LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO
1.1.1 Khái niệm và phân loại hàng tồn kho
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 02, hàng tồn kho được định nghĩa là những tài sản mà doanh nghiệp giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường, bao gồm cả nguyên vật liệu, công cụ và dụng cụ sử dụng trong quá trình sản xuất Hàng tồn kho chủ yếu là tài sản vật chất ngắn hạn như nguyên liệu, nhiên liệu, thành phẩm, bán thành phẩm và hàng hóa, đang được doanh nghiệp nắm giữ để bán ra hoặc đang trong quá trình sản xuất và vận chuyển.
1.1.2 Đặc điểm chung về hàng tồn kho
Hàng tồn kho là một phần quan trọng trên Bảng cân đối kế toán, bao gồm nhiều loại và chủ yếu phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hạch toán và kiểm toán hàng tồn kho là một công việc phức tạp và tốn thời gian, khác với các loại tài sản khác như tiền mặt, tiền gửi hay tài sản cố định, do hàng tồn kho có những đặc điểm riêng biệt.
Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, bao gồm nhiều loại sản phẩm khác nhau và quy trình quản lý phức tạp.
Hàng tồn kho tác động trực tiếp đến giá vốn hàng bán, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận hàng năm Những sai sót trong quản lý hàng tồn kho có thể gây ra hệ lụy cho cả Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Hàng tồn kho được đánh giá dựa trên số lượng, chất lượng và tình trạng, tuy nhiên, việc xác định giá trị và chất lượng hàng tồn kho là một nhiệm vụ phức tạp hơn so với các tài sản khác Nhiều loại hàng tồn kho như linh kiện điện tử phức tạp, công trình xây dựng dở dang, hay các tác phẩm nghệ thuật rất khó phân loại và định giá Kế toán hàng tồn kho chứa nhiều yếu tố chủ quan, phụ thuộc vào xét đoán của ban Giám đốc Có nhiều hệ thống và phương pháp kế toán hàng tồn kho khác nhau, mỗi phương pháp phù hợp với hoàn cảnh cụ thể và cho ra kết quả khác nhau Do đó, doanh nghiệp cần đảm bảo tính thống nhất trong việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho qua các kỳ kế toán.
Hàng tồn kho là một khoản mục dễ bị gian lận và chịu nhiều rủi ro như mất mát, hư hỏng, lỗi thời và hao hụt Đặc biệt, các loại hàng tồn kho nhạy cảm như thuốc độc và thủy hải sản nuôi trồng thường gặp khó khăn trong quá trình kiểm tra vật chất, dẫn đến sai sót dễ xảy ra.
Hàng tồn kho thường được lưu trữ ở nhiều địa điểm khác nhau và quản lý bởi nhiều đối tượng khác nhau, dẫn đến khó khăn trong việc kiểm soát Đặc biệt, với các đơn vị lớn hoặc sản xuất nhiều mặt hàng, khối lượng hàng tồn kho lớn và đa dạng, việc tổ chức lưu trữ trở nên phức tạp Điều này tạo áp lực lên nhân viên do phải xử lý một lượng dữ liệu khổng lồ, dễ dẫn đến sai sót Thêm vào đó, để thực hiện chức năng quản lý hiệu quả, các đơn vị này thường phải thiết lập hệ thống chứng từ sổ sách phức tạp nhằm kiểm soát nội bộ.
Chu trình vận động của hàng tồn kho bắt đầu từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sau đó chuyển sang sản phẩm dở dang và cuối cùng là thành phẩm hàng hóa Sự vận động này ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính, bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Những chỉ tiêu này phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh và định hướng phát triển của doanh nghiệp Trong quá trình kiểm toán, hàng tồn kho luôn là một khoản mục quan trọng trong việc kiểm toán Báo cáo tài chính.
1.1.3 Tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho
Để đảm bảo hiệu quả trong quản lý và hạch toán hàng tồn kho, việc thực hiện tốt công tác này là điều kiện thiết yếu Nó không chỉ hỗ trợ cho quản lý mà còn thúc đẩy cung cấp hàng hóa đầy đủ, kịp thời và đồng bộ cho sản xuất và tiêu thụ Điều này giúp ngăn chặn các hiện tượng mất mát, hao hụt và lãng phí trong kinh doanh.
1.1.3.1 Tổ chức chứng từ kế toán
Các chứng từ sử dụng trong chu trình hàng tồn kho gồm có:
Chứng từ nhập mua hàng hóa bao gồm các tài liệu quan trọng như phiếu yêu cầu mua hàng, hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) từ nhà cung cấp, phiếu kiểm nhận hàng, phiếu nhập kho và biên bản kiểm nghiệm vật tư hàng hóa.
Chứng từ xuất kho cho sản xuất bao gồm: Phiếu yêu cầu lĩnh vật tư, phiếu xuất kho vật tư, thẻ kho…
Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hóa: Hợp đồng kinh tế, cam kết mua hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, thẻ kho
1.1.3.2 Hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho
Hệ thống sổ sách hàng tồn kho là yếu tố then chốt trong kiểm soát nội bộ, cung cấp thông tin về số lượng hàng tồn kho, tình hình mua bán, và sử dụng nguyên vật liệu Nó bao gồm các chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ cái và báo biểu liên quan, giúp theo dõi hàng tồn kho từ khi nhập kho, qua chế biến thành phẩm, cho đến khi tiêu thụ.
