LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
Lý luận chung về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.1 Khái ni ệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 thì:
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng cường vốn chủ sở hữu.
Doanh thu chỉ phản ánh tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ từ bên thứ ba không được coi là nguồn lợi ích kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, vì vậy chúng không được tính là doanh thu Mặc dù các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu có thể làm tăng vốn chủ sở hữu, nhưng chúng cũng không được xem là doanh thu.
Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường Trong đó, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là hai yếu tố quan trọng nhất, phản ánh khả năng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được hoặc dự kiến thu được từ các giao dịch bán hàng và dịch vụ, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí bổ sung ngoài giá bán (nếu có).
Bán hàng : Bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra; bán hàng hóa mua vào hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu tư…
Cung cấp dịch vụ theo hợp đồng trong các kỳ kế toán, bao gồm vận tải, du lịch, khách sạn, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, cùng với các dịch vụ tư vấn và kiểm toán Đỗ Văn Minh 4 KTDNG-K12.
1.1.2 Nguyên tắcvà điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.2.1 Các nguyên tắc trong hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 về “Chuẩn mực chung”, việc hạch toán doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ cần tuân thủ một số nguyên tắc cơ bản.
Cơ sở dồn tích yêu cầu mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, bao gồm tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí, phải được ghi sổ kế toán tại thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở này phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí cần phải đảm bảo tính phù hợp, tức là khi ghi nhận một khoản doanh thu, cần ghi nhận đồng thời khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí này có thể bao gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và các chi phí từ các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng vẫn liên quan đến doanh thu của kỳ hiện tại.
Thận trọng trong kế toán là việc xem xét và phán đoán cần thiết để lập các ước tính trong điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc này yêu cầu rằng doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu lợi ích kinh tế, trong khi chi phí phải được ghi nhận khi có chứng cứ về khả năng phát sinh chi phí.
1.1.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu của doanh nghiệp không phải là tất cả các lợi ích kinh tế phát sinh mà chỉ được ghi nhận khi đáp ứng các điều kiện nhất định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” Doanh thu chỉ được ghi nhận khi có giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được, đặc biệt là đối với doanh thu bán hàng.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện:
Doanh nghiệp đã chuyển giao hầu hết rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua, tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình giao dịch và giảm thiểu trách nhiệm của mình trong việc quản lý sản phẩm sau khi bán.
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu từ giao dịch cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Nếu giao dịch liên quan đến nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận theo phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán Kết quả của giao dịch được xác định khi thỏa mãn bốn điều kiện cụ thể.
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
Doanh thu và chi phí từ một giao dịch cần được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và trong cùng năm tài chính Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng như chi phí bảo hành, thường được xác định rõ ràng khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được đáp ứng.
Trong trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ kéo dài qua nhiều kỳ kế toán, doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được xác định theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán dựa trên tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành Tỷ lệ phần công việc hoàn thành có thể được xác định thông qua một trong ba phương pháp, tùy thuộc vào bản chất của dịch vụ.
Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;
So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; Đỗ Văn Minh 6 KTDNG-K12
Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ
Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng
Doanh nghiệp có doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ cần quy đổi ngoại tệ sang Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán Việc quy đổi này phải dựa trên tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
1.1.3 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.3.1 Hệ thống chứng từ tài liệu kế toán
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:
Các chứng từ ghi sổ(phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo Có NH, bảng sao kế của NH…)
Hóa đơn GTGT (Tuân thủ theo nghị định 51/2010/NĐ-CP “Quy định về hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ”)
Hóa đơn bán hàngthông thường (Tuân thủ theo nghị định 51/2010/NĐ-CP “Quy định về hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ”)
Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01- BH)
Thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH)
Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại…
1.1.3.2 Hệ thống tài khoản hạch toán
Hệ thống tài khoản a) Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát tri ển của công ty TNHH Ki ểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội
Công ty kiểm toán DTL (DTL) cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp, được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102005587 vào ngày 09/7/2001 tại TP HCM Vào tháng 9 năm 2001, DTL gia nhập tập đoàn kiểm toán quốc tế Crowe Horwath, nâng cao uy tín và chất lượng dịch vụ của mình.
