Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn Họ tên sinh viên MSV Lớp Khóa Khoa : : : : : : Th.S NGUYỄN THỊ MAI HƯƠNG NGUYỄN THU QUỲNH 17A4020493 K17KTC 2014-2018 KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng năm 2018 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng i LỜI CAM ĐOAN Bài khóa luận tốt nghiệp em hoàn thành dựa sở thu thập số liệu nghiên cứu thực tế tham khảo tài liệu cộng với hướng dẫn nhiệt tình ThS Nguyễn Thị Mai Hương, anh chị phòng kiểm tốn cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC chi nhánh Hà Nội Em xin cam đoan khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu thông tin sử dụng khoản luận trung thực, khách quan có nguồn gốc rõ ràng Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2018 Sinh viên Nguyễn Thu Quỳnh Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp ii Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát chung khoản mục chi phí 1.1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục chi phí ảnh hưởng tới chương trình kiểm toán 1.1.2 Kế tốn khoản mục chi phí 1.1.3 Các rủi ro thường gặp khoản mục chi phí 11 1.1.4 Kiểm sốt nội khoản mục chi phí 13 1.2 Vai trị mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn Báo cáo tài 15 1.2.1 Vai trò, mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài nói chung 15 1.2.2 Vai trị mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC……………………………………………………………………… 16 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC 18 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 19 1.3.2 Thực kiểm toán CPBH CPQLDN 27 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục GVHB, CPBH CPQLDN 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 35 2.1 Tổng quan chung công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 35 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển AASC 35 2.1.2 Đặc điểm, tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC…………………………………………………………… 36 2.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung 40 2.1.4 Tổ chức kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC……………………………………………………… 42 Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp iii Học viện Ngân hàng 2.2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC nói chung 42 2.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC cụ thể cơng ty XYZ 46 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn .74 2.3.1 Đánh giá ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 74 2.3.2 Hạn chế tồn nguyên nhân 75 Kết luận Chương 81 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 81 3.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 82 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí kiểm tốn BCTC cơng ty AASC thực doanh nghiệp thương mại 83 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 84 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 84 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 86 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 92 3.4 Một số kiến nghị đưa .92 3.4.1 Về phía cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 92 3.4.2 Về phía quan nhà nước 93 3.4.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 94 3.4.4 Về phía khách hàng 94 Kết luận chương .95 KẾT LUẬN 96 Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp iv Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AASC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn KSNB Kiểm soát nội BCĐKT Bảng cân đối kế toán TMBCTC Thuyết minh Báo cáo tài GVHB Giá vốn hàng bán CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp TSCD Tài sản cố định HTK Hàng tồn kho Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp v Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU Sơ đồ Tên sơ đồ, bảng biểu Sơ đồ 1-1 Sơ đồ hạch toán GVHB Sơ đồ 1-2 Sơ đồ hạch toán tổng quát CPBH Sơ đồ 1-3 Sơ đồ hạch toán tổng quát CPQLDN Sơ đồ 1-2 Sơ đồ tổ chức máy AASC Sơ đồ 2-2 Sơ đồ dịch vụ AASC Sơ đồ 2-3 Sơ đồ tổ chức khách hàng Bảng 1-1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí Bảng 2-1 Quy trình kiểm tốn AASC Bảng 2-2 Chương trình kiểm tốn khoản mục GVHB Bảng 2-3 Chương trình kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN Bảng 2-4 Bảng câu hỏi thông tin tổng quát khách hàng Bảng 2-5 Bảng câu hỏi khách hàng liên quan đến kiểm tốn Bảng 2-6 Bảng thơng tin khách hàng/ business details Bảng 2-7 Bảng câu hỏi rà soát tình độc lập KTV với cơng ty XYZ Bảng 2-8 Bảng câu hỏi tìm hiêủ KSNB – Mua hàng tốn Bảng 2-9 Bảng câu hỏi tìm hiêủ KSNB- HTK & GVHB Bảng 2-10 Xác định rủi ro công ty XYZ Bảng 2-11 Xác định rủi ro trọng yếu cơng ty XYZ Bảng 2-12 Chương trình kiểm toán GVHB, CPBH & CPQLDN Bảng 2-13 Thử nghiệm kiểm soát GVHB Bảng 2-14 Thử nghiệm kiểm soát CPBH, CPQLDN Bảng 2-15 Thủ tục phân tích GVHB Bảng 2-16 Thủ tục phân tích CPBH Bảng 2-17 Kiểm tra chi tiết GVHB Bảng 2-18 Kiểm tra chi tiết chứng từ lân niên độ GVHB Bảng 2-19 Kiểm tra chi tiết CPBH & CPQLDN Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU • Lý lựa chọn đề tài Trong năm qua, kinh tế nước ta ngày phát triển, theo hoạt động đầu tư, mua bán cơng cụ tài chính, đa dạng hơn, yêu cầu cung cấp thơng tin doanh nghiệp địi hỏi đời Báo cáo tài Báo cáo tài văn gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh bác cáo tài Báo cóa tài cung cấp thơng tin cho người sử dụng cấu tài sản doanh nghiệp, tình hình hoạt động kinh doanh, hiệu sử dụng nguồn vốn, Các thơng tin Báo cáo tài đóng vai trò quan trọng giúp nhà đầu tư nắm bắt tình hình hoạt động cơng ty để đưa định có đầu tư hay khơng? Đầu tư bao nhiều thể nào? Ngân hãng dựa vào để cung cấp dịch vụ cho vay, hay bảo lãnh, doanh nghiệp Nhà nước dử dụng thông tin để quản lý việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp Tuy nhiên, Báo cáo tài lập doanh nghiệp, tiềm ẩn nguy rủi ro che dấu thật tình hình doanh nghiệp Tùy theo mục đích khác mà doanh nghiệp điều chỉnh số Báo cáo tài chính, “làm đẹp” Báo cáo tài để thu hút vốn đầu tư từ phía bên ngồi, điều chỉnh giảm lợi nhuận để trốn nghĩa vụ thuế Nhà đầu tư, ngân hàng thuê người điều tra doanh nghiệp trước đưa định đầu tư mình, nhiên việc tốn thời gian hiệu đem lại chưa xác định Nhà nước có quy định, hướng dẫn việc lập trình bày Báo cáo tài chính, nhiên khơng thể kiểm sốt hết tất doanh nghiệp có tuân thủ quy định hay khơng Trong khi, u cầu tính xác đinh tính minh bạch trình bày thơng tin báo cáo tài ngày cao Từ nhu cầu trên, cần thiết có bên thứ ba đứng kiểm định thông tin báo cáo tài chính, cơng ty kiểm tốn độc lập đời Hiện nay, cơng ty kiểm tốn phát triển mạnh mẽ, đóng vai trị quan trọng kinh tế Các cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn cho kết Báo cáo kiểm toán, khắng định cơng ty kiểm tốn tính trung thực hợp lý việc lập trình bày báo cáo tài Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục chi phí phần quan trọng Chỉ tiêu chi phí tiêu liên quan đến hầu hết tiêu khác Báo cáo tài Hơn nữa, chi phí khoản mục ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tác động điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận kỳ hoạt động kinh doanh Chính vậy, quy trình kiểm tốn khoản mục cần KTV trọng hoàn thiện nhiều Tuy nhiên, thực tế kiểm tốn khoản mục chi phí gặp nhiều hạn chế, đặc biệt việc phân tích biến động chi phí, kiểm sốt nội khoản mục để khoanh vùng rủi ro chưa xem xét mức Nhận thức tầm quan trọng khoản mục chi phí thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, em chọn đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện.” Mục đích nghiên cứu Đề tài hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí, từ sâu vào tìm hiểu thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí, nêu ưu điểm hạn chế q trình kiểm tốn khoản muc chi phí kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Và nêu giải pháp hồn thiện kiến nghị quy trình kiểm tốn Báo cáo tài • Đối tượng phạm vi nghiên cứu • Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiển tốn khoản mục chi phí kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực • Phạm vi nghiên cứu: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực khách hàng • Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu lý luận chung tiêu chi phí, đồng thời kết hợp phân tích đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH hãng Kiểm tốn AASC thực tiễn, sử dụng phương pháp như: phân tích, quan sát, tham khảo tài liệu, thống kê, vấn, Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng • Kết cấu đề tài Ngồi “ Lời mở đầu” “ Kết luận”, nội dung Khóa luận bao gồm ba phần sau đây: Chương 1: Cơ sở lý luận khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực Em xin chân thành cảm ơn cô giáo ThS Nguyễn Thị Mai Hương, anh chị Cơng ty TNHH Hãng Kểm tốn AASC tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập để em hồn thành tốt khóa luận Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát chung khoản mục chi phí 1.1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục chi phí ảnh hưởng tới chương trình kiểm tốn 1.1.1.1 Khái niệm Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp toàn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi trình hoạt động sản xuất kinh doanh biển thước đo tiền tệ, tính cho thời kỳ định Như vậy, chất chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp là: - Những phí tổn (hao phí) yếu tố đầu vào trình sản xuất, kinh doanh gắn liền với mục đích kinh doanh - Lượng chi phí phụ thuộc vào khối lượng yếu tố sản xuất tiêu hao kỳ giá đơn vị yếu tố sản xuất hao phí - Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đo lường thước đo tiền tệ xác định khoảng thời gian xác định Trên góc độ kế tốn quản trị, mục đích kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin thích hợp chi phí, kịp thời cho việc định nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy, kế tốn quản trị chi phí khơng đơn nhận thức chi phí, mà chi phí cịn nhận thức theo khía cạnh nhận diện thông tin để phục vụ cho việc định kinh doanh Vì vậy, chi phí phí tổn thực tế chi q trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày tổ chức thực hiện, kiểm tra, đinh; chi phí ước tính thực dự án hay lợi ích lựa chọn phương án, hoạt động mà bỏ qua hội kinh doanh khác Khi đó, kế tốn quản trị chi phí lại cần ý đến việc nhận diện chi phí phục vụ cho việc so sánh, lựa chọn phương án tối ưu tình định kinh doanh cụ thể, mà ý vào chứng minh chi phí phát sinh chứng từ kinh tế Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 114 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Y /N/N/a T Mô tả/ Ghi ham chiếu đơn vị có tính chất quan trọng BCTC (Nêu cụ thể nhóm giao dịch quan trọng) - Các thủ tục thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận vào sổ Cái trình bày BCTC có phù hợp với quy định khơng? - Các tài liệu kế tốn liên quan, thông tin hỗ trợ khoản mục cụ thể BCTC dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch (kể việc chỉnh sửa thơng tin khơng xác) cách thức liệu phản ánh vào sổ có phù hợp với quy định khơng? - Cách thức hệ thống thông tin tiếp nhận kiện tình có tính chất quan trọng BCTC có đảm bảo đầy đủ, kịp thời, khách quan, trung thực,… khơng? - Quy trình lập trình bày BCTC đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thơng tin thuyết minh quan trọng có đầy đủ, phù hợp khơng? - Các kiểm sốt bút toán, kể bút toán ghi sổ không thông dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh có đầy đủ, hữu hiệu khơng? 3.2 Tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin vai trò, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC (mô tả cụ thể) 3.3 Đánh giá biện pháp kiểm soát HTTT - DN có quy trình thu thập thơng tin quan trọng để đạt mục tiêu BCTC, lập trình bày BCTC hay khơng? - Hệ thống CNTT có phù hợp hay khơng, nhân CNTT có phù hợp hay khơng, quy trình CNTT ví dụ xử lý liệu bảo đảm an toàn liệu, v,v có phù hợp hay khơng? - Các vị trí liên quan nhân tài chính, kế tốn, CNTT phận chức có truyền đạt rõ ràng vấn đề quan trọng liệu quan đến BCTC Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 115 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Y /N/N/a T Mô tả/ Ghi ham chiếu KSNB hay khơng? - Thơng tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng ngồi DN quan chức hay khơng? 4.CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 4.1 Thu thập hiểu biết kiểm soát cụ thể loại nghiệp vụ, số dư TK công bố để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu 4.2 Thu thập hiểu biết việc làm đơn vị đối phó với rủi ro xuất từ cơng nghệ thơng tin - Có thủ tục phù hợp việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định nhóm thực dự án để giám sát dự án công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ khơng? - Tất thay đổi chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn khơng? - Các nhân viên nhóm IT đơn vị có huấn luyện có kiến thức phù hợp vấn đề khơng? - Các biện pháp kiểm soát liên quan đến việc tiếp cận hệ thống thơng tin có phù hợp khơng? (bao gồm biện pháp bảo vệ nơi để thiết bị sách, thủ tục, kỹ thuật để tiếp cận hệ thống thơng tin) - Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ in ấn liệu không? - Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào sổ không? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng) - Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt khơng? - Các copy dự phịng có thực thường xuyên lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? - Các copy dự phịng có sử dụng lại có thảm họa/tình khẩn cấp khơng? Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 116 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Y /N/N/a T Mô tả/ Ghi ham chiếu - Có kế hoạch dự phòng trường hợp phần cứng/phần mềm bị hư hỏng khơng? - Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun khơng? - Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân khơng? 5.GIÁM SÁT CÁC KIỂM SỐT 5.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - DN có chính sách xem xét la ̣i hệ thống KSNB đinh ̣ kỳ và đánh giá tính hiê ̣u quả của KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có chính sách xem xét la ̣i định kỳ kiểm sốt, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có cịn phù hợp với DN hay khơng? (Việc xem xét kiểm toán nội thực hiện, ban điều hành, ủy viên độc lập HĐQT, hay chí bên thứ ba) 5.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có các chính sách, thủ tu ̣c để đảm bảo thực hiê ̣n kip̣ thời các biê ̣n pháp sửa chữa thiếu sót KSNB không? - BGĐ có xem xét các ý kiế n đề xuấ t liên quan đế n hệ thống KSNB đưa bởi KTV đô ̣c lâ ̣p (hoă ̣c KTV nô ̣i bô ̣) và thực hiê ̣n các đề xuấ t đó không? - Bô ̣ phâ ̣n KTNB có gửi báo cáo phát hiê ̣n thiếu sót KSNB lên BQT hoă ̣c Ban Kiểm sốt kip̣ thời không? - Bô ̣ phâ ̣n KTNB có theo dõi các biê ̣n pháp sửa chữa của BGĐ không? - Bô ̣ phâ ̣n KTNBcó quyề n tiế p câ ̣n trực tiế p BQT hoă ̣c Ban Kiểm sốt khơng? Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 117 Phụ lục 7: Bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB- Mua hàng toán AASC Auditing Firm Member of HLB International Khách hàng : Công ty XYZ Người thực hiện: Ngày: Kỳ kế tốn: 2017 Người sốt xét: Ngày: Cơng việc: Tìm hiểu KSNB – Mua hàng tốn Câu hỏi tìm hiểu KSNB Yes / Giải No thích Phê duyệt ủy quyền: -Cơng ty có qui định thẩm quyền phê duyệt khoản mua hàng không? -Công ty có quy định quy trình phê duyệt nghiệp vụ mua hàng đặc biệt, đặc thù không? -Việc ủy quyền, phân cấp phê duyệt cho cá nhân có thực văn khơng? -Các văn (nếu có) có cập nhật thường xuyên, kịp thời không? Y Chọn nhà cung cấp: -Có sách chọn lựa nhà cung cấp khơng? -Kiểm sốt giá mua nào? -Kiểm sốt chất lượng hàng mua nào? -Có đánh giá lại nhà cung cấp theo định kỳ khơng? -Có nhà cung cấp độc quyền khơng? -Đơn vị có bị lệ thuộc vào nhà cung cấp không? Y 6.Đặt hàng: Y -Đơn đặt hàng đánh số trước có phê duyệt nhân viên có thẩm quyền phù hợp với ủy quyền khơng? -Giá mua hàng có phù hợp với giá thị trường không? Y -Các đơn đặt hàng chưa thực xong có tiếp tục theo dõi khơng? Y 7.Quy trình nhập hàng: 8.Quy trình ghi sổ kế tốn: -Các hố đơn nhận có kiểm tra với Phiếu nhập kho không? y -Bản gốc hay copy hoá đơn chứng từ kèm theo khác sử dụng cho việc ghi sổ kế tốn khơng? Y -Khi hóa đơn gốc chưa nhận được, việc ghi sổ hàng hóa nhận có thực khơng? Y -Các giao dịch mua hàng ghi nhận nợ phải tả có thực kỳ kế tốn khơng? Y 9.Hàng trả lại: Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp 118 Học viện Ngân hàng Câu hỏi tìm hiểu KSNB Yes / Giải No thích -Tất hàng trả lại có lập Biên ghi rõ nguyên nhân trả lại hàng phê duyệt người có trách nhiệm khơng? Y -Các giao dịch trả lại hàng có xác nhận nhà cung cấp cập nhật vào sổ sách kế tốn kịp thời khơng? 10 Y Theo dõi nhà cung cấp: Y -Tất hố đơn/ biên mua hàng có cập nhật kịp thời vào sổ sổ chi tiết mua hàng / chi phí, phải trả người bán thuế GTGT không? Y -Số dư chi tiết nợ phải trả người bán có được: -đối chiếu định kỳ với người bán không? -đối chiếu với sổ tìm hiểu ngun nhân chênh lệch khơng? -thường xun xem xét nợ đến hạn phải trả, khoản mục có tranh chấp việc giải tranh chấp không? -Trên sổ chi tiết rõ thời hạn nợ khơng? -Có cơng cụ hỗ trợ nhắc nợ đến hạn không? Y -Các khoản điều chỉnh số dư nợ phải trả người bán có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Y (Nguồn tài liệu nội bộ) Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 119 Phụ lục 8: Bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB Hàng tồn kho GVHB AASC Auditing Firm Member of HLB International Người Khách hàng: Công ty XYZ thực hiện: Ngày: 31/3/2017 Người sốt xét: Kỳ kế tốn:2017 Ngày: 31/3/2017 Tìm hiểu KSNB – Hàng tồn kho, giá vốn hàng bán Công việc: Yes / Câu hỏi tìm hiểu KSNB 11 Phê duyệt ủy quyền: ➢ Cơng ty có qui định thẩm quyền phê duyệt khoản mua hàng No G iải thích khơng? ➢ Cơng ty có quy định quy trình phê duyệt nghiệp vụ mua hàng đặc biệt, đặc thù không? ➢ Việc ủy quyền, phân cấp phê duyệt cho cá nhân có thực văn khơng? ➢ Các văn (nếu có) có cập nhật thường xuyên, kịp thời không? Y 12 Chọn nhà cung cấp: ➢ Có sách chọn lựa nhà cung cấp khơng? ➢ Kiểm soát giá mua nào? ➢ Kiểm sốt chất lượng hàng mua nào? ➢ Có đánh giá lại nhà cung cấp theo định kỳ không? ➢ Có nhà cung cấp độc quyền khơng? Đơn vị có bị lệ thuộc vào nhà cung cấp không? 13 Đặt hàng: ➢ Đơn đặt hàng đánh số trước có phê duyệt nhân viên có Y Y thẩm quyền phù hợp với ủy quyền không? ➢ Giá mua hàng có phù hợp với giá thị trường không? ➢ Các đơn đặt hàng chưa thực xong có tiếp tục theo dõi khơng? 14 Quy trình nhập hàng: 15 Quy trình ghi sổ kế tốn: ➢ Các hố đơn nhận có kiểm tra với Phiếu nhập không? Nguyễn Thu Quỳnh Y Y Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp 120 Học viện Ngân hàng Yes / Câu hỏi tìm hiểu KSNB ➢ No Y Khi hóa đơn gốc chưa nhận được, việc ghi sổ hàng hóa nhận có thực khơng? ➢ iải thích Bản gốc hay copy hoá đơn chứng từ kèm theo khác sử dụng cho việc ghi sổ kế toán không? ➢ G Y Các giao dịch mua hàng ghi nhận nợ phải tả có thực kỳ kế tốn khơng? Y 16 Hàng trả lại: Y ➢ Tất hàng trả lại có lập Biên ghi rõ nguyên nhân trả lại hàng phê duyệt người có trách nhiệm khơng? ➢ Các giao dịch trả lại hàng có xác nhận nhà cung cấp cập nhật vào sổ sách kế tốn kịp thời khơng? Y 17 Theo dõi nhà cung cấp: ➢ Tất hoá đơn/ biên mua hàng có cập nhật kịp thời vào sổ sổ chi tiết mua hàng / chi phí, phải trả người bán thuế GTGT khơng? ➢ Y Số dư chi tiết nợ phải trả người bán có được: - đối chiếu định kỳ với người bán khơng? - đối chiếu với sổ tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch không? - thường xuyên xem xét nợ đến hạn phải trả, khoản mục có tranh chấp việc giải tranh chấp không? - Trên sổ chi tiết rõ thời hạn nợ khơng? - Có cơng cụ hỗ trợ nhắc nợ đến hạn không? ➢ Y Các khoản điều chỉnh số dư nợ phải trả người bán có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Y Phụ lục 9: Xác định rủi ro tạo công ty XYZ (* Xem chi tiết phụ lục 8) AASC Auditing Firm Company Limited Member of HLB International Khách hàng (Client): Công ty Prepared by: Date: XYZ NVT 29/1/2018 Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2017 Reviewed by: Date: NTTH 29/01/2018 Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 121 Subject: Đánh giá rủi ro cấp độ BCTC phương pháp kiểm toán dựa đánh giá rủi ro/risk assessment and approach to assessed risks DẤU HIỆU NHẬN BIẾT RỦI RO CẤP ĐỘ BCTC Khả xảy S T Dấu hiệu sai sót / T What Can Go Wrong Rủi Phản hồi khách Vai Rủi ro hàng rủi ro / trò ro tiềm Management kiểm tàng / Comment IC/ soát H đốc: Ban giám đốc can thiệp việc Các tiêu công ty, bảng CĐKT, đạo KQKD điều chỉnh nghiệp vụ làm khơng xác cho KQKD tăng (thông /N [5.01] [5.01] cần xem Biện pháp xử lý dự kiến / xét H /M/L H /M/L ln đạo nhân hạch tốn kế tốn /M/L ro Ban lãnh đạo Ban giám Y Rủi qua giảm tiêu viên phải làm việc có - Phỏng trách nhiệm, thể vấn quan điểm chuyên nghiệp với BGĐ khách hàng để hoạt vấn đề tuân thủ động doanh pháp luật diễn tốt Về hoạt động kinh kinh L vấn đề liên quan Y L L doanh đến tài chính, kế tốn công ty, tuân Ban lãnh đạo thủ yêu cầu nhân viên mực, chế độ kế phải làm việc trung tốn hành thực, cẩn thận để đảm cơng ty bảo số liệu hạch áp dụng chuẩn toán xác chi phí) sổ sách Phẩ Có m chất đạo thể xảy đức: Nhân việc mát viên chủ yếu có trình độ tài sản, thấp, thuê sản theo trình vận hợp đồng thời vụ hỏng hóc tài hành; Nguyễn Thu Quỳnh Các nhân viên - Phỏng công ty có vấn Ban giám trình độ học vấn cao, đốc, kế toán qua tuyển dụng trưởng đơn vị tính đào tạo L Ban Giám đốc đơn vị thường Y L L trực, phẩm xuyên trao chất, đạo đức đổi nhắc nhở nhân viên nhân viên quan phịng kế tốn, điểm kinh doanh phịng đạo đức cơng doanh kinh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 122 việc Các chế tài xử phòng phạt khác liên quan quy định thỏa ước lao động quy động công chế công ty ty ban hoạt - Xem xét quy trình tuyển dụng lao động cơng ty Kế tốn Năng Có xét quy trình mơn tốt, tốt nghiệp tuyển dụng lao đại học quy động cơng Nhân năm ty; Phỏng vấn khơng có biến đổi so BGĐ đơn vị với năm trước, kế toán TH KTT tuyển thể xảy môn: Kế tốn có trình việc hạch tốn nhầm, độ hạch tốn sót phân cơng phân nghiệp vụ nhiệm cụ thể cho Trung cấp cao đẳng Xem có trình độ chun lực chuyên L - có nhiều năm nghề Các cơng việc Y L L tiêu chí dụng nhân phịng kế tốn, kho quỹ… thành viên phịng kế tốn.Ngồi cơng ty thương mại chun hoạt động bán hàng không phức tạp Năng lực chuyên môn: Thủ kho trình độ thấp, ghi chép Thẻ kho khơng đầy đủ cẩn Gây thất thoát, nhầm lẫn hàng nhập xuất tồn kho Thủ kho người làm việc lâu L năm, có đạo đức Y L L tinh thần trách nhiệm cao thận Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 123 Phân công phân nhiệm: Thủ quỹ vừa Kế tốn tốn Kế tốn Cơng ty có thủ Có quỹ riêng Thủ quỹ thể gây mát, trộm cắp tiền đơn vị L người làm việc lâu năm, có đạo đức - Phỏng Y L tinh thần trách nhiệm L vấn kế tiền mặt thủ quỹ đơn vị cao trưởng H/M/L: High/ Medium/ Low Y/N: Yes/ No Phụ lục 10: Thử nghiệm kiểm soát GVHB Subject Giá vốn hàng bán Kiểm tra tuân thủ VAS quy định lập trình bày BCTC Procedure liên quan Compliance VAS and regulations check list Objective Đánh giá tuân thủ quy định, hướng dẫn chuẩn mực kế toán áp dụng liên quan tới việc ghi nhận trình bày BCTC Đánh giá việc áp dụng quán sách kế toán năm với năm trước cơng bố thơng tin Work done Nguyễn Thu Quỳnh tốn Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 124 Client Công ty XYZ Prepared by: Period 31/12/2017 Date: Reviewed by: Date: Quy định/ regulations Ảnh Áp dụng NA Mô hưởng từ tả việc không áp dụng CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính vào giá vốn hàng bán sở số lượng hàng tồn kho phần chênh lệch giá trị thực nhỏ giá gốc hàng tồn kho Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phịng, kế tốn phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho ký hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thực không thấp giá trị ghi sổ) chưa chuyển giao cho khách hàng có chứng chắn việc khách hàng không từ bỏ thực hợp đồng Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay giá trị thiết bị, phụ tùng thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mát, kế tốn phải tính vào giá vốn hàng bán (sau trừ khoản bồi thường, có) Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hồn lại ghi giảm giá vốn hàng bán 1 Các khoản chi phí khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế tốn mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp 125 Học viện Ngân hàng Phụ lục 11: Thử nghiệm kiểm soát CPBH, CPQLDN Client Công ty XYZ Prepared: Date: Period ended 31/12/2017 Reviewed: Date: Chi phí bán hàng/Chi phí quản lý doanh nghiệp Subject Kiểm tra tuân thủ VAS quy định lập trình bày BCTC liên Procedure quan Compliance VAS and regulations check list Objective Đánh giá tuân thủ quy định, hướng dẫn chuẩn mực kế toán áp dụng liên quan tới việc ghi nhận trình bày BCTC Đánh giá việc áp dụng qn sách kế tốn năm với năm trước công bố thông tin Work done S Quy định/ regulations Ảnh T Áp N Mô hưởng T dụng A tả từ việc không áp dụng CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN - Tài khoản 641 dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, - Tài khoản 642 dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) Các khoản chi phí bán hàng/Chi phí quản lý doanh nghiệp khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế toán mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp 126 Học viện Ngân hàng - Tài khoản 641 mở chi tiết theo nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, tài khoản 641 mở thêm số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" - Tài khoản 642 mở chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, tài khoản 642 mở thêm tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban doanh nghiệp - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho phận bán hàng - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) - Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc,… - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp 127 Học viện Ngân hàng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,… - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phòng,… - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh TK - Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí như: thuế mơn bài, tiền th đất, khoản phí, lệ phí khác Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh khoản dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp -Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, - Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp; khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ 1 - Tài khoản 6418 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hố, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng - Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, ngồi chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,… Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC Khóa luận tốt nghiệp 128 Học viện Ngân hàng - Chi phí bán hàng (Mã số 25) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng hóa, thành phẩm bán, dịch vụ cung cấp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Nguyễn Thu Quỳnh Lớp: K17KTC