Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ktv thực hiện,

msmmtmmmsmm&mÊsmmmsmmm LV.002573 11 i |L*» ■' miỉmắímmmtmmV i m m m utéỆttMtíaV'-VA-'-'-yr S S 1■ M P 8asmárằW HHh RSHHRHHHHHrR!ôãô' 11 ll*Si| NGN HNG NH NC VIT NAM B GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - & J i "k — NGUYỄN THỊ THỦY HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIÊM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIẺM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIÊM TỐN KTV THựC HIỆN Chuyên ngành: Ke toán Mã số: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC s ĩ KINH TÉ Người hưóng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Vũ Việt MỌCVIỆN NGẰN HÀNG THUNGTẢNTHÔNG TIN- THƯ VIỆN THƯ VIÊN sa': SJ U B l HÀ NÔI - Năm 2016 m LỜI CAM ĐOAN r iê n g n g u n T ô i x ỉn t ô i C c g ố c r õ c a m s ổ đ o a n liệ u , đ â y k ế t q u ả c ô n g t r ìn h t r ìn h b y n g h iê n tro n g c ứ u L u ậ n k h o a v ă n h ọ c , đ ộ c tru n g lậ p th ự c rà n g H N ộ i, th n g n ă m Tác giả luận văn Nguyễn Thị Thủy v c ủ a c ó MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu, sơ đồ MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG LÝ LUẬN Cơ BẢN VÈ QUY TRÌNH KIẺM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.2 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng .6 1.1.3 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng với cơng tác kiểm tốn 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 13 1.2.2 Căn cử kiểm toán 15 1.2.3 Khả sai phạm thường gặp 16 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài 16 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Tổng họp kết kiểm toán .27 CHƯƠNG 29 THựC TRẠNG QUY TRÌNH KIẺM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIẺM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIẺM TOÁN KTV THựC HIỆN 29 2.1 Tổng quan Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn KTV 29 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển 29 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy 30 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 31 2.1.4 Phương pháp tiếp cận kiểm tốn Báo cáo tài 33 2.1.5 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài .33 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiêm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn KTV thực 36 2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng ABC 37 2.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng XYZ .59 2.2.3 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài hai khách hàng ABC XYZ 70 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiêm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiêm toán KTV thực .72 2.3.1 Ưu điểm .72 2.3.2 Tồn nguyên nhân .75 CHƯƠNG 82 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIẺM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIẺM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIẺM TOÁN KTV THựC HIỆN 82 3.1 Sự cần thiết, u cầu, ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán KTV thực Định hướng phát triên Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán KTV 82 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiêm toán KTV thực .82 3.1.