2002 và sau đó trở thành viên của tập đoàn kiểm toán quốc tế RSM vào tháng 8 năm
Tên giao dịch : DTL Auditing Limited
Website: http://www.rsm.com.vn
Hiện na , c n t có 2 văn phòn đặt tại TP Hồ Chí Minh và tại TP Hà Nội: Văn phòng Tp.HCM
Lầu 5, Tòa nhà Sài Gòn 3
140 Nguyễn Văn Thủ, Phườn Đa a , Quận 1, TP Hồ Chí Minh
Tel: (848) 3827 5026 Fax: (848) 3827 5027 Văn phòng Hà Nội
Số 2 Duy Tân, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Tel : (844) 3795 5353 Fax: (844) 3795 5252
Với phương châm “DTL mong muốn trở thành người bạn đồng hành lớn của các doanh nghiệp”, DTL Hà Nội cam kết cung cấp những giải pháp sáng tạo và có giá trị nhằm hỗ trợ sự thành công của doanh nghiệp trong mọi môi trường kinh doanh Công ty đang nỗ lực khẳng định vị thế của mình như một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam thông qua uy tín và chuyên môn.
Công t TNHH iểm toán DT – Văn phòng Hà Nội
Vào ngày 07 tháng 01 năm 2008, Công ty TNHH DTL – Văn phòng Hà Nội (gọi tắt là DTL Hà Nội) chính thức được thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu mở rộng thị trường hoạt động trong bối cảnh tăng trưởng và phát triển mạnh mẽ.
Tên công ty C ng t TNHH iểm toán TL – Văn ph ng Hà Nội
Tên giao dịch DTL Limited – Hanoi office
Email dtl_hanoi@horwathdtl.com.vn
Website http://www.rsm.com.vn Điện thoại (844) 3795 53 53
Fax (844) 3795 52 52 Địa ch Tầng 2, Tòa nhà Lotus, Số 2 Duy Tân
Quận Cầu Giấy, Hà Nội, DTL Hà Nội đã khẳng định vị thế hàng đầu trong ngành dịch vụ chuyên môn tại Việt Nam, với hơn 50 nhân viên chuyên nghiệp Công ty cung cấp ba loại hình dịch vụ chính: kiểm toán, thuế và tư vấn, góp phần vào sự phát triển mạnh mẽ của thị trường dịch vụ kiểm toán và tư vấn tại Việt Nam.
DTL Hà Nội, kế thừa và phát huy giá trị cốt lõi của DTL, luôn hướng tới mục tiêu mang lại giá trị gia tăng lớn nhất cho khách hàng Hiện tại, công ty có hơn 1000 khách hàng, trong đó DTL Hà Nội phục vụ khoảng 350 khách hàng chủ yếu là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các tập đoàn lớn tại Việt Nam như Pico, Chi Linh Golf, Chuong Duong Beverages JSC, và nhiều tên tuổi khác như Vinamilk, URC, và Big C.
2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán DTL Hà Nội
Công ty TNHH Kiểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội cung cấp nhiều dịch vụ đa dạng nhằm mang lại lợi ích tối ưu cho khách hàng Các dịch vụ mà DTL Hà Nội hiện đang cung cấp bao gồm:
Dịch vụ kiểm toán và soát xét đóng vai trò quan trọng, chiếm đến 70% doanh thu của công ty, bao gồm các lĩnh vực như kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán xây dựng cơ bản, kiểm toán nội bộ, định giá doanh nghiệp, soát xét thông tin tài chính và soát xét việc tuân thủ pháp luật.
Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm các hoạt động như đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế, quản lý rủi ro thuế, cung cấp dịch vụ tư vấn thuế trọn gói, hỗ trợ quyết toán thuế, xây dựng cấu trúc thuế và lập kế hoạch chiến lược về thuế.
Dịch vụ kế toán bao gồm việc tổng hợp và lập báo cáo tài chính (BCTC) cũng như báo cáo quản trị, thực hiện soát xét BCTC, tư vấn xây dựng hệ thống kế toán, cung cấp dịch vụ lập sổ sách kế toán, và huấn luyện kế toán tại doanh nghiệp.
