Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán dtl chi nhánh hà nội,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL – CHI NHÁNH HÀ NỘI Giáo viên hướng dẫn : TS LÊ QUANG BÍNH Sinh viên thực : ĐỖ VĂN MINH Mã sinh viên : 12A4020292 Lớp : KTDNG – K12 Khoa : Kế toán - Kiểm toán Hà Nội, tháng năm 2013 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm toán LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, xuất phát từ quy trình làm việc nghiêm túc hướng dẫn TS Lê Quang Bính anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL – Chi nhánh Hà Nội Em xin cam đoan số liệu khóa luận trung thực, khách quan Sinh viên thực Đỗ Văn Minh Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận em nhận quan tâm hướng dẫn, giúp đỡ nhiều cá nhân, tập thể trường Em xin chân thành cám ơn giảng viên TS Lê Quang Bính tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em suốt q trình viết khóa luận tốt nghiệp Thầy có gợi mở giúp em xử lý khúc mắc, vấn đề khó tiếp cận tính chất phức tạp, đa quan điểm Những lý luận, ý kiến thầy góp ý mấu chốt, chia sẻ quý báu dựa kinh nghiệm dạn dày, giúp em hồn thành tốt khóa luận Em xin chân thành cảm ơn thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn, trường Học viện ngân hàng anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL – Chi nhánh Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi để giúp em hồn thành khóa luận Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc giúp đỡ quý báu Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Nguyên tắcvà điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.4 Rủi ro thường gặp việc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 13 1.1.5 Kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC .17 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục DTBH kiểm toán BCTC 17 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung c ấp dịch vụ 18 1.2.3 Cơ sở dẫn liệu tài liệu sử dụng 19 1.2.4 Phương pháp kiểm toán chủ yếu DTBH CCDV 20 1.2.5 Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH kiểm toán BCTC 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DTL HÀ NỘI THỰC HIỆN 32 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội .32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL – Chi nhánh Hà Nội 32 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Hà Nội 34 2.1.3 Đặc điểm quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Hà Nội 34 2.1.4 Đặc điểm khách hàng công ty TNHH Kiểm toán DTL Hà Nội 36 2.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán DTL Hà Nội thực .36 2.2.1 Khảo sát, tìm hiểu chấp nhận khách hàng 36 Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 36 2.2.3 Thực kiểm toán khách hàng .37 2.2.4 Tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán 37 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC khách hàng ABC .38 2.3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty DTL Hà Nội thực .38 2.3.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC khách hàng ABC 43 2.4 Đánh giá, nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội thực 64 2.4.1 Ưu điểm 64 2.4.2 Những hạn chế 67 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DTL HÀ NỘI THỰC HIỆN 70 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV kiểm tốn BCTC cơng ty DTL Hà Nội thực .70 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty DTL Hà Nội thực 70 3.3 Những điều kiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty DTL Hà Nội thực .76 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức 76 3.3.2 Về phía cơng ty DTL Hà Nội 77 3.3.3 Về phía khách hàng cơng ty 77 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội DTBH CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ DTL Hà Nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL – Chi nhánh Hà Nội KTV Kiểm toán viên PM