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán KTV thực 83 3.1.3 Định hướng phát triển Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán KTV 84 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán KTV thực 85 3.2.1 Đa dạng hóa phương thức tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 85 3.2.2 Chú trọng công tác thu thập thông tin cho việc đánh giá rủi ro 88 3.2.3 Hồn thiện chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 88 3.2.4 Hồn thiện phân tích khoản mục phải thu khách hàng 89 3.2.5 Hoàn thiện gửi thư xác nhận 92 3.2.6 Một số giải pháp khác .93 3.3 Điều kiện thực thi giải pháp 94 3.3.1 phía quan Nhà nước 94 3.3.2 phía Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn 96 3.3.3 phía Hội nghề nghiệp 97 3.3.4 phía trường đào tạo 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC D A N H M Ụ C C Á C T Ừ V IÉ T T Ắ T BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh KTV Kiểm toán viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TK Tài khoản VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam TNHH Trách nhiệm hữu hạn GTGT Giá trị gia tăng BĐS Bất động sản CSDL Cơ sở dẫn liệu BGĐ Ban giám đốc KPT Khoản phải thu D A N H M Ụ C B Ả N G B IẺ U , s Đ Ò Bảng 1.1: Tài khoản 13 - Phải thu khách hàng Bảng 1.2: Bảng 1.2 Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB 21 Bảng 2.1: Kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTV 33 Bảng 2.2: Thủ tục phân tích khoản mục phải thu khách hàng - Công ty ABC 42 Bảng 2.3 : Đối chiếu số dư TK 131 - Công ty ABC 47 Bảng 2.4: Đối chiếu cơng nợ, phân tích số dư TK 131 - Công ty ABC 49 Bảng 2.5: Gửi thư xác nhận - Công ty ABC 52 Bảng 2.6: Thanh tốn sau ngày khóa sổ - Cơng ty ABC 53 Bảng 2.7: Kiểm tra tính kỳ - Công ty ABC 54 Bảng 2.8: Phân tích tuổi nợ TK 131, trích lập dự phịng - Cơng ty ABC 55 Bảng 2.9: Tổng hợp khoản mục phải thu khách hàng - Leadsheet 57 Bảng 2.10: Tổng họp kết kiểm tốn - Cơng ty ABC 58 Bảng 2.11 : Phân tích khoản phải thu khách hàng - Cơng ty XZY 62 Bảng 2.12: Đối chiếu số dư TK 131 - Công ty XYZ 64 Bảng 2.13: Tổng họp kết kiểm tốn - Cơng ty XYZ 69 Bảng 2.14: So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty ABC 71 Bảng 3.1: Một số ký hiệu vẽ lưu đ .86 Bảng 3.2: Phân tích tỷ suất 91 Sơ đồ 01: Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán K T V 30 Sơ đồ 02: Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTV 34 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong xu tồn cầu hóa nay, hệ thống doanh nghiệp Việt Nam phát triển đa dạng loại hình, quy mơ, lĩnh vực hoạt động tích cực mở rộng mạng lưới khách hàng, đối tác thị trường Chính vậy, thơng tin tình hình tài chính, khả toán, hiệu hoạt động doanh nghiệp không giới hạn nội doanh nghiệp mà trở thành mối quan tâm nhiều đối tượng khác nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng, quan thuế Báo cáo tài “bức tranh” phản ánh thực trạng kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong kinh tế phức tạp với đa dạng hóa thơng tin nhu cầu công khai, minh bạch khách quan thơng tin nói chung Báo cáo tài nói riêng ngày trở nên cấp thiết Kiểm tốn Báo cáo tài đời với chức xác minh bày tỏ ý kiến trung thực, họp lý thông tin Báo cáo tài đáp ứng thỏa đáng nhu cầu này; tạo niềm tin cho đối tượng quan tâm, giúp họ có sở để đưa định đắn, phù hợp Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng ln KTV lưu ý quan tâm mức Phải thu khách hàng phần tài sản doanh nghiệp bị đối tượng khác chiếm dụng, ẩn chứa nhiều rủi ro