Tư vấn giải pháp công nghệ thông tin bao gồm việc quản lý và điều hành hệ thống dịch vụ công nghệ thông tin, đồng thời xây dựng các chiến lược và chính sách phù hợp cho quy trình quản lý và điều hành công nghệ thông tin hiệu quả.
DTL cung cấp các dịch vụ chuyên ngành như mua bán sáp nhập, tư vấn quản lý doanh nghiệp, tái cấu trúc doanh nghiệp và lập chiến lược kinh doanh Công ty nổi bật với văn hóa độc đáo cùng đội ngũ nhân viên tận tâm, chuyên nghiệp và giàu cá tính Ba giá trị cốt lõi của DTL bao gồm: “Với khách hàng - Độc lập, Trung thực và Luôn vì khách hàng”; “Với tập thể - Đoàn kết, Thân ái và Luôn vì sức mạnh tập thể”; và “Cho sự phát triển của DTL - Đổi mới, Thích nghi và Luôn phấn đấu đem thêm giá trị gia tăng cho khách hàng”.
2.1.3 Đặc điểm quản lý của công ty TNHH Kiểm toán DTL – Chi nhánh Hà Nội Hiện nay bộ máy quản lý của DTL Hà Nội gồm có một Giám đốc, một Phó Giám đốc với bốn bộ phận chính và gần 50 nhân viên Đứng đầu DTL Hà Nội là Giám đốc ông Nguyễn Thành Lâm, ông Lâm đồng thời là Phó Tổng Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán DTL Phó Giám đốc của DTL Hà Nội là ông Lê Duy Trung Bốn phòng ban chính trong công ty được chia thành hai khối chính: khối nghiệp vụ và khối hành chính tổng hợp Trong đó khối nghiệp vụ bao Đỗ Văn Minh 35 KTDNG-K12 gồm phòng kiểm toán tài chính và phòng xây dựng Riêng phòng kiểm toán tài chính lại được chia thành các phòng nhỏ hơn: phòng kiểm toán tài chính hai và phòng kiểm toán tài chính ba Đứng đầu phòng kiểm toán tài chính là bà Hoàng Thị Vinh Phòng kiểm toán xây dựng chuyên kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản hoàn thành Chịu trách nhiệm phụ trách phòng kiểm toán xây dựng là ông Lê Duy Trung
Khối hành chính tổng hợp bao gồm phòng tổng hợp và phòng kế toán, mỗi phòng do phó trưởng phòng phụ trách các hoạt động của mình Phòng tổng hợp có các bộ phận như lễ tân – hành chính, công nghệ thông tin, lái xe, tạp vụ và nhân sự, trong khi phòng kế toán do kế toán trưởng lãnh đạo, có nhiệm vụ theo dõi chi phí trong các cuộc kiểm toán và phân loại rõ ràng chi phí của công ty và khách hàng Mặc dù không đảm nhiệm các hoạt động chuyên môn, khối hành chính tổng hợp vẫn đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo mọi hoạt động của công ty diễn ra hiệu quả.
Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức quản lý của C ng t TNHH iểm toán TL – Văn ph ng Hà Nội
Phòng tổng hợp Phòng kế toán
Phòng kiểm toán tài chính
Phòng kiểm toán xây dựng
Bộ phận soát xét chất lượng Đỗ Văn Minh 36 KTDNG-K12
2.1.4 Đặc điểm khách hàng của công ty TNHH Kiểm toán DTL Hà Nội
DTL Hà Nội, thừa hưởng và phát huy giá trị cốt lõi của DTL, luôn hướng tới việc mang lại giá trị gia tăng tối đa cho khách hàng, từ đó đạt được các mục tiêu công ty Hiện tại, công ty có hơn 1000 khách hàng, trong đó DTL Hà Nội phục vụ khoảng 350 khách hàng, chủ yếu là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các tập đoàn lớn của Việt Nam như Pico, Chi Linh Golf, và Vinamilk Khách hàng của DTL Hà Nội không chỉ ổn định mà còn liên tục được mở rộng, với việc công ty tiếp nhận nhiều khách hàng tiềm năng mỗi năm và dự kiến sẽ phát triển sang nhiều lĩnh vực khác trong tương lai.
