bước đưa công tác quản lý tài chính, kế tốn doanh nghiệp vào nề nếp Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành quan trọng, chứa đựng rủi ro tiềm tàng nhiều sai phạm trọng yếu Đây tiêu nhạy cảm, có ảnh hưởng trọng yếu đến nhiều tiêu khác báo cáo tài thuế, giá vốn, lợi nhuận…Đồng thời doanh thu tảng cho chủ doanh nghiệp người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, em xin chọn đề tài thực tập “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn kiểm tốn (AASC) thực hiện” Mục đích nghiên cứu Mục đích khóa luận sâu nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thực trạng kiểm toán Cơng ty AASC, từ đề xuất số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AASC thực sau thời gian thực tập Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Khóa luận thực thời gian em thực tập Công ty AASC dựa thực tiễn hoạt động kiểm tốn khoản mục doanh thu tồn q trình kiểm tốn BCTC cho năm tài ngày 1/1/2012 kết thúc vào ngày 31/12/2012 cho khách hàng Công ty Phương pháp nghiên cứu Sau thu thập số liệu từ nguồn như: hồ sơ kiểm tốn năm trước, quan sát q trình KTV tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, trực tiếp tham gia quy trình kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm toán, em tiến hành tổng hợp, phân tích đối chiếu số liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có kiểm tốn khoản mục để từ có nhìn khái qt vấn đề nghiên cứu Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận em gồm có ba chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Em xin chân thành cảm ơn dẫn tận tình giáo TS Lê Thị Thu Hà thầy giáo khoa Kế tốn – Kiểm toán, Học viện Ngân hàng Đồng thời em xin gửi lời cảm tới anh chị KTV phòng Dịch vụ Đầu tư nước ngồi, Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) giúp em hoàn thành tốt đợt thực tập SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 10 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a Khái niệm Theo quan điểm Mác doanh thu kết trình tiêu thụ, q trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thức biểu vật sang trạng thái tiền tệ kết thúc vịng chu chuyển vốn Như vậy, nói hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu hoạt động cuối quy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua tiêu doanh thu, người ta có đánh giá khái quát tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, từ làm sở để đưa định kinh doanh, kế hoạch phát triển hay kế hoạch đầu tư cách hiệu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác”: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài thu nhập từ hoạt động khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng (có chưa bao gồm thuế GTGT) sau trừ khoản giảm trừ doanh thu (gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) khách hàng chấp nhận toán, chủ yếu phát sinh từ nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào, bán, lý bất động sản đầu tư; SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 96 b Hồn thiện mơ hình đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Mặc dù thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục doanh thu, nhiên áp dụng vào thực tế đơn vị lại chưa thực phù hợp với đơn vị có đặc thù kinh doanh riêng Do đó, AASC nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi tương ứng với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành bước công việc nhanh đạt hiệu cao Ngồi ra, thay sử dụng câu hỏi đóng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khoản mục doanh thu BH&CCDV, Công ty nên xây dựng bảng câu hỏi đánh giá với câu hỏi mở Như KTV thu thập nhiều thông tin hơn, đưa đánh giá xác hệ thống KSNB đơn vị khách hàng Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng Với bảng tường thuật: Là mô tả văn hệ thống KSNB khách hàng Trong bảng tường thuật cần trình bày vấn đề sau: - Nguồn gốc chứng