Trong kiểm toán hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể chọn giữa phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên, tùy theo đặc thù kinh doanh Sự phát triển của công nghệ thông tin đã làm cho việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trở nên dễ dàng hơn Vì vậy, phần lớn các doanh nghiệp hiện nay đều áp dụng phương pháp này trong hạch toán hàng tồn kho.
Việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên cho hàng tồn kho giúp doanh nghiệp kiểm soát chặt chẽ tình hình hàng hóa, từ đó ngăn ngừa tình trạng dư thừa hàng tồn kho làm tăng chi phí lưu kho và giảm hiệu quả sản xuất Đồng thời, phương pháp này cũng hạn chế tình trạng thiếu hàng tồn kho, tránh gây ách tắc trong sản xuất và đảm bảo cung ứng hàng hóa kịp thời, góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Phương pháp kê khai thường xuyên là cách hạch toán hàng tồn kho bằng việc theo dõi liên tục và hệ thống tình hình nhập xuất kho vật tư, hàng hóa trên sổ sách Phương pháp này cho phép phản ánh mọi biến động tăng giảm hàng tồn kho về mặt giá trị tại bất kỳ thời điểm nào trên các tài khoản liên quan.
+ TK 151 - Hàng mua đang đi đường
+ TK 153 - Công cụ dụng cụ
+ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ TK 157 – Hàng gửi đi bán
+ TK 158 – Hàng hóa kho bảo thuế
+ TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Phương pháp kiểm kê định kỳ là cách hạch toán dựa trên kết quả kiểm kê thực tế, giúp phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư và hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp Từ đó, giá trị hàng tồn kho đã xuất trong kỳ được tính toán theo công thức cụ thể.
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho bao gồm đánh giá kiểm soát nội bộ, xác định tính hiện hữu và tính đầy đủ của hàng tồn kho, quyền sở hữu của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ, cũng như khẳng định tính chính xác của các số liệu kế toán liên quan đến hàng tồn kho Ngoài ra, kiểm toán cũng nhằm đảm bảo rằng việc trình bày và khai báo về hàng tồn kho là hợp lý Các mục tiêu kiểm toán cụ thể về hàng tồn kho sẽ được xác định để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
Mục tiêu đối với nghiệp vụ hàng tồn kho
Mục tiêu đối với số dư hàng tồn kho
Sự hiện hữu hoặc phát sinh
- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kỳ
Các nghiệp vụ kết chuyển hàng ghi sổ thể hiện việc chuyển giao hàng tồn kho từ một địa điểm sang địa điểm khác hoặc từ loại hàng này sang loại hàng khác.
- Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán trong kỳ
Hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán phải phản ánh chính xác thực trạng tồn tại của nó Tất cả các giao dịch liên quan đến mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho trong kỳ đều được ghi chép đầy đủ và chính xác trong sổ sách kế toán.
Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” bao gồm toàn bộ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và sản phẩm hàng hóa có mặt tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán, thể hiện quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp trong việc quản lý tài sản.
Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền sở hữu số hàng tồn kho đã được ghi sổ, và quyền này được xác định tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán Việc đo lường và đánh giá hàng tồn kho là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa thu mua, giá thành sản phẩm, cũng như sản phẩm dở dang cần được xác định một cách chính xác và tuân thủ các quy định của chế độ kế toán và nguyên tắc kế toán chung được công nhận.
Số dư hàng tồn kho cần được phân loại và sắp xếp hợp lý trên bảng cân đối kế toán Việc phân loại này là cơ sở quan trọng để tính giá và phân bổ hàng tồn kho một cách thích đáng.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục hàng tồn kho
Các nguồn tài liệu để kiểm toán hàng tồn kho rất phong phú và đa dạng về hình thức, nguồn gốc cũng như nội dung Các căn cứ kiểm toán chính đối với khoản mục hàng tồn kho có thể được khái quát như sau:
Các báo cáo tài chính quan trọng bao gồm Bảng cân đối kế toán, cung cấp thông tin về hàng tồn kho, Báo cáo kết quả kinh doanh và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính, trong đó có phần thuyết minh về hàng tồn kho.
Các sổ nghiệp vụ và sổ kế toán liên quan đến hàng tồn kho bao gồm sổ cái của các tài khoản 152, 153, 154, 155, cùng với số chi tiết của các tài khoản này và các tài khoản chi phí khác.
