LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN
Khái quát về đặc điểm, nội dung của khoản vay có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính
toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Nội dung, đặc điểm của khoản vay
1.1.1.1 Các khái niệm về khoản vay
Vốn vay và trái phiếu đều là nguồn bổ sung cho vốn chủ sở hữu, giúp doanh nghiệp duy trì hoạt động bình thường Tuy nhiên, khác với trái phiếu, vốn vay thiết lập quan hệ bình đẳng giữa các loại hình doanh nghiệp, đi kèm với yêu cầu thế chấp tài sản và sử dụng vốn vay đúng mục đích.
Vay là phương thức huy động vốn từ ngân hàng, tổ chức và cá nhân, cả trong và ngoài doanh nghiệp, nhằm mục đích bổ sung vốn cho hoạt động kinh doanh, đầu tư xây dựng cơ bản hoặc mua sắm tài sản cố định.
Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Nhà xuất bản Giao thông vận tải)
1.1.1.2 Nội dung đặc điểm của các khoản vay
Vay vốn có nhiều loại với các điều kiện và lãi suất khác nhau tùy thuộc vào mục đích vay Mỗi khoản vay đều được đảm bảo bằng hợp đồng vay và tài sản thế chấp.
Vay ngắn hạn từ ngân hàng và các tổ chức tài chính giúp bổ sung vốn lưu động thiếu hụt, trong khi vay dài hạn hỗ trợ cho vốn cố định và vốn xây dựng cơ bản.
- Vay ngắn hạn, dài hạn nước ngoài
- Vay vốn dưới hình thức thuê dài hạn tài sản kinh doanh
Vay có thể được thực hiện bằng tiền mặt hoặc tài sản dài hạn cho mục đích kinh doanh Lãi suất tín dụng phụ thuộc vào thỏa thuận giữa bên vay và bên cho vay, hoặc theo quy định của chủ tín dụng Thông thường, các khoản vay đều phải trải qua sự giám sát và kiểm tra từ ngân hàng hoặc tổ chức cho vay trước và trong quá trình sử dụng vốn vay, đảm bảo quy trình vay mượn diễn ra một cách chặt chẽ.
Trách nhiệm cuối cùng về khoản vay, bao gồm cả gốc và lãi, thuộc về doanh nghiệp, yêu cầu sử dụng vốn vay đúng mục đích đã cam kết Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ cần được kiểm tra thường xuyên và tổ chức chặt chẽ từ khâu phê duyệt đến hoàn trả Mục tiêu của kiểm toán các khoản vay là đảm bảo tuân thủ các quy định về sử dụng vốn vay Vốn vay được phân loại thành hai loại: vay ngắn hạn và vay dài hạn, dựa trên thời hạn vay.
Vay ngắn hạn là khoản vay có thời hạn dưới một năm, thường được sử dụng cho mục đích vay vốn lưu động như mua sắm vật tư hoặc thanh toán nợ cho người bán Các khoản vay này thường liên quan đến nghiệp vụ mua hàng và thanh toán tiền hàng Do đó, việc kiểm toán các khoản vay ngắn hạn thường gắn liền với các giao dịch mua sắm và thanh toán trong doanh nghiệp.
Vay dài hạn là khoản vay có thời hạn trên một năm, thường được sử dụng cho các mục đích như mua sắm tài sản cố định, đầu tư xây dựng cơ bản, hoặc sửa chữa lớn tài sản Những khoản vay này có quy mô lớn và yêu cầu thanh toán nhiều lần Để quản lý hiệu quả, doanh nghiệp cần lập “Bảng kê vốn vay và lãi tính dồn” nhằm đảm bảo thanh toán đúng hạn và ghi chép kịp thời theo các nguyên tắc kế toán.
Vốn vay đóng vai trò quan trọng trong cấu trúc vốn của doanh nghiệp Để hoạt động hiệu quả, doanh nghiệp cần sử dụng vốn vay một cách thông minh và hợp lý Việc cơ cấu vốn vay trong tổng vốn và tận dụng các nguồn cho vay với lãi suất thấp sẽ giúp doanh nghiệp giảm chi phí và tối ưu hóa lợi nhuận.
1.1.2 Phương pháp kế toán các khoản vay
1.1.2.1 Chứng từ sử dụng Đối với các khoản vay cần được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng cho vay, từng thời hạn để đảm bảo khả năng thanh toán đúng hạn Các chứng từ thường được sử dụng để hạch toán, ghi chép và theo dõi các khoản vay: Hợp đồng vay vốn, giấy nhận nợ, giấy báo có, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng tổng hợp các khoản vay và tính lãi vay
Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 341-Vay và nợ thuê tài chính
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 341- Vay và nợ thuê tài chính
- Số tiền đã trả nợ của các khoản vay, nợ thuê tài chính;
- Số tiền vay, nợ được giảm do được bên cho vay, chủ nợ chấp thuận;
Chênh lệch tỷ giá hối đoái xuất hiện khi thực hiện đánh giá lại số dư vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ vào cuối kỳ, đặc biệt trong trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam.
- Số tiền vay, nợ thuê tài chính phát sinh trong kỳ;
Chênh lệch tỷ giá hối đoái xảy ra khi số dư vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ được đánh giá lại vào cuối kỳ, đặc biệt trong trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam.
Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chính chưa đến hạn trả
Tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính có 2 tài khoản cấp 2
Tài khoản 3411 - Các khoản đi vay ghi nhận giá trị các khoản tiền mà doanh nghiệp đã vay và tình hình thanh toán của các khoản vay này Lưu ý rằng tài khoản này không bao gồm các khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu.
Tài khoản 3412 - Nợ thuê tài chính ghi nhận giá trị khoản nợ thuê tài chính và tình hình thanh toán của doanh nghiệp đối với các nghĩa vụ tài chính này.