doanh nghiệp khơng có sách quản lý tốt Đây khoản mục nhạy cảm, hay xảy gian lận, sai sót có ảnh hưởng tới nhiều tiêu quan trọng khác Báo cáo tài Việc ghi chép minh bạch khoản phải thu, đặc biệt khoản phải thu khách hàng chu trình bán hàng - thu tiền có ý nghĩa lớn ảnh hưởng khơng nhỏ đến tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính vậy, việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thường đánh giá mức độ tương đối khó KTV có kinh nghiệm đảm nhiệm Qua thời gian trực tiếp làm việc Công ty TNHH kiểm toán KTV, kết hợp nhận thức thân tầm quan trọng khoản mục phải thu khách hàng, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán KTV thực hiện" làm luận văn tốt nghiệp Tổng quan lịch sử nghiên cứu Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng phần quan trọng thiếu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung Tuy đề tài không số đối tượng tham gia tìm hiểu, nhiên cơng trình nghiên cứu riêng biệt khơng nhiều Ở Việt Nam, có tác giả thực cơng trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC theo nhiều góc độ khác Những cơng trình đóng góp tích cực việc xây dựng tảng lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC giải pháp tổ chức thực thực tiễn Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng phần kiểm tốn chu trình kiểm tốn doanh thu - phải thu - thu tiền; cơng trình phần lớn tập trung vào kiểm tốn doanh thu, mà chưa thật quan tâm nhiều tới quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thành nội dung trọng tâm riêng Ngoài ra, phạm vi tài liệu mà tác giả tiếp cận số liên quan tới quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng t h iệ n tạ i Thứ nhất, đề tài Luận văn thạc sĩ học viên Phạm Lan Anh (2015), “H o n q u y B C T C t r ìn h C ô n g ty k iể m T N H H to n k h o ả n K iể m to n m ụ c T n ợ p h ả i th u v ấ n T h ủ Đ ô ” , k h c h h n g tro n g k iể m to n Luận văn Thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành kế toán, Học viện Tài chính) làm sáng tỏ sở hệ thống lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC, đánh giá thực tiễn vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ; từ nhằm đưa giải pháp hồn thiện Cũng bàn quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, thạc sĩ Trần Thị Ánh Tuyết (2010) trường Học viện Tài có th u to n k h c h H h n g tro n g N ộ i th ự c k iể m h iệ n ” , to n b ả o c o t i c h ín h d o “ K iể m c ô n g ty to n T N H H k h o ả n k iể m m ụ c p h ả i to n v k ế Luận văn thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành kế toán, Học viện 4.1 Các khoản phải thu Hầu hết toán tiền hàng trước nhận KH bị ghi hàng Đối với sản phẩm tiệt trùng xuất cho khoản dự phòng bị đai lý phải kiểm tra tốn tiên ghi thiếu, khơng có hàng trước chấp thuận xuất hàng không tuân thủ sách tín dụng cho KH (thiếu việc xem xét Thực đối chiếu công nợ thường xuyên với tuổi nợ, báo cáo đánh khách hàng giá tín dụng độc lập, đối Các khách hàng có dự nợ phải thu thường chiếu hạn mức xuyên đánh giá đôn đốc thu hồi đến hạn 4.2 Các khoản dự phòng Báo cáo hàng tháng lập gửi kịp thời tới KH Tiến hành đối chiếu công nợ định kl với bị ghi thiếu không KH, chênh lệch phải phát xử cân nhắc đầy đù ảnh lí kịp thời phận kế toán hưởng tranh chấp với KH Thực đối chiếu công nợ thường xuyên với khách hàng Các khách hàng có dự nợ phải thu thường xuyên đánh giá