(3) Bảng tổng hợp hàng tồn kho (danh mục hàng tồn kho chi tiết);
(4) Sổ kho, các báo cáo kho, biên bản kiểm kê hàng tồn kho;
(5) Các chứng từ kế toán, tài liệu về nhập, xuất kho;
(6) Các hồ sơ và tài liệu khác có liên quan đến hoạt động gửi bán đại lý, hợp đồng giao gia công
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị để đảm bảo tính trung thực hợp lý của thông tin trên báo cáo, đồng thời đạt hiệu quả kinh tế cho công ty Quy trình kiểm toán thường được chia thành ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Kiểm toán hàng tồn kho cũng tuân theo quy trình này, mặc dù chương trình kiểm toán có thể linh hoạt thay đổi tùy theo đặc điểm cụ thể của từng khách hàng, nhưng các KTV vẫn tuân theo trình tự cơ bản.
Sơ đồ 1.1: Ba giai đoạn của cuộc kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC
Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin cơ sở, thực hiện phân tích các khoản hàng tồn kho và đánh giá trọng yếu cũng như rủi ro kiểm toán Ngoài ra, cần tìm hiểu về kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát để đảm bảo tính chính xác trong quy trình Cuối cùng, lập kế hoạch toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán là bước thiết yếu để đảm bảo hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện thủ tục khảo sát kiểm soát nội bộ
Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Kết thúc công việc kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán Đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục hàng tồn kho
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán, định hướng cho các hoạt động tiếp theo Giai đoạn này không chỉ tạo ra các điều kiện pháp lý cần thiết mà còn xây dựng kế hoạch và phương pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm vi, bản chất và thời gian của quy trình kiểm toán sẽ được thực hiện.
(1) Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán tiếp nhận khách hàng qua thư mời kiểm toán KTV sẽ xác định đối tượng phục vụ và tiến hành các công việc như đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, phân công công việc cụ thể cho từng nhân viên liên quan đến kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, và ký kết hợp đồng kiểm toán.
(2) Thu thập thông tin về khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích
KTV tiến hành thu thập thông tin liên quan đến phần hành kiểm toán mà mình phụ trách Trong giai đoạn này, KTV nghiên cứu các hoạt động kinh doanh của khách hàng và các quy trình pháp lý có ảnh hưởng đến những hoạt động này, từ đó tác động đến phần hành kiểm toán của mình.
Thu thập thông tin cơ sở
Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng
Theo chuẩn mực Kiểm toán số 300, KTV cần tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng để đánh giá đúng loại hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào, cũng như phương thức thanh toán và mục đích sử dụng hàng hóa Việc này giúp KTV xác định xem các giao dịch có tuân thủ cam kết bằng văn bản hay không Hơn nữa, việc tìm hiểu này cũng cung cấp cho KTV thông tin về cách tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc đặc thù của ngành nghề, từ đó nâng cao chất lượng công tác kiểm toán.
- Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung
Việc xem xét này cho phép KTV xác định và khoanh vùng các khoản mục có rủi ro cao trong quy trình, đồng thời chỉ ra những bước mà kiểm soát nội bộ còn yếu kém.
Công việc này giúp KTV hiểu rõ quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, từ đó đánh giá tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng hóa Qua đó, KTV có thể đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng và phát hiện các gian lận, sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua sắm.
- Nhận diện các bên hữu quan
Trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV cần chú trọng đến các bên hữu quan như nhà cung cấp, đại lý và tổ chức ảnh hưởng đến quyết định mua sắm của Công ty khách hàng Việc nhận diện rõ ràng các bên này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán.
- Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài
Khi Doanh nghiệp cần giám định giá trị hàng hóa mua vào và không có thành viên nào trong nhóm Kiểm toán đủ khả năng thực hiện, họ cần nhờ đến chuyên gia trong lĩnh vực này.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp kiểm toán viên hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hàng tồn kho Những thông tin này được thu thập trong quá trình làm việc với ban Giám đốc của công ty khách hàng.
- Giấy phép thành lập điều lệ của Công ty
- Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hoặc kiểm tra của năm hiện hành hoặc trong vài năm trước
- Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và ban Giám đốc
- Các hợp đồng cam kết quan trọng
(3 )Thực hiện các thủ tục phân tích
Sau khi thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành phân tích các thông tin này nhằm hỗ trợ lập kế hoạch cho quy trình kiểm toán, bao gồm bản chất, thời gian và nội dung của các thủ tục kiểm toán.
Phân tích ngang cho phép so sánh số dư tài khoản năm nay với năm trước, giúp xác định sự chênh lệch tăng hay giảm giữa hai năm Qua đó, chúng ta có thể phát hiện những điều không hợp lý trong các số liệu tài chính.
Phân tích dọc giúp so sánh tỷ lệ chi phí của Công ty khách hàng với các công ty khác trong ngành, từ đó đánh giá tính hợp lý qua các năm Đồng thời, việc xác định hệ số vòng quay hàng tồn kho cũng rất quan trọng để đánh giá chất lượng, tính kịp thời và tình trạng lỗi thời của hàng hóa mua vào.
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán là hai bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu giúp KTV ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được trong báo cáo tài chính (BCTC), xác định phạm vi kiểm toán và ảnh hưởng của các sai sót đến BCTC Từ đó, KTV phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục và lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV căn cứ vào mức trọng yếu đã phân bổ cho hàng tồn kho để đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp Rủi ro có sai sót trọng yếu được xác định dựa trên rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, với KTV đánh giá mức độ rủi ro này là cao, thấp hay trung bình Cuối cùng, KTV ước lượng rủi ro phát hiện dự kiến để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng và giảm mức độ rủi ro kiểm toán đến mức tối thiểu có thể chấp nhận được.
Mô hình xác định mức độ rủi ro kiểm toán:
AR = ROMM x DR = IR x CR x DR => 𝐷𝑅 = 𝐴𝑅
Trong đó: AR: Rủi ro kiểm toán
ROMM: Rủi ro có sai sót trọng yếu
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, được thành lập vào ngày 14/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, đã chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước thành một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế và xác định giá trị doanh nghiệp Hiện nay, AASC có trụ sở chính tại số 1 Lê Phụng Hiểu, Tràng Tiền, Hoàn Kiếm, Hà Nội, cùng với các chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Năm 2007, AASC đã chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính thành Công ty TNHH, thực hiện cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO) Hiện nay, AASC là một trong 5 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, có doanh thu hàng năm cao nhất và đội ngũ KTV cũng như nhân viên đông đảo Với 25 năm hoạt động, AASC luôn cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất nhằm bảo vệ lợi ích hợp pháp của khách hàng.
AASC luôn đầu tư vào đội ngũ nhân sự chất lượng và ứng dụng công nghệ tiên tiến để cung cấp dịch vụ kiểm toán đạt tiêu chuẩn quốc tế Là thành viên của HLB Quốc tế tại Việt Nam, AASC duy trì sự hợp tác với mạng lưới HLB trong đào tạo và phát triển kinh doanh, nhằm mở rộng quy mô và số lượng dịch vụ ra ngoài lãnh thổ Việt Nam theo chiến lược "Global in Reach, Local in Touch" Đồng thời, AASC chuyên môn hóa dịch vụ tư vấn thông qua việc thành lập AASC Consulting Group (ACG) vào đầu năm 2013.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức, hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
AASC hướng tới việc cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu, cam kết bảo vệ quyền lợi hợp pháp tối đa cho khách hàng trong quản lý kinh tế tài chính và điều hành sản xuất kinh doanh.
Các dịch vụ của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Các dịch vụ của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Với hơn 25 năm kinh nghiệm và đội ngũ hơn 350 cán bộ nhân viên được đào tạo chuyên sâu trong lĩnh vực tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán, AASC đã phục vụ hơn 1500 khách hàng, bao gồm các tập đoàn kinh tế, doanh nghiệp niêm yết, ngân hàng, tổ chức bảo hiểm và các dự án quốc tế như WB, IMF Đội ngũ của chúng tôi bao gồm 18 thẩm định viên về giá, 65 KTV chuyên nghiệp có chứng chỉ CPA và ACCA, cùng 54 chuyên gia có chứng chỉ hành nghề dịch vụ thuế, đảm bảo cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho các doanh nghiệp trong và ngoài nước.
2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phẩn hóa
Tư vấn tài chính, thuế
Dịch vụ Thẩm định giá
Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, dịch vụ khác
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài
Phòng kiểm toán dự án
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản
Phòng tổng hợp Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo
Chi nhánh AASC tại thành phố Hồ Chí Minh
Chi nhánh AASC tại Quảng Ninh
Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty được thiết kế theo hình thức trực tuyến - chức năng, trong đó mỗi phòng ban đảm nhận những nhiệm vụ cụ thể Mặc dù các phòng ban hoạt động độc lập, nhưng vẫn duy trì mối quan hệ hỗ trợ và bổ sung lẫn nhau để đạt được mục tiêu chung của công ty Bên cạnh đó, các phòng ban cũng có trách nhiệm tư vấn và hỗ trợ Tổng giám đốc trong việc quản lý và điều hành công ty Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy quản lý được xác định rõ ràng để đảm bảo hiệu quả hoạt động.
Hội đồng thành viên: Gồm 31 thành viên, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty
Tổng Giám đốc, được bầu ra bởi Hội đồng thành viên, là người đại diện pháp luật của công ty và chịu trách nhiệm quản lý, điều hành tất cả các hoạt động của công ty Người này có toàn quyền quyết định về mọi vấn đề liên quan đến hoạt động của công ty Hiện tại, công ty đang có một Tổng Giám đốc.
Ban Kiểm soát: Trực thuộc Hội đồng thành viên, có vai trò soát xét mọi hoạt động trong công ty
Ban Thư ký: Có nhiệm vụ tư vấn cho Ban Tổng Giám đốc về những vấn đề trong công ty
Các phòng kiểm toán hoạt động như những đơn vị độc lập, chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán Mỗi phòng kiểm toán phục vụ cho các nhóm khách hàng khác nhau, đảm bảo đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trường.