1.1.2.3 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền vay, nợ thuê tài chính và tình hình thanh toán các khoản tiền vay, nợ thuê tài chính của doanh nghiệp Không phản ánh vào tài khoản này các khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu hoặc phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc bên phát hành phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai b) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả của các khoản vay, nợ thuê tài chính Các khoản có thời gian trả nợ hơn 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính dài hạn Các khoản đến hạn trả trong vòng 12 tháng tiếp theo kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn để có kế hoạch chi trả c) Các chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), như chi phí thẩm định, kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn được hạch toán vào chi phí tài chính Trường hợp các chi phí này phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang thì được vốn hóa d) Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có của tài khoản 341 là tổng số tiền phải trả được tính bằng giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê e) Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết và theo dõi từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ và từng loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ bằng ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ và thực hiện theo nguyên tắc:
Các khoản vay, nợ bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh;
Khi trả nợ, vay bằng ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 được quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế toán thực tế đích danh cho từng đối tượng;
Khái quát về quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán các khoản vay Đối với hầu hết các đơn vị, các khoản vay có vai trò khá quan trọng trong việc hình thành nên nguồn vốn, đồng thời nó còn liên quan đến tính tuân thủ trong việc vay và sử dụng vốn vay cũng như tính hiệu quả trong việc sử dụng nguồn vốn đó
Vì thế mà nó chiếm vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC:
Kiểm toán các khoản vay giúp đơn vị phát hiện hạn chế trong quản lý vốn, đồng thời làm rõ cơ cấu vốn và đánh giá khả năng sinh lời Qua đó, đơn vị có thể tìm ra biện pháp cải thiện hiệu quả sử dụng vốn.
Các khoản vay liên quan đến nhiều tài khoản khác như phải trả nhà cung cấp, hàng tồn kho, tài sản cố định và chi phí hoạt động tài chính Khi kiểm toán các khoản vay, cần liên hệ với các phần hành khác, vì kết quả kiểm toán khoản mục này có ảnh hưởng lớn đến kết quả chung của cuộc kiểm toán.
Vậy nên khi thực hiện kiểm toán các khoản vay, KTV cần thực hiện một cách thận trọng để tránh rủi ro trong cuộc kiểm toán
1.2.2 Một số sai phạm thường gặp đối với các khoản vay
Những sai phạm thường gặp đối với các khoản vay:
- Các khoản vay được phê duyệt không đúng thẩm quyền và sử dụng vốn vay không đúng mục đích đã thỏa thuận trong hợp đồng vay
- Ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản vay trên tài khoản
- Chưa thực hiện theo dõi chi tiết theo từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ và từng loại tài sản vay nợ
Kế toán thường ghi nhận chi phí lãi vay dựa trên thông báo từ bên cho vay, dẫn đến việc chi phí lãi vay có thể bị ghi nhận không chính xác trong kỳ kế toán.
Chi phí lãi vay phát sinh từ khoản vay phục vụ đầu tư, xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang sẽ được ghi nhận vào chi phí trong kỳ Ngược lại, lãi vay của các công trình đã hoàn thành và đưa vào sử dụng sẽ được tính vào nguyên giá của tài sản.
- Đối với các khoản vay cá nhân: thường có mức lãi suất vượt trần và chưa thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo quy định của cơ quan thuế
- Khi lập và trình bày trên BCTC, đơn vị chưa thực hiện phân loại các khoản vay thành “vay ngắn hạn” và “vay dài hạn”
Không tiến hành đánh giá lại tỷ giá đối với các khoản vay có gốc ngoại tệ khi lập báo cáo tài chính, đồng thời áp dụng tỷ giá cho các giao dịch phát sinh trong kỳ.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán các khoản vay
Mục tiêu của việc kiểm toán các khoản vay là xác nhận tính chính xác và độ tin cậy của các khoản mục này, đồng thời đảm bảo rằng việc ghi nhận và phản ánh các khoản vay tuân thủ các quy trình và chuẩn mực kế toán hiện hành.
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán các khoản vay Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán các khoản vay
Mục tiêu hợp lý chung Các khoản vay, lãi vay tính dồn và phí tổn lãi vay đề hợp lý
Mục tiêu kiểm toán các khoản vay nhằm thu thập bằng chứng để chứng minh cho 6 cơ sở dẫn liệu, cụ thể:
Các khoản vay và lãi vay đều có chứng từ kế toán xác nhận từ chủ nợ, đảm bảo tính minh bạch Mọi khoản vay được hạch toán thực tế tương ứng với các hoạt động đầu tư Tất cả nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay đã được ghi chép và thực sự xảy ra, với số dư các tài khoản vay tồn tại một cách hợp lệ.
Tất cả các giao dịch vay vốn cần được ghi chép đầy đủ trong sổ sách kế toán Việc một doanh nghiệp không ghi chép hợp đồng vay, bao gồm số tiền gốc, lãi suất, thời hạn trả lãi và thanh toán gốc, là vi phạm quy định này.
Các nghiệp vụ vay có gốc ngoại tệ sẽ được quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm ghi nhận Đối với doanh nghiệp áp dụng tỷ giá hạch toán, các giao dịch liên quan đến tài khoản vay sẽ được ghi nhận theo tỷ giá này, nhưng cần điều chỉnh theo tỷ giá vào ngày 31 tháng 12.
Đơn vị có trách nhiệm thanh toán đầy đủ các khoản vay được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán, tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
Xem xét các khoản vay này có thực sự là nghĩa vụ của doanh nghiệp hay không
Tất cả các khoản vay và nợ, bao gồm cả tiền lãi, cần được hạch toán và tính toán chính xác Việc ghi sổ và chuyển số phải được thực hiện cẩn thận để đảm bảo số dư cuối kỳ của các khoản vay được ghi chép đầy đủ và hợp lý.
Trình bày và thuyết minh
Các nguyên tắc kế toán liên quan đến các chuẩn mực áp dụng trong lĩnh vực vay cần được tuân thủ nghiêm ngặt Việc phân định rạch ròi giữa các khoản vay và đánh giá mục đích sử dụng tiền vay theo đúng cam kết là rất quan trọng trong quản lý tài chính.
Quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là một yếu tố quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính và các khoản vay Mục tiêu của giai đoạn này là thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả, giúp nhóm kiểm toán xác định trọng tâm và khối lượng công việc cần thực hiện.