từ sổ sách hệ thống Ví dụ: đơn đặt hàng khách hàng phải nêu rõ đến từ đâu, hóa đơn bán hàng phát sinh nào? - Sự chuyển giao chứng từ, sổ sách hệ thống Ví dụ: việc lưu giữ cho khách hàng, việc hủy bỏ chứng từ…đều phải trình bày rõ rang bảng tường thuật; - Chỉ rõ hoạt động kiểm sốt thích hợp với q trình đánh giá RRKS Ví dụ: việc phân tách trách nhiệm, phê chuẩn, kiểm tra độc lập nội doanh nghiệp Với lưu đồ: Là bảng hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan khách hàng ký hiệu quy ước Kiểm tốn viên nên trình bày lưu đồ theo hướng tổng quát từ phải sang trái, từ xuống dưới; trình bày theo cột để mơ ta công việc diễn phận chức năng, nhân viên Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ cung cấp nhìn khái qt, súc tích tồn hệ thống; mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách…Đồng thời lưu đồ cịn có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá, giúp KTV nhận diện thiếu sót thủ tục kiểm soát qua việc vận hành hệ thống KSNB Thơng qua lưu đồ, KTV hình dung rõ cách SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 97 thức lưu chuyển chứng từ khoản mục phát bất hợp lý việc tổ chức chứng từ đơn vị khách hàng có, sau KTV xây dựng bảng câu hỏi dựa lưu đồ để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Trong trường hợp khơng bị áp lực thời gian chi phí kiểm tốn Cơng ty nên khuyến khích KTV sử dụng cách mô tả hệ thống KSNB lưu đồ Phương pháp lưu đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn tổng qt hệ thống KSNB khách hàng, tài liệu có ích KTV có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá hệ thống KSNB… c Xây dựng mơ hình ước lượng m c trọng yếu linh hoạt đề quy định áp dụng m c trọng yếu AASC nên xây dựng mơ hình xác định mức trọng yếu linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán viên năm trước khách hàng hay quy mô kinh doanh khách hàng khác Cơng ty đưa khoảng thay đổi theo mức độ tiêu sử dụng làm sở ước lượng mức trọng yếu ban đầu Ví dụ tiêu doanh thu BH&CCDV lấy tỷ lệ sau: Quy mơ doanh thu Tỷ lệ trọng yếu - 500 triệu 0,2 – 0,3% 500 triệu - 1,5 tỷ 0,3 – 0,5% 1,5 tỷ - tỷ 0,5 – 0,7% tỷ - 15 tỷ 0,7 – 0,9% Trên 15 tỷ 0,9 – 1% Ngồi ra, tỷ lệ điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác Sau xây dựng mơ hình phân bổ mức trọng yếu xác, Cơng ty nên đưa quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu trình thực kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV khoản mục khác tất KTV chịu trách nhiệm thực kiểm toán phần hành Hiện nay, Cơng ty kiểm tốn Big sử dụng phần mềm kiểm toán, mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu BH&CCDV phần mềm tính ra, SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 98 kết xác khơng mang tính chủ quan người AASC chưa sử dụng phần mềm kiểm toán, Công ty nên đầu tư phần mềm để đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực có chất lượng cao mà khơng tốn nhiều thời gian 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán a Tích cực thực thử nghiệm kiểm sốt Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá hiệu quả, KTV cần thiết kế kỹ thuật thủ tục khảo sát cụ thể, khoa học với mẫu kiểm tốn thích hợp, cho khoản mục lựa chọn đắn, thích hợp, có tính trọng yếu với chi phí thấp mức thỏa mãn cao rủi ro lại thấp Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá mức trung bình yếu, KTV tổng hợp lại thiếu sót hệ thống KSNB từ tư vấn hướng dẫn để khách hàng hoàn thiện hệ thống KSNB sau kiểm toán Điều giúp cho đơn vị khách hàng có hệ thộng KSNB hiệu quả, bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo việc thực chế độ pháp lý, tuân thủ pháp luật Đồng thời, dựa thay đổi tích cực hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát nhiều hơn, giảm bớt khối lượng thử nghiệm kiểm toán niên độ sau Ngoài ra, hạn chế mặt thời gian, KTV thực kết hợp số thủ tục thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm (chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng kỳ, nghiệp vụ trả lại hàng bán, chiết khấu thương mại…) nên trình bày rõ ràng riêng biệt thủ tục khảo sát kiểm soát vào giấy tờ làm việc tương ứng lưu lại file hồ sơ kiểm toán Đây nguồn tài liệu quan trọng cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát khách hàng khoản mục doanh thu BH&CCDV kiểm toán năm sau Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích cơng cụ hữu hiệu giảm bớt phần công việc cho KTV, đặc biệt kiểm toán đơn vị khách hàng có doanh thu lớn, biến động nhiều năm Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao thời gian thực ít, chi phí thấp cho biết mối quan hệ chất số dư khoản mục BCTC, từ giúp KTV xác định trọng tâm công việc khoản mục cần ý c SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 99 Việc phân tích khơng phạm vi năm mà so sánh doanh thu BH&CCDV tháng, quý năm với kỳ năm trước, so sánh doanh thu tỷ trọng doanh thu loại doanh thu, mặt hàng, dịch vụ cung cấp kỳ, năm liên tiếp để xem có biến động bất thường khơng Bên cạnh việc phân tích biến động doanh thu qua năm phân tích tỷ suất lợi nhuận doanh thu, KTV sử dụng tỷ suất để đánh giá khả sinh lời cho hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp: T suất lợi nhuận hoạt động BH&CCDV = x100 T suất lợi nhuận từ HĐKD = x100 Ngồi Cơng ty tăng cường sử dụng thêm tỷ suất tài phản ánh mức độ sử dụng chi phí để tạo doanh thu doanh nghiệp ngồi tỷ lệ chi phí giá vốn doanh thu như: tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu, tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu… T lệ chi phí bán hàng doanh thu = x100 Các thủ tục phân tích mà kiểm toán viên sử dụng chủ yếu phục vụ việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịêc đánh giá phát sinh theo thời gian theo đối ứng tài khoản mà chưa có xem xét nhiều tính phù hợp khoản mục phát sinh doanh thu thuế GTGT đầu Do vậy, Công ty cần xây dựng mơ hình phân tích tiêu dựa vào thơng tin tài thơng tin phi tài khách hàng (Ví dụ: Chính sách bán hàng đơn vị thay đổi: khuyến mại, giảm giá…của đơn vị khách hàng có ảnh hưởng đến tiêu doanh thu BH&CCDV) để không phục vụ cho việc chọn mẫu mà phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục doanh thu BH&CCDV, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích c Hồn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 100 Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục doanh thu, nhiên khơng phải khách hàng chương trình kiểm tốn phù hợp Do đó, KTV cần có hiểu biết khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể dựa mẫu chung có sẵn, hướng dẫn cho KTV thiếu kinh nghiệm cơng việc cần thực kiểm tốn khách hàng cụ thể để thu thập chứng có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán Đối với kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV, KTV nên tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết tốn để xác nhận tính trung thực, hợp lý khoản doanh thu ghi nhận sổ kế tốn báo cáo tài KTV nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy ra, số trường hợp, kiểm tốn viên chọn thêm vào mẫu số nghiệp vụ mà kiểm toán viên cho chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm: Phương pháp chọn mẫu xác suất: Là phương pháp chọn mẫu, phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết mẫu bao gồm việc - định dạng rủi ro lấy mẫu Hiện khoa học kỹ thuật ngày phát triển kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán nhận hỗ trợ lớn công nghệ thông tin mà cụ thể phần mềm chọn mẫu Khi việc chọn mẫu thực phần mềm tiết kiệm chi phí sức lao động mà kiểm tốn viên trước phải bỏ mà đảm bảo độ xác hiệu Với khối lượng tài liệu lớn cần phải kiểm tra mà hỗ trợ cơng nghệ kiểm toán viên tiết kiệm thời gian để tập trung vào việc xét đốn phân tích nghiệp vụ mà theo kiểm toán viên chứa đựng nhiều rủi ro Hơn đặc biệt với phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, hỗ trợ phần mềm giúp cho việc thực chọn mẫu diễn cách khách quan tránh yếu tố chủ quan từ phía kiểm tốn viên Các phương pháp chọn mẫu xác suất bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống, chọn mẫu phân tầng, chọn mẫu theo nhóm Ví dụ chọn mẫu hệ thống: mẫu tổng thể nghiệp vụ hạch tốn chi phí bán hàng trích từ nhật ký chung đánh số thứ tự liên tục từ tới 1350, SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 101 dung lượng mẫu mong muốn 50 Khi đó, khoảng cách mẫu là: 1350/50 = 27, kiểm toán viên chọn số ngẫu nhiên số từ tới: 1+27 = 28 đề xác định điểm bắt đầu mẫu Giả sử ta chọn 18 phần tử chọn nghiệp vụ có số thứ tự 18, phần tử nghiệp vụ: (18+27) = 45 …và cho chọn đủ 50 mẫu Kiểm tốn viên chọn nhiều lần điểm bắt đầu mẫu để mẫu chọn đa dạng Ưu điểm phương pháp chọn mẫu xác suất đơn giản dễ thực hiện, giúp loại bỏ yếu tố ý chí chủ quan kiểm tốn viên thực chọn mẫu Các kiểm tốn viên áp dụng phương pháp chọn mẫu với khoản doanh thu phát sinh đặn qua tháng năm Phương pháp chọn mẫu phi xác suất: Với phương pháp này, phần tử khơng có hội để có mặt mẫu phương pháp áp dụng chọn mẫu phi thống kê không dùng chọn mẫu thống kê Kinh nghiệm thực tế nhiều kiểm toán viên cho thấy khơng phải trường hợp sai sót trọng yếu phân tán tổng thể mà lại tập trung thành nhiều khối lúc việc áp dụng - chọn mẫu xác suất khơng phát huy tác dụng Vì vậy, khả nghề nghiệp óc xét đốn trường hợp cụ thể, kiểm tốn viên áp dụng chọn mẫu phi thống kê mang lại hiệu Phương pháp áp dụng trường hợp công việc làm quen với đối tượng kiểm toán thực tốt khả nhạy cảm KTV lớn cách chọn mẫu điển hình thường mang lại kết khả quan chọn mẫu thống kê Ba kỹ thuật chọn mẫu phi xác suất phổ biến là: Chọn mẫu theo lơ, Chọn mẫu Chọn mẫu xét đốn Chọn mẫu theo lô: Chọn mẫu theo lô việc chọn tập hợp đơn vị tổng thể Một phần tử lơ chọn phần cịn lại lơ tự động chọn Ví dụ: Chọn chuỗi liên tiếp gồm 100 nghiệp vụ bán hàng từ sổ nhật ký bán hàng tháng 11 Việc chọn mẫu theo lô khảo sát nghiệp vụ chấp nhận số lượng lô hợp lý Nếu q lơ khả có mẫu khơng có tính đại diện lớn, có xét đến khả những việc thay đồi hệ SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 102 thống kế toán chất thời vụ nhiều ngành kinh doanh Số lượng xác khơng định cụ thể theo nghề nghiệp số hợp lý hầu hết tình có lẽ lô lấy từ tháng khác Đặc biệt việc thực kiểm toán nghiệp vụ, tài sản hay khoản mục…thì việc chọn mẫu theo lơ thực kiểm tốn viên nắm tình hình đơn vị kiểm toán Chọn mẫu xét đoán: Đây phương pháp chọn mẫu thường sử dụng Công ty AASC nhiều cơng ty kiểm tốn khác ưu điểm đơn giản dễ thực Tuy nhiên phương pháp chọn mẫu xét đoán nên áp dụng đơn vị mà kiểm toán viên kiểm toán niên độ trước phải kiểm toán viên lâu năm có kinh nghiệm thực Việc chọn mẫu theo xét đoán kiểm toán viên tạo hội tốt cho xuất mẫu đại diện, trường hợp có kích cỡ mẫu nhỏ có tình khơng bình thường… Để tăng hiệu phương pháp nhận định, kiểm toán viên phải tập trung ý vào phân bổ mẫu chọn theo hướng khác sau: - Theo loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Khi khảo sát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ, không nên xem xét nghiệp vụ mua nguyên vật liệu mà phải quan tâm đến ngiệp vụ quảng cáo, sửa chữa, quyên tặng… - Theo phần việc nhân viên khác phụ trách: Cần vào số lượng nghiệp vụ người thực hiện, nghiệp vụ phải kiểm tra Nếu nhận thấy có thay đổi nhân viên nghiệp vụ địa điểm khác dễ có mẫu chọn khơng đại diện giới hạn phạm vi chọn mẫu - Theo quy mô: Khi chọn mẫu có quy mơ tiền tệ khác (số tiền lớn, nhỏ khác nhau) khoản mục nghiệp vụ, tài khoản… có số dư hay số phát sinh lớn cần lựa chọn để kiểm toán Chọn mẫu (t nh cờ): Đây phương pháp sử dụng, phương pháp thực cách kiểm toán viên nghiên cứu qua tổng thể lựa chọn phần tử mẫu mà không ý đến quy mô, nguồn gốc đặc điểm phân biệt khác chúng để cố gắng có mẫu kiểm toán khách quan SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 103 Theo cách chọn mẫu kiểm tốn viên khó hồn tồn khách quan lựa chọn phần tử mẫu, điều tuỳ thuộc vào thói quen kiểm tốn viên nhiều Ví dụ: Khi tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh doanh thu kỳ, có kiểm tốn viên thích lựa chọn nghiệp vụ đầu trang nhật ký bán hàng, có kiểm tốn viên thích nghiệp vụ cuối trang, có kiểm tốn viên thích chọn nghiệp vụ có số phát sinh doanh thu lớn … Mỗi phương pháp chọn mẫu có ưu nhược điểm riêng áp dụng cho trường hợp cụ thể, tùy theo thử nghiệm KTV Chính lẽ mà việc sử dụng kết hợp hai phương pháp chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất thường mang lại kết cao việc đánh giá thử nghiệm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu cao Cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho KTV hầu hết KTV sử dụng máy vi tính q trình làm việc Ngồi ra, việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết thường tốn thời gian lại đơn giản dễ thực nên cơng việc giao cho trợ lý kiểm toán thực KTV phụ trách khoản mục doanh thu BH&CCDV cần hướng dẫn cụ thể bao qt q trình kiểm tra c Hồn thiện việc kết hợp kiểm toán khoản mục có liên quan Cơng việc kiểm tốn AASC tiến hành theo khoản mục Các khoản mục thực KTV khác nhau, KTV có phối kết hợp với hiệu chưa thực đảm bảo mức độ thường xuyên liên tục Do để giảm thiểu trùng lặp KTV khác thực kiểm tốn khoản mục có liên quan đến doanh thu với khoản phải thu, giá vốn…thì q trình kiểm tốn, có thắc mắc, băn khoăn, KTV nên trực tiếp trao đổi với KTV đảm nhiệm phần hành liên quan để đến ý kiến thống nhất, tránh thực trùng lặp thủ tục kiểm tốn, qua giúp tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm tốn 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn Mặc dù có áp lực mặt thời gian, nhiên để đảm bảo giấy tờ làm việc cập nhật kịp thời vào hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán khách hàng, KTV nên in lưu lại giấy tờ làm việc cần thiết vào file hồ sơ với khách hàng cụ thể, tránh trường hợp bị thất lạc chưa lưu đầy đủ vào hồ sơ kiểm toán SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 104 Sau kết thúc kiểm toán phần hành doanh thu, KTV cần tiến hành đối chiếu kết với KTV thực phần hành liên quan phải thu, giá vốn…để đưa kết luận cách xác, khách quan phù hợp Cơng ty cần phân cơng bố trí phận kiểm soát chất lượng kiểm toán thực kiểm sốt kịp thời suốt q trình thực kiểm tốn, đảm báo khơng có sai phạm trọng yếu bị bỏ qua hạn chế mặt thời gian nhân để giảm tối đa rủi ro kiểm toán 3.4 Một số kiến nghị với quan chức nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức Hoàn thiện kiểm tốn, ngồi nỗ lực thân cơng ty cần có nỗ lực quan chức đặc biệt quan pháp lý Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm tốn ví “Kim nam” cho hoạt động cơng ty kiểm tốn Đặc biệt trước ngưỡng hội nhập kinh tế giới, lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam cịn q non trẻ việc xây dựng hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Trong năm gần đây, hoạt động kiểm toán Việt Nam nhận quan tâm sâu sắc từ phía Quốc hội, Chính phủ Bộ Tài Chính Cho đến nay, Bộ Tài Chính ban hành 26 Chuẩn mực Kế toán, 37 Chuẩn mực Kiểm tốn, Chính phủ ban hành nhiều Nghị định đáng ý Nghị Định 105/2004/NĐ-CP hoạt động kiểm toán độc lập Quốc hội thơng qua Luật Kế tốn Từ ngày 01/01/2012 Luật kiểm tốn độc lập bắt đầu có hiệu lực vào hoạt động văn có tính pháp lý cao nghề kiểm tốn giai đoạn Đặc biệt ngày 6/12/2012, Bộ Tài Chính cơng bố 37 Chuẩn mực kiểm tốn Thông tư 124/2012/TT-BTC thay hệ thống chuẩn mực kiểm tốn hành có hiệu lực từ ngày 1/1/2014 Đây bước tiến quan trọng lộ trình nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Việt Nam Vai trị hoạt động Kiểm tốn ngày xã hội coi trọng đánh giá cao Việc hồn thiện khung pháp lý kế tốn, kiểm tốn có nhiều chuyển biến tích cực góp phần tạo mơi trường minh bạch, bình đẳng cho hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên hoạt động kiểm tốn cịn nhiều điểm cần phải khắc phục Các văn kiểm tốn giai đoạn hồn thiện, chưa theo kịp với đà phát SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 105 triển nhanh chóng loại hình dịch vụ Số lượng văn pháp lý ban hành nhiều nội dung chưa quán với nhau, nhiều văn quy định đời phải thời gian lâu văn hướng dẫn nêu gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp việc tìm hiểu áp dụng Đặc biệt việc áp dụng Chuẩn mực quốc tế kế toán kiểm toán Việt Nam gặp nhiều trở ngại hai hệ thống chưa hài hoà quán Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có thống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan trọng ngành kinh tế chủ chốt Từ đó, sở tiêu ngành quan nhà nước công bố, việc KTV áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC đạt hiệu cao Sự so sánh đánh giá kết hoạt động kinh doanh khách hàng có sở chứng đầy đủ, hữu hiệu vừa giảm rủi ro việc đánh giá, nhận định sai vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn KTV khơng thể thực thủ tục phân tích mà tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát triển cơng nghệ thơng tin việc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mạnh thị trường chứng khoán Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập số liệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV tìm hiểu thu thập nguồn thơng tin này, phục vụ cho cơng tác Trong bối cảnh kinh tế phát triển quan Nhà nước nên quan tâm đến hoạt động kiểm tốn nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động, góp phần làm minh bạch hố tài đất nước 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập ngày 15/4/2005 Hà Nội thức vào hoạt động từ ngày 1/1/2006 Mục đích Hội tập hợp, đoàn kết cá nhân nghề kiểm tốn; trì, phát triển nâng cao trình độ KTV hành nghề, chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn; giữ gìn uy tín phẩm chất đạo đức nghề nghiệp; không ngừng gia tăng giá trị hội viên để trở thành Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp khu vực quốc tế thừa nhận nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài doanh nghiệp tổ chức theo quy định pháp luật SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 106 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần phát huy vai trò giúp cho Bộ tài việc soạn thảo văn có liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán, tiến tới việc ban hành văn có hiệu lực tương lai Việc thống quản lý hoạt động kiểm toán hiệp hội nghề nghiệp hỗ trợ cho Bộ tài giảm bớt cơng việc cần thực hiện, Bộ tài trở chức quản lý hoạt động cấp vĩ mơ Bên cạnh đó, việc tập trung quản lý hoạt động kiểm toán hiệp hội nghề nghiệp góc độ người phương thức hiệu quả, tạo điều kiện trau dồi, học tập kinh nghiệm lẫn q trình kiểm tốn KTV Đồng thời, để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung chất lượng KTV nói riêng, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam nên tổ chức nhiều buổi đào tạo, trao đổi kinh nghiệm, cập nhật kiến thức cho KTV Đó cách để KTV giàu kinh nghiệm sẻ tích lũy q báu suốt q trình làm việc nghề với KTV cịn thiếu yếu chuyên môn kinh nghiệm thực tế 3.4.3 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Trong kinh tế thị trường ngày nhu cầu kiểm tốn báo cáo tài ngày cao, cơng ty ngày có nhiều hợp đồng kiểm tốn số lượng nhân viên lại có hạn Mặt khác dịch vụ kiểm toán BCTC thường tập trung nhiều vào số thời điểm định, thời gian phân bổ cho kiểm tốn cịn Điều ảnh hưởng phần đến chất lượng kiểm toán việc kiểm tra chứng từ có liên quan đến việc định kiểm toán Về đội ngũ nhân viên kiểm toán, quan điểm cơng ty kiểm tốn tuyển trợ lý KTV để đào tạo lại từ đầu cho thật nên công ty số lượng KTV không nhiều Sự thiếu hụt làm tăng thêm áp lực khối lượng công việc với KTV hợp đồng kiểm toán ngày gia tăng mà số lượng KTV không đổi Hơn thiếu hụt gây khó khăn cho nhà quản lý việc phân công công việc cho KTV Những áp lực khối lượng công việc làm tăng rủi ro tồn sai sót q trình kiểm tốn Mặc dù cơng ty có đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm đào tạo quy song số lượng cịn tương đối Điều dẫn tới việc thủ tục kiểm toán cần thiết bị bỏ qua đồng nghĩa với khả có gian lận, sai sót trọng yếu SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 107 khách hàng mà KTV không phát được, dẫn đến việc không đạt mục tiêu kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV nói riêng 3.4.4 Về phía cơng ty kiểm tốn Một báo cáo tài kiểm tốn đảm bảo độ tin cậy cao, khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu phải kiểm tốn điều kiện có đầy đủ chứng làm sở dẫn liệu, không bị hạn chế phạm vi kiểm toán Trách nhiệm đơn vị khách hàng phải cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết theo yêu cầu KTV trình kiểm toán, phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, khách quan thơng tin, tài liệu Đồng thời đơn vị kiểm tốn cần phải có thái độ hợp tác, phối hợp tạo điều kiện cho KTV trình kiểm tốn, đảm bảo cho q trình kiểm tốn thực cách thuận lợi tiết kiệm thời gian Tuy nhiên số trường hợp nhân viên đơn vị kiểm toán chưa làm trách nhiệm Ngun nhân hệ thống sổ sách kế toán đơn vị chưa tổ chức cách khoa học, hệ thống, gây khó khăn cho việc kiểm tra, kiểm sốt; lực số cá nhân liên quan hạn chế, chưa giải trình vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn theo u cầu KTV, làm tăng chi phí mặt thời gian kiểm tốn Ngồi ra, đơn vị kiểm tốn cần có hiểu biết định cơng việc kiểm tốn nắm quy định, chuẩn mực kiểm tốn để tránh vấn đề phát sinh sau trình kiểm tốn kết thúc như: cơng ty kiểm tốn khơng có đủ lực, điều kiện để hồn thành hợp đồng kiểm toán, BCKT ký năm liên tục KTV hành nghề… SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 108 KẾT LUẬN Hiện nay, với xu ngày phát triển kinh tế nói chung phát triển vượt bậc lĩnh vực kiểm tốn nói riêng, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn theo hướng phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận, nâng cao trình độ kiểm tốn viên ln vấn đề cấp thiết Với thành đạt suốt hai mươi năm qua, AASC bước cố gắng tạo lòng tin cho khách hàng loại dịch vụ cung cấp khẳng định vị lĩnh vực kiểm tốn Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Việc thực tốt kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ AASC thực khách hàng ABC giúp em hiểu rõ trình thực kiểm toán khoản mục thực tế Từ thấy khoảng cách lý luận thực tế, khó khăn mà kiểm tốn viên gặp phải q trình kiểm tốn, đưa số ý kiến nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty AASC thực Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng tận tình giáo TS Lê Thị Thu Hà giúp đỡ, bảo anh chị phòng Dịch vụ Đầu tư nước ngồi – Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) tạo điều kiện để em hồn thành khóa luận Sinh viên Đào Thị Thúy Nga SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 109 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Chủ biên TS.Nguyễn Viết Lợi Th.Đậu Ngọc Châu – NXB Tài 2009 Giáo trình Kiểm tốn – Bộ mơn Kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Hệ thống chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm tốn khách hàng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Chương trình kiểm tốn mẫu phần hành doanh thu – AASC Website: www.aasc.com.vn www.vacpa.com.vn www.kiemtoan.com.vn www.ketoan.org SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12 Khóa luận tốt nghiệpHọc viện Ngân hàng 110 SV: Đào Thị Thúy Nga Lớp: KTD – K12