Bộ phận Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý vốn bằng tiền của doanh nghiệp, thực hiện các giao dịch tài chính liên quan đến tiền trong hoạt động kinh doanh và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Phòng Tổng hợp có vai trò quan trọng trong việc quản lý hành chính và nhân sự của công ty, bao gồm lập kế hoạch hàng tháng về lao động và tiền lương Phòng cũng chịu trách nhiệm mua sắm đồ dùng văn phòng và thiết bị phục vụ cho hoạt động kinh doanh, đồng thời hỗ trợ công tác quản trị doanh nghiệp Ngoài ra, phòng còn quản lý công văn đến và đi, cũng như sắp xếp và đề bạt cán bộ trong công ty.
Phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo có vai trò tổ chức thi tuyển và tuyển dụng nhân viên cho công ty, đồng thời đào tạo nhân viên mới và cập nhật các chính sách mới từ Nhà nước Phòng này quản lý quá trình đào tạo, thực hiện các khóa học trực tiếp cho nhân viên, và hàng năm tiến hành sát hạch cũng như kiểm soát chất lượng các Báo cáo Kiểm toán đã lập.
2.1.4 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm toán của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.4.1 Tổ chức đoàn kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Sự thành công của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào trình độ và kinh nghiệm của cán bộ trong đoàn kiểm toán Đoàn kiểm toán được tổ chức dựa trên đặc điểm của khách hàng, bao gồm quy mô và lĩnh vực hoạt động, với một KTV chính và các trợ lý, số lượng trợ lý phụ thuộc vào khối lượng công việc Trưởng đoàn phân công công việc, theo dõi tiến độ và tổng hợp ý kiến từ các trợ lý để gửi báo cáo cho khách hàng Các trợ lý thực hiện nhiệm vụ được giao và báo cáo các vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán Tại AASC, KTV và trợ lý có cấp bậc khác nhau, với KTV dựa trên kinh nghiệm và trợ lý có 5 cấp bậc từ 1 đến 5, cấp bậc cao hơn có trách nhiệm lớn hơn Trợ lý bậc cao không chỉ hoàn thành công việc mà còn hướng dẫn trợ lý bậc thấp hơn, và trong một số trường hợp, họ có thể là trưởng đoàn, nhưng việc ký duyệt báo cáo vẫn thuộc về KTV chính.
2.1.4.2 Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Công tác kiểm toán tại AASC tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán, phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quốc tế cho báo cáo tài chính của tổ chức tài chính vi mô Quy trình kiểm toán được xây dựng dựa trên phương pháp tiếp cận rủi ro, chia thành ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán, với các bước cơ bản được tóm tắt trong sơ đồ kèm theo.
Sơ đồ 2.3: Tổ chức công tác kiểm toán
Trước khi chấp nhận khách hàng mới hoặc thực hiện kiểm toán cho khách hàng thường xuyên, công ty cần tìm hiểu mục đích kiểm toán và đặc thù trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Quá trình này giúp đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ và mức phí kiểm toán hợp lý Đây là bước chuẩn bị quan trọng cho kế hoạch kiểm toán.
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán bao gồm việc xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng và tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng Việc này đảm bảo rằng các quy trình kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả và đáng tin cậy.
Tìm hiểu và đánh giá khách hàng
Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán
Lập kế hoạch chiến lược kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Xem xét các phát hiện kiểm toán
Hoàn tất công việc và phát hành báo cáo kiểm toán
- Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng
- Lựa chọn phòng kiểm toán nghiệp vụ thực hiện kiểm toán
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.3.1 Ưu điểm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do AASC thực hiện
AASC là một trong những công ty hàng đầu về dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chất lượng cao và không ngừng hoàn thiện bản thân Công ty áp dụng linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như kiểm tra vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, tính toán lại và phân tích, tùy thuộc vào đặc điểm của khách hàng và tính chất của từng khoản mục Mỗi phương pháp đều mang lại hiệu quả nhất định, giúp đưa ra kết luận kiểm toán chính xác Sự nhạy bén trong việc vận dụng các kỹ thuật này giúp AASC tiết kiệm thời gian và chi phí trong mỗi cuộc kiểm toán, đồng thời đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng thông qua nghiên cứu, sáng tạo và cải tiến liên tục.
AASC sở hữu đội ngũ KTV chuyên nghiệp, được trang bị đầy đủ thiết bị cần thiết để nâng cao hiệu quả công việc Chúng tôi tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, đồng thời điều chỉnh quy trình phù hợp với đặc thù của từng khách hàng.
AASC chú trọng việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách rõ ràng và khoa học, bao gồm hồ sơ chung và hồ sơ riêng cho từng khách hàng Các hồ sơ được sắp xếp ngăn nắp, dễ kiểm tra và bảo quản Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được soát xét cẩn thận và đánh tham chiếu rõ ràng, giúp người làm báo cáo và thư quản lý tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc.
Chương trình kiểm toán luôn được cập nhật để phù hợp với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế Công ty liên tục cải tiến chương trình kiểm toán, nhằm xây dựng quy trình kiểm toán ngày càng hiệu quả hơn.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin toàn diện về doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp mới để đảm bảo hợp đồng được ký kết chính xác Việc nắm rõ ngành nghề kinh doanh giúp KTV xác định các phần hành có rủi ro kiểm toán cao Thông tin thu thập bao gồm các yếu tố như chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp, các quy định mà doanh nghiệp tuân thủ, kiểm soát nội bộ, và các số dư tài khoản quan trọng Tất cả tài liệu này sẽ được đối chiếu trong suốt quá trình kiểm toán Công ty cũng cần xây dựng hồ sơ kiểm toán chuẩn để lưu trữ và theo dõi tài liệu, giúp KTV và người soát xét thực hiện công việc nhanh chóng và chính xác.
Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tổng quát được gửi đến từng khách hàng giúp họ chuẩn bị các tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán Việc này tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng, giúp tăng cường hiệu quả và tính nhanh chóng của công việc.
Khi thu thập thông tin chi tiết về khách hàng, KTV không chỉ cập nhật hồ sơ kiểm toán mà còn phỏng vấn Ban Giám đốc, tiếp xúc với nhân viên và tham quan đơn vị, thể hiện tính thận trọng nghề nghiệp Việc phân chia công việc hợp lý giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán không chỉ nâng cao hiệu quả thực hiện mà còn tiết kiệm thời gian và tạo sự phối hợp, kiểm tra lẫn nhau trong quá trình làm việc.
Công ty đã phát triển quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, đồng thời thực hiện đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Ngoài ra, công ty cũng tiến hành phân tích một số chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) để xem xét sự biến động và tỷ trọng của các chỉ tiêu qua các năm.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát là bước quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị, bao gồm việc thu thập tài liệu và xem xét thông tin để xác định rủi ro kiểm toán cũng như đánh giá tầm quan trọng của chúng Kế toán viên cần chú ý đến các hoạt động mới có thể phát sinh nhu cầu hạch toán mới Công ty kiểm toán AASC đã phát triển một chiến lược chung cho mọi cuộc kiểm toán, xác định rõ mục tiêu, ngành nghề kinh doanh, rủi ro, tầm quan trọng và yêu cầu về nhân sự phù hợp.
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết là bước quan trọng quyết định đến thành công của cuộc kiểm toán AASC đã thực hiện tốt việc này bằng cách xây dựng các kế hoạch kiểm toán chuẩn, xác định mục tiêu cho từng khoản mục, giao trách nhiệm cho các thành viên và phối hợp công việc chặt chẽ Kế hoạch kiểm toán dựa trên phương pháp phù hợp về bản chất, thời gian và phạm vi, đồng thời cho phép kiểm toán viên linh hoạt điều chỉnh để phù hợp với từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất trong quá trình kiểm toán, nơi các KTV tại AASC tập trung và dành nhiều thời gian Để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, các KTV thực hiện đúng theo chương trình kiểm toán đã lập và áp dụng linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng Sự phối hợp đồng bộ giữa các kỹ thuật giúp nâng cao giá trị của bằng chứng kiểm toán AASC đã thu thập bằng chứng đầy đủ và xác đáng thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết thông tin tài chính của khách hàng, từ đó cung cấp những chứng cứ tin cậy và thuyết phục Công ty còn linh hoạt trong cách thức thu thập và sắp xếp bằng chứng theo thứ tự ưu tiên, giúp quá trình kiểm toán diễn ra khoa học và thuận tiện cho người soát xét.
KTV tổng hợp và đánh giá thông tin để soát xét toàn bộ quá trình kiểm toán, đảm bảo thực hiện đầy đủ quy trình Công ty kiểm toán AASC kiểm tra hồ sơ và giấy tờ làm việc của KTV trước khi đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) KTV cũng kiểm soát các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để đánh giá ảnh hưởng của chúng đến tình hình kinh doanh của khách hàng Giai đoạn này rất quan trọng, vì KTV không chỉ thu thập bằng chứng mà còn phải rút ra kết luận từ các bằng chứng đó AASC chú trọng vào việc phân tích mối liên hệ giữa các bằng chứng để hình thành kiến nghị Báo cáo kiểm toán và thư quản lý là kết quả của quá trình này, nhằm cung cấp nhận xét và tư vấn chất lượng cho khách hàng, giúp họ cải thiện tình hình tài chính kế toán và áp dụng chế độ tài chính đúng đắn.
Công việc sau kiểm toán
Công việc kiểm toán tại AASC không chỉ kết thúc khi báo cáo và thư quản lý được gửi cho khách hàng, mà còn duy trì liên hệ định kỳ, khoảng 6 tháng một lần, để theo dõi việc thực hiện các kiến nghị của kiểm toán viên Liên hệ này giúp AASC kịp thời điều chỉnh khi khách hàng có những biến động lớn như nghiệp vụ mua bán hàng hóa Bên cạnh đó, việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán tại AASC được thực hiện một cách bài bản, tạo điều kiện thuận lợi cho các cuộc kiểm toán trong những năm tiếp theo.
