10
Khái quát chung về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Khái niệm
Theo quan điểm của Mác, doanh thu là kết quả của quá trình tiêu thụ, trong đó sản phẩm chuyển từ hình thức vật chất sang tiền tệ, hoàn thành chu trình vốn Hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu là bước cuối cùng trong quy trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chỉ tiêu doanh thu cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình hoạt động kinh doanh, từ đó hỗ trợ ra quyết định, lập kế hoạch phát triển và đầu tư hiệu quả.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về “Doanh thu và thu nhập khác”:
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần vào việc tăng cường vốn chủ sở hữu.
Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập từ hoạt động khác
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ việc bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm hoặc không bao gồm thuế GTGT, sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Doanh thu này chủ yếu phát sinh từ các nghiệp vụ mà khách hàng chấp nhận thanh toán.
- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào, hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu tư;
Chúng tôi cung cấp dịch vụ thực hiện công việc theo hợp đồng trong nhiều kỳ kế toán, bao gồm vận tải, du lịch, khách sạn và cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ tư vấn, kiểm toán và cho thuê bất động sản đầu tư.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm tổng doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần.
Doanh thu bảo hiểm và chứng khoán dịch vụ là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính, giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, mục này thường là đối tượng của nhiều sai phạm, dẫn đến sự sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
+ Hóa đơn GTGT (mẫu 01 – GTGT – 3LL)
+ Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02 – GTGT – 3LL)
+ Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 04 – BH)
+ Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng)
+ Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại…
+ Các hợp đồng, khế ước tín dụng
Thiết kế khối lượng chứng từ kế toán và quy trình hạch toán trên chứng từ phụ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán và quản trị của doanh nghiệp Tổ chức chứng từ kế toán được khái quát qua sơ đồ 1.1 (trang 5).
Các tài khoản kế toán sử dụng trong kế toán doanh thu BH&CCDV:
+ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ
Sơ đồ 1.1: Kết cấu tài khoản 511, 512
Doanh nghiệp phải nộp số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dựa trên doanh thu bán hàng thực tế từ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng bên ngoài hoặc tiêu thụ nội bộ trong kỳ kế toán.
- Doanh thu bán hàng bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản
911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
- Tổng số doanh thu tiêu thụ nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán
Kế toán sử dụng nhiều tài khoản khác nhau để quản lý tài chính, bao gồm tài khoản tiền như TK 111, 112, 113; tài khoản hàng tồn kho như TK 155, 156, 157; tài khoản giảm trừ doanh thu như TK 521, 532; tài khoản giá vốn hàng bán TK 632; cùng với các tài khoản phản ánh thuế phải nộp như TK 3331, 3332, 3333.
1.1.2 Nguyên tắc hạch toán và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu chỉ được ghi nhận khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo Chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14) về "Doanh thu và thu nhập khác" Nếu không thỏa mãn các điều kiện này, doanh thu sẽ không được hạch toán Các nguyên tắc cơ bản cần tuân thủ là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định dựa trên thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được tính bằng giá trị hợp lý của các khoản thu đã nhận hoặc sẽ nhận, sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền chưa nhận ngay, doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản thu tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế này có thể thấp hơn giá trị danh nghĩa dự kiến sẽ thu được trong tương lai.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi với nhau có tính chất và giá trị tương tự, thì giao dịch này không được xem là một giao dịch tạo ra doanh thu.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự, giao dịch này được xem là tạo ra doanh thu Doanh thu trong trường hợp này được xác định dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền Nếu không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, doanh thu sẽ được tính theo giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, cũng sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền.
Trong kỳ kế toán, các khoản giảm trừ doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, và hàng bán bị trả lại cần được hạch toán riêng biệt Ngoài ra, các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp, và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cũng là các khoản phải nộp ngân sách nhà nước dựa trên số doanh thu phát sinh trong kỳ báo cáo.
Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (BH&CCDV) là yếu tố quan trọng trong chu trình bán hàng và thu tiền, đóng vai trò cuối cùng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nó có mối liên hệ chặt chẽ với nhiều chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính (BCTC) như tiền, phải thu khách hàng, hàng tồn kho, thuế và chi phí Doanh thu cũng là cơ sở để xác định các chỉ tiêu quan trọng như lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp, phản ánh kết quả và hiệu quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Qua đó, doanh thu giúp đánh giá năng lực hoạt động, khả năng cạnh tranh và xu hướng phát triển của doanh nghiệp, cung cấp thông tin cần thiết cho các quyết định tài chính của nhiều đối tượng khác nhau.
Chỉ tiêu doanh thu bảo hiểm và dịch vụ khách hàng đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính, nhưng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro và sai phạm Doanh nghiệp có thể khai tăng doanh thu để thu hút nhà đầu tư hoặc cố tình hạch toán sai để giảm số thuế phải nộp cho nhà nước.
Khoản mục doanh thu BH&CCDV là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu kinh doanh của doanh nghiệp và có vai trò thiết yếu trong việc cung cấp thông tin cho các bên liên quan trong nền kinh tế Kiểm toán khoản mục này giúp phát hiện sai phạm liên quan đến các chỉ tiêu khác và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Do đó, kiểm toán doanh thu cần được thực hiện một cách tập trung ngay từ đầu, với sự tham gia của các kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm, nhằm giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, thể hiện kết quả sản xuất kinh doanh và nghĩa vụ với ngân sách nhà nước trong một kỳ kế toán Các chỉ tiêu doanh thu và chi phí liên quan chặt chẽ đến các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán, cũng như các chỉ tiêu thu – chi tiền mặt và hàng hóa Đây cũng là cơ sở xác định lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp và các nghĩa vụ khác Việc kiểm toán doanh thu, đặc biệt là doanh thu từ bán hàng và dịch vụ, giúp phát hiện sai sót và gian lận trong hạch toán các chỉ tiêu liên quan.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Mục tiêu kiểm toán chung
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận rằng báo cáo này được lập dựa trên các chuẩn mực kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các tồn tại và sai sót, từ đó có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính Các mục tiêu kiểm toán cụ thể sẽ hỗ trợ trong việc cải thiện quy trình tài chính và đảm bảo tính chính xác của báo cáo.