đôn đốc thu hồi đến hạn c TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro trọng yếu phát trình thực bước công việc từ 1-4 vào Mô tả rủi ro TK ảnh hưởng Áp dụng ghi nhận khơng với chương trình sách khun mại công ty Khuyến mại giảm giá cho trường hợp chưa đù điều kiện nhận khuyến mại Doanh thu, phải thu Thủ tuc kiểm toán cần thực - Kiểm ưa sách khuyến mại giảm giá doanh nghiệp năm - Tìm hiểu sách kiếm sốt việc áp dụng chương ưình khuyến mại giảm giá cùa doanh nghiệp - Chọn mẫu kiểm fra chi tiết cụ thể trình thực kiểm sốt việc thực chương trình khuyến mại cơng ty - u cầu cung cấp số tổng họp chương trinh khuyến mại năm cho đại lý Kết luận KSNB chu trình _ _ _ (1) Hệ thống KSNB đối vói chu trình bán hàng, phải thu thu tiền thiết kế có hiệu xử lý thơng tin tài đáng tin cậy? □ Cỏ Không _ _ (2) Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình khơng? □ Có [trình bày việc kiểm tra vào mẫu C110) Không [thực kiểm tra mức cao| Lý việc Cỏ/Không kiểm tra hệ thống KSNB: Phụ lục 14: Đ ánh giá rủi ro - C ông ty X Y Z AI 40 Tên khách hàng: X Y Z Người lập CT Người soát xét Người soát xét Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: ĐÁNH GIẢ RỦI RO KIÊM TOÁN Tên 50/63 Ngày Xem xét sai sót tiềm tàng: Cơng ty chù yếu hoạt động lĩnh vực trồng, chế biến chè bán chè thương phâm Vì vậy, KTV nhận định rủi ro tiềm tàng sau: Thứ nhất, thị trường tồn quốc gặp nhiều khó khăn, giá chè xanh cũng^khơng tăng mà chí thấp năm, doanhnghiệp thu mua với giá trung bình từ 3.500 đồng đến 5.000 đông/kg chè búp tươi Do giá cà vật tư nông nghiệp tăng cao nên người trồng chè vùng nguyên liệu doanh nghiệp thâm canh đầu tư, khiến cho sản lượngchè búp tơi giảm so với năm trước khoảng 20% Vỉ vậy, Công ty phải đối mặt với rủi ro chung cùa ngành Thứ hai, Q trình xói mịn, rùa trơi cân dinh dưỡng, ảnh hưởng biên đơi khí hậu, Q trình axit hóa đất làm ảnh hưởng đáng kể đến chat lượng chè Thứ ba, vấn đề vệ sinh an toàn thực phẩm nước đạt tới trạng trái cấp thiết Chè uống mặt hàng danh mục kiểm tra chất lượng nghiêm ngặt Bộ y tế thời gian này, nhiên, nhà sản xuất cần phải có bước thận trọng q trình sàn xuât chê biên chè Ở lĩnh vực kinh doanh khác, KTV nhận định không chứa đựng rủi ro cao, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng mức trung bình Kết luận: Từ nghiên cứu đánh giá sơ sai sót tiềm tàng, KTV đánh giá rủi ro tiem tàng mức độ trung bình KTV trả lời câu hỏi dưói làm chứng cho việc đánh giá rủi ro tiềm tàng nêu trên: Nội dung Các lĩnh vực rủi ro: -Rủi ro thương mại (hoa hồng, giảm giá ) -Rủi ro quản lý nhân viên -Rủi ro đầu tư, tài chính, cơng nghệ, nguồn tài trợ -Rủi ro vấn đề xã hội -Rủi ro vi phạm pháp luật -Sức ép thực kế hoạch lợi nhuận ban giám đốc -Sức ép thời hạn lập xong BCTC (tháng, quý, năm) -Năng lực người quản lỵ -Chênh lệch đáng kể kế hoạch thực -Khác: Đánh giá rủi ro -Đánh giá rủi ro số dư mức độ sai sót tiềm tàng Căn vào phân tích HTKSNB BCTC để xác định xem tài khoản phải gánh chịu rủi ro cụ thể đòi hỏi ý đặc biệt việc triển khai kê hoạch kiểm toán -Những rủi ro chi rõ kinh nghiệm trước với khách hàng -Tác động rủi ro tài khoản cụ thê -Những rủi ro phát sinh quy trình hạch tốn thiếu tin cậy -Phương pháp hạch tốn ước tính kế tốn, hàng tồn kho, TSCĐ -Những rủi ro khác xác định trình lập kế hoạch sơ -Những rủi ro gắn liền với nghiệp vụ kinh tế phát sinh