AASC đã nỗ lực không ngừng để cải tiến và hoàn thiện mình thông qua chiến lược đào tạo nhân lực và thực hiện nghiêm túc các nguyên tắc hoạt động Những nỗ lực này đã giúp AASC tạo dựng được vị thế vững chắc trên thị trường Công tác kiểm soát chất lượng tại AASC được thiết kế hiệu quả, không chỉ diễn ra ở giai đoạn kết thúc kiểm toán mà còn xuyên suốt quá trình thực hiện Sự tư vấn và giải đáp kịp thời từ các cấp kiểm soát giúp nhóm kiểm toán giải quyết vấn đề một cách phù hợp, đảm bảo tiến độ Trong các cuộc kiểm toán, Ban Giám đốc luôn giám sát chặt chẽ và tham gia trực tiếp vào các giai đoạn quan trọng.
2.3.2 Nhược điểm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do AASC thực hiện
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Một là, việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng đơn vị khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng quyết định thành công của cuộc kiểm toán, đòi hỏi kinh nghiệm và khả năng dự đoán tình huống từ các kiểm toán viên Đối với khách hàng lớn, quy trình này cần thực hiện chi tiết và tốn nhiều công sức, tuy nhiên, điều này có thể gây lãng phí cho các đơn vị quy mô nhỏ.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty AASC
AASC nhận thức rõ rằng hàng tồn kho là một trong những mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất trong kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán không chỉ nhằm phát hiện sai sót mà còn đảm bảo rằng các phát hiện của kiểm toán viên sẽ hỗ trợ lãnh đạo khách hàng đưa ra quyết định kịp thời và chính xác, từ đó tạo dựng niềm tin cho khách hàng.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ, nâng cao năng lực cạnh tranh là nhu cầu thiết yếu của các công ty kiểm toán độc lập Sự thay đổi liên tục của các Nghị định, chuẩn mực kế toán, kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp yêu cầu các đơn vị và kiểm toán viên phải thường xuyên cập nhật kiến thức để thích ứng và phát triển trong quá trình hoạt động.
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện Đối với mỗi doanh nghiệp, để tiến hành sản xuất kinh doanh thì hàng tồn kho là yếu tố cần thiết và vô cùng quan trọng Muốn quá trình sản xuất kinh doanh được hiệu quả thì trước hết doanh nghiệp phải có một cơ chế quản lý và sử dụng hàng tồn kho thật hợp lý Nếu doanh nghiệp dự trữ quá lớn sẽ tạo ra sự lãng phí nguồn lực, có thể khiến cho vật tư hàng hóa bị hư hỏng lỗi thời do thời gian lưu kho quá dài Ngược lại, nếu doanh nghiệp dự trữ quá ít sẽ làm cho quá trình sản xuất kinh doanh bị gián đoạn Qua đó ta thấy hệ thống cung cấp thông tin về hàng tồn kho cần phải hoạt động một cách hiệu quả Song trên thực tế thông tin về hàng tồn kho rất đa dạng, xảy ra liên tục Đặc tính này có thể ảnh hưởng đến hoạt động của hệ thống thông tin khiến cho hệ thống này hoạt động kém hiệu quả mà biểu hiện có thể là không đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý và không trung thực Xuất phát từ đó, để kiểm tra và củng cố hệ thống này, chủ doanh nghiệp cần có tư vấn từ một bên thứ ba độc lập, đó chính là các công ty kiểm toán Như vậy các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính mà trong đó có kiểm toán khoản mục hàng tồn kho để đáp ứng được yêu cầu mà các nhà quản lý đặt ra
Chu trình hàng tồn kho là một yếu tố quan trọng không chỉ cho doanh nghiệp sản xuất mà còn cho doanh nghiệp thương mại, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế toán Do đó, việc kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cần được thực hiện một cách thận trọng và thích đáng Kết quả của kiểm toán chu trình này có tác động lớn đến kết quả tổng thể của cuộc kiểm toán, vì vậy nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính không thể thiếu sự chú trọng đến chất lượng kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
Nghiên cứu và hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong thực tiễn công tác kiểm toán tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam, đặc biệt là đối với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC
3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho phải dựa vào các nguyên tắc sau:
Nguyên tắc đảm bảo chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính cần đơn giản nhưng vẫn đảm bảo tính chính xác và cung cấp thông tin hợp lý Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán phải được cân nhắc kỹ lưỡng, liên quan chặt chẽ đến phương pháp, nội dung kiểm toán và các yếu tố khác trong cuộc kiểm toán.
Để đảm bảo tính kinh tế trong mỗi mối quan hệ, chi phí hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho cần phải tương xứng với kết quả đạt được và mang lại hiệu quả tối ưu.
Kết quả và biện pháp được đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính cần phải có tính ứng dụng cao, dễ dàng chuyển giao cho các khoản mục khác trên báo cáo tài chính, đồng thời phù hợp với đặc điểm của công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC.
3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán hàng tồn kho cần được hoàn thiện theo các chính sách và văn bản pháp luật do nhà nước ban hành, đồng thời tuân thủ các quy định của ngành kiểm toán, bao gồm chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán.
Để hoàn thiện quy trình, cần dựa trên thực trạng và điều kiện cụ thể của từng nhóm khách hàng, loại hình doanh nghiệp mà khách hàng kiểm toán, đồng thời phải phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế hiện đại.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán, cần áp dụng kỹ thuật công nghệ thông tin, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhóm kiểm toán Việc kiểm toán trong môi trường tin học giúp thực hiện cuộc kiểm toán đúng thời gian, phù hợp với khối lượng công việc, và đảm bảo kết quả kiểm toán trung thực, hợp lý.
