Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc chi nhánh quảng ninh thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC CHI NHÁNH QUẢNG NINH THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TS Phạm Thị Minh Tuệ Họ tên sinh viên : Phạm Ngọc Bích Lớp : K17KTH Mã SV : 17A4020054 Khóa : 2014 - 2018 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung trình bày khóa luận với đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Chi nhánh Quảng Ninh thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em, với hướng dẫn tận tình TS Phạm Thị Minh Tuệ Những số liệu kết trình bày khóa luận hồn tồn trung thực xuất phát từ tình hình thực tiễn đơn vị thực tập Những thông tin tham khảo khóa luận trích dẫn nguồn sử dụng cách rõ ràng Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2018 Sinh viên thực Phạm Ngọc Bích MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung Hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm Hàng tồn kho .4 1.1.2 Phân loại Hàng tồn kho .4 1.1.3 Đặc điểm chung Hàng tồn kho .5 1.1.4 Tổ chức công tác kế toán khoản mục Hàng tồn kho .6 1.1.5.Các hoạt động kiểm soát cần thiết khoản mục Hàng tồn kho 14 1.2 Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo Tài 16 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn Hàng tồn kho .16 1.2.2 Các sai phạm thường gặp khoản mục Hàng tồn kho 16 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho 17 1.3.1 Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC CHI NHÁNH QUẢNG NINH THỰC HIỆN 32 2.1 Tổng quan chung Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 32 2.1.2 Hoạt động kinh doanh Công tyTNHH Hãng kiểm toán AASC 34 2.1.3 Đặc điểm tổ chứcbộ máy quản lý Công ty 35 2.1.4 AASC Đặc điểm tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán 39 2.1.5 Giới thiệu kiểm tốn Báo cáo tài Công ty Cổ phần X Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 48 2.1.6 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Công ty Cổ phần X Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 49 2.1.7 Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 52 2.1.8 AASC Kiểm soát chất lượng kiểm toán Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn 57 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC chi nhánh Quảng Ninh thực 59 2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho .59 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho 69 2.2.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho 82 2.3 Nhận xét ưu điểm tồn quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC chi nhánh Quảng Ninh thực .83 2.3.1 Ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho AASC thực 83 2.3.2 Những tồn chương trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực ` 86 2.3.3 Nguyên nhân thực trạng 89 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC CHI NHÁNH QUẢNG NINH THỰC HIỆN 91 3.1 Định hướng phát triển Công ty 91 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài 92 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài 92 3.2.3 u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho 93 3.3 Một số giải pháp đề nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 94 KẾT LUẬN .101 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 102 DANH SÁCH CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán Hàng tồn kho Bảng 1.2: Các sai phạm thường gặp khoản mục Hàng tồn kho Bảng 1.3 Bảng hướng dẫn VACPA việc tính tốn mức trọng yếu Bảng 1.4 Ma trận rủi ro (Dự kiến KTV rủi ro phát hiện) Bảng 2.1: Cơ cấu nhân cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC (01/2018) Bảng 2.2: Kết cấu hồ sơ kiểm toán chung Công ty AASC Bảng 2.3: Kết cấu hồ sơ quản trị phần tổng hợp hồ sơ Bảng 2.4: Ký hiệu tham chiếu phần hành kiểm toán Bảng 2.5: Các ký