không xử lý cách có hệ thống: điêu chỉnh ci kỳ, chu kỳ mua hang tốn, bân hàng thu tiền diều kiện Có/ Khơn g Ảnh huỏng đến BCTC Cao TB Thấp Thập Thấp Có Có Có TB Có Có Có TB Có TB Có TB Thập Thấp Tham chiếu kinh doanh bình thường -Những rủi ro gắn liền với nghiệp vụ kinh tế bất thường (đến quyền lợi BGĐ mà số tiền khơng bình thường) -Thanh lý nhượng bán tài sản, vật tư mát thiếu hụt kiểm kê, tiền phạt Có TB TB TB 77T I— ĩtt: 77Ĩ— — -T - rr-;— rrr — ;—: -77—. - Kết luận: Rủi ro tiềm tàng đánh giá mức trung bình Kết hợp Sau phân tích đánh giá HTKSNB , hệ thống kế toán rủi ro KTV tin rủi ro phát chấp nhận mức nào? Rủi ro phát Đánh giá KTV rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp Đánh giá KTV rủi ro kiểm sốt Trung bình Cao Thấp Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Kết luận: Trên sở đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ trung bình rủi ro tiềm tàng mức độ trung bình, rủi ro phát đánh giá mức độ trung bình Phụ lục 15: X ác định m ức trọng yếu - C ơng ty X Y Z CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTV Ngày khóa sổ: 31/12/2015 iNgươi thực Người Nội dung: Người Tên khách hàng: CÔNG TY CP XYZ N gày Tên PNT XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KÉ HOẠCH - THựC HIỆN) A MỤC TIÊU: Xác định mức độ trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cơng ty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán khách hàng có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B Xác đỊnh mức trọng yếu Chỉ tiêu Kế hoạch Chi tiêu sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lý lựa chọn chi tiêu để xác định mức trọng yếu Thực tế Doanh thu Doanh thu Do khách hàng Công ty cổ phần hoạt động bình thường, chưa niêm yết thị trường chứng khoán (a) 131.396.185.397 (b) 0,50% (c)=(a)*(b) 656.980.927 (d)=(c)*(100%-15%) 558.433.788 (e)=(d)*4% (tối đa) 22.337.352 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận sau thuế: 5% -10% Doanh thu thuần: 0.5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2% Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yểu chi tiết Ngưỡng chênh lệch bỏ qua C ăn c ứ o b ả n g , K T V ch ọ n m ứ c tr ọ n g y ế u đ ể p d ụ n g k h i th ự c h iện k iể m toán Chỉ tiêu lựa chọn Năm Năm trước Mức trọng yêu tổng thể 656.981.000 595.937.076 Mức trọng yếu chi tiết 558.434.000 506.547.000 22.337.360 20.261.880 Ngưỡng chênh lệch có thê bỏ qua G iả i th ích n g u y ê n n h â n c ó ch ên h lệch lớ n v ề m ứ c trọ n g y ế u c ù a n ă m n a y s o v i n ă m trư c Do doanh thu năm 2015 tăng so vơi năm 2014 Phụ lục 16: Thử nghiệm kiểm soát chu trình bán hàng - phải thu - thu tiền Công ty XYZ C lio Tên khách hàng: XYZ Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: KIÊM TRA HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH Người thực Người sốt xét Người soát xét Tên 53/63 Ngày BÁN HÀNG, PHẢI THƯ, THU TIÊN KTV thực kiểm tra kiểm sốt hay sốt xét tính hoạt động hữu hiệu hệ thống KSNB tình sau (Chọn tình phù hợp với chu trình này) Khi KTV kì vọng hệ thống KSNB bán hàng, phải thu thu tiền hoạt động có hiệu □ Chi thực thù tục kiểm tra bàn không cung cấp đầy đù chứng chu trình bán hàng, phải thu thu tiền □ Việc thực thù tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu việc kiểm tra ĐÁNH GIÁ TÍNH HOẠT ĐỘNG HỮU HIỆU CỦA CÁC THỦ TỤC KSNB CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU VÀ THU TIÊN Mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm sốt Thủ tục kiểm tốn hệ thống KSNB Các khoản doanh thu phải thu có thật Đối chiếu hóa đơn, phiếu xuất kho đơn đặt hàng phê chuẩn hàng tháng để đảm bảo không khoản doanh thu ghi nhận mà không xuất kho hàng bán Chọn mẫu ngẫu nhiên hóa đơn năm, đối chiếu với phiếu xuất kho đơn đặt hàng tương ứng để đảm bảo doanh thu ghi nhận phù hợp với việc xuất kho Tất khoản doanh thu phải thu ghi nhận Các khoản phải thu khoản có khả thu tiền Tham chiếu tài liệu kiểm tra chi tiết Hài lịng vói kết kiểm tra hay khơng? (Y/N) Có tin tưởng vào KSNB hay khơng? (Y/N) [C120] Y Y Y Y Y Y Sửa đỗi kế hoạch kiểm tra Thực kiểm tra mức độ trung bình KÉT LUẶN Có kiểm tra hay khơng? (Y/N) KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB chụ trình bán hàng, phải thu thu tiền ngăn ngừa, phát kịp thời sai sót trọng yếu Y KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền ngăn ngừa, phát kịp thời sai sót trọng yếu Y Có vấn đề phải đưa vào Thư QL thư giải trình BGĐ liên quan đến điểm yếu hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền Y Có hài lịng vói kết kiểm tra hay khơng? (Y/N) Tham chiếu Ý kiến phát Thực kiểm tra mức độ cao N Y Thực kiểm tra mức độ trung bình N Các điểm yếu hệ thống KSNB trình bày Thư QL [B210] Phụ lục 18: K iểm tra d có - C ơng ty X Y Z T ên K H : K ỳ k ế to n : X Y Z /1 /2 P huongnt T iê u đ ề : K iể m M ụ c tiê u : H iệ n h ữ u , đ ú n g k ỳ , g h i n h ậ n v trìn h b y C ô n g v iệ c : Đ ô i c h iê u sô d c ó T K N guồn: SC T M ã tra d có 131 131 g iữ a c c n g u n tà i liệ u , k iể m tr a h s ứ n g trư c , B B đ ố i c h iế u c ô n g n ợ 131, B C Đ P S , B C T C K H T ên K H A Z IZ A Z IZ K O U C H A I L T D SA M I Sam i L abs L T D M /S M /S M A S O O D N E S A R S u n g c h ie h SU N G A ic h a o d A ic h a o d p in g s h u P IN G S H U K T V T Y C H IE H X Y Z C H Ỉ C Ó k iê m tr a 0 % T E A Đ K C K D C ó D C ó 3 9 6 K hớp T o n ^ C o n g C Ô N G (P A K IS T A N I L IM IT E D V V V V V V V V V V V V 9 8 T R Ư Ớ C T IỀ N H À N G 9 0% : B B xác nhận công nợ v : B ù trừ c ô n g n ợ to n h o n th n h 5 T ỷ lệ : Đ ơn đặt hàng 3 8 d c ó , th ấ y k h n g c ó p h t s in h lạ , b ấ t th n g < c > : P h iế u th u /B o c ó < a> 4 7 P R O D U C T C O L T D C Á C Đ Ố I T Ư Ợ N G N Ư Ớ C N G O À I Ứ N G T B 6 T ổ n g xác n h ận d có: K L : M ụ c tiê u k iể m /0 /2 không đat Phụ lục 19: K iểm tra bù trừ công n ợ - C ôn g ty X Y Z Tên K H : K ỳ kế toán Tiêu đề: M ục tiêu: Công việc: Nguồn: XYZ N TH : PhuongNT 31/12/2015 Người soát xét 1: K iểm tra bù trừ cơng nợ Người sốt xét 2: Hiện hữu, kỳ, ghi nhận trình bày Kiểm tra bù trừ xem đối tượng hay khơng, có biên bù trừ hay không S C T 131, 331, hồ sơ công nợ, biên đối chiếu, bù trừ công nợ Date Mã C T NôMữung 13111 - V N Đ : 20/02/2011 N VK00033 Bù trừ công nợ phải thu, phải trà cty B B Vĩnh Phúc 10/03/2011 N VK00049 Bù trừ công nợ tiền tàu tiền hàng vơi công ty VH 30/03/2011 N VK00060 Bù trừ công nợ Tôn Vinh Hoàng Mai 28/04/2011 N VK00077 Bù trừ công nợ cty vật tư giao thông 13112 - U S D : 30/12/2011 30/12/2011 30/12/2011 30/12/2011 ■s rsj B N VK00242 N VK00243 N VK00244 NVK00245 Bù Bù Bù Bù trừ công trừ công trừ công trừ công nợ tiền chè - Y i Zan Sung chieh nợ tiền chè Yama - Sungchieh nợ tiền chè Azikou - Salman nợ khách ngoại