1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán Đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng: Công việc này đòi hỏi KTV phải xem xét trên khía cạnh tính độc lập, khả năng phục vụ tốt khách hàng để đưa ra quyết định có chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục duy trì khách hàng cũ hay không? Vì nó có thể làm tăng rủi ro hoặc ảnh hưởng đến uy tín của đơn vị được kiểm toán a) Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Nhận diện rủi ro khi chấp nhận khách hàng mới hay duy trì một khách hàng cũ
Việc kiểm toán có gây ảnh hưởng đến uy tín của công ty hay không Những công việc KTV cần thực hiện bao gồm:
- Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, tính độc lập của KTV
- Xem xét tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng
- Liên lạc với KTV tiền nhiệm b) Nhận diện lý do kiểm toán công ty khách hàng
Nền kinh tế đang phát triển mạnh mẽ theo cơ chế thị trường, với sự cổ phần hóa rộng rãi các doanh nghiệp Nhà nước Thị trường chứng khoán cũng đang trên đà phát triển, dẫn đến việc sử dụng thông tin để đưa ra quyết định ngày càng trở nên phổ biến.
Số lượng khách hàng tìm đến các công ty kiểm toán ngày càng đa dạng với nhiều mục đích khác nhau Các công ty kiểm toán cần xác định lý do kiểm toán của khách hàng dựa trên tình hình hoạt động và khả năng của mình để đưa ra quyết định hợp lý trong việc ký kết hợp đồng và thiết kế phương pháp kiểm toán Để hiểu rõ mục đích sử dụng báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) thực hiện phỏng vấn trực tiếp với khách hàng.
Ban giám đốc đối với khách hàng mớ) hoặc dựa vào kinh nghiệm kiểm toán năm trước đối với khách hàng cũ c) Lựa chọn đội ngũ nhân viên
Lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ đảm bảo hiệu quả mà còn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Nhóm kiểm toán cần có những thành viên có khả năng giám sát nhân viên mới và ít kinh nghiệm, đồng thời hạn chế việc thay đổi kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán cho khách hàng đã thực hiện trước đó Việc tham gia kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm giúp kiểm toán viên tích lũy kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp Ký kết hợp đồng kiểm toán là bước quan trọng trong quy trình này.
Hợp đồng kiểm toán giữa công ty kiểm toán và khách hàng được ký kết để xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán, đồng thời bảo vệ quyền lợi cho cả hai bên.
1.3.1.2 Tìm hiểu thông tin về đơn vị khách hàng
Sau khi ký kết hợp đồng, KTV sẽ thực hiện thu thập thông tin về khách hàng như sau:
- Thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hồ sơ pháp lý, cơ cấu tổ chức, loại hình doanh nghiệp
Để hiểu rõ về môi trường hoạt động của doanh nghiệp, cần tìm hiểu các thông tin liên quan đến ngành nghề kinh doanh, xu hướng phát triển hiện tại, và các yếu tố pháp lý ảnh hưởng đến lĩnh vực này Ngoài ra, cần xem xét các yếu tố bên ngoài như lạm phát, tỷ giá và tăng trưởng kinh tế, vì chúng có thể tác động mạnh mẽ đến hoạt động và chiến lược phát triển của doanh nghiệp.
Đặc điểm của doanh nghiệp bao gồm lĩnh vực hoạt động, cơ cấu bộ máy quản lý và các hoạt động đầu tư Việc tìm hiểu sâu về những yếu tố này giúp hiểu rõ hơn về cách thức vận hành và phát triển của đơn vị.
- Thu thập thông tin về chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng, mục tiêu chiến lược và rủi ro kinh doanh có liên quan
Nhận diện các bên liên quan với khách hàng là rất quan trọng, vì có thể xảy ra các giao dịch được "thiết kế" sẵn để phục vụ cho các mục đích khác nhau.
Thông tin quan trọng về hoạt động vay vốn, cơ cấu vốn và chức năng liên quan đến các sự kiện và nghiệp vụ vay là những yếu tố có ảnh hưởng trọng yếu theo KTV.
Qua việc tìm hiểu, kiểm toán viên có được cái nhìn tổng quát để xác định sơ bộ các rủi ro và thủ tục kiểm toán phù hợp với những rủi ro đó.
1.3.1.3 Tìm hiểu về KSNB, nhận diện rủi ro kiểm soát
Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB đối với các khoản vay KTV cần tìm hiểu về khía cạnh sau:
* Môi trường kiểm soát các khoản vay ngắn hạn, dài hạn
Kiểm toán viên tập trung vào việc thu thập thông tin về các quy định và quy trình mà ban giám đốc thiết lập cho hoạt động vay vốn Các khoản vay ngắn hạn thường gắn liền với chu trình mua hàng và thanh toán, trong khi các khoản vay dài hạn liên quan đến việc mua sắm và xây dựng tài sản có giá trị lớn Do đó, kiểm toán viên cần chú ý đến việc thiết lập các chốt kiểm soát cho các quy trình và nghiệp vụ thường xuyên xảy ra.
* Hệ thống kế toán nghiệp vụ vay
Kiểm toán viên cần xem xét chính sách kế toán của công ty khách hàng để xác định tính tuân thủ trong quá trình lập và luân chuyển chứng từ Đánh giá hiệu quả của quá trình này yêu cầu tổ chức ghi chép và áp dụng các phương pháp phù hợp nhằm đảm bảo đáp ứng đầy đủ các mục tiêu của cơ sở dẫn liệu.
* Thủ tục kiểm soát các khoản vay ngắn hạn, dài hạn
KTV cần thực hiện đánh giá và phân tích tình hình sử dụng vốn thực tế so với kế hoạch, đồng thời định kỳ so sánh và đối chiếu dư nợ với các chủ nợ Việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng cần được đánh giá để đảm bảo không vi phạm các nguyên tắc như phân công phân nhiệm, không kiêm nhiệm, ủy quyền và phê chuẩn.
Dựa trên thông tin thu thập được, kiểm toán viên (KTV) tiến hành mô tả kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với các khoản vay KTV có thể áp dụng một trong ba phương pháp: bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, bảng tường thuật, hoặc lưu đồ, hoặc kết hợp cả ba phương pháp này tùy thuộc vào đặc điểm của khách hàng kiểm toán và quy mô của cuộc kiểm toán.
1.3.1.4 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích KTV thường sử dụng để phân tích các khoản vay thường bao gồm:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán
Các thông tin chung về Công ty
Tên Công ty: Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC.,Ltd)
Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: (04) 3824 1990 – Fax: (04) 3825 3973
Email: webmaster@aasc.com.vn & aaschn@hn.vnn.vn
Website: www.aasc.com.vn
Các giai đoạn phát triển của Công ty
- Giai đoạn 1: từ 01/04/1991 đến tháng 08/1993
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC tiền thân là Công ty Dịch vụ Tư vấn
Tài chính Kế toán và Kiểm toán là một doanh nghiệp Nhà nước thuộc Bộ Tài chính, được thành lập vào ngày 13 tháng 5 năm 1991 theo Quyết Định số 164 TC/QĐ/TCCB.