Mức trọng yếu chi tiết TNHH Trách nhiệm hữu hạn GTGT Giá trị gia tăng Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Danh mục Nội dung Trang Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch tốn doanh thu 11 Bảng 1.1 Các thủ tục KSNB chủ yếu chu trình bán hàng 17 – thu tiền Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý công ty DTL 35 Bảng 2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV 38 Bảng 2.2 Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 43 Bảng 2.3 Giấy tờ chứng nhận đầu tư công ty ABC 43 Bảng 2.4 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 45 Bảng 2.5 Tìm hiểu hệ thống KSNB nghiệp vụ 47 DTBH CCDV công ty ABC Bảng 2.6 Tỷ lệ phần trăm tính mức trọng yếu tổng thể 48 Biểu 2.1 Xác định trọng yếu khách hàng ABC 49 Bảng 2.7 Thực thử nghiệm kiểm soát khách hàng ABC 51 Bảng 2.8 Tiến hành thủ tục phân tích khoản mục 52 DTBH CCDV Bảng 2.9 Mức trọng yếu áp dụng khách hàng ABC 53 Biểu 2.2 Tổng hợp phát sinh khoản mục doanh thu 54 Bảng 2.10 Tổng hợp, phân tích doanh thu theo nhóm 56 Bảng 2.11 Kiểm tra số dư chi tiết 58 Biểu 2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 60 Biểu 2.4 Kiểm tra tính kì 62 Biểu 2.5 Tổng hợp kết 63 Bảng 3.1 Ước lượng trọng yếu 75 Bảng 3.2 Ma trận dự kiến rủi ro phát 75 Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Năm 2012 xem năm kinh tế giới gặp nhiều khó khăn Cuộc khủng hoảng nợ công châu Âu tiếp tục bị sa lầy mà lối chưa thực rõ ràng Nền kinh tế Mỹ, Nhật Bản không khả quan Các kinh tế Trung Quốc, Brazil, Ấn Độ,…đều khơng cịn giữ phong độ tăng trưởng lạc quan khoảng 3-5 năm trước Nhìn chung tăng trưởng kinh tế chậm lại, thất nghiệp tăng cao, sức mua hạn chế nợ công ngày nhiều Trong thời kì hội nhập, Việt Nam ngày hịa sâu rộng vào kinh tế giới Bởi thế, doanh nghiệp Việt Nam ngày gặp nhiều khó khăn Thương trường chiến trường, để giữ vị trí, chỗ đứng thị trường cạnh tranh ngày khốc liệt đơn giản tồn tại, bước qua thời kì khó khăn? Trước áp lực với kỳ vọng từ nhà đầu tư, doanh nghiệp ln cố gắng tìm cách để khiến tình hình tài doanh nghiệp thể qua BCTC khả quan so với thực tế nhằm dễ dàng việc thu hút đầu tư hay tiếp cận với nguồn vốn từ ngân hàng Trong số Báo cáo tài doanh nghiệp, tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụluôn giành quan tâm đặc biệt Chỉ tiêu khơng thể tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp năm mà cịn giúp người sử dụng thơng tin phán đoán định hướng tiềm phát triển doanh nghiệp thời gian tới Từ ảnh hưởng cách trực tiếp đáng kể tới định họ Chính vậy, khoản mục chịu nhiều sức ép theo khả xảy sai sót trọng yếu thường mức cao Do kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng xem vấn đề trọng yếu, có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Kiểm toán doanh thu bán hàng thực nội dung quan trọng kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn, cần nghiên cứu sâu phương pháp quy trình kiểm tốn Nhận thức vấn đề này, q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL – Chi nhánh Hà Nội (DTL Hà Nội), qua tìm hiểu em quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty với hướng dẫn Tiến SĩLê Quang Bính giúp đỡ Ban giám đốc anh chị Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn cơng ty, em lựa chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp là: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn DTL – Chi nhánh Hà Nội” Mục đích nghiên cứu Tìm hiểu, nghiên cứu lý luận chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng quy trình kiểm tốn BCTC với thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng công ty DTL Hà Nội Đối chiếu lý luận thực tiễn để thấy điểm mạnh mặt chưa trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Và dựa vào hiểu biết để đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC Phương pháp nghiên cứu Khóa luận thực dựa lý luận chủ nghĩa vật biện chứng, kết hợp phương pháp so sánh, thống kê, phân tích tổng hợp Đối tượng phạm vi nghiên cứu Khóa luận tập trung vào tìm hiểu phân tích thực trạng phương pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC DTL Hà Nội Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu kết luận, kết cấu khóa luận bao gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Ki ểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội thực Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Ki ểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội thực Em xin chân thành cảm ơn Tiến sĩLê Quang Bính, Ban giám đốc tồn thể anh, chị cơng ty TNHH Kiểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội tận tình giúp đỡ bảo để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày… tháng năm 2013 Sinh viên thực Đỗ Văn Minh Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 thì: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu doanh nghiệp kinh doanh thông thường bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đóng vai trị quan trọng nhất, doanh thu từ hoạt động doanh nghiệp, đánh giá khả hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là toàn số tiền thu thu từ giao dịch bán hàng cung cấp dịch vụ, bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán( có) Cụ thể: Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra; bán hàng hóa mua vào bán, lý bất động sản đầu tư… Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, khách sạn, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, dịch vụ tư vấn, kiểm toán… Đỗ Văn Minh KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn  Có đội ngũ nhân viên chất lượng Để có kết tốt năm qua không kể đến đội ngũ nhân viên Công ty đồn kết lịng xây dựng Cơng ty từ ngày đầu khó khăn Nhân viên cơng ty phân làm cấp senior (cấp 1,2) junior (cấp 1,2,3) Các senior người có kinh nghiệm, kiến thức kế tốn, kiểm tốn, tài sâu sắc, người kinh nghiệm có năm kinh nghiệm kiểm tốn, điều cho thấy kiến thức chuyên môn họ vững vàng, tre già cho junior học hỏi Còn junior hầu hết tốt nghiệp từ trường đại học có danh tiếng, nên kiến thức chun mơn tốt Hơn nữa, hàng năm công ty tuyển dụng thực tập sinh động, luồng gió thổi tươi trẻ vào công ty Họ phần lớn trở thành junior công ty sau Trong thời gian ngắn em tham gia chương trình thực tập đây, điều làm em vui vẻ senior, junior intern đoàn kết, cởi mở, anh chị em gia đình Cảm giác làm việc nghiêm túc, quy cách, tận tình giao lưu thực họ gần khơng có khoảng cách, tất có điểm chung vơ hình  Áp dung cơng nghệ tiên tiến, đại Để không ngừng nâng cao tính hiệu cơng việc, ban giám đốc DTL Hà Nội quan tâm đến việc sử dụng công nghệ để hỗ trợ cho KTV cách tốt q trình làm việc Cơng ty tự xây dựng cho phần mềm kiểm tốn riêng mang tên Iaudit Đây phần mềm kiểm toán Việt Nam công ty nước tự xây dựng Việc sử dụng phần mềm công ty tự viết, giúp cho việc ứng dụng phần mềm vào thực tiễn Việt Nam hiệu Đồng thời phần mềm phát có sai sót, phận IT cơng ty hồn tồn chủ động việc khắc phục nâng cấp phần mềm Trong tương lai phần mềm ngày hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu hỗ trợ KTV nhiều cơng việc  Phương pháp kiểm tốn hiệu cao Phương pháp kiểm tốn DTL nói chung DTL Hà Nội nói riêng theo nguyên tắc đạo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm Đỗ Văn Minh 66 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán toán quốc tế phù hợp với luật pháp quy định phủ Việt Nam tạo hiệu cao dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Công ty Đối với phần hành kiểm tốn, Cơng ty có chương trình kiểm tốn chuẩn Công thêm việc dựa vào kinh nghiệm Kiểm tốn viên, việc áp dụng chương trình kiểm tốn luôn linh động đảm bảo yêu cầu thời gian lẫn chi phí cho kiểm tốn, từ tăng sức cạnh tranh cho Cơng ty 2.4.2 Những hạn chế Là cơng ty kiểm tốn lớn, DTL ln đánh