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán DTL Hà Nội thực hiện
Hiện nay, công ty DTL Hà Nội thực hiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính một cách chi tiết và đầy đủ, bao gồm 4 giai đoạn chính.
2.2.1 Khảo sát, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng
Trong giai đoạn này, DTL Hà Nội sẽ thu thập thông tin để có cái nhìn toàn diện về tình hình kinh doanh và môi trường hoạt động của khách hàng, đây là bước đầu tiên và quan trọng trong quá trình kiểm toán Sau khi có thông tin, DTL Hà Nội sẽ gửi thư chào hàng đến các khách hàng cũ và tiềm năng.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành thực hiện các bước công việc như sau:
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng
Đánhgiá rủi ro kiểm toán
Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Đỗ Văn Minh 37 KTDNG-K12
Thiết kế thử nghiệm cơ bản
Lập bảng phân công công việc
2.2.3 Thực hiện kiểm toán tại khách hàng
KTV áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để thu thập chứng cứ kiểm toán, nhằm đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính do doanh nghiệp phát hành Các bước thực hiện bao gồm:
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Nhìn chung, quy trình chuẩn thường là phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu
Phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán viên về quy trình kế toán và xử lý nghiệp vụ
Phỏng vấn ban giám đốc để kiểm tra việc phê duyệt có được thực hiện đúng cấp và đầy đủ hay không
Quan sát quá trình xử lý nghiệp vụ của doanh nghiệp
Kiểm tra lại chứng từ gốc, chứng từ hạch toán, thanh toán và các tài liệu có liên quan để kiểm tra nghiệp vụ có được ghi nhận đúng
Thực hiện thủ tục phân tích
KTV thực hiện phân tích biến động tài khoản theo thời gian, so sánh giữa năm nay và năm trước hoặc nhiều năm trước, để phát hiện những biến động và nhận diện các thay đổi không hợp lý.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản mục trong BCTC
Lập Bảng tổng hợp biến động tăng, giảm của từng tài khoản
2.2.4 Tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng và quan trọng trong quy trình kiểm toán của DTL Lúc này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm tra kết quả công việc qua giấy tờ làm việc của từng thành viên và đánh dấu vào những phần chưa rõ ràng nếu có và yêu cầu KTV thực hiện bổ sung, điều chỉnh Khi đã hoàn chỉnh, trưởng nhóm kiểm toán đưa lên cấp quản lý cao hơn để tiếp tục kiểm tra.Cuối cùng, trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp soát xét và đưa ra kết luận về BCTC của khách hàng dựa vào mức độ sai phạm và việc khách hàng chấp nhận thực hiện các bút toán điều chỉnh Bên cạnh đó, trưởng nhóm quản lý chuẩn bị thư quản lý gồm: sai phạm được phát hiện trong quá trình kiểm toán, Đỗ Văn Minh 38 KTDNG-K12 tổng hợp các bút toán điều chỉnh, các giải pháp tư vấn nhằm nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC
2.3.1 Quy trình ki ểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty DTL Hà Nội thực hiện
Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), yêu cầu tuân thủ chương trình kiểm toán mẫu Đối với các khách hàng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh đa dạng hoặc có hình thức sở hữu khác nhau, kiểm toán viên (KTV) có thể thiết kế chương trình kiểm toán riêng biệt nhằm đảm bảo hiệu quả Để hiểu rõ quy trình này, tôi đã chọn Công ty ABC làm ví dụ cụ thể về các công việc thực tế được thực hiện trong kiểm toán doanh thu.
Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và dịch vụ tại khách hàng ABC do KTV DTL Hà Nội thực hiện bao gồm các bước tuần tự sau:
Bảng 2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu BH và CCDV
Sau khi hoàn tất giai đoạn chuẩn bị kiểm toán theo quy trình chung của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), KTV sẽ tiến hành giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán theo quy trình của công ty.
Mức trọng yếu áp dụng Năm na
Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu chi tiết
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Kết thúc kiểm toán Đỗ Văn Minh 39 KTDNG-K12
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Tài khoản này có trọng yếu hay không
Mục tiêu kiểm toán tổng quát Rủi ro tiềm tàng
1 Doanh thu của doanh nghiệp là là có thật Hiện hữu,
2 Tất cả doanh thu của doanh nghiệp tính đến ngày khóa sổ được phản ảnh đầy đủ trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Đầy đủ, ghi chép
3 Doanh thu của doanh nghiệp được ghi chép và phản ánh đúng kỳ Đúng kỳ
4 Tất cả doanh thu được phân loại, trình bày và công bố trên các báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng Trình bày
Mức độ rủi ro xác định có hai lựa chọn: (1) Nếu kiểm tra cho thấy hoạt động kiểm soát hiệu quả trước khi thực hiện kiểm tra cơ bản, chúng ta sẽ tiến hành kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình (R=2) (2) Nếu không, kiểm tra cơ bản sẽ được thực hiện ở mức độ cao (R=3) Trong trường hợp không có rủi ro trọng yếu xác định, kiểm tra cơ bản sẽ được thực hiện theo hướng dẫn của phương pháp kiểm toán.
Trọng yếu Thủ tục kiểm tra cơ bản áp dụng Rủi ro tiềm tàng
Các sự kiện trọng yếu và giao dịch bất thường
Các sự kiện trọng yếu và giao dịch bất thường khi xác định được cần ghi chép vào form
1410, sau đó sẽ được tổng hợp vào form 1810, sau đó sẽ từ động chuyển thông tin liên qua tới tài khoản này vào mục này
Không có sự kiện trọng yếu và giao dịch bất thường liên quan tới các tài khoản này Đỗ Văn Minh 40 KTDNG-K12
Thủ tục kiểm tra cơ bản Được thực hiện bởi
A THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG
1 Lập leadsheet khoản mục doanh thu, đối chiếu các số liệu này với sổ cái và báo cáo tài chính Đối chiếu số đầu kỳ với số liệu đã được kiểm toán năm trước Điều tra và giải thích các chênh lệch nếu có
2 Soát xét và đánh giá tính hợp lý, đúng đắn và nhất quán của các chính sách kế toán về ghi nhận doanh thu mà doanh nghiệp áp dụng Nếu có các khoản doanh thu sau không được ghi nhận vào doanh thu trên báo cáo tài chính, thì cần xác định xem việc này có đúng đắn dựa trên bản chất của giao dịch:
Doanh thu với bên có liên quan
Hàng hoặc dịch vụ chuyển giao nhưng chưa ghi doanh thu
Đơn hàng lớn với nhiều ngày chuyển hàng
Doanh thu hoãn lại, doanh thu trả góp
3 So sánh số liệu năm nay và năm trước (hoặc doanh thu kế hoạch) chi tiết theo từng loại doanh thu (theo khu vực), tìm hiểu các biến động trọng yếu bất thường hoặc thiếu vắng những chênh lệch được mong đợi
4 So sánh tỷ lệ lãi gộp năm nay so năm trước (tỷ lệ lãi gộp thay đổi do chính sách bán hàng (tăng giảm giá bán) hay thay đổi giá vốn hàng bán) So sánh tỷ lệ lãi gộp, có thể thực hiện theo từng mặt hàng, theo khu vực tuỳ thuộc vào đặc thù sản xuất kinh doanh của từng đơn vị Tham chiếu phần hành giá vốn hàng bán
B KIỂM TRA SỐ Ư HOẢN MỤC DOANH THU
Tài khoản doanh thu được tổng hợp từ các giao dịch tương tự trong một khoảng thời gian nhất định và thường có mối quan hệ có thể dự đoán với các số liệu khác Vì lý do này, SAP thường mang lại hiệu quả cao hơn so với TOD do yêu cầu chọn mẫu lớn hơn.
SAP cho số dư khoản mục doanh thu gồm
Phân tách tổng doanh thu thành các khoản mục doanh thu hơn để đảm bảo cho chúng ta có thể thực hiện được thủ tục phân tích cơ bản
3 Phân tách số liệu theo thời kỳ, địa điểm, phòng hay bản chất doanh thu mà có thể ước tính được
Sử dụng nguồn dữ liệu độc lập và phù hợp, như số liệu trong nhiều năm qua, số liệu nội bộ của doanh nghiệp và thống kê ngành, để phát triển ước tính cho từng phần phân tách và xác định ngưỡng (threshold).
5 So sánh số ước tính với số liệu đã ghi chép Các khoản chênh lệch lớn hơn threshold cần được điều tra và giải thích
6 Đánh giá kết quả và tổng hợp bút toán điều chỉnh
KIỂM TRA SỐ Ư HOẢN MỤC DOANH THU
(TOD) – TRƯỜNG HỢP GHI NHẬN DOANH THU
VÀ GÍA VỐN ĐỒNG THỜI
1 Chọn mẫu phát sinh doanh thu trong năm, kiểm tra chi tiết Đối chiếu với biên bản nghiêm thu công trình, hóa đơn, các chứng từ liên quan
KIỂM TRA SỐ Ư HOẢN MỤC DOANH THU
(TOD) – TRƯỜNG HỢP GHI NHẬN DOANH THU
VÀ GÍA VỐN HÔNG ĐỒNG THỜI
Chọn mẫu các phiếu xuất kho độc lập liên quan đến bút toán ghi nhận doanh thu để kiểm tra tính liên tục của số liệu và đảm bảo tính đầy đủ của các dữ liệu này.
Đối với từng khoản mục đã chọn, cần thực hiện các thủ tục như sau: đối chiếu số liệu với hóa đơn, xác nhận đơn giá bán được phê duyệt, kiểm tra hợp đồng, hóa đơn và công việc phát sinh, đảm bảo doanh thu được ghi nhận đúng kỳ, đối chiếu hóa đơn với sổ nhật ký bán hàng, và cuối cùng là đối chiếu sổ nhật ký với sổ cái.
3 Đánh giá kết quả và tổng hợp bút toán điều chỉnh/ phân loại
E KIỂM TRA HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI, GIẢM GIÁ
HÀNG BÁN Đỗ Văn Minh 42 KTDNG-K12
1 Chọn mẫu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại trên sổ chi tiết hàng bán bị trả lại, kiểm tra, xem xét các nghiệp trả lại hàng có phù hợp với quy định hiện hành hay không Như biên bản trả lại hàng, phiếu nhập kho, hoá đơn hàng bán trả lại do đơn vị trả lại phát hành…
2 Xem xét chính sách giảm giá hàng bán (giảm giá hàng bán do kém phẩm chất, hay mua số lượng nhiều)…
KIỂM TRA VIỆC PHÂN BỔ KHOẢN DOANH THU
Kiểm tra các mẫu số dư doanh thu trả trước (doanh thu hoãn lại) để xác định tính hợp lý của kỳ phân bổ Đồng thời, thực hiện kiểm tra việc tính toán toàn bộ phân bổ các khoản doanh thu nhận trước vào báo cáo kết quả kinh doanh năm nay.
E KIỂM TRA EARLY CUT-OFF CỦA DOANH THU
Chọn một số khoản doanh thu đã ghi sổ kế toán trong vòng
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV
Doanh thu là chỉ tiêu quan trọng nhất đối với mọi doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh Do đó, việc kiểm toán doanh thu cần được thực hiện một cách chính xác và đầy đủ để đáp ứng nhu cầu thông tin của người sử dụng kết quả kiểm toán.
Mức độ quan trọng của chỉ tiêu doanh thu yêu cầu công tác hạch toán doanh thu phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế Đồng thời, kiểm toán doanh thu cũng cần tuân theo các chuẩn mực kiểm toán tương ứng Khi xã hội phát triển và giao lưu buôn bán gia tăng, các chính sách và luật lệ trong kinh doanh sẽ thay đổi để phù hợp hơn với thực tiễn Do đó, các chuẩn mực kế toán và kiểm toán cũng cần được điều chỉnh, dẫn đến việc công tác kiểm toán doanh thu và kiểm toán nói chung phải đổi mới để đáp ứng yêu cầu của các chuẩn mực này.