Bộ Tài chính, ban đầu được biết đến với tên Công ty Dịch vụ Kế toán (Accounting Service Company – ASC), đã chính thức đi vào hoạt động từ ngày 14 tháng 9 năm 1991.
- Giai đoạn 2: từ 14/09/1993 đến tháng 08/2007
Vào năm 1993, nhận thấy sự cần thiết của kiểm toán độc lập tại Việt Nam, cùng với sự phát triển mạnh mẽ về đội ngũ và trình độ năng lực của nhân viên, ngày 14 tháng 9 đã đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong lĩnh vực này.
Năm 1993, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, cho phép Công ty Dịch vụ Kế toán mở rộng sang lĩnh vực kiểm toán và đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ kế toán và kiểm toán, công ty đã thành lập văn phòng đại diện và sau đó nâng cấp thành chi nhánh tại TP.
Vào tháng 4 năm 2005, AASC đã chính thức trở thành thành viên của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Đến tháng 7 cùng năm, AASC gia nhập tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT, trở thành đại diện cho INPACT tại Việt Nam.
- Giai đoạn 3: từ tháng 09/2007 đến nay
Thực hiện các cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO) Năm 2007,
AASC đã chuyển đổi thành công từ doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính sang Công ty TNHH với ít nhất 02 thành viên Hiện nay, AASC là một trong 05 đơn vị kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, nổi bật với doanh thu hàng năm cao, hệ thống khách hàng rộng lớn, cùng đội ngũ kiểm toán viên và nhân viên đông đảo nhất.
Năm 2011, AASC chính thức gia nhập HLB quốc tế, khẳng định vị thế của mình trong ngành dịch vụ Đến nay, HLB vẫn là một thương hiệu uy tín, cung cấp nền tảng dịch vụ vững chắc.
AASC đang khẳng định vị thế của mình như một lựa chọn đúng đắn cho sự phát triển bền vững của công ty trong tương lai Kể từ năm 2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã không ngừng nỗ lực cung cấp dịch vụ chất lượng cao.
(AASC) đổi tên thành Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, công bố biểu tượng
Logo mới và ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG)
Sau 28 năm hoạt động và phát triển bền vững, Hãng kiểm toán AASC đã hoàn thành xuất sắc các nhiệm vụ, dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế, dịch vụ đào tạo kế toán, bồi dưỡng kế toán trưởng Cung cấp các dịch vụ có chất lượng tốt cho các ngành kinh tế, các lĩnh vực kinh tế, các thành phần kinh tế trong nước và nước ngoài đầu tư tại Việt Nam
2.1.2 Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty TNHH Hãng kiểm toán
2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty
Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất trong công ty, có nhiệm vụ xác định phương hướng phát triển, phê duyệt báo cáo tài chính hàng năm, quyết định phương án sử dụng và phân chia lợi nhuận, cũng như thiết lập cơ cấu tổ chức quản lý công ty.
Ban kiểm soát có nhiệm vụ giám sát các hoạt động của công ty, phát hiện những sai sót và điểm yếu trong tổ chức và vận hành Đồng thời, ban này cũng chịu trách nhiệm báo cáo trước Hội đồng thành viên (HĐTV) về những vấn đề phát hiện được.
Tổng giám đốc là người chịu trách nhiệm điều hành công ty và có quyền ra quyết định theo quy định trong Điều lệ công ty Phó Tổng giám đốc hỗ trợ Tổng giám đốc trong việc quản lý và điều hành các hoạt động của công ty.
Tổng giám đốc chịu trách nhiệm thực hiện các chỉ đạo chuyên môn và nghiệp vụ đối với các chi nhánh và phòng ban, đồng thời đưa ra những kiến nghị hỗ trợ cho Tổng giám đốc.
Ban thư ký đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ và giúp việc cho Tổng giám đốc, đồng thời đảm nhiệm việc tổng hợp và phát hành các bản tin cập nhật quy định mới cùng với bản tin nội bộ của công ty.
- Bộ phận kế toán: hạch toán kế toán, lập Báo cáo tài chính và báo cáo kết quả hoạt động, tình hình tài chính với HĐTV và BGĐ
Phòng Tổng hợp đảm nhiệm vai trò quan trọng trong việc tổ chức và quản lý nhân sự của công ty, đồng thời bảo vệ tài sản và quản lý công văn, hồ sơ, tài liệu một cách hiệu quả.
- Phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo: kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, phụ trách công tác đào tạo về chuyên môn, nghiệp vụ
- Phòng kiểm toán 1, 2, 3, 5, 6, 7 và phòng kiểm toán Báo cáo tài chính: chủ yếu thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính
Thực trạng kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công
Để nắm bắt quy trình kiểm toán các khoản vay tại AASC, bài viết này sẽ trình bày chi tiết cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2019 của Công ty Cổ phần ABC, một trong những khách hàng của AASC.
Giới thiệu công ty ABC:
Công ty ABC là được thành lập và hoạt động theo Giấy phép kinh doanh số 0100107xxx được cấp ngày 21/07/2006
Trụ sở của Công ty đặt tại: số 698 phố MK, P.C - Q.B – TP.A
Công ty Cổ phần ABC chuyên cung cấp các loại dầu mỡ và dầu hóa dẻo, đồng thời cung cấp dịch vụ cho thuê kho và vận chuyển hàng hóa.
Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2019 được thực hiện qua ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán.
2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và hợp đồng kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng mới lần đầu sử dụng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC Sau khi nhận thư mời kiểm toán, Ban giám đốc sẽ tiến hành thu thập thông tin và đánh giá sơ bộ về công ty ABC Tiếp theo, trưởng phòng hoặc phó phòng sẽ lập bảng khảo sát và đánh giá khách hàng mới theo bảng 2.2.