M/S moos - Salman Có biên bù trừ cơng nợ Kiểm tra hồ sơ cơng nợ (Hợp đồng, hóa đơn, bb giao hàng) Thực gửi thư xác nhận K ết luận: M ụ c tiêu kiểm tốn hồn thành 26/03/2016 T K Đ PS Nơ PS Có 11.755.457 ✓ 33111 33111 8 33111 ••• 33111 13122 13122 13122 13122 ~ T ~ B 10.000.000 s 57.684.366 8 6 4 9 340.393.978 B V" ✓ v' ✓ rsj rxj Phụ lục 20: K iểm tra hình thành số d - C ơng ty X Y Z X ên K IỈ: X Y Z Ị K ỳ u ế t o n 31 / 12/2015 X iê u đ ề : K i ể m t r a d u - c ó 131 _ , , _ M ụ c tiê u : M iệ n h ữ u , đ ú n g k ỳ , g h i n h ậ n v tr in h b y S g " L Ví‘ÍC : s ể x “ é,“ 14/ 12/2015 NTTKOQ 17 20 / 12/2015 NTTKOQ 425 22 / 12/2015 NTTKOQ 429 IcT C ' ° * " ® k * ô ã k l m C ô n g ty G ia H n g th a n h to n tiề n C ô n g ty G ia H u n g th a n h to n tiê n chè cC t y G i a H u n g t h a n h t o n t i ề n h n g T ố n■ ge: ' hồ ~ * "8 B B « 6, c h ỉế u c a „ e n ợ 11213 11213 1213 So CK: 26 / 03/2016 N T H : PhuongN T N g i s o t x é t 1: N g i so t x ét 2: 209 172.000 105 182.746 120.000,000 103.989 254 H ó a đ o m , B B n g h iệ m th u , H ợ p đ n g C h ứ n g t n g â n h n g (S Ổ p h \i) C ô n g ty D a m in - U S D : l>iềll giĩii 10/ 08/2015 18 / 10/20 15 18/ 10/2015 1/ 12/2015 Số Đ K : X u ầ t th n h p h â m c h è x a n h F , B P S 38 P S c h o C t v D a m i n F o o d s t f f N T T K 00330 K h c h n g o i t h a n h t o n t i ế n L a i c h ê n h lệ c h tỳ g iá D a m in th a n h N V K O O 189 t o n t i ề n n g y 18/ 10/2015 g iá lạ i tỷ g iá n g o i tệ c ô n g n ợ N V K O Q k h c h n g o i T ồng: SÒ CK: H óa đơn C h ứ n g t ù n g â n h n g (S Ổ p h ụ ) Tỷ g;a 20.760 20.925 Nơ - USD Nơ VM) C6 - USE Cỏ - VNĐ 26.404 26.404 S S 2.S 8S 6S S 199 527 284.890 H ó a đ o m , B B n g h iệ m th u , H ợ p đ n g C h ú n g tìr n g â n h n g (S Ổ p h ụ ) V tỵ đạt D o a n h th u c ù a C ô n g C h è , k h ô n g p h ả i c ù a C ô n g ty c h è s ố Đ ê n g h ị c h u y ể n m a đ ố i tư ợ n g H c h t o n n h ầ m d o a n h t h u , d o a n h t h u đ ú n g " L ý d o : k é to n c ộ n g V A T v o k h i g h i n h ậ n d o a n h th u M rí Tk' ^ -> Đ iê u c h ỉn h n < ? T K 5112 11 c < c> o lru c h ln h 011 bí ỉ ĩ ĩ ú i T K °5 l , N ợ T K C ó T K 2n 33311 131 812.000 881200 ĩ s l i ™ h n e h Ó a ’ c h l CÓ h a đ c r n ’ K T V Kết luận: Ngoài nhừng vẩn đè nêu trên, khơng có sai sót trọng yểu k h ô n s g h f n h a n ^ o a n h th u ^8 539 500 : 934:500 Phụ lục 21: G ửi th xác nhận - C ông ty X Y Z T ổ n g h ọ -p th u - x c n h â n K h ách N g i th ự c h iệ n : P h u o n g n t hàng: K ỳ: N g i so t x ét /1 /2 IV Iụ c đ í c h : /3 /2 < I)3 Ó > 1: N g i so t x ét 2: Đ ả m b ả o tín h đ ầ y đ ủ , tín h đ ú n g k ỳ , tín h c h ín h x c , tín h tr ìn h b y T h u th ậ p s ố d c ô n g n ợ p h ả i th u , k h c h h n g ú n g tr c đ ế n /1 /2 T h ủ tụ c : T h u th ậ p t ê n c h ín h x c , đ ịa c h ỉ, lậ p th x c n h ậ n c ô n g n ợ k h ô n g g h i s ố t iề n c ụ t h ể ( m ẫ u b la n k ) n h ậ t SÔ l i ệ ,u x c n h ậ n s ° d c ủ a k h c h h n g , t ì m r a s ố c h ê n h l ệ c h , c h u y ể n A B C K iê m tr a c c s ố c h ê n h lệ c h N g u n số lie u : T ên d ự ST T H ọ r p d o n g k i n h t ể , tòr k h a i t h u ế G T G T s ổ s c h k ế t o n đ ế n t h n g n ă m n /C h ủ đ ầ u tư Đ ịa c h ỉ T h ị tr ấ n N ô n g tr n g M ộ c C h â u , M ộ c C h â u , Sem L a K H Á C H H À N G A K H Á C H H À N G H o n g M a