Sự phát triển của khoa học kỹ thuật đã mang lại những thay đổi đáng kể cho mọi khía cạnh của đời sống Trong bối cảnh công nghệ hiện đại ngày càng được áp dụng rộng rãi trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, việc thích nghi và thay đổi để phù hợp với công nghệ là điều cần thiết.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của việc nâng cao chất lượng kiểm toán, công ty kiểm toán DTL Hà Nội và các công ty kiểm toán khác đang nỗ lực hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Việc này không chỉ giúp tăng cường độ tin cậy của thông tin mà còn xây dựng niềm tin từ người sử dụng vào những ý kiến đánh giá của kiểm toán viên.
Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty DTL Hà Nội thực hiện
Việc tìm hiểu quy trình kiểm toán của một công ty đòi hỏi thời gian nghiên cứu và quyền truy cập vào tài liệu kiểm toán, vì theo chuẩn mực nghề nghiệp, công ty kiểm toán không được tiết lộ thông tin khách hàng Mặc dù là thực tập sinh chưa có kinh nghiệm và không được giao thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu, nhưng trong thời gian thực tập tại DTL HN, em đã được tạo điều kiện tiếp xúc trực tiếp với giấy tờ làm việc và quy trình kiểm toán Từ những hiểu biết cá nhân, em xin đưa ra một số đề xuất và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Hoàn thiện qu trình đánh giá HT SNB
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại DTL Hà Nội chủ yếu được thực hiện cho các khách hàng lớn và thường mang tính chất thủ tục, dựa vào sự phán xét của kiểm toán viên (KTV) mà chưa đi sâu vào từng ngành kinh tế hay loại hình doanh nghiệp cụ thể Hơn nữa, phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ thường chỉ là sao chép thông tin, dẫn đến việc nhiều thông tin không được phản ánh đầy đủ Do đó, cần kết hợp giữa việc ghi chép, sử dụng bảng câu hỏi và vẽ lại các lưu đồ cần thiết để có cái nhìn toàn diện hơn về HTKSNB.
Căn cứ để lập Bảng câu hỏi đánh giá về HTKSNB:
Kinh nghiệm thu thập được trong các cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán của khách hàng đang lưu tại DTL
Nội dung và kết quả từ việc trao đổi với Ban Giám đốc, kế toán trưởng và các nhân viên
Thông tin liên quan đến bán hàng – thu tiền do hệ thống kế toán và HTKSNB cung cấp
Quan sát hệ thống kho, quy trình công nghệ, quá trình xử lý nghiệp vụ
Để mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), các kiểm toán viên (KTV) của DTL sử dụng Bảng câu hỏi HTKSNB, mang lại ưu điểm là nhanh chóng và không bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên, do thiết kế chung, bảng câu hỏi không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp Vì vậy, KTV nên kết hợp Bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc Bảng tường thuật Bảng câu hỏi giúp đánh giá điểm yếu của HTKSNB, trong khi lưu đồ cung cấp cái nhìn tổng quát về quá trình và tài liệu liên quan, đặc biệt hiệu quả với khách hàng lớn Bảng tường thuật mô tả cơ cấu KSNB bằng văn bản, giúp KTV hiểu rõ hơn về phân tích cơ cấu kiểm soát, rất hữu ích cho khách hàng có cấu trúc đơn giản Sự kết hợp này không chỉ nâng cao hiểu biết về HTKSNB mà còn làm cơ sở cho việc tư vấn khách hàng sau này.
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và kiểm soát doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại công ty khách hàng cần được thực hiện một cách chặt chẽ hơn Dưới đây là một số ý kiến đóng góp nhằm cải thiện quy trình này.
Đối với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên (KTV) có thể sử dụng thông tin từ hồ sơ kiểm toán các năm trước Trong khi đó, đối với những khách hàng kiểm toán lần đầu, KTV nên tham khảo kinh nghiệm từ các KTV tiền nhiệm đã thực hiện kiểm toán tại công ty đó.