Bảng 2.2: Trích giấy làm việc “Đánh giá khách hàng mới”
AASC Auditing Firm Member of HLB International
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Thực hiện: TTL Ngày: 10/12/2019
Kỳ kế toán: 31/12/2019 Soát xét: DMC Ngày: 10/12/2019
Công việc: Đánh giá và chấp nhận khách hàng mới
Tên Công ty đầy đủ Công ty Cổ phần ABC
Tên giao dịch – viết tắt
ABC Địa chỉ số 698 phố MK, P.C - Q.B – TP.A
Hố sơ pháp lý Thành lập theo giấy ĐKKD số 0100107xxx
Lĩnh vực kinh doanh chính
Các sản phẩm và dịch vụ kinh doanh chính
Kinh doanh dầu mỡ bôi trơn và dung môi là hoạt động cung cấp sản phẩm cho các nhà máy sản xuất trong nhiều lĩnh vực như cơ khí, nhựa, xi măng, sắt thép, thủy điện và nhiệt điện.
Dịch vụ hỗ trợ vận tải bao gồm các hoạt động như đại lý làm thủ tục hải quan, đại lý giao nhận vận tải trong nước và quốc tế, cũng như vận tải quá cảnh.
Kinh doanh cho thuê kho bãi, nhà xưởng, văn phòng làm việc
Vị thế trong ngành ABC chỉ là nhà phân phối dầu nhờn uy tín và lâu năm của hãng dầu nhờn nổi tiế g như Exxon Mobil, Total, PTT
Họ tên Vị trí Ngày bổ nhiệm Ngày miễn nhiệm Ông N.K.C Chủ tịch HĐQT Ông N X.T Thành viên 15/09/2019 Ông Đ.N.T Thành viên 15/09/2019
Bà T.T.T Thành viên 15/09/2019 Ông V.T.H Thành viên 15/09/2019
Họ tên Vị trí Ngày bổ nhiệm Ngày miễn nhiệm Ông V.T.H Tổng Giám đốc 15/09/2019 Ông Đ.N.T Tổng Giám đốc 15/09/2019 Ông N.K.C Phó Tổng Giám đốc 15/09/2019
Bên liên quan Mối quan hệ Các giao dịch chủ yếu
Cổ đông Vay ngắn hạn, trả gốc vay, trả lãi vay
THÔNG TIN VỀ KIỂM TOÁN
Chi tiết Đây có phải là lần kiểm toán đầu tiên? Nếu không, tên DNKT năm trước và lý do chuyển đổi kiểm
Năm trước, Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn MDF tại Hà Nội đã thực hiện kiểm toán viên Sự thay đổi này diễn ra theo yêu cầu của Cổ đông nhằm đánh giá năng lực của các Công ty kiểm toán Kiểm toán viên năm trước đã có ý kiến về Báo cáo Tài chính (BCTC), nếu có.
Trên báo cáo kiểm toán – Công ty cổ phần ABC – Ý kiến kiểm toán ngoại trừ:
Ngoại trừ chưa trích lập dự phòng đầy đủ cho công nợ phải thu khó đòi
Ngoại trừ việc theo dõi chi phí lãi vay là chi phí trả trước thay vì là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
Mục đích sử dụng và những người sẽ sử dụng BCKT?
Cung cấp thông tin cho cổ đông, ngân hàng, cơ quan thuế, ủy ban chứng khoán
CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM TOÁN
Liên hệ với KTV tiền nhiệm Có/Không Ghi chú Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý do không tiếp tục kiểm toán chưa?
Công ty kiểm toán không thực hiện phỏng vấn đơn vị khách hàng do chất lượng và thời gian không đảm bảo trong năm ngoái, dẫn đến việc không gửi thư cho kiểm toán viên tiền nhiệm Điều này ảnh hưởng đến việc đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng.
Thấp / Low Trung bình / Medium Cao / High
Tiếp tục chấp nhận khách hàng
(Nguồn hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC năm 2019)
AASC đã tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và xác định rủi ro hợp đồng ở mức trung bình, từ đó quyết định chấp nhận kiểm toán Sau khi thống nhất các điều khoản hợp đồng, đại diện của AASC và ABC đã ký kết hợp đồng kiểm toán vào ngày 09/01/2020 Thời gian thực hiện kiểm toán tại đơn vị được ấn định là 04 ngày, bắt đầu từ ngày 05/02/2020 đến ngày 09/02/2020.
Trưởng phòng sẽ lựa chọn đội ngũ nhân sự cho hợp đồng kiểm toán dựa trên đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị Nhân viên được chọn cần có kiến thức chuyên sâu về lĩnh vực hoạt động của đơn vị, đáp ứng yêu cầu hợp đồng kiểm toán và đảm bảo tính độc lập với khách hàng Nhóm kiểm toán được lựa chọn sẽ bao gồm các thành viên phù hợp với các tiêu chí này.
STT Họ Tên Viết tắt Chức vụ
1 Trần Thị Lý TTL Trưởng nhóm kiểm toán
2 Lê Thị Thu Hằng LTTH Kiểm toán viên
3 Vũ Thu Phương VTP Trợ lý kiểm toán
4 Trần Thị Thư TTT Trợ lý kiểm toán
2.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở Đây là năm đầu tiên AASC thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty ABC, nên việc thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng là vô cùng quan trọng, tạo điều kiện cho KTV lập kế hoạch kiểm toán một cách phù hợp và hiệu quả Các thông tin cơ sở được thu thập tại khách hàng ABC bao gồm: Thông tin về lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh, các chính sách kế toán
Công ty ABC được thành lập theo Giấy phép kinh doanh số 0100107xxx, cấp ngày 21/07/2006, và đã thực hiện 16 lần thay đổi đăng ký, lần gần nhất vào ngày 21/09/2018, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Trụ sở chính của công ty tọa lạc tại số 698 phố MK, phường C, quận B, thành phố A.
- Ngành nghề kinh doanh chủ yếu
Kinh doanh dầu mỡ bôi trơn và dung môi cho các nhà máy sản xuất trong lĩnh vực cơ khí, nhựa, xi măng, sắt thép, thủy điện và nhiệt điện là một phần quan trọng của ngành công nghiệp Bên cạnh đó, hoạt động dịch vụ hỗ trợ vận tải như đại lý làm thủ tục hải quan, vận tải nội địa và quốc tế, vận tải quá cảnh, chuyển khẩu, môi giới tàu biển và dịch vụ cảng cũng đóng vai trò thiết yếu Ngoài ra, việc cho thuê kho bãi, nhà xưởng và văn phòng làm việc cũng là lĩnh vực kinh doanh tiềm năng.