3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, tôi đã nhận diện một số hạn chế trong quy trình kiểm toán các khoản hàng tồn kho Để cải thiện quy trình này trong kiểm toán Báo cáo tài chính, tôi xin đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu quả và độ chính xác của công tác kiểm toán tại công ty.
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
3.3.1.1 Hoàn thiện việc xác định căn cứ kiểm toán
Căn cứ kiểm toán đóng vai trò quan trọng, cung cấp tài liệu và bằng chứng cần thiết để kiểm toán viên (KTV) có thể phân tích chi tiết từng thông tin trong Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cần thiết lập hệ thống căn cứ kiểm toán chi tiết cho từng loại hình doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh đặc thù, bên cạnh hệ thống căn cứ kiểm toán chung hiện đang áp dụng.
Với hơn 25 năm kinh nghiệm, công ty đã xây dựng một hệ thống căn cứ kiểm toán chi tiết cho từng loại hình doanh nghiệp, nhờ vào sự đa dạng và đồng đều trong lượng khách hàng Đội ngũ nhân viên có trình độ cao và kinh nghiệm lâu năm hiểu rõ từng loại hình doanh nghiệp, từ đó kết hợp xây dựng hệ thống căn cứ kiểm toán hiệu quả Công ty liên tục cập nhật những thay đổi hàng năm và thông tin cho khách hàng mới KTV cần giao tiếp chặt chẽ với khách hàng để yêu cầu cung cấp thông tin đầy đủ và nghiêm túc Đồng thời, KTV cũng nên tư vấn về việc lưu trữ thông tin để hỗ trợ các nhóm kiểm toán, giúp công việc diễn ra hiệu quả hơn mặc dù khối lượng công việc lớn.
3.3.1.2 Hoàn thiện việc xác định mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán hiện nay chủ yếu tập trung vào báo cáo tài chính, tuy nhiên, việc xác định mục tiêu kiểm toán là rất quan trọng vì nó ảnh hưởng đến các thủ tục và quy trình mà kiểm toán viên thực hiện Bên cạnh đó, sự đa dạng và đặc thù của các loại hình doanh nghiệp kiểm toán cũng cần được xem xét trong quá trình này.
Để đạt được hiệu quả cao trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên (KTV) cần linh hoạt kết hợp với các loại kiểm toán khác nhằm phát hiện rủi ro từ nhiều góc độ Việc thu thập thông tin ban đầu về khách hàng và môi trường kinh doanh là rất quan trọng để xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho từng khách hàng KTV cần hợp tác chặt chẽ với khách hàng trong quá trình thu thập thông tin và xây dựng mục tiêu kiểm toán rõ ràng cho các nghiệp vụ và số dư liên quan Điều này không chỉ giúp KTV tiếp cận sâu hơn vào các vấn đề mà còn giảm thiểu rủi ro phát hiện sai sót trong quá trình kiểm toán.
3.3.1.3 Hoàn thiện mô hình đánh giá KSNB Đánh giá KSNB có ý nghĩa quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán cho một đơn vị Bằng việc nghiên cứu KSNB của đơn vị được kiểm toán, KTV sẽ xác định được điểm mạnh, điểm yếu của khách hàng và rủi ro kiểm soát cũng như mức độ tin cậy của quy trình, chính sách, quy chế mà đơn vị được kiểm toán đang áp dụng Từ đó xác định được khối lượng, mức độ phức tạp của công việc, trọng tâm của cuộc kiểm toán
Công ty AASC cần xây dựng mức độ đánh giá KSNB để KTV có thể đánh giá chính xác và cụ thể hơn về kiểm soát nội bộ Việc bổ sung câu hỏi và cột ghi chú thông tin cần thiết từ nhân viên kế toán, tài liệu và quy định về hàng tồn kho là rất quan trọng Bảng câu hỏi nên được chuẩn bị kỹ lưỡng để KTV tối ưu hóa thời gian và tránh bỏ sót Thông tin từ khách hàng cần hỗ trợ KTV trong việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu qua việc phân tích rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát KTV cần thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp dựa trên lĩnh vực kinh doanh của khách hàng và áp dụng phương pháp tiếp cận rủi ro hiệu quả Đồng thời, các quan sát độc lập cần được thực hiện để đảm bảo thiết kế của đơn vị được thực hiện đầy đủ, ảnh hưởng đến mức độ rủi ro kiểm soát và kiểm toán Việc đánh giá KSNB của khách hàng ở mức tốt, trung bình hay yếu cũng tác động đến khối lượng công việc và thủ tục kiểm toán dự kiến Các nhận định của KTV cần được ghi chép rõ ràng để hỗ trợ công tác kiểm toán trong năm sau và thuận lợi cho khách hàng trong các hợp đồng tiếp theo với AASC.
3.3.1.4 Hoàn thiện việc thiết kế chương trình kiểm toán