giá có quy trình kiểm tốn báo cáo tài hiệu quả, nhiều mạnh Song bên cạnh nhiều cịn tồn mộtsơ hạn chế, điều tất yếu Cần phải xem xét, khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung Cụ thể tồn sau:  Về cấu tổ chức Sự thiếu hụt nhân sự: Nếu làm việc DTL HN, thực bạn thấy có một môi trường làm việc tuyệt vời với sách đãi ngộ tốt Điều xuất phát từ sách thu hút nhân tài đãi ngộ nhân viên công ty Tuy nhiên, DTL HN không tránh khỏi tình trạng thiếu hụt nhân khiến cơng ty thực nhiều hợp đồng kiểm tốn khơng đủ nguồn nhân lực cần thiết Thêm vào đó, thiếu hụt nhân lực nên vào mùa kiểm toán, KTV thường chịu sức ép lớn từ Ban giám đốc việc hồn thiện cơng việc giao tiến độ Có nhóm KTV phải liên tục job liền Điều gây ảnh hưởng không nhỏ đến tâm lý sức khỏe KTV từ ảnh hưởng khơng tốt tới chất lượng kiểm tốn Sự chun mơn hóa công việc: Một phần xuất phát từ việc thiếu hụt nhân nên thiếu chun mơn hóa tất yếu Ở DTL HN, phịng kiểm tốn tài chia thành hai phịng riêng biệt là: kiểm tốn tài kiểm tốn tài Tuy nhiên, nhân viên phịng khơng phân công chuyên trách lĩnh vực chuyên môn định mà tham gia vào tất công việc kiểm toán tất lĩnh vực kinh tế Điều gây khó khăn làm giảm tính hiệu kiểm tốn, KTV khơng thể đủ mức độ hiểu biết tất ngành kinh tế Đỗ Văn Minh 67 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán  Về qu trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV Đ nh i T S B: Tại DTL Hà Nội, KTV thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin cần thiết khách hàng Trong file “Hồ sơ kiểm toán”, KTV lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB ứng với phần hành Việc đánh giá HTKSNB DTL Hà Nội thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế công việc thực khách hàng lớn Hơn nữa, việc đánh giá nhiều mang tính chất thủ tục, dựa vào phán xét KTV chưa chi tiết cụ thể cho ngành kinh tế, loại hình doanh nghiệp Chọn ẫu kiể t n : Thủ tục chủ yếu dựa vào óc xét đốn nghề nghiệp kinh nghiệm KTV Thông thường, KTV chủ yếu tiến hành kiểm tra nghiệp vụ bất thường phát sinh với số tiền lớn mức sai phạm chấp nhận BCTC, nghiệp vụ phát sinh phát sinh vào cuối niên độ kế toán Phương pháp có chi phí thấp lại chưa thể tổng thể, chứa đựng rủi ro cao, khơng có tính đại diện Đ nh i trọn ếu rủi r : Đây công việc quan trọng trình lập kế hoạch KTV cao cấp thực Tuy nhiên KTV cao cấp tham gia vào tất phần hành kiểm toán, nên xét đốn họ khó xác với điều kiện thực tế doanh nghiệp Trong người trực tiếp tiến hành kiểm tốn phần hành lại khơng có đủ khả đưa xét đốn mức độ trọng yếu rủi ro phần hành thực Từ dẫn đến việc làm giảm tính hiệu chất lượng kiểm toán Sử dụng ý kiến chuyên gia: Như biết, giống hầu hết cơng ty kiểm tốn khác, cơng ty kiểm tốn DTL HN thực kiểm tốn nhiều loại hình doanh nghiệp với loại hình kinh doanh khác Việc ghi nhận doanh thu ngành kinh doanh đặc thù vô phức tạp( ghi nhận doanh thu hợp đồng xây lắp,…) cộng thêm phong phú, đa dạng hàng hóa trao đổi thị trường Trong đó, kiến thức hiểu biết kiểm tốn viên có hạn Việc sử dụng ý kiến chuyên gia khoản mục trọng yếu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tất yếu Tuy nhiên có thực trạng chung công ty kiểm tốn Việt Nam, Đỗ Văn Minh 68 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn nhiều trường hợp thực kiểm toán BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chuyên gia bên ngồi trợ giúp kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Xuất phát hạn hẹp kinh phí, lại chịu cạnh tranh lớn từ nhiều Cơng ty kiểm tốn thị trường, nên việc thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn khó khăn Đỗ Văn Minh 69 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn CHƯƠNG 3:HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DTL HÀ NỘI THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty DTL Hà Nội thực Có thể nói doanh thu tiêu quan trọng hàng đầu với doanh nghiệp tham gia sản xuất kinh doanh thu lợi nhuận Bợi đòi hỏi kiểm toán doanh thu phải thực chuẩn xác đầy đủ để đáp ứng nhu cầu thông tin người sử dụng kết kiểm toán Mức độ quan trọng tiêu doanh thu đòi hỏi cơng tác hạch tốn doanh thu phải thực đúng, tuân thủ với chuẩn mực kế toán Việt Nam giới Tương ứng với nó, kiểm tốn doanh thu cần tn thủ chuẩn mực kiểm tốn Khi xã hội phát triển, giao lưu buôn bán gia tăng, hội kinh doanh đa dạng sách luật lệ kinh doanh có thay đổi theo hướng cụ thể sát thực Các chuẩn mực kế tốn kiểm tốn thay đổi dẫn đến tất yếu cơng tác kiểm tốn doanh thu nói riêng thực kiểm tốn nói chung phải đổi để thích nghi đáp ứng yêu cầu chuẩn mực Sự phát triển khoa học kỹ thuật lịch sử dẫn đến thay đổi lớn mặt đời sống Khi mà công nghệ đại ngày ứng dụng rộng rãi lĩnh vực kế toán kiểm toán việc thay đổi để để thích nghi với cơng nghệ cần thiết Nhận thức tầm quan trọng đó, cơng ty kiểm tốn DTL Hà Nội nói riêng tất cơng ty kiểm tốn khác nói chung đứng trước u cầu khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn mà cơng việc hồn thiện quy trình kiểm tốn mình, có quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chỉ có vậy, người sử dụng thơng tin tin tưởng vào ý kiến đánh giá KTV từ xây dựng niềm tin với cơng ty 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty DTL Hà Nội thực Đỗ Văn Minh 70 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn Việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn cơng ty thực cần có thời gian nghiên cứu, điều kiện tiếp cận với tài liệu kiểm tốn khách hàng theo chuẩn mực nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn khơng tiết lộ thông tin khách hàng cho bên khác biết Do thực tập sinh chưa có kinh nghiệm nên em khơng giao thực phần hành kiểm tốn khoản mục doanh thu thời gian thực tập DTL HN em công ty giúp đỡ tạo điều kiện cho em trực tiếp tiếp xúc với giấy tờ làm việc, quy trình kiểm tốn khoản mục Qua tìm hiểu với hiểu biết thân em xin đưa số đề xuất kiến nghị với hi vọng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cụ thể:  Hồn thiện qu trình đánh giá HT SNB Như trình bày trên, Việc đánh giá HTKSNB DTL Hà Nội thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế cơng việc thực khách hàng lớn Hơn nữa, việc đánh giá nhiều mang tính chất thủ tục, dựa vào phán xét KTV chưa chi tiết cụ thể cho ngành kinh tế, loại hình doanh nghiệp, đơng thời, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực cách chi chép lại, nên nhiều thơng tin khơng phản ánh được, cần có kết hợp bảng tìm hiểu thơng tin hệ thống kiểm sốt nội kết hợp hình thức ghi chép với bảng câu hỏi vẽ lại lưu đồ cần thiết Căn để lập Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB:  Kinh nghiệm thu thập kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán khách hàng lưu DTL  Nội dung kết từ việc trao đổi với Ban Giám đốc, kế toán trưởng nhân viên  Thông tin liên quan đến bán hàng – thu tiền hệ thống kế toán HTKSNB cung cấp  Quan sát hệ thống kho, quy trình cơng nghệ, q trình xử lý nghiệp vụ Thêm nữa, để mơ tả HTKSNB, KTV DTL sử dụng Bảng câu hỏi HTKSNB Bảng câu hỏi có ưu điểm lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên có hạn chế là, bảng câu hỏi thiết kế chung, nên nóhiển nhiên không phù hợp với loại Đỗ Văn Minh 71 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn hình doanh nghiệp Do đó, KTV nên sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với lưu đồ Bảng tường thuật Nếu Bảng câu hỏi cho KTV đánh giá, nhận định điểm yếu HTKSNB vẽ sơ đồ giúp KTV có nhìn tổng quát HTKSNB Kết hợp hai hình thức cho phép KTV có nhận xét xác đánh giá HTKSNB khách hàng Lưu đồ mô tả ký hiệu biểu đồ chứng từ, tài liệu trình vận động chúng Lưu đồ hiệu áp dụng với khách háng lớn mang lại nhìn tổng quan HTKSNB Cịn Bảng tường thuật mô tả văn cấu KSNB khách hàng, cung cấp cho kiểm toán viên có thêm hiểu biết đầy đủ HTKSNB khách hàng đặc biệt phân tích cấu kiểm sốt, có hiệu khách hàng có cấu KSNB đơn giản Việc sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Lưu đồ Bảng tường thuật giúp KTV hiểu tốt HTKSNB, đồng thời làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNB nói chung kiểm sốt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng công ty khách hàng cần tiến hành chặt chẽ Em xin có số ý kiến đóng góp sau:  Đối với khách hàng thường xun, KTV dựa vào thơng tin từ năm trước lưu hồ sơ kiểm toán Cịn khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên, KTV nên tham khảo kinh nghiệm KTV tiền nhiệm kiểm tốn cơng ty khách hàng  KTV phải tìm hiểu kỹ lưỡng quy trình luân chuyển chứng từ nhận xét tính hợp lý chung khâu quản lý bán hàng – thu tiền Từ đó, dựa vào hiểu biết thu thập được, KTV ưu nhược điểm cịn tồn  Hồn thiện thủ tục phân tích Phân tích phương pháp quan trọng cần thiết kiểm toán BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 12:“Phươn ph p phân tích coi dạng phươn ph p kiể t n nhằm thu thập chứng kiể t n” Trong xu nay, việc sử dụng thủ tục phân tích khuyến khích sử dụng Thủ tục phân tích sử dụng thay cho thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn; đồng thời nâng cao hiệu kiểm toán Đỗ Văn Minh 72 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn Để khắc phục thiếu sót quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng tồn quy trình kiểm tốn nói chung, cần thay đổi kết cấu quy trình doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đạo Ban giám đốc Công ty Qua đó, ban hành chương trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sửa đổi cần tập trung nội dung sau: KTV vận dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét đốn nghề nghiệp tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường KTV cần tiến hành thu thập số liệu chung toàn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành số liệu toàn ngành Việc tính tỷ suất tài thực song chưa sâu vào phân tích KTV tính tốn phân tích số tỷ suất sau: tỷ suất lợi nhuận doanh thu, vòng quay khoản phải thu, tỷ lệ hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán doanh thu thuần, Ví dụ, tỷ suất lợi nhuận doanh thu Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = ổ ổ ế ầ Tỷ suất cho ta biết đồng doanh thu tạo đồng lợi nhuận trước thuế Thông thường doanh nghiệp có tiêu tỷ suất lợi nhuận doanh thu cao doanh nghiệp quản lý tốt chi phí hoạt động kinh doanh thực chiến lược cạnh tranh mặt chi phí KTV cần đặt câu hỏi xem biến động tiêu tỷ suất lợi nhuận doanh thu, thông qua đo xem xét lại cơng tác quản lý chi phí, sách cạnh tranh doanh nghiệp năm Tính tốn, so sánh tỷ suất với năm trước, việc cho phép KTV đánh giá chất lượng xu hướng kinh doanh doanh nghiệp mà cho phép KTV kiểm tra mức độ hợp lý tiêu doanh thu, chi phí Vịng quay khoản phải thu Vòng quay khoản phải thu = Chỉ tiêu đo lường mức độ đầu tư vào khoản phải thu để trì mức doanh số bán hàng cần thiết cho doanh nghiệp, qua đánh giá hiệu sách đầu tư doanh nghiệp Thơng thường vịng quay khoản phải thu Đỗ Văn Minh 73 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn cao nói lên doanh nghiệp quản lý khoản phải thu hiệu quả, vốn đầu tư cho khoản phải thu Ngoài ra, DTL Hà Nội cần thường xuyên bổ sung kiến thức cho trợ lý kiểm toán kĩ thuật kiểm toán, đặc biệt kĩ thuật phân tích để họ dễ dàng áp dụng gặp loại hình doanh nghiệp quy mô doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khác Hơn nữa, cần khuyến khích KTV có sáng kiến việc áp dụng thủ tục phân tích hiệu rút ngắn thời gian công sức việc kiểm tốn  Hồn thiện việc chọn mẫu ngẫu nhiên Ngoài phương pháp chọn mẫu thường sử dụng, KTV tiến hành chọn mẫu theo:  Bản số n ẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên  hươn trình chọn ẫu n ẫu nhiên: Là chương trình xây dựng sẵn phần mềm kiểm tốn iAudit, có khả cung cấp dãy số ngẫu nhiên tổng thể  ựa chọn hệ thốn ( MA): Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách theo khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu  Hoàn thiện đánh giá trọng ếu rủi ro Sau tính tốn mức trọng yếu tổng thể, kiểm tốn viên cần tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục dựa nhận định kiểm toán viên mức độ rủi ro liên quan tới khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu cần thực hiện, khoản mục có rủi ro khác nhau, phân bổ mức trọng yếu hợp lý, kiểm toán viên thu thập chứng để đưa kết luận hợp lý mà bảo đảm thời gian chi phí Phải nói thêm, việc ước lượng trọng yếu phụ thuộc nhiều vào lực kinh nghiệm KTV Do đó, Cơng ty nên có buổi đào tạo để giảng dạy phương pháp lượng hóa rủi ro trọng yếu cho tất nhân viên Công ty, đặc biệt KTV Đỗ Văn Minh 74 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán trẻ vào nghề nhằm giảm thiểu chi phí mà đảm bảo chất lượng kiểm tốn Vị trí Khơng trọng yếu khoản mục Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu BCKQKD Dưới 5% lãi trước thuế Từ 5%-10% lãi trước thuế Trên 10% lãi trước thuế BCĐKT Dưới 10% giá trị tài sản Từ 10%-15% giá trị tài sản Trên 15% giá trị tài sản Bảng 3.1 Ước lượng trọng ếu Đánh giá KTV CR Cao Trung bình Thấp Đánh giá Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao KTV IR Thấp Trung bình Cao Cao Bảng 3.2 Ma trận dự kiến rủi ro phát Đỗ Văn Minh 75 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn Trong đó: AR = IR*CR*DR AR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát  Sử dụng ý kiến chu ên gia Việc thực thủ tục kiểm toán lấy ý kiến chuyên gia thủ tục nhằm nâng cao tính trung thực BCTC vấn đề khoa học tự nhiên mà KTV nắm bắt Tuy nhiên, thời buổi kinh tế khó khăn nay, giống hầu hết doanh nghiệp kinh doanh, nguồn vốn DTL Hà Nội hạn hẹp khách hàng chủ yếu doanh nghiệp nước nên phí kiểm toán thấp Việc thực đầy đủ thủ tục theo chuẩn mực kiểm toán sử dụng ý kiến chun gia thực cịn gặp nhiều khó khăn Vì thế, DTL Hà Nội cần nâng cao sức mạnh tài cách hợp tác với doanh nghiệp ngồi nước để có thêm nguồn vốn, đẩy mạnh uy tín thương hiệu Từ đó, DTL bước chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp liên doanh đầu tư nước ngồi để có thêm thu thập bổ sung cho chi phí kiểm thuê chuyên gia định giá tài sản…Việc đòi hỏi DTL Hà Nội phải có chiến lược dài hạn thực bước tương lai 3.3 Những điều kiện để hoàn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty DTL Hà Nội thực 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức Hiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nước ta văn pháp luật, định, nghị định, thông tư hệ thống chuẩn mực kiểm toán Ngày 29/03/2011, Quốc hội thơng qua Luật kiểm tốn độc lập, đánh dấu bước việc hoàn thiện khung pháp lý, giúp doanh nghiệp hoạt động môi trường minh bạch, lành mạnh Tuy nhiên, để hoạt động kiểm tốn độc lập thực phát huy vai trị Nhà nước cần tiếp tục hồn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Bộ tài cần sớm hồn thiện chuẩn mực kế toán kiểm toán, nhằm khắc phục tồn có đảm bảo tính hội nhập quốc tế phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam Đỗ Văn Minh 76 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn Đồng thời, cơng ty phát triển nhanh chóng khơng cân đối Các công ty chủ yếu tậ trung thành phố lớn, thị trường kiểm toán tỉnh thành khác gần bỏ ngỏ Cùng với cân đối hệ thống khách hàng Nhóm big4 “thâu tóm” lượng khách hàng lớn thị trường dựa vào thương hiệu vốn có Trong cơng ty kiểm tốn cịn lại nhiều gặp khó khăn lớn phía khách hàng, đấu thầu,…Để cạnh tranh được, có cách giảm phí kiểm tốn Điều đơi gián tiếp làm giảm chất lượng kiểm tốn Chính vậy, Bộ tài cần sớm nghiên cứu xây dựng khung giá phí kiểm tốn phù hợp để đảm bảo hiệu hoạt động thị trường kiểm toán khuyến khích, ưu đãi, bảo vệ cơng ty kiểm toán thành lập tỉnh thành nhỏ 3.3.2 Về phía cơng ty DTL Hà Nội Về phía DTL Hà Nội, có lẽ vấn đề bật vấn đề nhân Với môi trường làm việc chuyên nghiệp, đại DTL Hà Nội gặp khó khăn việc tuyển dụng nhân sự, đáp ứng đầy đủ số lượng lẫn chất lượng Khách hàng công ty ngày tăng mạnh, với giá trị hợp đồng ngày cao uy tín cơng ty ngày kh ng định thị trường Thiếu hụt nhân đặc biệt ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên phải gánh vác khối lượng công việc lớn, đặc biệt giai đoạn mùa kiểm tốn Giải vấn đề khơng phải vấn đề sớm chiều Công ty cần xây dựng sách phát triển nhân cách hợp lý “tươi mới” cách thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên chặt chẽ, tham khảo cơng ty kiểm tốn có quy trình sách tuyển dụng chất lượng big4 Bên cạnh có, cần ln ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến chuẩn mực, Nghị định tới tới nhân viên, khuyến khích nhân viên tham gia khóa học ACCA, CPA… 3.3.3 Về phía khách hàng cơng ty Hiện ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu minh bạch hóa thơng tin hoạt động mình, nhiên có khơng doanh nghiệp có nhu cầu ẩn giấu gian lận báo cáo tài DTL Hà Nội từ chối kiểm toán số khách hàng Bởi vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán, DTL Hà Nội cần hợp tác cao khách hàng Bản thân doanh nghiệp nên xây dựng cho hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội cách hiệu nhằm ngăn chặn gian lận, sai sót Đỗ Văn Minh 77 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - kiểm tốn việc lập BCTC nói chung, khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ nói riêng Đồng thời, doanh nghiệp cần tích cực hợp tác với kiểm toán viên việc cung cấp tài liệu, giấy tờ giải trình thỏa đáng nhằm đảm bảo tiến độ hiệu kiểm tốn Đỗ Văn Minh 78 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán KẾT LUẬN Lĩnh vực kiểm toán với chức nhiệm vụ đặc biệt kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến nghiệp vụ kinh tế tài ngày lớn mạnh.Đặc biệt bối cảnh Việt Nam khơng ngừng vươn mình, hịa nhập sâu rộng vào kinh tế giới, kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng ngày chứng minh quan trọng tồn tất yếu Trong thời gian thực tập vừa qua, em có hội quý báu để kiểm nghiệm lại kiến thức học trường, hiểu lý thuyết thực tế nhiều điểm khác Những trải nghiệm công việc thực tế hướng dẫn anh chị công ty giúp em hiểu biết nhiều hơn, hoàn thiện kiến thức chun ngành, tích lũy kĩ chun mơn đặc biệt việc hồn thành tốt khóa luận Trong phạm vi nghiên cứu đề tài, khóa luận trình bày vấn đề sở lý luận khoản mục doanh thu bán hàng thực tế cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL chi nhánh Hà Nội Từ đó, em đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cơng ty Do hạn chế thời gian thực tập, hạn chế kiến thức kinh nghiệm thân kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo, góp ý thầy anh chị cơng ty để khóa luận em hoàn thiện Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến Tiến sĩ Lê Quang Bính, Ban giám đốc tồn thể anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL chi nhánh Hà Nội tận tình hướng dẫn em hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Đỗ Văn Minh 79 KTDNG-K12 Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trìnhLý thuyết kiểm tốn – Trường Học viện tài Ts Nguyễn Viết Lợi Ths Đậu Ngọc Châu Giáo trình Kiểm tốn Doanh nghiệp – Trường ĐH Kinh tế quốc dân Bộ mơn kiểm tốn Giáo trình Phân tích tài doanh nghi ệp – Trường ĐH Kinh tế quốc dân TS Lê Thị Xuân Ths Nguyễn Xn Quang Giáo trình Kế tốn tài – Trường Học viện tài Gs.Ts Ngơ Thế Chi Ts Trươn Thị Thủy Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam – Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài Tài liệu hồ sơ kiểm tốn công ty ABC Các tài liệu khác công ty TNHH Kiểm toán DTL Đỗ Văn Minh 80 KTDNG-K12