- Tìm hiểu về môi trường kinh doanh
Ngành dầu mỡ là một lĩnh vực thiết yếu trong sản xuất công nghiệp, với nhu cầu và quy mô thị trường đang ngày càng phát triển Tại Việt Nam, thị trường dầu nhờn rất đa dạng với nhiều thương hiệu nổi tiếng như Total, Shell, Caltex, Motul và Mobil, cùng với số lượng lớn nhà phân phối Tuy nhiên, sự suy giảm của ngành thép trong những năm gần đây đã ảnh hưởng đáng kể đến thị trường tiêu thụ của các công ty, đặc biệt là những khách hàng lớn và truyền thống.
- Môi trường kinh doanh liên quan đến các khoản vay trong đơn vị
Công ty ABC chuyên cung cấp hàng hóa đặc biệt như dầu mỡ và dung môi cho các nhà máy cơ khí, đồng thời cho thuê nhà xưởng và kho bãi, dẫn đến nhiều hợp đồng dịch vụ giá trị lớn và kéo dài Tuy nhiên, công ty phải đối mặt với nhiều chi phí phát sinh trước như vận chuyển, lưu trữ, bảo quản dầu và lương cho nhân viên Do đó, để duy trì hoạt động kinh doanh liên tục, việc vay vốn bổ sung cho lưu động là rất cần thiết và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn vốn.
- Các chính sách kế toán trong đơn vị
+ Năm tài chính của đơn vị bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm
+ Công ty sử dụng đồng Việt Nam (VNĐ) làm đơn vị tiền tệ dùng trong kế toán
+ Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo thông tư 200/2014/TT- BTC và thông tư 53/2016/TT-BTC
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán các khoản vay tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC
2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, AASC tập trung vào việc xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng Để thực hiện điều này, AASC tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và xác định lý do kiểm toán, từ đó ký kết hợp đồng Đặc biệt, trong kiểm toán các khoản vay, giai đoạn lập kế hoạch là rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả kiểm toán Kiểm toán viên tìm hiểu kỹ lưỡng thông tin về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, kiểm tra kiểm soát nội bộ trong huy động vốn, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, đồng thời lập kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toán của AASC được xây dựng khoa học, dễ hiểu và bám sát mẫu chương trình do VACPA ban hành, với sự điều chỉnh phù hợp cho từng khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần tuân thủ chương trình đã lập trong giai đoạn kế hoạch Tuy nhiên, khi tiến hành kiểm toán, họ có thể điều chỉnh, thay thế hoặc bổ sung các thủ tục kiểm toán khác nếu cần thiết, nhằm nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán các khoản vay.
KTV kết hợp phỏng vấn và bảng hỏi để rút ra kết luận về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong quá trình cho vay khách hàng Thiết kế bảng câu hỏi không chỉ giúp tiết kiệm thời gian mà còn giảm chi phí cho cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV áp dụng đầy đủ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và linh hoạt sử dụng các thủ tục thay thế để đảm bảo tính tin cậy cao của các bằng chứng này.
Trong quá trình kiểm toán, nhóm trưởng có trách nhiệm giám sát và giao tiếp thường xuyên với các Kiểm toán viên, nhắc nhở họ về các nhiệm vụ cần hoàn thành.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, để đưa ra ý kiến cuối cùng, cần phải trải qua sự soát xét của ba cấp: Trưởng nhóm kiểm toán, Trưởng phòng và Ban giám đốc Quá trình này giúp AASC đảm bảo chất lượng các cuộc kiểm toán, đồng thời giảm thiểu rủi ro khi phát hành báo cáo thông qua việc kiểm tra và rà soát nhiều lần.
Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên cam kết sao lưu toàn bộ hồ sơ kiểm toán và đảm bảo sử dụng tham chiếu mới nhất từ HLB Việc này không chỉ giúp quản lý hồ sơ hiệu quả mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm thông tin.
Tại AASC, đội ngũ nhân viên nhiệt huyết luôn nỗ lực cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng Hằng năm, nhân viên được đào tạo để cập nhật kiến thức và nâng cao trình độ chuyên môn Mỗi cán bộ nhân viên đều ý thức trách nhiệm trong việc cải thiện chất lượng dịch vụ của AASC Đặc biệt, với sự trẻ trung, năng động và sáng tạo, đội ngũ AASC không ngừng học hỏi, tạo lợi thế cạnh tranh với các công ty trong cùng lĩnh vực.
Việc tổ chức và sắp xếp công việc một cách khoa học và hiệu quả là rất quan trọng, trong đó nhóm cần phân công nhiệm vụ phù hợp với năng lực và trình độ chuyên môn của từng thành viên Trưởng nhóm cũng cần thường xuyên giám sát, theo dõi và trao đổi với các thành viên trong đoàn kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán.
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
* Về tìm hiểu và đánh giá KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp
Đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng tại AASC hiện vẫn còn sơ sài, chủ yếu dựa vào bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn Mặc dù việc này giúp tiết kiệm thời gian, nhưng đánh giá KSNB lại mang tính chung chung và chưa phù hợp với đặc điểm riêng của từng đơn vị Việc ít sử dụng bảng tường thuật và lưu đồ cũng làm giảm tính chính xác và hiệu quả trong quá trình đánh giá.
Tại AASC, việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) trong môi trường tin học chưa được chú trọng, mặc dù ngày càng nhiều đơn vị sử dụng phần mềm để quản lý và thực hiện công tác kế toán Sự gia tăng này cũng đồng nghĩa với việc các gian lận có thể trở nên tinh vi hơn Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững kiến thức tin học để có khả năng phát hiện sai sót và gian lận một cách hiệu quả.
* Về ước lượng mức trọng yếu và phân bổ
Tại AASC, sau khi ước lượng mức trọng yếu tổng thể, không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục Các chênh lệch dưới mức trọng yếu có thể được KTV bỏ qua mà không cần bổ sung thủ tục kiểm toán Mặc dù hiếm khi xảy ra, việc tổng hợp các sai sót dưới ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được từ các giấy làm việc có thể ảnh hưởng trọng yếu đến trình bày thông tin trên BCTC, nhưng điều này có thể dẫn đến nhiều rủi ro cho cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, KTV thường chỉ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát một cách sơ sài, đặc biệt là đối với các khoản vay, mà không xem xét kỹ lưỡng quy trình huy động vốn vay từ lập kế hoạch đến hoàn trả Điều này dẫn đến việc phải thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản hơn, làm tăng chi phí và thời gian của cuộc kiểm toán.