KTV cần nắm vững quy trình luân chuyển chứng từ để đánh giá tính hợp lý trong quản lý bán hàng và thu tiền Dựa trên những hiểu biết đã thu thập, KTV sẽ xác định được các ưu điểm và nhược điểm còn tồn tại trong quy trình này.
Hoàn thiện thủ tục phân tích
Phân tích là phương pháp quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 12, phương pháp phân tích được xem là một dạng của phương pháp kiểm toán cơ bản, giúp thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả.
Trong bối cảnh hiện nay, việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán ngày càng được khuyến khích nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời nâng cao hiệu quả kiểm toán Để khắc phục những thiếu sót trong quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, cần thực hiện những thay đổi trong cấu trúc quy trình này dưới sự chỉ đạo của Ban giám đốc Công ty Điều này bao gồm việc ban hành chương trình kiểm toán doanh thu sửa đổi, tập trung vào các nội dung quan trọng để cải thiện quy trình kiểm toán.
KTV áp dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét đoán nghề nghiệp để phân tích biến động các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện sự kiện bất thường Để thực hiện điều này, KTV cần thu thập số liệu chung của toàn ngành và so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác trong cùng ngành cũng như số liệu toàn ngành.
Việc tính toán các tỷ suất tài chính đã được thực hiện, nhưng cần có sự phân tích sâu hơn Kế toán viên có thể tính toán và phân tích một số tỷ suất quan trọng như tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu, vòng quay các khoản phải thu, tỷ lệ hàng bán bị trả lại, và tỷ lệ giảm giá hàng bán trên doanh thu thuần.
Ví dụ, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu
Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu = ổ ư ế ổ ầ
Tỷ suất lợi nhuận doanh thu cho biết mỗi đồng doanh thu thuần tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận trước thuế Doanh nghiệp có tỷ suất lợi nhuận cao thường quản lý chi phí hiệu quả hoặc thực hiện chiến lược cạnh tranh về chi phí Kế toán viên cần phân tích sự biến động của tỷ suất này, xem xét công tác quản lý chi phí và chính sách cạnh tranh trong năm Việc tính toán và so sánh tỷ suất lợi nhuận qua các năm không chỉ giúp đánh giá chất lượng và xu hướng kinh doanh mà còn kiểm tra tính hợp lý của các chỉ tiêu như doanh thu và chi phí.
Vòng quay các khoản phải thu
Vòng quay các khoản phải thu =
Chỉ tiêu này đánh giá mức độ đầu tư vào các khoản phải thu, từ đó xác định hiệu quả chính sách đầu tư của doanh nghiệp Vòng quay các khoản phải thu cao cho thấy doanh nghiệp quản lý hiệu quả các khoản phải thu, đồng nghĩa với việc vốn đầu tư cho các khoản này thấp hơn.
DTL Hà Nội cần thường xuyên cập nhật kiến thức cho các trợ lý kiểm toán về kỹ thuật kiểm toán, đặc biệt là kỹ thuật phân tích, để họ có thể áp dụng hiệu quả trong các loại hình doanh nghiệp và quy mô doanh thu khác nhau Ngoài ra, cần khuyến khích các kiểm toán viên có sáng kiến trong việc áp dụng các thủ tục phân tích hiệu quả, giúp rút ngắn thời gian và công sức trong quá trình kiểm toán.
Hoàn thiện việc chọn mẫu ngẫu nhiên
Ngoài phương pháp chọn mẫu thường được sử dụng, KTV cũng có thể tiến hành chọn mẫu theo:
Bản số ngẫu nhiên là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên sử dụng các bảng số ngẫu nhiên đã được thiết kế trước, bao gồm các số độc lập được sắp xếp một cách hợp lý để thuận tiện cho việc lựa chọn.
Chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên trong phần mềm kiểm toán iAudit được thiết kế để cung cấp một dãy số ngẫu nhiên từ một tổng thể, giúp nâng cao độ chính xác và tính khách quan trong quá trình kiểm toán.