CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về Hàng tồn kho
1.1.1 Khái niệm Hàng tồn kho
Theo “Chuẩn mực kế toán Việt Nam” số 02 (VAS02) “Hàng tồn kho” thì HTK được định nghĩa như sau:
Hàng tồn kho là những tài sản:
- Được doanh nghiệp giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
- Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
- Là những nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ được sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ
Hàng tồn kho (HTK) là tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán trong phần tài sản ngắn hạn Điều này bởi vì HTK thường được chuyển đổi thành tiền trong vòng một chu kỳ hoạt động kinh doanh, thường là trong khoảng thời gian một năm.
1.1.2 Phân loại Hàng tồn kho
Khi phân loại hàng tồn kho (HTK), có thể dựa vào nhiều tiêu chí khác nhau, bao gồm mục đích sử dụng như dự trữ cho sản xuất hoặc kinh doanh, cũng như vị trí của HTK trong quá trình luân chuyển, chẳng hạn như hàng mua đang trên đường, tồn kho hoặc hàng gửi bán.
Thông thường tùy thuộc vào loại hình sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp mà HTK thường được phâm chia như sau:
Trong những doanh nghiệp thương mại , HTK thông thường là hàng hóa được mua về dự trữ với mục đích để bán mà không cần chế biến gì thêm
Trong doanh nghiệp sản xuất , HTK được chia thành những loại như sau:
- Thành phẩm: là những sản phẩm tồn kho và được gửi đi bán
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành nhưng chưa thực hiện những thủ tục nhập kho TP
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ: tồn kho, gửi đi chế biến gia công và đã mua đang đi đường
- Chi phí dịch vụ dở dang
1.1.3 Đặc điểm chung về Hàng tồn kho
Hàng tồn kho (HTK) trong doanh nghiệp xuất hiện dưới nhiều hình thức với các mục đích sử dụng khác nhau, làm cho nó trở thành một khoản mục quan trọng trên Bảng Cân đối kế toán (CĐKT) của các doanh nghiệp sản xuất và thương mại Sự đa dạng này cũng tạo ra những khó khăn và phức tạp trong quá trình theo dõi và đánh giá, yêu cầu các kiểm toán viên (KTV) phải dành nhiều thời gian cho các thủ tục kiểm toán hơn.
Hàng tồn kho (HTK) không chỉ ảnh hưởng đến các mục trên Bảng Cân Đối Kế Toán như tiền mặt và khoản phải thu khách hàng, mà còn tác động trực tiếp đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp Do đó, các sai sót liên quan đến HTK có thể gây tác động tiêu cực đến việc xác định kết quả kinh doanh trong năm.
Chu trình luân chuyển hàng tồn kho (HTK) trong doanh nghiệp rất phức tạp, bắt đầu từ nguyên vật liệu và công cụ trong quá trình sản xuất, dẫn đến việc tạo ra sản phẩm dở dang Cuối cùng, sản phẩm này được nhập kho và trở thành thành phẩm, hàng hóa dự trữ để bán Sự phức tạp này khiến việc quản lý HTK trở nên khó khăn hơn so với các khoản mục khác như tiền mặt hay tài sản cố định.
Quản lý hàng tồn kho (HTK) trong các doanh nghiệp lớn là một thách thức phức tạp do sự luân chuyển đa dạng và nhiều kho khác nhau Mỗi loại HTK yêu cầu các điều kiện bảo quản riêng biệt, dẫn đến việc kiểm tra vật chất trở nên khó khăn và dễ xảy ra sai sót, gian lận Để kiểm soát hiệu quả, doanh nghiệp cần thiết lập một hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán rõ ràng, logic và khoa học, nhằm giảm thiểu rủi ro trong quá trình quản lý và luân chuyển HTK giữa các kho.
Việc tồn tại nhiều phương pháp tính giá thành và xác định giá trị hàng tồn kho (HTK) theo các chế độ và chuẩn mực kế toán cho phép doanh nghiệp lựa chọn phương pháp phù hợp với thực tế Tuy nhiên, doanh nghiệp cần đảm bảo tính nhất quán trong việc sử dụng phương pháp định giá HTK qua các niên độ kế toán Mỗi phương pháp có thể cho ra những kết quả khác nhau, dẫn đến việc định giá HTK phụ thuộc nhiều vào xét đoán chủ quan của Ban giám đốc Thực tế, nhiều doanh nghiệp không duy trì tính thống nhất trong việc áp dụng phương pháp tính giá HTK giữa các kỳ, gây ra sai sót đáng kể và khó khăn trong quá trình kiểm toán.
Đánh giá hàng tồn kho (HTK) dựa trên số lượng, chất lượng và tình trạng thị trường của từng mặt hàng HTK có thể bị ảnh hưởng bởi sự đổ vỡ, lạc hậu và các yếu tố kinh tế xã hội, dẫn đến sự thay đổi giá trị của nó Ngoài ra, hao mòn hữu hình và vô hình cũng tác động đến giá trị HTK Kiểm toán HTK không chỉ yêu cầu kiến thức chuyên môn mà còn cần hiểu biết về đặc điểm của từng loại HTK và xu hướng biến động trên thị trường để đánh giá chính xác giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK.
Việc kiểm kê và định giá hàng tồn kho (HTK) gặp nhiều khó khăn tùy thuộc vào đặc thù kinh doanh của từng doanh nghiệp Nhiều loại hàng hóa và vật tư cần các thủ tục đặc biệt và ý kiến đánh giá từ chuyên gia để xác định số lượng và giá trị, dẫn đến tính chủ quan trong quá trình này Doanh nghiệp nuôi trồng thủy hải sản là một ví dụ điển hình, khi việc xác định số lượng và giá trị của HTK (hải sản) trở thành thách thức lớn đối với kế toán và kiểm toán viên.
1.1.4 Tổ chức công tác kế toán đối với khoản mục Hàng tồn kho
Vì tính quan trọng và những đặc điểm phức tạp của hàng tồn kho (HTK), mỗi doanh nghiệp cần chú trọng vào công tác quản lý kế toán HTK Việc này không chỉ giúp quản lý hiệu quả và khoa học mà còn góp phần ngăn chặn các hành vi gian lận và biển thủ liên quan đến HTK.
1.1.4.1 Phương pháp kế toán Hàng tồn kho
Hệ thống kế toán HTK bao gồm: chứng từ gốc, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ cái, các báo biểu liên quan
Thực tế có hai phương pháp kế toán HTK là phương pháp Kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ a Phương pháp kê khai thường xuyên:
Kế toán tổ chức ghi chép thường xuyên các nghiệp vụ nhập kho và xuất kho, đồng thời theo dõi tình hình tồn kho của vật tư và hàng hóa trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho (HTK) Nhờ đó, giá trị HTK trên sổ sách có thể được xác định dễ dàng tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.
Hàng ngày, dựa trên các chứng từ kế toán liên quan, việc ghi chép được thực hiện vào các sổ kế toán như sổ chi tiết và sổ nhật ký chung của hệ thống kế toán.
Phương pháp kiểm kê hàng tồn kho (HTK) cuối kỳ thường được áp dụng trong các doanh nghiệp lớn để xác nhận sự khớp đúng giữa số liệu trên sổ kế toán và tình hình thực tế Qua đó, doanh nghiệp có thể phát hiện các trường hợp thừa hoặc thiếu HTK, từ đó tìm ra nguyên nhân và áp dụng các phương pháp xử lý thích hợp.
Việc áp dụng phương pháp này giúp cập nhật kịp thời và liên tục các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho (HTK), từ đó hỗ trợ nhà quản trị giám sát và quản lý HTK một cách hiệu quả Điều này không chỉ nâng cao tính chặt chẽ trong quản lý mà còn giúp ngăn ngừa các sai phạm có thể xảy ra đối với HTK.
Các tài khoản được sử dụng trong phương pháp kê khai thường xuyên:
- Tài khoản “Hàng mua đang đi đường” – 151
- Tài khoản “Nguyên vật liệu” – 152
- Tài khoản “Công cụ, dụng cụ” – 153
- Tài khoản “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” – 154
- Tài khoản “Hàng gửi bán” – 157
- Tài khoản “Hàng hóa kho bảo thuế” – 158
- Tài khoản “Dự phòng giảm giá HTK” – 2294
Hiện nay, nhiều đơn vị áp dụng kế toán máy cho việc quản lý hàng tồn kho (HTK) Một trong những phương pháp phổ biến là kiểm kê định kỳ, trong đó tình hình nhập xuất kho không được cập nhật thường xuyên trên các tài khoản chi tiết theo dõi HTK.
Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Hàng tồn kho
Kiểm toán hàng tồn kho nhằm đánh giá kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cần thiết cho khoản mục này Đồng thời, kiểm toán hàng tồn kho cũng giúp xác định số dư hàng tồn kho trên báo cáo tài chính phản ánh đúng giá trị thực và tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung được công nhận.
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán Hàng tồn kho
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Hàng tồn kho
Hàng tồn kho trên báo cáo tài chính (BCTC) cần phải có thực tại thời điểm lập báo cáo Các giao dịch mua hàng, luân chuyển và tiêu thụ hàng hóa phải được ghi sổ đầy đủ và chính xác.
Các tài sản được ghi trong khoản mục Hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo tài chính Đầy đủ
Số dư tài khoản hàng tồn kho (HTK) bao gồm tất cả nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và sản phẩm hàng hóa có sẵn tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán Tất cả các loại HTK thực tế thuộc quyền sở hữu của đơn vị đều được ghi chép và báo cáo đầy đủ Các nghiệp vụ liên quan đến HTK được phản ánh chính xác trên sổ sách kế toán.
Chính xác Khoản mục HTK được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp giữa chi tiết của HTK và sổ cái Đánh giá
Hàng tồn kho cần được đánh giá và tính toán hợp lý theo quy định chuẩn mực kế toán hiện hành Việc xác định chính xác chi phí nguyên vật liệu, hàng hóa thu mua, giá thành và sản phẩm dở dang là rất quan trọng, nhằm đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán và nguyên tắc kế toán.
Trình bày và công bố
Số dư HTK phải được trình bày đúng trên Bảng CĐKT Những thuyết minh liên quan tới sự phân bổ HTK phải thích đáng
1.2.2 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục Hàng tồn kho
Với tính chất phức tạp của các nghiệp vụ mua, sản xuất và tiêu thụ hàng tồn kho (HTK), việc này tạo ra nhiều cơ hội cho sai phạm và gian lận Khi thực hiện kiểm toán HTK, kiểm toán viên cần có kiến thức sâu sắc về HTK của doanh nghiệp để phát hiện và ngăn chặn các vấn đề liên quan.
Bảng 1.2: Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục Hàng tồn kho
Cơ sở dẫn liệu Những sai phạm thường gặp phải
Doanh nghiệp ghi thừa hàng tồn kho (HTK) khi số dư HTK bao gồm cả hàng đã bán cho khách hàng, hàng nhận giữ hộ, gia công và chế biến HTK bị ghi nhận sai tăng do chưa thực hiện ghi giảm, bao gồm cả HTK đã trả lại cho nhà cung cấp hoặc bị mất trộm.
Doanh nghiệp ghi nhận HTK.không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Đầy đủ
Doanh nghiệp ghi thiếu hàng tồn kho (HTK) khi hàng hóa thuộc quyền sở hữu nhưng đang được gửi bán hoặc hàng mua đang trên đường, dẫn đến việc không được ghi chép và theo dõi trên sổ sách.
Việc phân bổ chi phí sản xuất không hợp lý có thể gây ra giá trị hàng tồn kho (HTK) không chính xác, dẫn đến việc các nghiệp vụ liên quan đến HTK bị phản ánh sai trong kỳ kế toán Điều này ảnh hưởng đến đánh giá tài chính và quản lý doanh nghiệp.
Doanh nghiệp không thực hiện việc đánh giá lại hàng tồn kho (HTK) hư hỏng, mất phẩm chất và không sử dụng được, dẫn đến việc giá trị hàng hóa trên thị trường giảm sút và chỉ được bán với mức giá thấp hơn giá gốc Hơn nữa, doanh nghiệp cũng không trích lập dự phòng giảm giá HTK theo quy định của thông tư và chuẩn mực kế toán hiện hành.
Trình bày và công bố
Hàng tồn kho thường bị phân loại sai, dẫn đến việc phản ánh không chính xác vào các tài khoản Doanh nghiệp cần đảm bảo trình bày đầy đủ các yêu cầu liên quan đến hàng tồn kho trên báo cáo tài chính (BCTC) theo quy định để tránh những sai sót này.
Quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho
Để thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị, cần xây dựng quy trình kiểm toán hiệu quả giúp các KTV đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên BCTC Quy trình này bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.3.1 Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Đây không phải là một giai đoạn tách rời mà là một quá trình liên tục, bắt đầu ngay sau khi cuộc kiểm toán trước kết thúc và kéo dài cho đến khi hoàn tất cuộc kiểm toán hiện tại Mục tiêu chính của giai đoạn này là xây dựng một kế hoạch kiểm toán tổng thể phù hợp với doanh nghiệp, nhằm đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước quan trọng như chuẩn bị tiếp nhận khách hàng, chuẩn bị nhân sự và phương tiện cho cuộc kiểm toán Bước đầu tiên là chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, trong đó cần lập kế hoạch chi tiết và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác của quá trình kiểm toán.
Khách hàng của Công ty kiểm toán có thể là khách hàng mới hoặc khách hàng cũ đã từng được kiểm toán trước đó Khi nhận yêu cầu kiểm toán, Công ty sẽ đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng và lập kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Kiểm toán viên đánh giá rủi ro khi chấp nhận kiểm toán thông qua việc xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Công ty kiểm toán cần lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên phù hợp, đảm bảo tính độc lập và kiến thức chuyên môn nhằm tối ưu hóa hiệu quả kiểm toán Quyết định về đoàn kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm quy mô, tính phức tạp của khách hàng và phí kiểm toán.
Sau khi xem xét các vấn đề cần thiết, công ty kiểm toán sẽ ký hợp đồng với khách hàng để thỏa thuận về quy mô, thời gian, trách nhiệm, phí kiểm toán và hình thức phát hành báo cáo tài chính Tiếp theo, công ty sẽ tiến hành thu thập thông tin liên quan đến khách hàng.
Thông tin thu thập từ khách hàng giúp KTV hiểu rõ hơn về ngành nghề kinh doanh của họ, từ đó hỗ trợ quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi hơn.
Để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp trong kiểm toán, KTV cần tìm hiểu sâu sắc về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, vì mỗi doanh nghiệp có những đặc trưng và chế độ kế toán riêng biệt, đặc biệt là khoản mục hàng tồn kho (HTK) chịu ảnh hưởng mạnh mẽ từ đặc điểm kinh doanh KTV nên phỏng vấn nhân viên, Ban giám đốc và những KTV có kinh nghiệm trong ngành để thu thập thông tin đầy đủ Đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù như vàng bạc, đá quý, KTV có thể xem xét việc thuê chuyên gia bên ngoài để đảm bảo kết quả kiểm toán chính xác và khách quan.
Khi thăm quan phân xưởng và kho của doanh nghiệp, KTV có cơ hội quan sát trực tiếp quy trình sản xuất, từ đó hiểu rõ hơn về cách thức luân chuyển hàng tồn kho (HTK) và phương pháp bảo quản hàng hóa Việc này không chỉ giúp KTV nắm bắt hiện trạng hàng hóa trong kho mà còn phát hiện những rủi ro tiềm ẩn liên quan đến HTK và hiểu rõ hơn về cách quản lý của Ban quản trị.
Khách hàng cần nắm rõ nghĩa vụ pháp lý liên quan đến hoạt động và sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp KTV sẽ thu thập thông tin quan trọng như giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính (BCTC), báo cáo kiểm toán các năm trước, biên bản họp cổ đông và các hợp đồng, cam kết quan trọng Việc thực hiện thủ tục phân tích này giúp đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
Thủ tục phân tích là một bước quan trọng trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn tổng quát và nhanh chóng phát hiện các bất thường Phương pháp này cho phép xác định phạm vi kiểm tra và nội dung cần đi sâu, đồng thời nhận diện các vấn đề có khả năng gây ra sai sót trọng yếu KTV có thể sử dụng thông tin tài chính và phi tài chính như diện tích kho tàng, số lượng lao động và năng suất bình quân để đánh giá tính trọng yếu và xác định mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán.
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, khoản mục hàng tồn kho (HTK) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp và có ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kinh doanh Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần thận trọng trong việc đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro liên quan đến cuộc kiểm toán cũng như đối với khoản mục HTK.
Đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán phụ thuộc nhiều vào tính chủ quan và kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) KTV có trách nhiệm xác định liệu báo cáo tài chính (BCTC) có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không, và việc này được thực hiện từ góc độ người sử dụng thông tin tài chính để đưa ra quyết định Đánh giá tính trọng yếu giúp KTV xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán, cũng như đánh giá mức độ trung thực và hợp lý của thông tin trong BCTC KTV sẽ ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu để xác định mức sai phạm tối đa có thể chấp nhận, sau đó phân bổ ước lượng này cho từng bộ phận, khoản mục và chỉ tiêu trên BCTC.
- Cách xác định mức trọng yếu:
+ Mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính (PM):
Mức ước lượng ban đầu về trọng yếu trong báo cáo tài chính xác định giá trị sai lệch tối đa có thể chấp nhận Những sai lệch nhỏ hơn hoặc bằng mức này không được coi là trọng yếu và có thể bỏ qua Khi mức trọng yếu (PM) thấp, sai sót có thể bỏ qua cũng sẽ giảm, buộc kiểm toán viên (KTV) phải thiết lập nhiều thủ tục kiểm toán hơn và thực hiện nhiều mẫu kiểm toán để thu thập đủ bằng chứng nhằm giảm sai lệch tổng thể xuống bằng hoặc nhỏ hơn mức trọng yếu đã được xác định.
Phương pháp xác định mức trọng yếu tổng thể trong báo cáo tài chính PM được thực hiện bằng cách tính toán tỷ lệ phần trăm so với chỉ tiêu đã được lựa chọn Mức trọng yếu này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá độ tin cậy của báo cáo tài chính.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO
Tổng quan chung về Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
AASC, cùng với VACO, là một trong hai tổ chức hàng đầu tại Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính và thuế Trụ sở chính của AASC tọa lạc tại số 1 Lê Phụng Hiểu, Tràng Tiền, Hoàn Kiếm, Hà Nội, với các chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Quá trình hoạt động của công ty được chia làm 03 giai đoạn như sau: Cuộc đờ i này là gì thế
Giai đoạn 1: Từ năm 1991 đến năm 1993 Cuộc đời này là gì thế
Vào ngày 13/5/1991, Công ty Dịch vụ Kế toán (ASC) được thành lập theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính Trong giai đoạn đầu, công ty chỉ cung cấp dịch vụ kế toán Đến tháng 3 năm 1992, công ty quyết định mở rộng quy mô hoạt động và chính thức thành lập chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Giai đoạn 2: Từ năm 1993 đến năm 2007 Cuộc đời này là gì thế
Vào tháng 4 năm 1993, AASC mở thêm các chi nhánh tại Vũng Tàu và Đà Nẵng Đến tháng 3 năm 1995, chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh tách ra và thành lập Công ty Kiểm Toán và Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Sài Gòn (AFC) với sự cho phép của Bộ Tài chính Đồng thời, chi nhánh AASC tại Đà Nẵng kết hợp với Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) tại Đà Nẵng để thành lập Công ty Tư vấn và Kiểm toán (A&C).
Ngày 14 tháng 4 năm 1995, Chi nhánh AASC tại Thanh Hóa được thành lập và chính thức đi vào hoạt động tại địa chỉ Số 25 – Đường Phan Chu Trinh Thành phố Thanh Hoá Cuộc đờ i này là gì thế
Ngày 2 tháng 2 năm 1996, Văn phòng đại diện của Công ty tại Hải Phòng cũng được thành lập Năm 2003, Công ty nâng cấp Văn phòng đại diện tại Hải
Chi nhánh Hải Phòng chính thức ngừng hoạt động vào ngày 31 tháng 12 năm 2004 Để đảm bảo hoạt động tại Thành phố Hồ Chí Minh sau khi chi nhánh cũ tách ra, vào ngày 13 tháng 3 năm 1997, Công ty đã thành lập Văn phòng đại diện tại 29 Võ Thị Sáu, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng này đã được nâng cấp thành Chi nhánh Công ty tại Thành phố Hồ Chí Minh - chi nhánh lớn nhất của AASC từ tháng 5 năm 1998 Cùng năm đó, Công ty cũng mở thêm Chi nhánh Quảng Ninh tại Tầng II - Công ty vàng bạc đá quý đường Hưng Đạo, Thành phố Hạ Long.
Giai đoạn 3 bắt đầu từ năm 2007, đánh dấu sự chuyển đổi quan trọng của công ty khi chuyển từ mô hình Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên Quyết định này được thực hiện theo Quyết định 1371/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính vào ngày 06/04/2007, nhằm phù hợp với mô hình nền kinh tế hiện đại.
Năm 2009, công ty vinh dự nhận giải thưởng “Top Trade Service” từ Bộ Công Thương Việt Nam, ghi nhận chất lượng dịch vụ xuất sắc đáp ứng các cam kết của Tổ chức Thương mại thế giới (WTO).
Năm 2010, công ty đạt danh hiệu “Doanh nghiệp tiêu biểu 2010” và cúp Thăng Long của Ủy ban Nhân dân Thành phố Hà Nội
Năm 2011, AASC gia nhập Mạng lưới quốc tế HLB, một trong những tổ chức kế toán và kiểm toán hàng đầu thế giới Cũng trong năm này, AASC vinh dự nhận Huân chương lao động hạng Nhất từ Thủ tướng Chính phủ.
Vào ngày 24/05/2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Cùng với việc công bố logo mới, công ty cũng ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG) Sự thay đổi này đánh dấu một bước tiến quan trọng trong quá trình phát triển của công ty.
AASC hiện là hãng kiểm toán độc lập hàng đầu tại Việt Nam, cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất và nằm trong Top 5 nhà cung cấp dịch vụ lớn nhất theo thống kê của Bộ Tài chính và VACPA Công ty dẫn đầu về doanh thu kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành và là một trong số ít đơn vị được Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước chấp nhận kiểm toán cho các tổ chức có lợi ích công chúng trong lĩnh vực chứng khoán AASC cũng là công ty kiểm toán Việt Nam đầu tiên và duy nhất được Chủ tịch nước trao tặng các Huân chương Lao động hạng nhất, hạng nhì và hạng ba Đơn vị này đáp ứng tiêu chuẩn chất lượng dịch vụ theo cam kết của WTO vào các năm 2007, 2009 và 2016, đồng thời đạt cúp Vàng “Thương hiệu Chứng khoán Uy tín” và “Tổ chức Trung gian hỗ trợ dịch vụ tiêu biểu” năm 2009.
2.1.2 Hoạt động kinh doanh của Công tyTNHH Hãng kiểm toán AASC
AASC cam kết hoạt động với tiêu chí độc lập, trung thực và minh bạch, nhằm cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng trong quản lý tài chính và sản xuất kinh doanh Với kinh nghiệm thực tiễn phong phú và sự gần gũi với khách hàng, AASC nhanh chóng nắm bắt các yêu cầu và khó khăn trong quản lý, đồng thời hỗ trợ khách hàng giải quyết hiệu quả các vấn đề mà ít tổ chức nào khác có thể làm được.
Các loại hình dịch vụ do công ty cung cấp được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ Đồ 2.1: Các loại hình dịch vụ do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cung cấp
Khách hàng của AASC rất đa dạng, được phân thành nhiều nhóm khác nhau Hiện tại, công ty phục vụ hơn 1500 khách hàng, trong đó có hơn 500 khách hàng thường xuyên đến từ các tập đoàn kinh tế lớn, doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, ngân hàng, tổ chức bảo hiểm, và các dự án tài trợ từ các tổ chức tài chính quốc tế như WB, IMF, ODA Ngoài ra, AASC còn hợp tác với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các đơn vị hành chính sự nghiệp và các dự án đầu tư xây dựng cơ bản.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Kiểm toán và đảm bảo
• Kiểm toán báo cáo tài chính
• Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
• Kiểm toán dự án ODA
• Kiểm toán doanh nghiệp FDI
• Kiểm toán quỹ tín dụng nhân dân
• Tư vấn tài chính, kế toán, thuế
• Tư vấn quản trị doanh nghiệp
• Định giá doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
• Dịch vụ công nghệ thông tin
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài
Phòng kiểm toán dự án
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản
Phòng tổng hợp Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo
Chi nhánh AASC tại thành phố Hồ Chí Minh
Chi nhánh AASC tại Quảng Ninh
Bộ phận kế toán của Công ty được điều hành bởi Hội đồng thành viên, dưới sự giám sát của Ban kiểm soát và Ban thường trực Ban thường trực có trách nhiệm quản lý Ban giám đốc, người trực tiếp điều hành các phòng ban và chi nhánh trong Công ty Để hỗ trợ Ban giám đốc, ban thư ký đảm nhận vai trò sắp xếp lịch làm việc và kết nối giữa Ban giám đốc với các phòng ban khác.
Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty, chịu trách nhiệm về định hướng phát triển, phương thức và dự án đầu tư thông qua báo cáo tài chính hàng năm Hội đồng cũng quyết định phương án xử lý lỗ và cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty.
Ban kiểm soát có trách nhiệm giám sát các hoạt động của Công ty để phát hiện sai sót và những điểm yếu trong cơ cấu tổ chức cũng như quy trình vận hành của Công ty.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho tại Công ty
2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán a Thu thập thông tin
Công ty X, khách hàng cũ của AASC, đã được KTV thu thập và lưu trữ các tài liệu liên quan đến kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong hồ sơ kiểm toán năm 2016 KTV yêu cầu đơn vị cung cấp BCTC năm 2017 kèm theo thuyết minh và các tài liệu liên quan đến khoản mục Hàng tồn kho phát sinh trong năm, bao gồm Bảng tổng hợp hàng tồn kho, sổ kho, báo cáo kho, biên bản kiểm kê, và các chứng từ về nhập, xuất kho cùng hợp đồng gửi bán đại lý KTV cũng mô tả các nguồn cung cấp chính và các vấn đề cần lưu ý trong quá trình mua hàng, như tiêu chuẩn về nhà cung cấp và sản phẩm, đồng thời trình bày quy trình khai thác, chế biến sản phẩm của Công ty X trong biểu 5.02 – Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và KSNB.
Lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp năm nay tăng mạnh gần 50 tỷ đồng so với năm trước, cùng với số dư hàng tồn kho cuối năm cũng tăng hơn 140 tỷ đồng Năm 2017, Công ty X lần đầu tiên khai thác than hầm lò ở độ sâu -300 mét so với mực nước biển bằng công nghệ hiện đại Việc khai thác than ở độ sâu này không chỉ gia tăng lợi nhuận và hàng tồn kho mà còn đảm bảo tính thân thiện với môi trường trong quá trình khai thác.
Theo kinh nghiệm kiểm toán, Ban giám đốc Công ty X thể hiện trình độ và liêm chính cao Đội ngũ kế toán chủ yếu làm việc đúng chuyên ngành đào tạo và sở hữu nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực này.
Dựa trên thông tin đã thu thập, KTV đánh giá rằng mức độ rủi ro tiềm ẩn đối với khoản mục hàng tồn kho (HTK) là thấp KTV cũng tiến hành đánh giá kiểm soát nội bộ và rủi ro bằng cách tìm hiểu tổng quát quy trình xử lý thông tin liên quan đến HTK.
Hàng tồn kho được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan khác phát sinh để đảm bảo hàng tồn kho có mặt tại địa điểm và trạng thái mong muốn vào thời điểm ghi nhận.
Trong cơ cấu hàng tồn kho của Công ty X, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chiếm hơn 60%, do đó, KTV tập trung vào khối lượng than dở dang cuối năm để đánh giá rủi ro doanh nghiệp KTV sẽ phỏng vấn kế toán giá thành để kiểm tra việc tuân thủ quy trình liên quan đến khoản mục này trong năm qua.
Qua việc đánh giá quy định nội bộ, KTV nhận thấy đơn vị không có thay đổi nào trong năm nay về quy trình hàng tồn kho, và các quy định này vẫn tuân thủ chuẩn mực kế toán cũng như chế độ kế toán do nhà nước ban hành Do đó, KTV sẽ chọn mẫu một số nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho để kiểm tra thiết kế kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này.
AASC Auditing Firm Member of HLB International
Khách hàng : Công ty Cổ phần X Người thực hiện: HTTL Ngày:
Kỳ kế toán : 01/01/2017 – 31/12/2017 Người soát xét: NTL Ngày:
Công việc: Tìm hiểu HTKSNB – Hàng tồn kho, giá thành sản xuất và giá vốn hàng bán
- Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình hàng tồn kho, giá thành sản xuất, giá vốn hàng bán;
- Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình này;
- Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không;
- Đánh giá rủi ro và thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả
Các mặt hàng tồn kho chính bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và thành phẩm Công ty có tổng cộng 5 công trường sản xuất và 10 phân xưởng, với quy chế rõ ràng về nhiệm vụ của từng cá nhân chịu trách nhiệm quản lý các phân xưởng.
Biện pháp bảo vệ các mặt hàng tồn kho có giá trị cao, dễ mất cắp
Công ty đã ban hành quy chế quản lý nhằm xử lý các sai phạm trong quá trình quản lý Bộ quy chế này được gửi đến từng phân xưởng, công trường và được công khai cho tất cả nhân viên trong công ty.
CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG
Ghi nhận giá gốc hàng tồn kho (HTK) bao gồm các chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh nhằm có được HTK tại địa điểm và trạng thái vào thời điểm ghi nhận ban đầu.
Phương pháp tính giá xuất kho Giá trị Hàng tồn kho NVL, CCDC được xác định theo phương pháp thực tế đích danh
Phương pháp xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được thực hiện bằng cách tính toán chi phí sản xuất kinh doanh than dở dang vào cuối năm Cụ thể, chi phí này được xác định bằng cách nhân khối lượng than dở dang cuối năm với đơn giá sản xuất.
Chi phí sản xuất trong năm được tính bằng cách lấy tổng chi phí dở dang đầu kỳ cộng với chi phí sản xuất trong năm, sau đó chia cho tổng khối lượng dở dang đầu năm và khối lượng phát sinh trong năm Đối với các đơn vị có độ tro của than nguyên khai, nếu độ tro của sản phẩm tồn kho cao hơn hoặc thấp hơn so với chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật đã giao, cần điều chỉnh theo tỷ lệ giữa độ tro bình quân thực tế cuối năm và độ tro bình quân nguyên khai theo kế hoạch.
Chi phí sản xuất kinh doanh cho các công đoạn khác được tính bằng cách nhân khối lượng sản phẩm dở dang tồn cuối kỳ của từng công đoạn với chi phí thực hiện một đơn vị trong năm của công đoạn đó.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm Giá thành than từng loại tồn kho cuối năm được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá HTK được lập vào thời điểm cuối năm căn cứ theo số chênh lệch giữa giá gốc
HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được c Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
Công ty X đã được đánh giá dựa trên các thông tin sơ bộ và những phân tích về rủi ro tiềm tàng cũng như rủi ro kiểm soát Kết quả cho thấy, kiểm toán viên (KTV) đánh giá rủi ro kiểm toán ở mức trung bình, cho thấy cần có sự chú ý trong quá trình kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Mỗi cuộc kiểm toán yêu cầu các phương pháp đánh giá mức độ trọng yếu khác nhau cho từng khoản mục Mức độ trọng yếu này được xác định dựa trên kinh nghiệm và phán đoán của kiểm toán viên (KTV) Việc xác định mức độ trọng yếu được thể hiện trong biểu 4.04 – Xác định mức trọng yếu.
Nhận xét những ưu điểm và tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC chi nhánh Quảng Ninh thực hiện
2.3.1 Ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho do AASC thực hiện
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC là một trong những công ty hàng đầu về dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, nổi bật với uy tín và chất lượng Để duy trì danh tiếng, AASC đã xây dựng chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và dễ hiểu, đặc biệt cho khoản mục Hàng tồn kho, giúp KTV thực hiện kiểm toán hiệu quả Chương trình này được nghiên cứu, phát triển và cải tiến liên tục để phù hợp với sự thay đổi của các chuẩn mực kế toán và kiểm toán cũng như chế độ kế toán Việt Nam.
KTV của Công ty sở hữu trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm phong phú, linh hoạt phục vụ khách hàng với các đặc điểm kinh doanh và hàng tồn kho khác nhau Việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu một cách linh hoạt giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán, đồng thời tiết kiệm chi phí và thời gian cho quá trình kiểm toán.
Công ty chú trọng đến việc trình bày và lưu trữ Giấy lưu vết (GLV) – bằng chứng kiểm toán một cách rõ ràng và khoa học Hồ sơ kiểm toán được phân chia thành hồ sơ chung và hồ sơ riêng cho từng khách hàng, được sắp xếp ngăn nắp tại chi nhánh, giúp KTV dễ dàng tham khảo cho các cuộc kiểm toán sau GLV của KTV về khoản mục hàng tồn kho (HTK) và các phần hành khác được trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra tỉ mỉ Giấy làm việc được thiết kế rõ ràng với quy định trình bày chi tiết và đánh tham chiếu đầy đủ, giúp tiết kiệm thời gian cho người làm báo cáo và thư quản lý.
Những ưu điểm cụ thể về chương trình kiểm toán khoản mục HTK do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện như sau:
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần đầu tư thời gian thu thập thông tin cơ bản về ngành nghề kinh doanh, các quy định kế toán và các khoản mục quan trọng có thể chứa rủi ro đối với BCTC Đối với khách hàng đã kiểm toán trước đó, việc sắp xếp hồ sơ khoa học giúp tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời dễ dàng thu thập thông tin KTV cũng cần lưu trữ các giấy tờ cần thiết trong hồ sơ kiểm toán năm và hồ sơ kiểm toán chung ngay từ những bước đầu tiên.
Công ty kiểm toán sẽ gửi thiết kế và kế hoạch tổng quát cho khách hàng trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, giúp khách hàng chuẩn bị tài liệu cần thiết, từ đó tiết kiệm thời gian và tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình kiểm toán Đồng thời, công ty cũng lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, xác định mục tiêu và phân công nhiệm vụ cho từng thành viên trong đoàn kiểm toán dựa trên trình độ và kinh nghiệm, nhằm đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và nhanh chóng.
KTV sẽ chuẩn bị trước được những thông tin cần thiết để đánh giá được rủi ro cũng như tầm quan trọng của những phần hành mình phụ trách
Giai đoạn thực hiện kiểm toán là bước quan trọng nhất trong mỗi cuộc kiểm toán, vì vậy các thành viên trong đoàn kiểm toán đặc biệt chú trọng đến giai đoạn này Kiểm toán viên (KTV) sẽ duy trì tính độc lập và thái độ hoài nghi nghề nghiệp để đảm bảo tính thận trọng Chương trình kiểm toán sẽ được thực hiện linh hoạt, kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng đã thiết kế, phù hợp với đặc điểm của công ty khách hàng Sự phối hợp giữa các thành viên trong đoàn kiểm toán giúp thu thập bằng chứng đầy đủ, xác đáng và có giá trị cao Cuối cùng, bằng chứng kiểm toán sẽ được trình bày một cách khoa học và cụ thể trên Giấy Lập Vụ (GLV), tạo điều kiện thuận lợi cho trưởng nhóm kiểm toán trong việc tổng hợp và đưa ra ý kiến cuối cùng.
Kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán chú trọng soát xét chi tiết toàn bộ GLV trước khi đưa ra ý kiến về Báo cáo tài chính của khách hàng AASC nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC và tình hình kinh doanh của khách hàng để đảm bảo những sự kiện này không ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán Công ty sẽ tổ chức cuộc họp tổng kết với khách hàng để thảo luận và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức Trưởng nhóm kiểm toán sẽ kết hợp tất cả bằng chứng để phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý cho khách hàng.
Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, Công ty AASC sẽ gửi Báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có) đến khách hàng Một trong những ưu điểm nổi bật của quy trình kiểm toán là AASC duy trì liên hệ với khách hàng định kỳ (3 tháng hoặc 6 tháng một lần) để theo dõi việc thực hiện các kiến nghị của Kiểm toán viên Điều này giúp kịp thời điều chỉnh khi có biến động lớn xảy ra sau khi phát hành báo cáo kiểm toán liên quan đến các khoản mục trên BCTC Sau khi kiểm toán kết thúc, bộ phận giám sát chất lượng tại Tổng công ty Hà Nội sẽ kiểm tra lại toàn bộ hồ sơ kiểm toán đã được lưu trữ.
Công ty AASC đã tiến hành khảo sát mức độ hài lòng của khách hàng về dịch vụ kiểm toán, nhằm có cái nhìn khách quan về những ưu, nhược điểm trong chương trình kiểm toán Qua đó, công ty sẽ đề ra các biện pháp khắc phục và cải tiến chất lượng dịch vụ Đồng thời, AASC cũng chú trọng tổ chức các buổi đào tạo thường xuyên và nghiêm túc cho nhân viên về chương trình kiểm toán, nhằm nâng cao năng lực chuyên môn.
2.3.2 Những tồn tại trong chương trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
1 Lập kế hoạch kiểm toán chưa hợp lý:
Số lượng lớn khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán của AASC đã gây khó khăn trong việc lập kế hoạch chi tiết cho từng đơn vị, đặc biệt là với những khách hàng mới và quy mô nhỏ Điều này không chỉ lãng phí công sức mà còn tốn kém chi phí cho việc lập kế hoạch Trong mùa kiểm toán, nhiều cuộc kiểm toán không được lập kế hoạch cụ thể, mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và phán đoán của kiểm toán viên từ các cuộc kiểm toán trước đó trong cùng ngành.
2 Những tài liệu cần thiết chưa đầy đủ
Danh mục tài liệu cần thiết khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) và các phần hành trong báo cáo tài chính (BCTC) chỉ mang tính chất gợi ý chung cho mọi khách hàng Trong nhiều trường hợp, HTK của doanh nghiệp có những đặc thù riêng hoặc chịu ảnh hưởng từ các chế độ kế toán đặc thù, như các tổ chức tín dụng hay tập đoàn Than – Khoáng sản Việt Nam, dẫn đến việc danh mục tài liệu trong chương trình kiểm toán mẫu chưa đầy đủ và còn nhiều hạn chế Hơn nữa, mục tiêu kiểm toán được xây dựng chỉ mang tính khái quát, chưa cụ thể cho từng trường hợp.
3 Chương trình đánh giá KSNB chưa hiệu quả
Mặc dù công ty đã xây dựng chương trình đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) cho khách hàng, áp dụng cho các khoản mục hàng tồn kho (HTK) và các khoản mục cần thiết khác, nhưng chương trình này vẫn còn hạn chế và ít được thực hiện trong thực tế Hơn nữa, bộ câu hỏi sử dụng trong quá trình đánh giá chưa thực sự rõ ràng, và công ty cũng chưa quy định cụ thể các chỉ tiêu đánh giá, dẫn đến tính chủ quan cao từ các kiểm toán viên (KTV).
4 Thực trạng thiếu hụt nguồn lực
Áp lực nghề nghiệp và đặc thù công việc trong mùa kiểm toán khiến nhiều trợ lý kiểm toán xin nghỉ việc Sự gia tăng khách hàng và khối lượng công việc lớn trong mùa kiểm toán làm cho công ty gặp khó khăn trong việc đáp ứng nhu cầu nhân sự cho các cuộc kiểm toán.
5 Thủ tục chứng kiến kiểm kê chưa thực hiện đúng quy trình
Chứng kiến kiểm kê là một thủ tục quan trọng và khách quan, đặc biệt đối với các khoản mục như tiền mặt, hàng tồn kho và TSCĐ Tuy nhiên, thực tế cho thấy nhiều cuộc kiểm kê không được thực hiện đúng quy trình, thiếu nhân sự tham gia đầy đủ Trong một số trường hợp, KTV không tham gia quá trình kiểm kê và không yêu cầu hỗ trợ từ chuyên gia bên ngoài, dẫn đến việc không thể quan sát quá trình kiểm kê thực tế và xác định số dư chính xác Điều này có thể làm giảm tính khách quan của biên bản kiểm kê, tạo ra rủi ro và sai phạm, đặc biệt là trong khoản mục hàng tồn kho do gian lận từ nhân viên Hơn nữa, nhiều cuộc kiểm kê diễn ra sau thời điểm khóa sổ kế toán, làm giảm giá trị chứng cứ của biên bản kiểm kê trong quá trình kiểm toán.
6 Tính chủ quan khi chọn mẫu
AASC không quy định phương pháp chọn mẫu cụ thể trong kiểm toán, khiến việc này phụ thuộc vào ý kiến chủ quan và kinh nghiệm của kiểm toán viên Sự thiếu chính xác trong chọn mẫu có thể dẫn đến kết luận sai lệch về tổng thể, tạo ra rủi ro lớn trong quá trình kiểm toán.
7 Thời gian gửi thứ xác nhận chưa hợp lý
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC CHI NHÁNH QUẢNG NINH THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC hiểu rằng kiểm toán không chỉ là phát hiện sai phạm mà còn là cung cấp lời khuyên cho Ban lãnh đạo nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và kế toán của doanh nghiệp Việc cải thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho và báo cáo tài chính là rất quan trọng để khẳng định vị thế và củng cố lòng tin của khách hàng Hàng tồn kho là một khoản mục thiết yếu; nếu quản lý không hiệu quả, doanh nghiệp có thể gặp rủi ro về sản xuất và tiêu thụ, dẫn đến lãng phí nguồn lực hoặc gián đoạn hoạt động Nhận thức được tầm quan trọng của hàng tồn kho, AASC cam kết không ngừng nâng cao quy trình kiểm toán để đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Trong bối cảnh kinh tế thị trường hội nhập mạnh mẽ, các doanh nghiệp cần nhận thức rõ tầm quan trọng của việc nâng cao chất lượng dịch vụ để cải thiện năng lực cạnh tranh Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán được xem là bước đệm quan trọng giúp AASC nâng cao vị thế trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cam kết phát triển bền vững, nâng cao thương hiệu và chất lượng dịch vụ Chúng tôi cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp nhằm hỗ trợ khách hàng và thực hiện kế hoạch phát triển của công ty.
AASC cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán bằng cách phát triển nguồn lực và tạo dựng môi trường làm việc thân thiện, chuyên nghiệp Công ty chú trọng xây dựng đội ngũ nhân viên và quản lý đủ về số lượng, đồng thời đảm bảo chất lượng chuyên môn trong quá trình cung cấp dịch vụ.
Chi nhánh Công ty tại Quảng Ninh đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của Tổng Công ty AASC nhận thức rõ rằng việc nâng cao chất lượng hoạt động tại các Chi nhánh sẽ góp phần nâng cao vị thế và uy tín của Công ty Quy trình kiểm toán, đặc biệt là đối với khoản mục Hàng tồn kho, sẽ được đánh giá qua hiệu quả làm việc của từng phòng ban và chi nhánh trong toàn Công ty.
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Khi tiến hành hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cần phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau đây:
Nguyên tắc đảm bảo chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là yếu tố quan trọng khi cải tiến chương trình và quy trình kiểm toán Cần chú trọng vào việc duy trì chất lượng kiểm toán và nguyên tắc thận trọng Việc hoàn thiện quy trình phải đảm bảo sự cân đối giữa phương pháp và nội dung kiểm toán để đạt được hiệu quả tối ưu.
Để đảm bảo tính kinh tế trong mối quan hệ và kết quả đạt được, chi phí hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) cần phải tương xứng với kết quả dự kiến sẽ thu được trong tương lai.
Quy trình kiểm toán cần được thiết kế chặt chẽ, đơn giản và tiết kiệm Các đề xuất phải hiệu quả, dễ hiểu và có khả năng ứng dụng cao, đồng thời có thể chuyển giao cho các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Các phương án đề xuất không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn giúp tiết kiệm chi phí cho công ty.
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) cần tuân thủ nghiêm ngặt các chính sách và chế độ do Nhà nước quy định, đồng thời phù hợp với các chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà Bộ Tài chính ban hành Việc thiết kế các phương pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán phải đảm bảo tuân thủ các quy định và chuẩn mực liên quan, đây là yêu cầu bắt buộc và cực kỳ quan trọng trong quá trình kiểm toán.
3.2.3 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho
- Trong quá trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho phải thận trọng, khách quan và đảm bảo tính độc lập
- Phải căn cứ vào cơ sở thực trạng và điều kiện của từng loại hình doanh nghiệp khách hàng để kiểm toán cho phù hợp;
Nhân viên công ty cần tuân thủ quy trình kiểm toán mẫu đã được thiết kế và duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán.
Vận dụng công nghệ và tin học trong quy trình kiểm toán giúp tối ưu hóa hiệu suất làm việc, tạo điều kiện thuận lợi cho nhóm kiểm toán thực hiện nhiệm vụ đúng thời hạn, đồng thời đảm bảo khối lượng công việc được phân công được hoàn thành hiệu quả.
Một số giải pháp đề ra nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Trong quá trình thực tập tại Chi nhánh Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC tại Quảng Ninh, tôi đã nhận thấy một số hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) trong báo cáo tài chính (BCTC) mà công ty thực hiện.
Em xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán HTK như sau:
1 Thiết lập hệ thống kế hoạch chung và chi tiết
Công ty cần thiết lập hệ thống kế hoạch chung và chi tiết cho từng loại hình doanh nghiệp như sản xuất, khai thác, và thương mại, phù hợp với từng đối tượng khách hàng Với quy mô và danh sách khách hàng ổn định, việc xây dựng kế hoạch chi tiết là khả thi Công ty nên tham khảo ý kiến từ đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm để thực hiện kế hoạch kiểm toán Đồng thời, cần cập nhật liên tục các thay đổi hàng năm để phù hợp với thực tiễn kiểm toán Giải pháp này yêu cầu thời gian chuẩn bị và thực hiện.
Trong quá trình làm việc, các chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán tích lũy kiến thức và kinh nghiệm về từng lĩnh vực kiểm toán, từ đó đề xuất chương trình kiểm toán phù hợp Kiến nghị này giúp Công ty nâng cao hiệu quả không chỉ trong kiểm toán hàng tồn kho mà còn hoàn thiện quy trình kiểm toán chung Tuy nhiên, giải pháp này cần được nghiên cứu và tích lũy để đảm bảo quy trình hiệu quả và tiện dụng, áp dụng nhất quán cho từng đơn vị khách hàng trong toàn Công ty.
2 Xây dựng mục tiêu kiểm toán chi tiết, cụ thể
Xây dựng mục tiêu kiểm toán chi tiết và cụ thể là rất quan trọng để định hướng cho đoàn kiểm toán thực hiện công việc hiệu quả, sau khi đã thu thập thông tin cơ bản về khách hàng KTV cần linh hoạt kết hợp các mục đích kiểm toán để có cái nhìn toàn diện Đồng thời, việc cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ và số dư liên quan đến các khoản mục sẽ giúp KTV tiếp cận sâu các vấn đề và hạn chế rủi ro phát hiện Các trưởng nhóm kiểm toán cũng cần chuẩn bị đầy đủ tài liệu, đặc biệt với doanh nghiệp có đặc điểm kinh doanh đặc thù và chế độ kế toán riêng biệt, đồng thời yêu cầu sự trợ giúp từ khách hàng để thu thập tài liệu cần thiết, đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi, hiệu quả và vẫn duy trì tính hoài nghi nghề nghiệp, tính thận trọng.
3 Xây dựng chương trình đánh giá KSNB chi tiết
Công ty cần xây dựng một chương trình đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) chi tiết và có thể lượng hóa để cung cấp cho kiểm toán viên (KTV) những nhận xét chính xác về KSNB của khách hàng Cần bổ sung hệ thống câu hỏi để thu thập thông tin cần thiết từ các thủ tục kiểm toán như phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và quy chế công ty Bảng câu hỏi này phải được KTV chuẩn bị kỹ lưỡng và linh hoạt trong quá trình sử dụng để tránh lãng phí thời gian và bỏ sót sai phạm Ngoài ra, KTV cần quan sát các quy trình liên quan đến khoản mục hàng tồn kho (HTK) để đánh giá hiệu lực của KSNB Các trưởng nhóm kiểm toán cần kiểm tra hoạt động này để đảm bảo việc đánh giá KSNB được thực hiện hiệu quả, đồng thời rà soát tính hiệu lực của bộ câu hỏi để kịp thời phát hiện và khắc phục những thiếu sót.
4 Xây dựng chương trình tuyển dụng kịp thời khi cần thiết
AASC tiến hành tuyển dụng nhân sự cho mùa kiểm toán, yêu cầu ứng viên có kiến thức chuyên môn vững vàng Quy trình tuyển dụng bao gồm các vòng hồ sơ, thi kiến thức chuyên môn, và phỏng vấn, nhằm chọn lọc nhân viên xuất sắc Để duy trì số lượng KTV có kinh nghiệm, AASC áp dụng chính sách đãi ngộ hợp lý và khuyến khích tinh thần làm việc, đồng thời cấp học bổng đào tạo các chứng chỉ kế toán quốc tế và Việt Nam Điều này không chỉ nâng cao trình độ chuyên môn của nhân viên mà còn cải thiện chất lượng kiểm toán Việc giữ chân KTV có kinh nghiệm là cần thiết, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và chi phí tuyển dụng, đào tạo nhân sự mới của công ty.
5 Xây dựng quy định cụ thể về việc yêu cầu Kiểm toán viên thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê
Công ty cần thiết lập quy định rõ ràng yêu cầu các KTV thực hiện đúng quy trình kiểm kê để giảm thiểu rủi ro và đảm bảo tính tin cậy của bằng chứng kiểm toán KTV phải tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm kê, đặc biệt khi có hàng tồn kho đặc thù, nên tham khảo ý kiến chuyên gia để thu thập bằng chứng giá trị Nếu không thể tham gia, KTV cần thực hiện kiểm tra chi tiết và chọn mẫu cho các nghiệp vụ phát sinh Công ty cũng tiến hành kiểm tra ngẫu nhiên hoạt động chứng kiến kiểm kê của các trợ lý kiểm toán để đánh giá hiệu lực quy định và xử lý các vi phạm Điều này sẽ tạo ra bài học răn đe cho nhân viên về việc tuân thủ quy định kiểm toán của Công ty.
6 Xây dựng phần mềm chọn mẫu và lựa chọn nghiệp vụ khi kiểm tra
Xây dựng quy định cụ thể về phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán là cần thiết, dựa trên số liệu tính toán và mức trọng yếu Mẫu chọn cần đại diện cao và hạn chế rủi ro, vì vậy kiểm toán viên (KTV) nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau để đạt hiệu quả tối ưu Việc sử dụng phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên giúp phát hiện những nghiệp vụ bất thường Áp dụng công nghệ và phần mềm hỗ trợ trong quá trình chọn mẫu sẽ đảm bảo tính khách quan, giảm sai sót và tiết kiệm thời gian Phương pháp này mang lại xác suất cao, nâng cao độ chính xác trong công tác kiểm toán Sự hỗ trợ của tiến bộ khoa học giúp quá trình chọn mẫu trở nên dễ dàng, nhanh chóng và hiệu quả hơn, đồng thời giảm thiểu sai sót và yếu tố chủ quan.
7 Tiến hành gửi thư xác nhận ngay từ khi tiếp nhận cuộc kiểm toán
Khi tiến hành kiểm toán, KTV cần gửi thư xác nhận cho các bên liên quan như nhà cung cấp, ngân hàng và khách hàng để xác nhận số dư thực tế của các khoản mục ngay từ khi tiếp nhận cuộc kiểm toán hoặc trước giai đoạn thực hiện Việc thu thập thông tin và bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng trước khi gửi thư xác nhận sẽ giúp tăng thời gian phản hồi, đảm bảo nhận lại thư phản hồi đầy đủ và kịp thời, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán và giảm thiểu rủi ro KTV nên gửi thư xác nhận đến tất cả các đối tượng và xây dựng các thủ tục kiểm toán thay thế nếu không nhận được phản hồi Trong trường hợp thư xác nhận bị thất lạc, KTV có trách nhiệm xác nhận, kiểm tra và gửi lại thư xác nhận cho bên thứ ba khi cần thiết.
8 Kết hợp linh hoạt các thủ tục kiểm toán, hạn chế việc kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ phát sinh
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ và xem xét các bước từ giai đoạn lập kế hoạch để xác định các thủ tục kiểm toán cần thiết cho doanh nghiệp Việc này giúp hạn chế kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ trong năm, đồng thời kết hợp linh hoạt các thủ tục kiểm toán để tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả Mặc dù một số công ty yêu cầu kiểm tra chi tiết 100%, nhưng KTV chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết đối với các nghiệp vụ được phần mềm kiểm toán chọn lọc, nhằm tối ưu hóa thời gian cho cuộc kiểm toán.
9 Thực hiện hiệu quả thủ tục phân tích ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán
Thủ tục phân tích trong kiểm toán được thực hiện ở mọi giai đoạn và tùy thuộc vào mục đích của người phân tích, sẽ cho ra những nhận xét khác nhau Phân tích ngang so sánh các khoản mục của báo cáo tài chính qua các chu kỳ kế toán, giúp phát hiện những biến động bất thường và tiết kiệm thời gian kiểm tra chi tiết Việc này không chỉ chỉ ra xu hướng mà còn hỗ trợ quyết định, cải thiện quy trình kiểm toán và cung cấp lời khuyên chính xác cho khách hàng Cần đảm bảo thực hiện đầy đủ các thủ tục này ở mọi giai đoạn, đồng thời lưu ý sử dụng hợp lý để không ảnh hưởng đến thời gian và chi phí kiểm toán.
10 Thiết kế phần mềm chuyên biệt để lưu trữ Giấy làm việc
Công ty nên phát triển phần mềm chuyên biệt để trình bày và lưu trữ Giấy làm việc (GLV) của kiểm toán viên, giúp tiết kiệm thời gian cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán Phần mềm này không chỉ nâng cao hiệu quả trong việc trình bày tài liệu mà còn đảm bảo tính an toàn và thuận tiện trong việc lưu trữ thông tin.
Việc tra cứu tài liệu, thông tin và hồ sơ kiểm toán sẽ trở nên dễ dàng hơn, đồng thời giảm thiểu rủi ro mất mát và các vấn đề không đáng có trong quá trình bảo quản Lưu trữ hồ sơ kiểm toán bằng phần mềm chuyên dụng giúp đảm bảo tính khoa học và an toàn cho việc lưu trữ.
11 Quy định về việc KTV phải trình bày đầy đủ GLV một cách kịp thời
KTV cần trình bày đầy đủ và rõ ràng GLV cùng với các bằng chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục HTK và các khoản mục khác để hoàn thiện biên bản kiểm toán Việc xây dựng phần mềm chuyên biệt cho quá trình kiểm toán sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian và đảm bảo trình bày GLV một cách kịp thời Giấy làm việc đóng vai trò quan trọng trong hồ sơ kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của các cuộc kiểm toán khi được soát xét và kiểm tra bởi các phòng ban có thẩm quyền Do đó, việc trình bày khoa học và đầy đủ giấy làm việc sẽ nâng cao chất lượng và tính chuyên nghiệp trong dịch vụ kiểm toán của công ty.
12 Bổ sung nhân lực tham gia vào quá trình soát xét hồ sơ kiểm toán
Bổ sung nhân lực cho quá trình soát xét hồ sơ kiểm toán là cần thiết để nâng cao hiệu quả công việc Nhân sự tham gia phải đáp ứng yêu cầu về chuyên môn, kinh nghiệm và đạo đức nghề nghiệp theo tiêu chuẩn của Công ty Đảm bảo chất lượng và số lượng nhân sự là yếu tố quan trọng giúp Công ty duy trì chất lượng hồ sơ kiểm toán từ các phòng ban và chi nhánh Khi đội ngũ soát xét có đủ chuyên môn và kinh nghiệm, việc kiểm tra hồ sơ sẽ đạt hiệu quả cao hơn, giúp Công ty phát hiện rủi ro và khắc phục kịp thời các sai sót, từ đó duy trì chất lượng kiểm toán.