* Về thực hiện thủ tục phân tích
Tại AASC, thủ tục phân tích mang lại nhiều ưu điểm nhưng cũng tồn tại một số hạn chế Phân tích chủ yếu tập trung vào xu hướng tăng giảm của các khoản vay ngắn hạn và dài hạn, cùng với việc so sánh chi phí lãi theo tháng, quý trong năm Tuy nhiên, phân tích ngang chỉ phản ánh sự thay đổi của các chỉ tiêu mà chưa thể hiện sự phù hợp giữa các hệ số như hệ số nợ, khả năng thanh toán và thanh toán lãi vay của đơn vị so với bình quân ngành hoặc đối thủ Do đó, nếu thủ tục phân tích không được thực hiện hiệu quả, sẽ khó khăn trong việc nhận diện các vấn đề bất thường tại đơn vị khách hàng và xác định trọng tâm vấn đề, dẫn đến cần thiết phải mở rộng kiểm tra chi tiết.
* Về thủ tục kiểm tra chi tiết
Việc gửi thư xác nhận cho các khoản vay thường được xem là bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, nhưng trong nhiều trường hợp, người gửi và nhận thư không phải là kiểm toán viên (KTV) mà do khách hàng thực hiện và cung cấp cho KTV, điều này có thể dẫn đến rủi ro cao trong quá trình kiểm toán KTV thường chỉ tập trung vào việc kiểm tra hình thức của các chứng từ như hợp đồng mà không xem xét kỹ lưỡng kế hoạch vay vốn, tính hợp lý của nó so với khoản vay thực tế, cũng như mục đích và hiệu quả của hoạt động vay Nhiều khoản vay có thể không cần thiết hoặc không phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị, dẫn đến khả năng bỏ qua các gian lận nghiêm trọng do sự cấu kết giữa các bên.
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
- Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ của đội ngũ cán bộ nhân viên
Tại AASC, yếu tố con người được đặt lên hàng đầu, với Phòng Kiểm soát Chất lượng và Đào tạo chịu trách nhiệm xây dựng và giám sát các kế hoạch đào tạo Nội dung đào tạo tập trung vào việc cập nhật quy định trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính Điều này không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ mà còn đảm bảo khách hàng nhận được dịch vụ chuyên môn tốt nhất, từ đó củng cố uy tín của AASC.
- Duy trì và phát triển mở rộng mạng lưới khách hàng
AASC hiện có hơn 2000 khách hàng và đang tích cực mở rộng thị trường để thu hút khách hàng tiềm năng cũng như duy trì hợp đồng với khách hàng cũ Để đạt được mục tiêu này, AASC luôn chú trọng đến lợi ích của khách hàng, lắng nghe ý kiến phản hồi, cải tiến chất lượng dịch vụ và xây dựng hình ảnh thương hiệu mạnh mẽ.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay tại Công ty
ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
- Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính trong xu thế hội nhập hiện nay
Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán cần cải thiện cả về lý luận lẫn thực tiễn để phù hợp với xu thế toàn cầu, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay Việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập là rất cần thiết Mặc dù ngành kiểm toán độc lập còn non trẻ, nhưng đã có những tiến bộ đáng kể Tuy nhiên, hội nhập sâu vào nền kinh tế khu vực và thế giới đòi hỏi chất lượng hoạt động kiểm toán phải cao hơn Do đó, nâng cao chất lượng kiểm toán không chỉ giúp các công ty tồn tại mà còn khẳng định vị thế trên trường quốc tế.
Quy trình kiểm toán các khoản vay tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC hiện đang gặp một số hạn chế, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Các khoản vay đóng vai trò quan trọng trong việc bổ sung vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vì vậy việc kiểm toán không chỉ cần xác nhận tính đầy đủ và nghĩa vụ thanh toán mà còn phải đánh giá sự phù hợp và hiệu quả của các khoản vay Mặc dù các bên cho vay theo dõi các khoản vay, nhưng điều này cũng tạo cơ hội cho hành vi gian lận Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay là cần thiết nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán tại AASC.
Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay
Để đáp ứng những yêu cầu ngày càng cao, doanh nghiệp kiểm toán cần cải tiến và hoàn thiện bản thân bên cạnh nỗ lực của Nhà nước và các hiệp hội nghề nghiệp, nhằm cung cấp dịch vụ chuyên môn chất lượng cho khách hàng Qua quá trình thực tập tại AASC, tôi đã có cơ hội tiếp cận quy trình kiểm toán các khoản vay trong báo cáo tài chính, từ đó xin đề xuất một số kiến nghị.
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Thứ nhất, về tìm hiểu và đánh giá KSNB của khách hàng
Nhiều doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm cả AASC, vẫn chưa chú trọng đến việc đánh giá Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của khách hàng, mặc dù đây là một yếu tố quan trọng để xác định các rủi ro hệ thống Để nâng cao chất lượng và hiệu quả trong việc tìm hiểu và đánh giá KSNB, kiểm toán viên (KTV) nên mở rộng kỹ thuật thu thập bằng chứng, kết hợp phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và quan sát để thu thập thông tin quan trọng Thiết kế bảng câu hỏi cần dựa trên hiểu biết về đặc điểm của đơn vị, tránh việc sử dụng bảng câu hỏi có sẵn mà không điều chỉnh Hơn nữa, KTV nên áp dụng các bản tường thuật hoặc lưu đồ để mô tả KSNB, từ đó phát hiện ra những hạn chế trong hệ thống.
Bảng tường thuật là tài liệu mô tả chi tiết về kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, bao gồm các vấn đề như quy trình chuyển giao chứng từ, việc lưu giữ và hủy bỏ chứng từ Tài liệu này cũng nêu rõ nguồn gốc chứng từ, chỉ ra bộ phận nào đã tạo ra và bộ phận nào tiếp nhận chứng từ đó.
Lưu đồ là một biểu đồ hình ảnh thể hiện hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát liên quan đến khách hàng, sử dụng các ký hiệu quy định sẵn.
KTV có khả năng tạo lưu đồ từ trên xuống dưới và từ trái sang phải, giúp kết nối các bộ phận trong công ty Lưu đồ cung cấp cái nhìn tổng quan, cho phép KTV hình dung quy trình luân chuyển chứng từ và nhận diện những sai sót trong tổ chức chứng từ Nhờ đó, KTV có thể dễ dàng xây dựng bảng câu hỏi liên quan đến KSNB.
Việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục là rất quan trọng, vì nó phản ánh sai lệch tối đa được chấp nhận cho mỗi khoản Mức trọng yếu này cần dựa vào chính sách của từng công ty và đánh giá của kiểm toán viên (KTV) về khả năng xảy ra sai sót Quyết định này chủ yếu phụ thuộc vào kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn của KTV.
Bảng 3.1: Mẫu xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục theo CTKTM
Mô tả cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục và nêu lý do áp dụng mức trọng yếu này Đánh giá ban đầu (lập kế hoạch)
1 Tiền và các khoản tương đương tiền
Ví dụ: 50% mức trọng yếu tổng thể
2 Phải thu khách hàng Ví dụ: 60% mức trọng yếu tổng thể [2]
4 Vay và nợ thuê tài chính
(Nguồn chương trình kiểm toán mẫu VACPA năm 2019)
Hoặc sử dụng công thức:
- MP : Mức trọng yếu kế hoạch cho khoản mục cần phân bổ
- A : Mức trọng yếu kế hoạch cho cả BCTC
- B1 : Số dư khoản mục cần phân bổ trên BCTC
- C1 : Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu cần phân bổ
- Bi : Số dư từng khoản mục i trên BCTC
- Ci : Hệ số phân bổ cho các chỉ tiêu i
Các khoản mục trên Bảng Cân Đối Kế Toán (BCĐKT) được phân loại theo hệ số 1, 2, 3 Hệ số 1 bao gồm các khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức trung bình đến cao Hệ số 2 chứa các khoản mục với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức trung bình đến thấp Cuối cùng, hệ số 3 là những khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức thấp.
Theo đánh giá, rủi ro tiềm tàng của các khoản vay tại công ty ABC được xác định là trung bình, trong khi rủi ro kiểm soát lại ở mức thấp Do đó, các khoản vay này được phân loại vào nhóm hệ số an toàn cao.
2 Mức trọng yếu được xác định cho khoản mục vay như sau:
Vậy mức trọng yếu được xác định cho khoản mục vay là tại công ty ABC là 274.766.354 VND
- Thứ nhất, về thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở mức độ cao hơn để thu thập đầy đủ bằng chứng về thiết kế và vận hành của các kiểm soát liên quan đến quy trình huy động vốn vay và hoàn trả KTV có thể áp dụng các kỹ thuật như kiểm tra tài liệu, phỏng vấn nhân viên liên quan và xem xét các dấu vết phê duyệt trên hồ sơ Đối với các khoản vay, các thử nghiệm kiểm soát phải đánh giá từ khi khoản vay hình thành cho đến khi kết thúc Việc thực hiện các thử nghiệm này sẽ giúp phát hiện sai sót hệ thống và từ đó, KTV có thể xác định xem có nên mở rộng hay thu hẹp các thử nghiệm cơ bản.
- Thứ hai, về thủ tục phân tích
Khi thực hiện phân tích tài chính, KTV cần áp dụng kỹ thuật phân tích xu hướng và thực hiện các thủ tục phân tích dọc, so sánh các chỉ số hoạt động hiện tại với kỳ trước, giữa đơn vị và đối thủ cạnh tranh cũng như với chỉ số bình quân ngành Ngoài việc so sánh các thông tin tài chính, KTV cũng cần xem xét cả thông tin phi tài chính để đánh giá mức độ phù hợp giữa các dữ liệu Các chỉ số thường được sử dụng trong quá trình so sánh bao gồm:
- Thứ ba, về thủ tục kiểm tra chi tiết
Khi gửi thư xác nhận số dư các khoản vay đầu kỳ, KTV cần trực tiếp thực hiện việc gửi và nhận thư để đảm bảo tính độc lập, tránh sự can thiệp từ khách hàng có thể ảnh hưởng đến kết quả xác nhận.
Kiểm tra chi tiết các chứng từ chứng minh cho các khoản vay là rất quan trọng KTV cần xem xét không chỉ hình thức của các khoản vay như hợp đồng và chứng từ nhận/trả tiền, mà còn cần chú trọng đến các bản kế hoạch, phê duyệt đề xuất và kế hoạch hoàn trả Cần xác định xem các khoản vay có được sử dụng đúng mục đích theo kế hoạch hay không, đồng thời kiểm tra việc tuân thủ các điều khoản hợp đồng vay/nợ và đánh giá ảnh hưởng của việc không tuân thủ, nếu có Đối với các khoản vay liên quan, việc ghi chép, phê duyệt và lãi suất áp dụng cần được xem xét một cách thận trọng.
Tại AASC, phương pháp chọn mẫu chủ yếu dựa vào định hướng của thủ tục phân tích Việc áp dụng kỹ thuật phân tích đơn giản có thể gây khó khăn trong việc xác định mẫu chọn Lựa chọn các mẫu có giá trị lớn kết hợp với phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên sẽ giúp KTV tránh được những xét đoán chủ quan Các kỹ thuật chọn mẫu được sử dụng bao gồm nhiều phương pháp khác nhau.
Chọn mẫu xác suất là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên các phần tử vào mẫu, sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả và định dạng rủi ro lẫy mẫu Với sự phát triển của công nghệ thông tin, phương pháp này ngày càng có nhiều ưu điểm Việc sử dụng phần mềm chọn mẫu giúp đơn giản hóa quy trình, tăng độ tin cậy và mang lại kết quả khách quan hơn Các phương pháp chọn mẫu xác suất bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống, chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, chọn mẫu ngẫu nhiên theo nhóm, và chọn mẫu ngẫu nhiên phân tầng.
Ví dụ về chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống trong hạch toán chi phí lãi vay được thực hiện từ sổ nhật ký chung với 1500 nghiệp vụ Mẫu mong muốn có dung lượng 50, do đó khoảng cách mẫu được tính là 1500/50=30 KTV sẽ chọn một số ngẫu nhiên từ 1 đến 30 để xác định điểm bắt đầu Nếu số đầu tiên được chọn là nghiệp vụ thứ 15, các phần tử tiếp theo sẽ là nghiệp vụ thứ 15+30, tức là 45, và quy trình này tiếp tục cho đến khi đủ 50 mẫu.