i, H N ộ i B K H Á C H H À N G c K H Á C H H À N G k iể m tr a la i D K H Á C H H À N G G V L ơng N g ọ c Q uyến, T hái N guyên 9 lệ n h â n T ỷ đ ợ c th x c n h â n 9 3 306.052.425 T ỷ lệ s ô d đ ợ c x c n h â n s o v ó i t o n s s ố d "V n h ậ n tr ù n g khóT > V 0 0 0 T h ị tr ấ n N ô n g tr n g M ộ c C ô n g nọ- x c 86 N g T hì N hậm , T hành p h ố H uế, H uế C hâu, M ộc C hâu, Sơn L a c 9"g _ D nợ- Aac n iiạ u let irurig KJTCJp N gày nhận Y ê u c ầ u g i lầ n T /m M I M V M 281.568.231 92% 92% ,1 % V i / k h o ả n c ô n g n ợ c h a n h ậ n đ ợ c t h x c n h ậ n ,, K T V t i ế n h n h k iể m tr a th a n h t o n s a u n g y k h ó a s ổ , t h ấ y K ế t lu ậ n : M ụ c tiê u k iề m to n h o n t h n h _ đa t h a n h Phụ lục 22: Đ ánh giá số d ngoại tệ cuối kỳ - C ông ty X Y Z K hách hàng: Công ty C P XYZ Người thực hiện: Phuongnt Tiêu đề: Chênh lệch tỷ giá cuối năm Người soát xét: 26/03/2016 Kỳ: 31/12/2015 Mục tiêu Tính hữu, xác, phân loại Công việc Nguồn Gửi thư xác nhận STT Tên khách hàng Danh mục nhà khách hàng, địa chỉ, sổ chi tiết VND Tỷ giá VND (Tỷ giá 22.450) USD USD VND USD Khách hàng 50.290.330 22.400 2.245 50.402.585 112.255 Khách hàng 13.000.202 22.000 591 13.266.115 265.913 Khách hàng 12.293.939 22.000 559 12.545.406 251.467 Khách hàng 130.393.838 22.000 5.927 133.060.985 2.667.147 Khách hàng 86.393.002 22.000 3.927 88.160.132 1.767.130 13.249 1.545.896.727 Công 1.536.512.889 Ngân hàng giao dịch chủ yếu: Vietinbank tỷ giá đô la Mỹ 31/12/2015 mà ngân hàng công bố 22.450 VND/USD 455.302 Đom vị đánh giá lãi chênh lệch tỷ giá, số tiền là: 9.383.838 Lãi chênh lệch tỷ giá KTV tính Đơn vị cần đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ khoản phải thu khách hàng Bút toán đ/c K ết luận Chênh lệch Số liệu KTV tính tốn Sơ liệu sơ kê tốn Nợ TK 131 / Có TK 413: M ục tiêu kiểm toán đ ạt 8.928.536 đồng - 9.383.838 Phụ lục 23: T ổn g h ọp khoản m ục phải thu khách hàng - C ông ty X Y Z Tiêu đề: Tổng hợp Khoản mục phải thu khách hàng - Leadsheet Tên khách hang: XYZ Năm kiểm toán: 31/12/2015 Mục tiêu: Đưa ý kiến tổng hợp tài khoản Công việc: Tổng hợp thông tin từ Giấy tờ làm việc chi tiết Nguồn: Các giấy tờ làm việc chi tiết Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Ngày thực Ngày thực Ngày thực *Dự phòng Cơng ty khơng có cơng nợ tồn đọng nên khơng trích lập dự phịng *vấn đề khác: - Ngày 18/02/2015, XZY bán chè thô cho Công ty Chè số (mã khách hàng CHE4) trị giá 22.900.000 đồng, kế toán hách toán nhầm sang mã CHE1 - Ngay 25/12/2015, ZYZ bán máy bơm cho Công ty Chè số trị giá 38.812.000 đồng, tổng toán 42.693.200 đồng kê tốn cơng ty hạch tốn sổ sách doanh thu trị giá 42.693.200 đồng Bút toán điều chỉnh: NợTK.511: 3.881.200 đồng Nợ TK 3331: 388.120 đồng Có TK 131: 4.269.320 đồng -Ngày 23/12/2015 XYZ bán chè sấy cho Công ty Licogi 1, trị giá 85.395.000 đồng, XYZ xuất hóa đơn chưa giao hàng ké tốn ghi nhận doanh thu Bút toán điều chinh: Nợ TK 511: 8.539.500 đồng Nợ TK 3331: 8.539.500 đồng CÓTK 131: 93.934.500 đồng - Đánh giá tỷ giá hối đoái cuối kỳ Nợ TK 131 / Cỏ TK 413: 8.928.536 Kết luận: Mục tiêu kiểm tốn hồn thành; ngồi vắn đề nêu trên, khoản mục trung thực hợp lý Phụ lục 24 : L ưu đồ hoạt động bán hàng - phải thu - thu tiền Đối với doanh nghiệp giản đơn, hoạt động bán hàng - phải thu - thu tiền khơng phức tạp chu trình nên vẽ lưu đồ, ví dụ sau: