Thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Họ tên sinh viên Lớp Khóa Khoa : LÊ MINH TRANG : KTD - K15 : 2012 - 2016 : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn Họ tên sinh viên Lớp Khóa Khoa : Th.S NGUYỄN THỊ LÊ THANH : LÊ MINH TRANG : KTD - K15 : 2012 - 2016 : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực Lê Minh Trang Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, em nhận dạy bảo, hướng dẫn, giúp đỡ góp ý nhiệt tình giáo viên hướng dẫn, anh (chị) Phòng kiểm tốn – Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S CPA Nguyễn Thị Lê Thanh – giảng viên trường Học viện Ngân Hàng tạo điều kiện thuận lợi, dành nhiều thời gian, công sức để hướng dẫn, bảo, giúp đỡ động viên đóng góp ý kiến quý báu cho em thực hồn thành khóa luận Tiếp đến, em xin chân thành cảm ơn anh (chị) Phịng kiểm tốn – Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em khoảng thời gian thực tập công ty Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến tất bạn bè, người thân – người bên tôi, giúp đỡ, động viên khuyến khích tơi q trình thực khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ viết đầy đủ AASC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng, biểu Tên bảng Trang Bảng 2.1 Doanh thu AASC từ 2013 - 2015 27 Bảng 2.2 Phân tích sơ BCĐKT Cơng ty ABC 38 Bảng 2.3 Phân tích sơ BCKQKD Cơng ty ABC 42 Bảng 2.4 Phân tích tiêu tài 44 Bảng 2.5 Xác định rủi ro chi tiết 46 Bảng 2.6 Trích giấy làm việc thủ tục phân tích KTV giai đoạn lập kế hoạch 47 Bảng 2.7 Xác định mức trọng yếu Cơng ty ABC 48 Bảng 2.8 Chương trình kiểm tốn thủ tục phân tích 51 Bảng 2.9 Phân tích tổng hợp đối ứng TK 6411 53 Bảng 2.10 Phân tích tổng hợp đối ứng TK 6413 TK 6414 54 Bảng 2.11 Phân tích tổng hợp đối ứng TK 6417 55 Bảng 2.12 Phân tích tổng hợp đối ứng TK 6418 56 Bảng 2.13 Phân tích tỷ trọng loại chi phí biến động chúng 60 Bảng 2.14 Trích giấy làm việc thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 62 Bảng 3.1 Mẫu phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành 79 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty 28 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn chung AASC 30 Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng MỤC LỤC Lời mở đầu .1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đối tượng mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.2 Phương pháp kiểm tốn Báo cáo tài 1.2 Thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC 1.2.1 Khái quát thủ tục phân tích 1.2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16 1.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 19 1.2.4 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 26 2.1 Tổng quan công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 26 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh kết kinh doanh 26 2.1.3 Cơ cấu máy quản lý 28 2.2 Thực tế áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khách hàng ABC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 33 2.2.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch 33 2.2.2 Thủ tục phân tích q trình thực kiểm toán: 51 2.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn 61 2.3 Đánh giá chung việc thực thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực khách hàng ABC 63 2.3.1 Ưu điểm 63 2.3.2 Những hạn chế tồn 66 Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC .70 3.1 Định hướng phát triển 70 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty AASC thực 71 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 72 3.4 Kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 78 3.4.1 Kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích 78 3.4.2 Kiến nghị quan chức 81 3.4.3 Kiến nghị Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 83 3.4.4 Kiến nghị công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Kiểm toán viên 84 3.4.5 Kiến nghị đơn vị kiểm toán 85 KẾT LUẬN 87 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Lời mở đầu Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày trở nên quan trọng cần thiết cho định kinh tế Kiểm tốn ln liền tiếp nối với hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thơng tin, kiểm tốn xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thông tin; quan trọng qua để hồn thiện q trình quản lý, hồn thiện q trình tổ chức thơng tin, phục vụ có hiệu cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Nhu cầu kiểm tốn, thực phát sinh tăng lên kinh tế thị trường hoạt động đa dạng sôi động Vấn đề đặt cho công ty kiểm toán làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm toán viên đưa ý kiến Bảng khai tài vơ cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520 - “ Thủ tục phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm tốn “ Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm toán BCTC, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm toán viên (KTV) xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn khác, cung cấp cho KTV số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho KTV q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm tốn (BCKT) Đặc biệt kiểm soát nội (KSNB) khách thể kiểm tốn đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm toán giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phát triển mặt số lượng chất Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Cơng ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC (AASC) em định chọn đề tài: “THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN” để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện hơn, phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán Với hướng dẫn nhiệt tình Ths CPA Nguyễn Thị Lê Thanh KTV, trợ lý kiểm toán Phịng kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, khóa luận tốt nghiệp em hoàn thành Ngoài lời mở đầu phần kết luận, khóa luận gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Chương 3: Giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chinh Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Do hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý, bảo thêm thầy cô để em có hiểu biết sâu sắc Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt Th.s CPA Nguyễn Thị Lê Thanh, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị Phịng kiểm tốn - AASC tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho em việc thu thập thơng tin tìm hiểu cơng tác kiểm toán thực tiễn Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân Hàng - Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm toán Chẳng han, thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khóa sổ khoản phải thu khẳng định phủ nhận kết quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn, - Độ xác dự kiến quy trình phân tích Chẳng hạn, KTV thường so sánh, phân tích tỷ lệ lãi gộp năm với năm trước so sánh chi phí bất thường năm trước với năm - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Chẳng hạn, việc KSNB phận bán hàng yếu nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào quy trình phân tích Ngoài ra, hạn chế khách quan thân thủ tục phân tích ngun nhân địi hỏi KTV cần tiến hành thêm thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích khó phát sai sót có giá trị nhỏ giá trị lớn vận động ngược chiều, bù trừ Ba là, công ty cần cụ thể kĩ thuật phân tích sử dụng chương trình kiểm toán yêu cầu KTV phụ trách phải hiểu tuân thủ chặt chẽ quy trình áp dụng thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 520 quy định: “Trong trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích áp dụng BCTC hợp nhất, BCTC đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ BCTC Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTV” KTV nhận thức yêu cầu áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 chương trình kiểm tốn chung công ty số trường hợp, KTV tiến hành thủ tục phân tích dựa theo chương trình thói quen mà khơng biết phải tiến hành Điều thể KTV không xác định mục tiêu rõ ràng trước Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân Hàng thực thủ tục phân tích dẫn đến kết thu từ tiến hành thủ tục phân tích khơng mong đợi Bốn là, KTV tìm kiếm lời giải thích cho chênh lệch phận khác bên cạnh phận kế toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 quy định: “Trường hợp quy trình phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thơng tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm tốn viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp” Cũng theo VSA 520, điều tra khoản chênh lệch trọng yếu hay mối liên hệ không hợp lý thường bắt đầu việc yêu cầu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn cung cấp thơng tin, thực thủ tục: - Kiểm tra lại câu trả lời Giám đốc (hoặc người đứng đầu) cách đối chiếu với chứng kiểm toán khác thu q trình kiểm tốn; - Xem xét, thực thủ tục kiểm toán khác Giám đốc (hoặc người đứng đầu) giải thích được, giải thích khơng thỏa đáng Xu hướng phổ biến phát có chênh lệch bất thường KTV trao đổi với phịng kế tốn Trong số trường hợp, lời giải thích phận kế tốn mang áp đặt chủ quan khơng cặn kẽ phận khác trực tiếp liên quan Bộ phận marketing giải thích chi tiết khoản mục chi phí quảng cáo, lý chọn hình thức xúc tiến sản phẩm mà khơng phải hình thức xúc tiến khác Bộ phận nghiên cứu thị trường giải thích sản phẩm A lại giới trẻ ưa thích sản phẩm B, sôcôla tiêu thụ mạnh vào mùa hè…Trong trường hợp lĩnh vực kiểm tốn địi hỏi kiến thức chun ngành sâu, KTV tham khảo ý kiến chuyên gia nhà tư vấn Năm là, số giải pháp khác nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hoạt động AASC: Khi thực hợp đồng kiểm toán cần xử lý dứt điểm tránh chồng chéo cơng việc đảm bảo chất lượng kiểm tốn Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân Hàng Để hồn thiện hoạt động cơng ty trước hết cần có thay đổi từ phía cấp, phận cơng ty: Cần có trao đổi thông tin thường xuyên cấp lãnh đạo, phịng ban kế hoạch cơng việc thực để đảm bảo cho công việc thực tốt với tính thống cao Chú trọng công tác đào tạo, nâng cao chất lượng, sức cạnh tranh dịch vụ kiểm toán tư vấn tài kế tốn Rút kinh nghiệm việc kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán để có kế hoạch nâng cao chất lượng file làm việc chất lượng dịch vụ giai đoạn kiểm toán Tăng cường nâng cao chất lượng dịch vụ, đa dạng việc cung cấp dịch vụ: tư vấn tài chính, kế tốn, thuế, mở rộng thêm sang lĩnh vực kiểm toán hoạt động, dịch vụ tuyển dụng, ổn định giữ vững khách hàng truyền thống, đồng thời phát triển mở rộng việc cung cấp dịch vụ khách hàng doanh nghiệp có vốn đâù tư nước ngồi, dự án có vốn nước ngồi tài trợ Cơng ty cần xác định đối tượng khách hàng ưu tiên chủ chốt công ty nhà nước, công ty cổ phần, cơng ty TNHH lớn, có thương hiệu Nguồn nhân lực nhân tố then chốt làm nên chất lượng kiểm toán khẳng định đến lớn mạnh thành cơng Cơng ty Vì ngồi sách đào tạo nâng cao lực nhân viên Công ty cần có sách đãi ngộ hợp lý, tương xứng với đóng góp thành viên, khích lệ nhân viên đóng góp cho cơng ty ngày phát triển Để chương trình kiểm tốn thực quán đơn vị khách hàng, chương trình kiểm tốn khơng nên đưa mức q chi tiết tất ngành nghề hoạt động công ty khách hàng mà nên đề cập mức tổng quát, điều cần thiết phải đưa mục tiêu cần kiểm tra, khẳng định phần hành tương ứng với lĩnh vực hoạt động cơng ty Hoặc xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể riêng lĩnh vực ngành nghề hoạt động Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân Hàng riêng để từ áp dụng chi tiết công ty hoạt động lĩnh cự ngành nghề Cuối cùng, để áp dụng phần mềm kiểm tốn, cơng ty cần có kế hoạch cụ thể lâu dài triển khai nguồn tài chính, nhân sự, đội ngũ kỹ sư tin học có chun mơn cao khả hiểu biết yêu cầu cần thiết chuyên ngành kiểm toán Đồng thời, giám sát tiến độ thực qua năm, theo dõi sát xao kết đạt áp dụng phần mềm để dần đưa phần mềm kiểm toán vào thực kiểm tốn 3.4 Kiến nghị nhằm hồn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 3.4.1 Kiến nghị nhằm hồn thiện thủ tục phân tích 3.4.1.1 Về thủ tục phân tích Tuy Cơng ty xây dựng việc thực thủ tục phân tích thành quy trình chuẩn, q trình kiểm tốn thực tế, nhìn chung, KTV AASC chủ yếu sử dụng phân tích hợp lý phân tích xu hướng Hơn khơng trọng sử dụng phân tích thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trong giai đoạn