hiệu tham chiếu cơng việc kiểm tốn Bảng 2.6: THÔNG TIN CƠ BẢN VỀ KHÁCH HÀNG DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ Đồ 2.1: Các loại hình dịch vụ Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC cung cấp Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Sơ Đồ 2.3: Tổ chức đồn kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài HTK Hàng tồn kho DN Doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên CĐKT Cân đối kế toán TP Thành phẩm NCC Nhà cung cấp KSNB Kiểm soát nội SPDD Sản phẩm dở dang HSKT Hồ sơ kiểm toán CĐSPS Cân đối số phát sinh GLV Giấy làm việc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường Việt Nam địi hỏi doanh nghiệp phải cơng khai cách minh bạch, xác thơng tin tài tình hình hoạt động kinh doanh phục vụ cho lợi ích bên liên quan nhà đầu tư nước, chủ sở hữu Nhà nước Tuy nhiên tượng “thông tin bất cân xứng” doanh nghiệp người sử dụng Báo cáo tài đặt tốn khó địi hỏi cần có xác nhận từ bên thứ ba độc lập khách quan Đó lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời với vai trị “tịa án cơng minh” giúp lọc mơi trường đầu tư Kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động kiểm tra, xác minh tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày Báo cáo tài dựa sở phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quy định Ngành kiểm toán độc lập dần khẳng định vai trò quan trọng phát triển kinh tế thị trường Việt Nam Đồng thời trở thành phận cấu thành thiếu cơng cụ quản lý kinh tế - tài vĩ mơ Sự ảnh hưởng tích cực hiệp định thương mại song phương, Hiệp định Đối tác Xuyên Thái Bình Dương (TPP), Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) mở hội vàng tạo điều kiện thuận lợi cho ngành Kiểm toán Độc lập Việt Nam phát triển mạnh mẽ Tuy nhiên, với thách thức đòi hỏi doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực phải liên tục hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán để hội nhập cách bền vững Hàng tồn kho khoản mục có số dư lớn, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Việc xác định giá trị Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu Giá vốn hàng bán – khoản chi phí quan trọng xác định tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thấy rõ tầm quan trọng việc nghiên cứu hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài đặc biệt khoản mục Hàng tồn kho, trình thực tập AASC Chi nhánh Quảng Ninh, em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Chi nhánh Quảng Ninh thực hiện” Do hạn chế mặt kiến thức kinh nghiệm trình tìm kiếm thơng tin nên khóa luận em khơng tránh khỏi việc cịn tồn thiếu sót định Em mong nhận ý kiến đóng góp q thầy, bạn để hồn thiện khóa luận Em xin chân thành cảm ơn giảng viên hướng dẫn TS Phạm Thị Minh Tuệ Anh/chị Kiểm tốn viên cơng tác Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC tận tình hướng dẫn giúp em thực hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu làm rõ vấn đề sau đây: - Một là, Hệ thống làm rõ sở lý luận liên quan đến kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài - Hai là, Xem xét thực trạng đưa nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài thực Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC chi nhánh Quảng Ninh - Ba là, Đề xuất giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC chi nhánh Quảng Ninh thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu quy trình kiểm tồn khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài đơn vị khách hàng cụ thể Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC chi nhánh Quảng Ninh thiết kế thực Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu, Kết luận Danh mục, Tài liệu tham khảo có liên quan, kết cấu khóa luận bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận Hàng tồn kho quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC chi nhánh Quảng Ninh thực Chương 3: Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC chi nhánh Quảng Ninh thực 88 trường hợp trình chọn mẫu khơng sác dẫn đến việc đưa kết luận sai tổng thể Thời gian gửi thứ xác nhận chưa hợp lý Việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba thực kiểm tốn diễn dẫn đến tình trạng KTV nhận thư xác nhận trả lời cách kịp thời, thơng thường kiểm toán diễn khoảng thời gian ngắn Trong nhiều trường hợp, thư xác nhận bị thất lạc gặp trục trặc trình vận chuyển bên thứ ba có liên quan chưa kịp trả lời kịp thời khiến cho kiểm toán trở nên hiệu quả, tốn thời gian chi phí Đặc biệt với số khoản mục có số dư lớn ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, thủ tục gửi thư xác nhận mang tính chất bắt buộc đem lại chứng kiểm tốn khách quan xác, việc chưa nhận thư trả lời khiến cho việc đánh giá tính hữu đánh giá khoản mục trở nên khó khăn, gây rủi ro cho q trình kiểm tốn Thực kiểm tra chi tiết nhiều gây tốn thời gian Trong kiểm toán AASC, thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng nhiều chiếm phần lớn thời gian kiểm toán Trong nhiều khoản mục, chí KTV kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh khách hàng Điều khiến cho kiểm toán tốn nhiều thời gian mà lại không đem lại kết cao Thủ tục phân tích dọc áp dụng chưa hiệu Khi tiến hành thực thủ tục phân tích, nhiều trường hợp KTV không thực đủ hai kỹ thuật phân tích ngang phân tích dọc mà chủ yếu thường tập trung vào thủ tục phân tích ngang, cịn phân tích dọc áp dụng Ngồi thủ tục phân tích mang nặng ý kiến chủ quan KTV 10 Hiện nay, KTV trình bày GLV dạng giấy chưa có phần mềm riêng biệt Chính vậy, việc tra cứu, lưu trữ tài liệu, thơng tin hồ sơ kiểm tốn gặp nhiều hạn chế rủi ro 11 KTV chưa đáp ứng tính kịp thời hồn thiện GLV Trên thực tế, tồn tình trạng KTV khơng kịp trình bày xong GLV cập nhật đầy đủ vào hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm tốn Việc khiến 89 cho cơng việc sốt xét hồ sơ kiểm tốn gặp nhiều khó khăn, chưa đảm bảo kiểm toán diễn cách có hiệu Nguyên nhân việc xuất phát từ việc hạn chế mặt thời gian kiểm tốn áp lực từ khối lượng cơng việc lớn 12 Hạn chế mặt nhân lực phịng kiểm sốt chất lượng Bên cạnh việc hạn chế mặt nhân lực thời gian phịng kiểm sốt chất lượng đạo tạo cơng ty, đồng thời áp lực từ việc soát xét khối lượng lớn hồ sơ kiểm toán mùa cao điểm khơng thể đảm bảo việc kiểm sốt chất lượng kiểm toán diễn cách hiệu 2.3.3 Nguyên nhân thực trạng Trên thực tế, có nhiều ngun nhân dẫn đến việc quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực tồn nhiều nhược điểm Việc xác định nguyên nhân hạn chế giúp đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty - Đặc thù nghề nghiệp: Đặc thù nghề kiểm tốn mang tính chất thời vụ cao Vào mua cao điểm từ tháng đến cuối tháng hàng năm, khối lượng công việc lớn gây nhiều áp lực nhiều mặt KTV Đồng thời giai đoạn thực kiểm tốn thơng thường diễn khoảng thời gian ngắn từ đến ngày KTV khơng đủ thời gian để thực tất thủ tục kiểm toán theo lý thuyết - Hệ thống pháp luật Việt Nam: Hiện nay, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chưa có hệ thống lượng hóa việc xác định mức độ trọng yếu phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Việc xác định mức trọng yêu AASC áp dụng dựa tiêu chuẩn HLB quốc tế, nhiên việc tiến hành phân bổ mức trọng yếu khơng quy định Bên cạnh đó, việc thay đổi thường xuyên chế độ kế toán khiến cho KTV gặp nhiều khó khăn q trình kiểm toán Đặc biệt trợ lý kiểm tốn trẻ mời vào nghề chưa có nhiều kinh nghiệm - Mức độ hợp tác khách hàng: Trên thực tế, có nhiều trường hợp khách hàng khơng cung cấp đầy đủ kịp thời tài liệu cần thiết phục vụ cho q trình kiểm tốn Thậm chí cịn có nhiều khách hàng khơng có thái độ hợp tác giúp đỡ đồn kiểm tốn, đe dọa đồn kiểm tốn nhiều hình thức khiến cho chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo 90 - Tình trạng thiếu nhân lực trình độ lực nguồn nhân lực: Hiện nay, với áp lực công việc khối lượng công việc lớn, Cơng ty liên tục phải đối mặt với tình trạng số lượng nhân không đủ để đáp ứng cho kiểm tốn Điều khiến cho khối lượng cơng việc KTV nhiều hơn, áp lực lớn Điều nguyên nhân khiến cho KTV thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn Tình trạng tiêu cực diễn cơng ty tượng trợ lý kiểm tốn, KTV xin nghỉ việc sau kết thúc mùa kiểm tốn Bên cạnh đó, đội ngũ nhân viên AASC đa số người trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực khác nhau, họ khơng đủ lực để phát sai phạm tồn 91 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC CHI NHÁNH QUẢNG NINH THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển Công ty Công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC ln nhận thức rõ q trình kiểm tốn khơng việc tìm sai phạm, thông tin, khoản mục chưa phản ánh cách trung thực, hợp lý BCTC mà cịn q trình KTV đưa lời khun Ban lãnh đạo Công ty nhằm giúp khách hàng hoàn thiện KSNB hệ thống kế tốn Cơng ty, đồng thời hỗ trợ khách hàng đưa định phù hợp Chính việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC tài nói chung có ý nghĩa vơ quan trọng phát triển khẳng định vị Cơng ty, củng cố lịng tin khách hàng dịch vụ kiểm tốn mà Cơng ty cung cấp Đối với khoản mục HTK, Công ty đánh giá khoản mục vô quan trọng doanh nghiệp Khi chế quản lý sử dụng HTK không thiết kế cách hiệu hợp lý đem đến rủi ro trình sản xuất tiêu thụ doanh nghiệp Trường hợp đơn vị khách hàng dự trữ khối lượng HTK lớn dẫn đến tượng lãng phí nguồn lực, ngồi cịn khiến cho hàng hóa bị hư hỏng, lỗi thời q trình bảo quản; ngược lại trình sản xuất kinh doanh bị gián đoạn doanh nghiệp trữ không đủ lượng HTK Chính nhận rõ vai trị quan trọng khoản mục nhìn nhận mức độ tác động khoản mục HTK đến kết luận kiểm tốn, AASC ln nhận thức rõ Cơng ty cần khơng ngừng hồn thiện nâng cao quy trình kiểm toán khoản mục nhằm đáp ứng nhu cầu khách hàng 92 Bên cạnh đó, thời buổi kinh tế thị trường hội nhập vơ mạnh mẽ, địi hỏi doanh nghiệp kinh tế tự ý thực tầm quan trọng việc nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm nâng cao lực cạnh tranh Công ty muốn việc hồn thiện quy trình kiểm tốn bước đệm quan trọng việc nâng cao vị AASC cấu doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC khơng ngừng định hướng việc phát triển bền vững, phát triển thương hiệu chất lượng nhằm cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp nhằm hỗ trợ khách hàng thực kế hoạch phát triển Công ty Song hành với việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, AASC định hướng phát triển chất lượng nguồn lực cho Công ty việc ngày hồn thiện việc xây dựng mơi trường làm việc thân thiện, chuyên nghiệp Xây dựng đội ngũ nhân viên quản lý đảm bảo mặt số lượng phục vụ cho công việc, đồng thời đáp ứng yêu cầu chất lượng chun mơn q trình tham gia cung cấp dịch vụ Chi nhánh Công ty Quảng Ninh phận cấu thành quan trọng máy hoạt động Tổng Công ty, AASC ý thức việc nâng cao chất lượng hoạt động Chi nhánh góp phần khơng nhỏ việc nâng cao vị uy tín Cơng ty Hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung đặc biệt với khoản mục Hàng tồn kho nói riêng tồn Cơng ty có hiệu hay khơng phản ánh thơng qua q trình thực hiện, làm việc phịng ban, chi nhánh cơng ty 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Khi tiến hành hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cần 93 phải tuân thủ nguyên tắc sau đây: - Nguyên tắc đảm bảo chất lượng kiểm tốn BCTC Khi cải tiến chương trình nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn, cần đảm bảo chất lượng kiểm tốn đảm bảo ngun tắc thận trọng Hồn thiện quy trình phải đảm bảo cân đối mối quan với phương pháp nội dung kiểm toán - Đảm bảo tính kinh tế mối quan hệ kết đạt Chi phí để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK phải phù hợp với kết thu tương lai - Thiết kế hồn thiện quy trình kiểm tốn phải chặt chẽ, khơng phức tạp đảm bảo tính tiết kiệm Các đề xuất đưa phải hiệu quả, đơn giản, dễ hiểu, phải ứng dụng được, dễ dàng áp dụng chuyển giao nghiên cứu đến khoản mục khác BCTC Đồng thời phương án đề xuất phải đảm bảo vừa nâng cao chất lượng kiểm tốn, vừa tiết kiệm chi phí cho Cơng ty - Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK phải tuân thủ theo sách, chế độ Nhà nước quy định, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán Bộ tài ban hành.Khi thiết kế phương pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn cần đảm bảo phù hợp với quy định, chuẩn mực có liên quan quy định Đây yêu cầu bắt buộc vô quan trọng 3.2.3 u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho - Trong trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho phải thận trọng, khách quan đảm bảo tính độc lập - Phải vào sở thực trạng điều kiện loại hình doanh nghiệp khách hàng để kiểm toán cho phù hợp; - Đối với nhân viên cơng ty phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn mẫu thiết kế đồng thời trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt q trình diễn kiểm toán 94 - Vận dụng ứng dụng tiến kỹ thuật công nghê, tin học hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhóm kiểm tốn thực kiểm tốn thời gian phù hợp với khối lượng cơng việc phân công 3.3 Một số giải pháp đề nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Qua trình tham gia thực tập Chi nhánh Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Quảng Ninh em nhận số điểm hạn chế cịn tồn quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty thực Em xin đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK sau: Thiết lập hệ thống kế hoạch chung chi tiết Công ty cần thiết lập đưa hệ thống kế hoạch chung kế hoạch chi tiết phù hợp với đối tượng khách hàng loại hình doanh nghiệp cụ thể (doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp khai thác, doanh nghiệp thương mại, ) Với quy mô danh sách khách hàng ổn định qua năm, việc xây dựng kế hoạch chi tiết cho loại hình doanh nghiệp việc làm khả thi Cơng ty tham khảo ý kiến từ đội ngũ nhân viên có trình độ kinh nghiệm lâu năm loại hình doanh nghiệp để thực xây dựng kế hoạch kiểm toán Đồng thời cập nhật liên tục thay đổi qua năm cho phù hợp với thực tiễn kiểm tốn.Giải pháp hồn thiện địi hỏi phải có thời gian chuẩn bị thực Vì trình làm việc, chủ nhiệm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn bước tích lũy kiến thức, kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn cụ thể từ đưa đề xuất xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp Kiến nghi giúp cho Công ty nâng cao cách có hiệu khơng q trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho mà cịn góp phần hồn chỉnh hóa quy trình kiểm tốn chung cho kiểm tốn Cơng ty thực Tuy nhiên, nói trên, giải pháp cần nghiên cứu tích lũy để đem lại 95 quy trình hiệu quả, tiện dụng áp dụng qn tồn Cơng ty đơn vị khách hàng cụ thể Xây dựng mục tiêu kiểm toán chi tiết, cụ thể Xây dựng mục tiêu kiểm toán cách chi tiết cụ thể nhằm định hướng cho đoàn kiểm tốn thực cơng việc cách hiệu sau thu thập thông tin khách hàng Đồng thời KTV cần phải linh hoạt kết hợp mục đích kiểm tốn với để có nhìn tồn diện Bên cạnh đó, KTV cần xây dựng cụ thể hóa mục tiêu kiểm tốn nghiệp vụ số dư liên quan đến khoản mục Việc làm giúp KTV tiếp cận sâu vấn đề, hạn chế rủi ro phát mà KTV phạm phải Đồng thời trưởng nhóm kiểm tốn cần chuẩn bị tài liệu cần thiết cách đầy đủ, đặc biệt doanh nghiệp có đặc điểm kinh doanh đặc thù chịu chi phối chế độ kế toán riêng biệt, KTV cần yêu cầu trợ giúp từ phía khách hàng để thu thập cách đầy đủ tài liệu phục vụ cho kiểm toán diễn cách thuận lợi, hiệu mà đảm bảo tính hồi nghi nghề nghiệp, tính thận trọng Xây dựng chương trình đánh giá KSNB chi tiết Công ty cần xây dựng chương trình đánh giá KSNB chi tiết lượng hóa việc đánh giá nhằm giúp KTV có nhận xét xác, cụ thể KSNB khách hàng Bổ sung thêm hệ thống câu hỏi để thu thập thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng thơng qua thủ tục kiểm tốn vấn, kiểm tra tài liệu, quy chế công ty Bảng câu hỏi phải KTV chuẩn bị trước, đồng thời nghiên cứu kỹ linh hoạt q trình sử dụng để tránh lãng phí thời gian bỏ sót sai phạm KTV cần thực việc quan sát quy trình có liên quan đến khoản mục HTK để đánh giá mức độ hiệu lực KSNB doanh nghiệp Các trưởng nhóm kiểm toán cần kiểm tra hoạt động nhằm đảm bảo hoạt động đánh giá KSNB thực thực tế, kiểm tra tính 96 hiệu lực câu hỏi dùng để đánh giá KSNB doanh nghiệp để kịp thời phát điểm chưa hợp lý, thiếu sót để khắc phục bổ sung kịp thời Xây dựng chương trình tuyển dụng kịp thời cần thiết Tiến hành tuyển dụng số lượng nhân cần thiết đủ để đáp ứng nhu cầu cho mùa kiểm toán Những nhân viên lựa chọn u cầu cần có kiến thức chun mơn định để đảm bảo hồn thiện tốt cơng việc giao Xây dựng quy trình tuyển dụng phù hợp kịp thời với vòng tuyển dụng Vòng hồ sơ; Vịng thi kiến thức chun mơn nghiệp vụ, kiến thức xã hội lực ngoại ngữ; Vòng vấn.Việc xây dựng quy trình tuyển dụng khắt khe giúp AASC tuyển dụng nhân viên xuất sắc, ưu tú Với đặc thù nghề nghiệp kiểm toán, có sách, chế độ đãi ngộ thích hợp để đảm bảo trì số lượng nhân viên đặc biệt KTV có kinh nghiệm qua mua kiểm tốn Ngồi AASC bổ sung thêm sách khích lệ tinh thần làm việc nhân viên, cấp học bổng chuyên môn đào tạo chứng Kế toán quốc tế, Việt Nam cần thiết để phục vụ cho q trình cơng tác nhằm nâng cao trình độ chun mơn đội ngũ nhân viên công ty Điều ảnh hưởng trực tiếp góp phần nâng cao chất lượng cơng kiểm tốn Việc trì số lượng KTV có kinh nghiệm việc vơ cần thiết Cơng ty Nó khơng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán mà cịn ảnh hưởng đến chi phí Cơng ty bỏ trình tuyển dụng đào tạo nhân Xây dựng quy định cụ thể việc yêu cầu Kiểm toán viên thực thủ tục chứng kiến kiểm kê Cơng ty cần có quy định cụ thể yêu cầu KTV thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo quy trình thiết kế KTV trực tiếp tham gia trình kiểm kê nhằm giảm thiểu tối đa rủi ro gặp phải thu chứng kiểm toán với mức độ tin cậy cao Trong trường hợp kiểm kê doanh nghiệp có mặt hàng tồn kho đặc thù, đồn kiểm tốn cân nhắc để tham khảo ý kiến chuyên gia để tham gia vào trình chứng kiến kiểm kê để có 97 chứng kiểm tốn có giá trị Trong trường hợp đặc biệt tham gia kiểm kê, KTV cần mở rộngkiểm tra chi tiết chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh khoảnimục hàng tồn kho Công ty thực kiểm tra ngẫu nhiên việc tiến hành chứng kiến kiểm kê trọ lý kiểm toán nhằm giúp đánh giá tính hiệu lực quy định có liên quan đến hoạt động này, từ đưa biện pháp xử lý thích đáng trường hợp tiêu cực không tuân thủ theo quy định Cơng ty Từ học răn đe dành cho nhân viên khác chấp hành nghiêm chỉnh quy định có liên quan đến q trình kiểm tốn Cơng ty Xây dựng phần mềm chọn mẫu lựa chọn nghiệp vụ kiểm tra Xây dựng quy định cụ thể phương pháp chọn mẫu chung kiểm toán dựa việc sử dụng số liệu tính tốn dựa trênđánh giá xây dựng cụ trể mức trọng yếu,xem xét hệ số tin cậy Mẫuiđược chọn cần có tính đại diện cao, hạn chế rủi ro KTV nên kết hợpinhiều phương pháp chọn mẫu khác nhằm đạt kết tốt Ngoài kết hợp với phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên để tránh bỏ sót nghiệp vụ mà KTV nhận thấy có bất thường Đồng thời áp dụng tiến kỹ thuật sử dụng phần mềm hỗ trợ việc lọc nghiệp vụ đáp ứng yêu cầu cần thiết chọn mẫu qua máy tính để đảm bảo trình chọn mẫu khách quan đồng thời giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu, tiết kiệm thời gian Phương pháp có ưu điểm làimang tính xác suất cao, giúp cho việc vi tính hóa cơng tác kiểm tốn, việcitính tốn KTV xác Với trợ giúp tiến khoa học giúp cho trình chọn mẫu quy trình kiểm tốn trở nên dễ dàng, nhanh chóng hiệu nhiều Khơng tính khách quan đảm bảo cách tuyệt đối đồng thời giảm thiểu tối đa sai sót khơng đáng quá, yếu tố chủ quan liên quan đến trình chọn mẫu Tiến hành gửi thư xác nhận từ tiếp nhận kiểm toán 98 Tiến hành gửi thư xác nhận cho bên liên quan nhà cung cấp, ngân hàng, khách hàng, việc xác nhận số dư thực tế khoản mục từ tiếp nhận kiểm toán muộn trước giai đoạn thực kiểm tốn bắt đầu.KTV cần thu thập thơng tin, bảng tổnghợp chi tiết theo đối tượng chọn mẫu gửi thư xác nhận trước bắt đầu thực kiểm toánnhằm tăng thêm thời gian gửi thư xác nhận Điều giúp cho việc nhận lại thư phản hồi cách đầy đủ đảm bảo kịp thời gian tiến độ kiểm toán, hạn chế tối đa rủi ro nâng cao chất lượng kiểm toán Để hạn chế rủi ro, KTV nên gửiithư xác nhận đến tất đối tượng Đồng thời xây dựng thủ tục kiểm toán thay trường hợp không nhận thư trả lời xác nhận Trong trường hợp thư xác nhận có dấu hiệu bị thất lạc, KTV có trách nhiệm xác nhận, kiểm tra gửi lại thư xác nhận cho bên thứ ba trường hợp cần thiết Kết hợp linh hoạt thủ tục kiểm toán, hạn chế việc kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ phát sinh Trưởng nhóm kiểm tốn thực cơng việc đánh giá sơ kiểm toán, đồng thời xem xét bước kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch để từ đề thủ tục kiểm tốn cần thiết doanh nghiệp Hạn chế trường hợp kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ phát sinh năm Việc kết hợp thủ tục kiểm toán cách linh hoạt giảm thiểu thủ tục kiểm tra chi tiết thực tế giúp đồn kiểm tốn tiết kiệm thời gian tiến hành kiểm tốn Bên cạnh đó, giúp cho kiểm toán đạt hiệu cao hơn, với nhiều thủ tục kiểm tốn thực khơng bó hẹp thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, có số Cơng ty đòi hỏi phải kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ phát sinh, nên trừ trường hợp mang tính chất bắt buộc, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết theo nghiệp vụ phần mềm kiểm toán trọn mẫu nhằm tiết kiệm thời gian kiểm toán kiểm toán Thực hiệu thủ tục phân tích tất giai đoạn 99 Thủ tục phân tích tiến hành tất giai đoạn kiểm tốn, đồng thời với loại phân tích đưa nhận xét, kết khách tùy thuộc theo mong muốn mục đích người phân tích Phân tích theo chiều ngang so sánh khoản mục cụ thể báo cáo tài qua số chu kỳ kế tốn Chính vậy, tiến hành thực thủ tục phân tích phân tích ngang phân tích dọc để phát nghiệp vụ có biến động bất thường để tiết kiệm thời gian trình kiểm tra chi tiết Điều xu hướng hữu ích việc đưa định Điều khơng giúp cho Cơng ty hồn thiện quy trình kiểm tốn mà cịn giúp cho việc đưa lời khuyên đơn vị đối tác khách hàng diễn có sở hiệu quả, xác Việc thực thủ tục nên đảm bảo đầy đủ tất giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên cần ý trường hợp cần sử dụng nhiều, trường hợp sử dụng để cho thủ tục không ảnh hưởng tới thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn 10 Thiết kế phần mềm chuyên biệt để lưu trữ Giấy làm việc Công ty nên thiết kế xây dựng phần mềm chuyên biệt nhằm trình bày lưu trữ GLV kiểm toán viên Điều giúp KTV trợ lý kiểm toán tiết kiệm thời gian trình bày giấy làm việc Ngồi ra, phần mềm riêng biệt giúp cho Công ty lưu trữ tài liệu trở nên an toàn thuận tiện Từ việc tra cứu tài liêu, thơng tin, hồ sơ kiểm toán cần thiết dễ dàng tránh rủi ro liên quan đến mát, rủi ro không đáng có q trình bảo quản tài liệu, hồ sơ kiểm toán Lưu trữ GLV hồ sơ phần mềm kiểm toán chuyên dụng nhẳm đảm bảo việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn khoa học an tồn 11 Quy định việc KTV phải trình bày đầy đủ GLV cách kịp thời KTV cần trình bày đầy đủ GLV cách rõ ràng, kịp thời tổng hợp chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục HTK khoản mục khác để hồn thiện biên kiểm tốn Như giải pháp đề xuất 100 việc công ty xây dựng phần mềm chuyên biệt hỗ trợ cho q trình kiểm tốn giúp KTV tiết kiệm nhiều thời gian đảm bảo việc trình bày GLV cách đầy đủ, kịp thời Giấy làm việc có ý nghĩa vơ quan hồ sơ kiểm tốn cơng ty, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán kiểm toán soát xét kiểm tra từ phịng ban, đơn vị có thẩm quyền Vì việc trình bày đầy đủ, khoa học giấy làm việc đóng góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao chất lượng chuyên nghiệp hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán công ty 12 Bổ sung nhân lực tham gia vào q trình sốt xét hồ sơ kiểm tốn Bổ sung nhân lực tham gia vào q trình sốt xét hồ sơ kiểm toán để đảm bảo việc soát xét đạt hiểu cao Nguồn nhân lực tham gia vào q trình sốt xét phải đảm bảo u cầu cụ thể Công ty liên quan đến chuyên môn liên quan đến lĩnh vực kiểm toán, kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp cần có Việc đảm bảo nhân cho q trình sốt xét yếu tố quan trọng nhằm giúp Công ty đảm bảo chất lượng hồ sơ kiểm toán phòng ban, chi nhánh thực Chỉ đảm bảo số lượng chất lượng chuyên môn, kinh nghiệm thực tiễn đội ngũ nhân viên soát xét đảm bảo, việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán đạt hiệu định Giúp cho Công ty sàng lọc rủi ro từ rút tồn tại, hạn chế, sai phạm khơng đáng có đưa phương án giải kịp thời hiệu nhằm đảm bảo trì chất lượng kiểm tốn Công ty 101 KẾT LUẬN Với phát triển khơng ngừng kinh tế Việt Nam nói chung hệ thống kế tốn – kiểm tốn nói riêng, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn điều vơ cần thiết Nó đảm bảo cho Cơng ty trì củng cố thêm địa vị mối quan hệ cạnh tranh Công ty lớn đến từ nước ngồi cơng ty nước Sau q trình tháng tham gia thực tập AASC, em có hội tiếp cận làm quen với mơi trường kiểm tốn Từ có hiểu biết định quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC chi nhánh Quảng Ninh thực minh họa quy trình kiểm tốn Cơng ty Cổ phần X Nhờ kinh nghiệm kiến thức học hỏi trình thực tập với sở lý luận trang bị trình học tập Học viện Ngân hàng, em hoàn thành đề tài nghiên cứu đưa số nhận xét kiến nghị với mong muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Phạm Thị Minh Tuệcùng anh chị kiểm tốn viên cơng tác AASC tận tình hướng dẫn em để hồn thiện tốt đề tài Mặc dù nỗ lực cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm nên khóa luận em cịn tồn sai sót Em mong nhận lời nhận xét, góp ý thầy để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2018 Sinh viên Phạm Ngọc Bích 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trìnhLý thuyết kiểm tốn,Học viện Tài chính, NXB Tài Tài liệu mơn học Kiểm tốn tài 1, khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Học viện Ngân hàng Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Giáo trình Tổ chức trình Kiểm tốn Báo cáo tài – Học viện Tài - NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Bộ Tài ban hành Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài ban hành Thơng tư 200/TT-BTC hướng dẫn chế độ Kế toán doanh nghiệp Mẫu giấy làm việc Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thiết kế Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 10 Báo cáo giới thiệu lực đề xuất dịch vụ AASC năm 2018 11 Trang web: http://aasc.com.vn/ 12 Trang web: http://www.vacpa.org.vn