- Mục tiêu hiện hữu/phát sinh: Các nghiệp vụ bán hàng và doanh thu được ghi nhận thì thực tế phát sinh và thuộc về đơn vị
Mục tiêu của kiểm toán là xác minh tính xác thực của doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên sẽ xem xét liệu doanh thu đã ghi nhận trong sổ sách có xuất phát từ các giao dịch thực tế hay không Cụ thể, họ sẽ kiểm tra xem hàng hóa có thực sự được chuyển giao cho khách hàng hay không, và doanh thu có được ghi nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc cam kết thanh toán cho doanh nghiệp.
- Mục tiêu đầy đủ: Các nghiệp vụ doanh thu phát sinh phải được ghi chép và phản ánh đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ nào
Kiểm toán viên tiến hành xác minh tất cả các nghiệp vụ doanh thu đã được ghi nhận đầy đủ, bao gồm việc kiểm tra xem có hàng hóa nào đã giao cho khách hàng mà chưa được ghi nhận doanh thu hay không Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra theo trình tự kế toán, bắt đầu từ chứng từ đến sổ sách Đồng thời, họ cũng xem xét các giao dịch thanh toán với ngân hàng và người mua để phát hiện các khoản mục doanh thu chưa được ghi sổ.
Mục tiêu chính là ghi chép chính xác các nghiệp vụ bán hàng vào sổ tổng hợp và sổ chi tiết, đảm bảo sự khớp đúng giữa chúng Doanh thu, giảm giá, chiết khấu thương mại và hàng bán bị trả lại được tính toán chính xác dựa trên số lượng và đơn giá của từng nghiệp vụ bán hàng.
Kiểm toán viên tập trung vào việc xác minh tính chính xác của doanh thu, bao gồm kiểm tra việc cộng sổ, chuyển sổ và so sánh giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết để đảm bảo mọi số liệu đều chính xác.
- Mục tiêu đánh giá: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh được ghi nhận đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Kiểm toán viên đánh giá tính chính xác của doanh thu bán hàng và dịch vụ dựa trên giá bán đã phê duyệt, số lượng bán ra, các khoản giảm trừ cho khách hàng (nếu có) và sự tuân thủ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ trong nghiệp vụ bán hàng xác định rằng tất cả các giao dịch bán hàng đều thuộc về đơn vị, với hàng hóa đã bán thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không phải hàng ký gửi đại lý hay tài sản nhận hộ Doanh thu ghi nhận phải tương ứng với quyền sở hữu của doanh nghiệp và trách nhiệm vật chất mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với khách hàng.
Mục tiêu của việc trình bày và thuyết minh là đảm bảo các khoản doanh thu được phân loại chính xác, phản ánh đúng vào các tài khoản tổng hợp và chi tiết Đồng thời, các khoản doanh thu này phải được trình bày trên báo cáo tài chính phù hợp với các quy định hiện hành.
Mục tiêu của bài viết là đánh giá xem doanh thu bảo hiểm và cung cấp dịch vụ có được phân loại đúng theo chế độ kế toán hiện hành và chính sách của doanh nghiệp hay không Kiểm toán viên sẽ làm rõ cách phân loại doanh thu dựa trên các tiêu chí như doanh thu từ nội bộ so với doanh thu từ khách hàng bên ngoài, cũng như doanh thu theo các phương thức bán hàng và thanh toán khác nhau.
1.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các nguồn tài liệu để kiểm toán rất phong phú và đa dạng, bao gồm nhiều hình thức, nguồn gốc và nội dung khác nhau Những tài liệu này có thể được khái quát thành các nguồn căn cứ chủ yếu để kiểm toán doanh thu.
38
Lịch sử hình thành và phát triển
- Tên Công ty: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Ngày 17/5/2013, Công ty đã đổi tên thành Hãng Kiểm toán AASC
- Tên giao dịch: Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company
- Trụ sở: Số 1 - Lê Phụng Hiểu - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội
- Website: http://aasc.com.vn
Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, một trong hai công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, được thành lập bởi Bộ Tài chính vào ngày 13/5/1991 Năm 2007, công ty đã chuyển đổi từ doanh nghiệp Nhà nước thành công ty TNHH theo cam kết với WTO và chỉ đạo của Chính phủ Sau 22 năm phát triển, AASC đã trở thành một trong 5 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, với doanh thu hàng năm lớn, hệ thống khách hàng rộng rãi và đội ngũ nhân viên đông đảo, bao gồm 65 kiểm toán viên nhà nước, 2 kiểm toán viên ACCA, 18 thẩm định viên về giá, 54 chuyên viên tư vấn thuế và hơn 330 nhân viên.
AASC hiện là công ty kiểm toán lớn thứ hai tại Việt Nam về số lượng khách hàng và đứng đầu về doanh thu với 128 tỷ đồng, dẫn đầu trong lĩnh vực kiểm toán xây dựng cơ bản trong số 230 công ty đang hoạt động Công ty cũng đã vinh dự nhận trọn bộ Huân chương Lao động hạng Nhất, hạng Nhì, hạng Ba và cờ thi đua của Chính phủ từ Chủ tịch nước và Thủ tướng ba lần.
AASC là một trong bốn công ty kiểm toán Việt Nam, cùng với bốn công ty kiểm toán quốc tế (Big 4), được phép tham gia kiểm toán các dự án do các tổ chức tài chính như Ngân hàng Thế giới và Ngân hàng Phát triển Châu Á tài trợ Các dự án tiêu biểu bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm cho Dự án khôi phục quốc lộ 1 và Dự án hiện đại hóa Ngân hàng Công thương Việt Nam.
Đặc điểm cơ cấu tổ chức và quản lý
Công ty AASC tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình chức năng, với các bộ phận và phòng ban đảm nhận những lĩnh vực riêng biệt Tuy nhiên, các phòng ban không hoạt động độc lập mà phối hợp linh hoạt để hỗ trợ lẫn nhau, nhằm đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty AASC
Ban Tổng giám đốc công ty bao gồm một Tổng giám đốc và bốn Phó tổng giám đốc Tổng giám đốc có trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động của công ty và quản lý phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản Một trong bốn Phó tổng giám đốc phụ trách hoạt động của Chi nhánh AASC tại TP Hồ Chí Minh, trong khi ba Phó tổng giám đốc còn lại làm việc tại Trụ sở chính ở Hà Nội, mỗi người đảm nhiệm chuyên môn cho hai phòng kiểm toán.
Các lọai hình dịch vụ và khách hàng chủ yếu
a Các loại hình dịch vụ
Trong bối cảnh nền kinh tế ngày càng phát triển, AASC đã mở rộng đa dạng hóa dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng, bao gồm kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh, tư vấn thuế, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, cùng với dịch vụ công nghệ thông tin.
Hiện nay, sau hơn 20 năm hoạt động, Công ty đã phục vụ gần 1500 khách hàng, trong đó có khoảng 500 khách hàng thường xuyên đến từ nhiều lĩnh vực khác nhau như Ngân hàng, Bảo hiểm, Tài chính, Năng lượng, Dầu khí, Viễn thông, Điện lực, Công nghiệp, Nông nghiệp, Giao thông, Thủy lợi, Than, Thép, Xi măng, Y tế, Khách sạn và Du lịch Một số khách hàng lớn của Công ty bao gồm Công ty Xi măng Nghi Sơn, Tổng Công ty Xi măng Việt Nam, Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện, Công ty Liên doanh Vietsopetro, Công ty Xây lắp Điện I, và Công ty Liên doanh VINAPIPE.
AASC được các tổ chức quốc tế lớn như Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) lựa chọn để thực hiện kiểm toán các dự án tài trợ tại Việt Nam, chứng tỏ uy tín và năng lực của công ty trong lĩnh vực kiểm toán.
Sau hơn 20 năm hoạt động trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, AASC đã xây dựng đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và áp dụng chính sách thu hút, đào tạo nhân tài hiệu quả Công ty cam kết cung cấp dịch vụ tốt nhất, đảm bảo uy tín trên thị trường, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán, dịch vụ mang lại doanh thu cao nhất Năm 2012 là dấu mốc quan trọng, khi AASC đạt doanh thu vượt qua 100 tỷ đồng trong năm tài chính thứ 5 sau chuyển đổi.
Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh của Công ty từ năm 2008 – 2012
Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán khoản mục
Tại AASC, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được chia thành ba giai đoạn chính: Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán.
Quy trình kiểm toán của AASC được tóm tắt qua sơ đồ sau:
Sơ 2.2: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược (khách hàng có quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC nhiều năm)
- Thu thập thông tin tổng quan về đơn vị khách hàng
- Tìm hiểu hệ thống KSNB
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro
- Xác định nhu cầu nhân sự và thời gian kiểm toán
- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết
1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
2 Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp
3 Thủ tục kiểm tra chi tiết
Kết luận kiểm toán và lập BCTC:
- Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
- Kiểm tra, tổng hợp sai phạm, trao đổi với khách hàng
- Soát xét sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCTC
- Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
- Đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
- Khảo sát và đánh giá khách hàng (đối với khách hàng mới),
- Ký kết hợp đồng kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là rất quan trọng, quyết định chất lượng của cuộc kiểm toán Kế toán viên cần thực hiện các bước như chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, lập kế hoạch chiến lược, xây dựng kế hoạch tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết để đảm bảo hiệu quả và tính chính xác trong quá trình kiểm toán.
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
1 Khảo sát và đánh giá khách hàng
Trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán, Công ty cần tiến hành khảo sát và đánh giá để thu thập thông tin về khách hàng Đối với khách hàng tiềm năng, việc thu thập thông tin chi tiết là cần thiết để có cơ sở đánh giá và chấp nhận khách hàng Các thông tin cần thu thập bao gồm nhu cầu về dịch vụ kiểm toán, thông tin chung về khách hàng như địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, hồ sơ pháp lý, và ngành nghề sản xuất kinh doanh Ngoài ra, cần xem xét cơ cấu tổ chức hoạt động, tình hình kinh doanh, và hệ thống kế toán Sau khi có được thông tin tổng quát, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán.
Nếu rủi ro được xem là chấp nhận được và mức phí hợp lý đã được thỏa thuận, AASC sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán.
2 Kí kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng và xác định mục đích, Công ty sẽ ký hợp đồng cung cấp dịch vụ, nêu rõ quyền và nghĩa vụ của hai bên Hợp đồng sẽ chỉ rõ loại hình dịch vụ, thời gian thực hiện, thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý, cũng như phương thức phát hành báo cáo Đồng thời, hợp đồng cũng quy định trách nhiệm của khách hàng trong việc cung cấp đầy đủ tài liệu kế toán liên quan đến kiểm toán, cùng với thời hạn và phương thức thanh toán phí dịch vụ cho AASC.
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Lập chiến lược kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, được thực hiện bởi người phụ trách và phê duyệt bởi giám đốc Quá trình này giúp kiểm toán viên xác định mục tiêu, phạm vi và phương pháp kiểm toán, từ đó đảm bảo hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán.
- Xem xét tới quan điểm của khách hàng, từ đó KTV có thể diễn đạt những phát hiện của mình mà khách hàng quan tâm
Hiểu rõ về tình hình kinh doanh và ngành nghề của khách hàng là rất quan trọng Điều này giúp xác định mục tiêu kinh doanh của họ cũng như những rủi ro có thể cản trở việc đạt được những mục tiêu đó.
- Nhận ra tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ và lập phương pháp tiếp cận kiểm toán đối với hệ thống kiểm soát nội bộ
Để thu nhận bằng chứng kiểm toán có hiệu lực, cần tập trung vào các mục tiêu kiểm toán có rủi ro sai sót đáng kể.
- Tăng cường trao đổi thông tin với khách hàng và trao đổi thông tin giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán
Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể
Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước công việc sau:
Bước 1: Thu thập thông tin tổng quan về hoạt động của khách hàng
KTV sẽ thu thập thông tin chung về khách hàng, bao gồm giấy phép kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, địa bàn, tổng số vốn, vốn đầu tư, số vốn vay, thời gian hoạt động, và thông tin về Ban giám đốc cùng các đơn vị thành viên Sau khi có đầy đủ thông tin, KTV sẽ phân tích để xác định điểm mạnh, điểm yếu của khách hàng và rút ra các vấn đề cần chú trọng trong quá trình kiểm toán.
Bước 2: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ KTV cần thu thập thông tin về môi trường kiểm soát và các thủ tục kiểm soát đang được áp dụng, đồng thời đánh giá tính hợp lý của các thủ tục này dựa trên các nguyên tắc cơ bản Ngoài ra, KTV cũng cần tìm hiểu chính sách và chế độ kế toán liên quan đến hạch toán và lập báo cáo tài chính trong năm kiểm toán Đặc biệt, cần chú ý đến các giao dịch và nghiệp vụ có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, cũng như tác động của công nghệ thông tin và hệ thống máy tính đối với công tác kế toán của đơn vị.
Bước 3: Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Dựa trên thông tin thu thập từ việc tìm hiểu khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV tiến hành phân tích và đánh giá mức độ trọng yếu của từng khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) AASC đã phát triển phương pháp và tiêu chí để xác định mức độ trọng yếu đồng nhất trong toàn Công ty Sau khi tính toán mức trọng yếu tuyệt đối, mức trọng yếu sẽ được phân bổ cho các khoản mục khác nhau tùy thuộc vào từng khách hàng và bản chất của từng khoản mục.
Trong giai đoạn lập kế hoạch của AASC, KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Kết quả của quá trình đánh giá này được thể hiện rõ ràng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Bước 4: Xác định nhu cầu nhân sự và thời gian kiểm toán
Dựa trên thông tin thu thập, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xác định nhu cầu nhân sự và phân công công việc cho từng kiểm toán viên (KTV) và trợ lý kiểm toán Để đảm bảo tính khách quan, nhân sự tham gia kiểm toán phải độc lập với công ty khách hàng.
Bước 5: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng hợp, trong đó xác định mức rủi ro và mức trọng yếu, lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp, cùng với các thủ tục kiểm toán cho từng khoản mục.
Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết
Công ty cung cấp các chương trình kiểm toán mẫu được thiết kế riêng cho từng khoản mục Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) chủ yếu dựa vào chương trình này, nhưng có thể điều chỉnh cho phù hợp với đặc điểm cụ thể của từng đối tượng kiểm toán Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán là lúc KTV áp dụng các thủ tục kiểm toán vào các chương trình đã lập cho từng phần hành cụ thể Công ty sử dụng các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và đặc biệt là các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập bằng chứng và căn cứ cho cuộc kiểm toán.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: rà soát tình hình kiểm soát nội bộ và rà soát đánh giá việc tuân thủ pháp luật
Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện
Trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán doanh thu bảo hiểm và các khoản doanh thu khác mang theo rủi ro tiềm ẩn cao Do đó, cần thiết kế và áp dụng các thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro phát hiện, đảm bảo hiệu quả và hiệu lực của từng cuộc kiểm toán Điều này cũng giúp thu thập đầy đủ bằng chứng cho ý kiến của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của doanh thu bảo hiểm cũng như báo cáo tài chính tổng thể.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV tại Công ty AASC tuân thủ ba giai đoạn chính của kiểm toán BCTC: Lập kế hoạch, Thực hiện và Kết thúc kiểm toán Để hiểu rõ hơn về việc áp dụng quy trình này, tôi sẽ nghiên cứu và đánh giá quy trình kiểm toán tại một khách hàng cụ thể của Công ty AASC.
2.2.1 Giới thiệu cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ABC
ABC là khách hàng thường xuyên của AASC trong nhiều năm, do đó thông tin chung về khách hàng đã được lưu giữ và cập nhật trong hồ sơ kiểm toán KTV không cần thu thập lại thông tin chung trước cuộc kiểm toán mà có thể sử dụng hồ sơ đã có Tuy nhiên, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng để nắm bắt các thay đổi của Công ty trong năm tài chính được kiểm toán.
Việc cập nhật thông tin về Ban giám đốc, giấy phép kinh doanh, vốn chủ sở hữu và các chính sách kế toán vào hồ sơ kiểm toán chung là rất cần thiết Quá trình thu thập thông tin này không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng thể về hoạt động và phát triển kinh doanh của khách hàng Từ đó, họ có thể đánh giá các xu hướng biến động và nhận diện những rủi ro tiềm ẩn trong tương lai.
Sau khi thảo luận sơ bộ với lãnh đạo Công ty ABC về các điều khoản và rủi ro liên quan, Công ty AASC đã ký hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính năm 2012 Thời gian thực hiện kiểm toán dự kiến từ ngày 07/02/2013 đến 12/02/2013.
Trưởng phòng kiểm toán sẽ chọn đội ngũ nhân viên phù hợp để thực hiện kiểm toán cho khách hàng Đối với Công ty ABC, do là khách hàng cũ, đội ngũ kiểm toán từ năm trước vẫn được giữ nguyên, giúp họ nắm rõ tình hình hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Điều này cho phép nhóm kiểm toán đưa ra các hướng kiểm toán hợp lý, tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình kiểm toán.
Nhóm kiểm toán được lựa chọn gồm:
STT Họ tên Viết tắt Chức vụ
1 Nguyễn Mạnh Hùng NMH Trưởng nhóm kiểm toán
2 Phạm Thị Minh Huyền PTMH KTV
3 Nguyễn Thị Mai Anh NTMA KTV
4 Phùng Minh Trang PMT Trợ lý kiểm toán
5 Đào Thị Thúy Nga ĐTTN Trợ lý kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ đảm nhiệm việc kiểm toán tài khoản doanh thu và giá vốn, đồng thời kiểm tra các phần hành thực hiện kiểm toán của các thành viên trong nhóm Sau đó, trưởng nhóm sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán Tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán đã được xác nhận tính độc lập với Công ty ABC.
Để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi và tiết kiệm thời gian, sau khi ký hợp đồng kiểm toán, Công ty sẽ gửi đến khách hàng “Bản yêu cầu cung cấp tài liệu phục vụ kiểm toán BCTC” Điều này giúp thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng, phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét và lập kế hoạch kiểm toán phù hợp cho từng cuộc kiểm toán Bước đầu tiên là thu thập thông tin tổng quan về đơn vị khách hàng.
Việc thu thập thông tin về khách hàng là cần thiết để KTV đánh giá rủi ro và ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Sử dụng những hiểu biết này hợp lý sẽ giúp lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán hiệu quả Ngoài ra, KTV cũng cần thu thập thông tin tổng quan về nền kinh tế và các yếu tố tác động đến lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Các thông tin mà kiểm toán viên thường thu thập gồm có:
Thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng: tên công ty, loại hình công ty, ngày thành lập, số đăng ký kinh doanh, ngành nghề kinh doanh…
Thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Danh sách hội đồng quản trị,
Ban giám đốc, quyết định bổ nhiệm …
Thông tin về chế độ và chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng: Niên độ kế toán, Chính sách kế toán, Đơn vị tiền tệ…
Thông tin được thu thập thông qua việc trao đổi với khách hàng và nghiên cứu tài liệu mà họ cung cấp Những thông tin này sẽ được lưu vào phiếu thu thập thông tin khách hàng trong phần lập kế hoạch kiểm toán và hồ sơ chung Đối với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên chỉ cần xem xét lại thông tin đã lưu và thu thập thêm thông tin về sự thay đổi trong hoạt động kinh doanh, trách nhiệm pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh, cũng như thay đổi trong chế độ chính sách kế toán của năm kiểm toán.
Biểu 2.1: Thu thập thông tin khách hàng
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)
Client Công ty CP ABC Prepared by: NMH Date: 7/2/2013
Period ended 31/12/2012 Reviewed by: Date:
Subject Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ sales
Objective Thu thập sự hiểu biết sơ bộ về đơn vị và môi trường kinh doanh
Work done Thu thập thông tin khách hàng
1 Thông tin về hoạt động kinh doanh
Công ty ABC được hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số 0103020620 ngày
9 tháng 11 năm 2007 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp
Ngành nghề kinh doanh của chúng tôi bao gồm xây dựng chịu lửa, lắp máy, sửa chữa, bảo trì và bảo dưỡng các nhà máy và thiết bị công nghiệp Chúng tôi chuyên kinh doanh vật liệu chịu lửa và xây dựng các loại lò công nghiệp cho các lĩnh vực như xi măng, luyện kim, thủy tinh, tạo hơi, công nghiệp dầu và hóa chất, cũng như công nghiệp gốm thô và thủy tinh Ngoài ra, chúng tôi còn sản xuất các sản phẩm chịu lửa chi tiết.
Trong đó lĩnh vực sản xuất kinh doanh vật liệu chịu lửa là lĩnh vực chủ yếu và chiếm tỷ trọng doanh thu cao nhất của công ty
2 Thông tin về nghĩa vụ pháp lý
Nghĩa vụ pháp lý của doanh nghiệp được xác định qua các tài liệu quan trọng như Giấy phép kinh doanh, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư, Điều lệ Công ty, danh sách thành viên Hội đồng quản trị, các quyết định bổ nhiệm, cùng với các hợp đồng và cam kết cần thiết khác.
3 Thông tin về chế độ, chính sách kế toán áp dụng
Công ty thực hiện Chế độ Kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 20/03/2006, đã được sửa đổi và bổ sung theo Thông tư 244/2009/TT-BTC, ngày 31/12/2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC năm 2012) b Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát
Sau khi hiểu biết về khách hàng, KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát Công ty ABC, khách hàng thường niên của AASC, có hồ sơ KSNB đã được lưu trữ từ các năm trước Do đó, KTV thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB một cách tổng quát và phỏng vấn khách hàng về sự thay đổi trong bộ máy quản lý và chính sách hoạt động Qua phỏng vấn BGĐ, KTV nhận thấy không có sự thay đổi lớn tại Công ty ABC trong năm 2012, cho phép sử dụng kết quả đánh giá từ hồ sơ kiểm toán năm trước.
Biểu 2.2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)
Client Công ty CP ABC Prepared by: NMH Date: 10/2/2012
Period ended 31/12/2011 Reviewed by: Date:
Subject Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ sales
Procedure Kiểm tra chi tiết
Work done Đánh giá hệ thống KSNB
Bộ phận kế toán: Các chức danh hiện có
STT Họ tên Chức danh đang giữ Công việc Thời gian đảm nhiệm
1 Nguyễn Thị A Kế toán trưởng
2 Phạm Thị B Kế toán tổng hợp
Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ
Câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ: Có Không
1 Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không? X
2 Công việc được phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có được quy định bằng văn bản không? X
3 Những thay đổi trong công việc được phân công (nếu có) có được cập nhật thường xuyên không? X
4 Kế toán trưởng có được đào tạo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính không? X
5 Kế toán tổng hợp có được đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính không? X
6 Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có được đào tạo về chuyên ngành mà mình đang làm việc không? X
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC năm 2011)
Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện
Quy trình kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) tại AASC, đặc biệt là kiểm toán khoản mục doanh thu bảo hiểm và dịch vụ, được thực hiện đầy đủ từ lập kế hoạch đến phát hành Báo cáo kiểm toán, tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Qua việc nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV tại Công ty ABC, có thể nhận thấy những ưu điểm nổi bật mà Công ty AASC đã đạt được trong quá trình này, đặc biệt ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
- Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng
Trong giai đoạn này, KTV đã thu thập đầy đủ thông tin nội bộ của khách hàng, bao gồm thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý Qua đó, KTV đã tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với báo cáo tài chính của đơn vị.
AASC cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính định kỳ 6 tháng, 9 tháng và 11 tháng, giúp khách hàng dễ dàng nắm bắt thông tin cơ sở và sự thay đổi trong hoạt động của họ trong suốt năm.
- Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Việc đánh giá hệ thống Kiểm Soát Nội Bộ (KSNB) của khách hàng tại AASC được thực hiện qua bảng câu hỏi hệ thống, giúp KTV xác định rủi ro kiểm soát trong quá trình kiểm toán các khoản mục trên Báo Cáo Tài Chính (BCTC) Bảng câu hỏi này cung cấp cái nhìn sâu sắc về hệ thống KSNB, từ đó hỗ trợ KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính.
Công ty đã phát triển một hệ thống câu hỏi đánh giá KSNB chi tiết và linh hoạt, đảm bảo các thử nghiệm kiểm soát được áp dụng sáng tạo nhằm đạt được mục tiêu đánh giá hiệu quả hệ thống KSNB.
Xác định mức trọng yếu
Công ty áp dụng quy định thống nhất về mức trọng yếu trong kế hoạch kiểm toán, đảm bảo tính thận trọng và nhất quán cho mọi cuộc kiểm toán AASC đã xây dựng hệ thống tiêu chí để ước lượng mức trọng yếu đồng nhất cho các cuộc kiểm toán BCTC Công việc này thường do các kiểm toán viên có kinh nghiệm và khả năng xét đoán cao thực hiện.
- Chương tr nh kiểm toán
AASC đã phát triển một chương trình kiểm toán chung cho từng khoản mục trong quá trình kiểm toán BCTC, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đạt hiệu quả cao Chương trình này được thiết kế dựa trên mẫu của HLB International, với điều chỉnh phù hợp với thực tế Việt Nam Nó chi tiết và hợp lý, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành Bên cạnh đó, AASC cũng đã lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực quốc tế phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việt Nam Quy trình kiểm toán và cơ sở dữ liệu luôn được cập nhật liên tục để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng Chương trình kiểm toán mẫu của AASC đóng vai trò như một hướng dẫn cho các kiểm toán viên trong công tác kiểm toán.
Chương trình kiểm toán chi tiết cho doanh thu BH&CCDV cho phép KTV linh hoạt áp dụng cho từng khách hàng mà không cần xây dựng chương trình riêng biệt Nhờ vào thiết kế sẵn, KTV có thể thực hiện kiểm toán một cách tuần tự, khoa học, tiết kiệm thời gian và nhân lực, đồng thời đảm bảo thu thập đầy đủ và đáng tin cậy các bằng chứng để đưa ra kết luận chính xác cho khoản mục này.
Trong quá trình kiểm toán doanh thu BH&CCDV, KTV đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán theo chương trình mẫu, bao gồm thử nghiệm kiểm soát, phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp, cùng với kiểm tra chi tiết Việc tuân thủ quy trình này không chỉ giúp KTV thu thập được bằng chứng kiểm toán hiệu quả mà còn tiết kiệm thời gian cho từng cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) sử dụng trong kiểm toán doanh thu bán hàng, giúp đánh giá rủi ro và thu thập thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của khách hàng Việc áp dụng đồng thời phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất cho phép KTV nhận diện sự biến động trong doanh thu bán hàng cùng các chỉ tiêu liên quan như hàng bán bị trả lại và giảm giá Hơn nữa, thông qua việc phân tích doanh thu kết hợp với các chỉ tiêu khác như tỷ lệ lãi gộp, KTV có thể đánh giá khả năng điều hành sản xuất và chính sách giá của doanh nghiệp, từ đó hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của những biến động này đến lợi nhuận.
Trong quá trình kiểm toán, các thông tin thu thập được sẽ được kiểm toán viên (KTV) ghi chép trên giấy làm việc và được trưởng nhóm kiểm toán xem xét Giấy làm việc được đánh số tham chiếu hệ thống, giúp dễ dàng trong việc đối chiếu, soát xét và tra cứu Sau khi kết thúc kiểm toán, các giấy làm việc của KTV sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán, làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán (BCKT) và là tài liệu tham khảo cho cuộc kiểm toán năm sau.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) cần phối hợp chặt chẽ và thường xuyên để đảm bảo hiệu quả, đặc biệt là khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bảo hiểm và các khoản doanh thu khác Chương trình kiểm toán của công ty đã được thiết kế với các thủ tục nhằm đảm bảo tính nhất quán giữa các khoản mục như phải thu khách hàng và giá vốn hàng bán, đồng thời tránh trùng lặp trong các thủ tục kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán là lúc KTV tổng hợp các công việc đã thực hiện và báo cáo phát hiện cho trưởng nhóm kiểm toán, người sẽ xem xét và quyết định về các bút toán điều chỉnh trước khi họp với khách hàng Sự soát xét của trưởng nhóm ngay sau khi hoàn tất kiểm toán giúp đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bảo hiểm và các khoản mục liên quan.
Trong giai đoạn này, KTV cần chú ý đến các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính (BCTC) để phát hiện sai phạm, nhằm đảm bảo rằng số liệu doanh thu bảo hiểm và cung cấp dịch vụ (BH&CCDV) trên BCTC đã được kiểm toán là chính xác và hợp lý.
Công ty AASC thực hiện công tác soát xét chất lượng kiểm toán một cách chặt chẽ, đặc biệt là đối với kiểm toán doanh thu BH&CCDV Để đảm bảo các báo cáo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực, AASC tiến hành soát xét kỹ lưỡng kết quả do KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện Trước khi đưa ra ý kiến cuối cùng, báo cáo phải trải qua ba cấp soát xét: trưởng nhóm kiểm toán, trưởng/phó phòng kiểm toán và Ban giám đốc Quy trình soát xét này không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán mà còn được thực hiện liên tục trong suốt quá trình kiểm toán, với sự tư vấn và giải đáp kịp thời từ các cấp kiểm soát, giúp nhóm kiểm toán xử lý vấn đề hiệu quả và đáp ứng yêu cầu thời gian.
92
Định hướng phát triển của Công ty AASC
AASC cam kết hoạt động với mục tiêu cao nhất là phục vụ lợi ích của khách hàng thông qua sự độc lập, trung thực và minh bạch Chúng tôi cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng trong quản lý tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh Với kinh nghiệm thực tiễn và sự gần gũi với khách hàng, AASC hiểu rõ những khó khăn mà khách hàng gặp phải khi kinh doanh tại Việt Nam Dựa trên nền tảng này, chúng tôi sẵn sàng hỗ trợ khách hàng giải quyết những vấn đề phức tạp mà ít tổ chức nào có thể đảm nhận.
Với cam kết hàng đầu về sự hài lòng của khách hàng, AASC cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất trong mọi lĩnh vực, dựa trên phương châm độc lập, hiệu quả và bảo mật Công ty tuân thủ các quy định của Nhà nước, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế được công nhận tại Việt Nam AASC luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu, nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ với chất lượng cao nhất.
AASC cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ chuyên ngành để đạt tiêu chuẩn khu vực và quốc tế, đồng thời mở rộng và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ Công ty cũng chú trọng tăng cường hợp tác với các tổ chức quốc tế, nhằm hướng tới hội nhập và phát triển bền vững, khẳng định vị thế hàng đầu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ chuyên ngành tại Việt Nam.
AASC, với trình độ chuyên môn và kinh nghiệm phong phú, tự hào là đơn vị tiên phong trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính và thuế tại Việt Nam, cam kết đáp ứng mọi yêu cầu cao nhất của khách hàng.
Sau khi gia nhập Mạng lưới quốc tế HLB vào tháng 2 năm 2011, AASC đã mở rộng cơ hội phát triển dịch vụ chuyên ngành không chỉ trong nước mà còn ra thế giới Mục tiêu của AASC là nâng cao chất lượng dịch vụ, củng cố uy tín với khách hàng và hướng tới sự phát triển bền vững Để đạt được điều này, AASC chú trọng đào tạo và tuyển dụng nguồn nhân lực chất lượng cao, đồng thời tăng cường quản lý và kiểm soát chất lượng dịch vụ, chuẩn bị cho những bước tiến trong tương lai.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện
Kiểm toán đã trở thành công cụ thiết thực cho quản lý và đầu tư của cá nhân và doanh nghiệp, từ một thị trường còn mới mẻ với ít công ty như Vaco, AASC, E&Y, A&C, đến nay đã phát triển với nhiều công ty kiểm toán hơn Khách hàng ngày càng yêu cầu chất lượng dịch vụ cao hơn, khiến các nhà đầu tư trở nên khắt khe và thận trọng trong quyết định đầu tư, đòi hỏi báo cáo tài chính đã được kiểm toán Điều này tạo ra cả cơ hội và thách thức cho hoạt động kiểm toán độc lập, buộc các công ty phải nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp để cạnh tranh hiệu quả.
Trong chu trình bán hàng và thu tiền, doanh thu BH&CCDV đóng vai trò quan trọng, phản ánh quy mô và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Với tính chất phức tạp và đặc thù ngành nghề, việc kiểm toán khoản mục này đòi hỏi quy trình nghiêm ngặt và kiểm toán viên có kinh nghiệm Mức độ sai phạm trong doanh thu BH&CCDV thường cao hơn và phức tạp hơn so với các khoản mục khác Nếu không cập nhật quy trình kiểm toán, doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn trong việc phát hiện sai phạm, ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính Do đó, cần tìm ra giải pháp kịp thời và lâu dài để khắc phục những nhược điểm trong quy trình kiểm toán doanh thu BH&CCDV.
Quy trình kiểm toán là phương pháp mà các công ty sử dụng để thực hiện kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Nếu quy trình này có hạn chế, nó sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến kết quả và chất lượng kiểm toán Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán, chất lượng kiểm toán trở thành yếu tố quyết định uy tín và thương hiệu của mỗi công ty Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán là yêu cầu cấp thiết Đặc biệt, với tầm quan trọng của khoản mục doanh thu BH&CCDV, việc nâng cao quy trình kiểm toán cho khoản mục này cũng là điều cần thiết để cải thiện chất lượng dịch vụ và tăng sức cạnh tranh trên thị trường.
Để khắc phục những yếu kém trong quy trình kiểm toán của Công ty AASC, đặc biệt là trong kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV, việc đề xuất các giải pháp là rất cần thiết.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện
Dựa trên những hạn chế trong quy trình kiểm toán doanh thu bảo hiểm và các dịch vụ liên quan, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện.
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Hoàn thiện công tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán
Để đảm bảo công tác kiểm toán diễn ra hiệu quả, các KTV cần lập kế hoạch yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu từ sớm, đặc biệt là đối với những khách hàng lớn có nhiều nghiệp vụ phát sinh trong năm Việc yêu cầu chuẩn bị tài liệu trước khi cuộc kiểm toán diễn ra sẽ giúp đảm bảo rằng tài liệu được cung cấp đầy đủ và kịp thời Ngoài ra, trưởng nhóm kiểm toán cần theo dõi và đốc thúc công việc chuẩn bị tài liệu của khách hàng, từ đó đảm bảo tiến độ và chất lượng kiểm toán đạt yêu cầu cao nhất.
Việc thu thập thông tin khách hàng là yếu tố then chốt trong quá trình kiểm toán Kiểm toán viên (KTV) cần không chỉ dựa vào hồ sơ của các năm trước mà còn phải cập nhật thông tin qua nhiều kênh khác nhau, đặc biệt đối với khách hàng lâu năm Khi kiểm toán doanh thu bảo hiểm và dịch vụ, KTV nên nắm rõ thông tin về thị trường, đặc điểm khách hàng, khả năng bán hàng, cũng như các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu và chi phí trung bình của ngành Thông tin về các doanh nghiệp cùng ngành cũng giúp KTV đánh giá tình hình tài chính và vị trí của khách hàng trong ngành Đối với các khách hàng thường niên, KTV có thể chuẩn bị trước danh sách công ty để lựa chọn trợ lý phù hợp và thu thập thông tin chi tiết về ngành nghề của khách hàng, đảm bảo mọi thông tin cần thiết được hoàn thiện trước khi kiểm toán bắt đầu.
Mặc dù đã có bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB cho khoản mục doanh thu, nhưng việc áp dụng thực tế cho từng đơn vị chưa thực sự phù hợp với đặc thù kinh doanh riêng Do đó, AASC cần xây dựng các bảng câu hỏi cụ thể cho từng ngành nghề, giúp KTV thực hiện công việc nhanh chóng và hiệu quả hơn.
Công ty nên thay thế các câu hỏi đóng trong bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu BH&CCDV bằng các câu hỏi mở Điều này sẽ giúp KTV thu thập nhiều thông tin hơn và đưa ra những đánh giá chính xác hơn về hệ thống KSNB của khách hàng.
KTV nên kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ và bảng tường thuật để tạo ra hình ảnh rõ nét nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
Bảng tường thuật là một tài liệu mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Trong bảng tường thuật, cần trình bày rõ ràng các vấn đề liên quan đến cấu trúc, quy trình và hiệu quả của hệ thống KSNB, nhằm đảm bảo tính minh bạch và khả năng đánh giá.
Mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống đều có nguồn gốc rõ ràng Ví dụ, đơn đặt hàng của khách hàng cần chỉ rõ nguồn gốc, trong khi các hóa đơn bán hàng phải được ghi nhận một cách chi tiết về cách phát sinh.
Việc chuyển giao chứng từ và sổ sách trong hệ thống là rất quan trọng Chẳng hạn, việc lưu giữ tài liệu cho khách hàng và quy trình hủy bỏ các chứng từ cần được thể hiện một cách rõ ràng trong bảng tường thuật.
Để đảm bảo quá trình đánh giá RRKS hiệu quả, cần thực hiện các hoạt động kiểm soát phù hợp như phân tách trách nhiệm, phê chuẩn và kiểm tra độc lập trong nội bộ doanh nghiệp Những biện pháp này giúp nâng cao tính minh bạch và giảm thiểu rủi ro trong quản lý.
Lưu đồ là một bảng hình vẽ thể hiện hệ thống thông tin kế toán cùng với các hoạt động kiểm soát liên quan của khách hàng, sử dụng các ký hiệu đã được quy ước để minh họa.
Kiểm toán viên nên thiết kế lưu đồ theo hướng tổng quát từ phải sang trái và từ trên xuống dưới Đồng thời, cần trình bày theo dạng cột để mô tả các công việc diễn ra tại từng bộ phận chức năng và từng nhân viên.
Lưu đồ cung cấp cái nhìn tổng quan và rõ ràng về hệ thống, giúp xác định mối quan hệ giữa các bộ phận, chứng từ và sổ sách Nó còn là công cụ phân tích hữu ích cho KTV, giúp nhận diện những thiếu sót trong thủ tục kiểm soát của hệ thống KSNB Qua lưu đồ, KTV có thể hình dung rõ ràng cách thức lưu chuyển chứng từ và phát hiện sự bất hợp lý trong tổ chức chứng từ của khách hàng Từ đó, KTV có thể xây dựng bảng câu hỏi dựa trên lưu đồ để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Trong trường hợp không bị giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán, Công ty nên khuyến khích kiểm toán viên (KTV) sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Phương pháp này mang lại cái nhìn tổng quan về hệ thống KSNB của khách hàng, rất hữu ích cho KTV và đóng vai trò như công cụ phân tích khi đánh giá hệ thống Đồng thời, cần xây dựng mô hình ước lượng mức trọng yếu linh hoạt và đề ra các quy định áp dụng mức trọng yếu.
AASC cần phát triển mô hình xác định mức trọng yếu linh hoạt, phù hợp với đặc điểm kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán viên và quy mô của từng khách hàng Công ty nên thiết lập khoảng thay đổi cho các chỉ tiêu làm cơ sở ước lượng mức trọng yếu ban đầu Chẳng hạn, đối với chỉ tiêu doanh thu BH&CCDV, có thể áp dụng tỷ lệ cụ thể để xác định mức trọng yếu.
Quy mô doanh thu Tỷ lệ trọng yếu