thủ tục phân tích thực số liệu năm so với năm trước Việc phân tích cho ta thấy biến động tiêu kỳ với từ thấy xu hướng biến động Nhưng để hiểu chất tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh, nhiều nhìn vào chưa đủ mà cịn cần phải thơng qua phân tích tỷ suất tài Mặt khác, phân tích dọc thường áp dụng theo chuỗi thời gian mà khơng phân tích thơng qua đơn vị ngành nhiều KTV khơng thể đánh giá thực trạng hoạt động khách hàng Do vậy, khách hàng, dù nhỏ hay lớn, tình hình kinh doanh đơn giản hay phức tạp, KTV nên sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích Đồng thời, lĩnh vực có đặc điểm Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân Hàng riêng nên AASC cần xây dựng cho hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh cụ thể, để KTV có sở tạo nên thống cơng việc Bảng phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành lập theo mẫu sau: Bảng 3.1: Phân tích số liệu đơn vị so với toàn ngành Năm trước Chỉ tiêu (1) Năm Đơn vị Ngành Chênh lệch Tỷ lệ Đơn vị Ngành Chênh lệch Tỷ lệ (2) (3) (4)=(2)-(3) (5)=(4)/(3) (6) (8)=(6)-(7) (9)=(8)/(7) (7) 3.4.1.2 Về đối tượng phân tích Thủ tục phân tich sơ thủ tục phân tích sốt xét thực với BCĐKT BCKQKD mà chưa ý tới việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại công cụ hữu ích việc phân tích vốn tiền phân tích khả tốn Hơn việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp cho KTV khả toán thực trạng tài chính, khả tạo tiền, biến động tài sản doanh nghiệp, đoán luồng tiền kỳ tiếp theo, từ đánh giá sơ tình hình tài chính, dự kiến rủi ro xảy ra, đưa ước tính 3.4.1.3 Về việc xác định mức độ trọng yếu Mức độ trọng yếu phải KTV đánh giá cho toàn BCTC phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC Tại AASC, việc xác định mức độ trọng yếu thực dựa sở thu nhập trước thuế tổng tài sản theo nhận định KTV rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thơng qua q trình tìm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm lần kiểm toán trước Ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân Hàng tổng thể cho BCĐKT xác định từ 3% đến 6% tổng lợi nhuận trước thuế, 0.5% tổng tài sản Còn ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu cho BCKQKD 10% mức Ước lượng ban đầu làm sở để KTV xác định số dư cần phải quan tâm kiểm tra Các khoản có số dư nhỏ tập trung phần nhóm nghiệp vụ khơng trọng yếu để kiểm tra riêng Sau đó, KTV tính tốn mức độ trọng yếu thực khoảng 50% đến 80% ước lượng ban đầu Và tùy theo nhận định KTV mà có điều chỉnh mức độ trọng yếu Mức trọng yếu sở để KTV xác định bút toán điều chỉnh cần thiết Trong tiến hành thủ tục phân tích, có chênh lệch có giá trị cao mức độ trọng yếu phải kiểm tra, nhiều trường hợp, chênh lệch nhỏ mức độ trọng yếu lại cho thấy khả tồn sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng trọng yếu Việc không cân nhắc đến sai phạm nhỏ mà tổng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC dẫn đến sai lầm kiểm tốn Do vậy, thực thủ tục phân tích KTV cần lập riêng mức độ trọng yếu cho chu trình cụ thể dựa vào kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp 3.4.1.4 Về phương pháp chọn mẫu Sau xác định chênh lệch ước tính KTV số liệu ghi sổ sách khách hàng trọng yếu, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để tìm sai phạm có Trong q trình thực kiểm tra chi tiết, KTV dựa phân mềm chọn mẫu dựa Tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán MUS để đánh giá mức độ sai phạm trọng yếu cho toàn khoản mục BCTC Song nhiều tổng thể lại bao gồm nhiều nghiệp vụ nhỏ mức độ trọng yếu đánh giá, phần mềm chọn mẫu tỏ khơng hiệu Khi đó, thơng thường KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm, phần lớn số khoản có giá trị lớn chiếm tỷ trọng khoảng 70% tổng thể khoản khác có giá trị trung bình chiếm phần lớn tổng thể lại không kiểm tra Như vậy, vấn đề đặt số cịn lại khơng Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân Hàng kiểm toán (30%) có tồn sai phạm với tổng sai phạm vào mức trọng yếu cần xem xét mà không KTV xem xét Do vậy, để việc chọn mẫu hiệu hơn, KTV áp dụng nhiều tiêu chuẩn chọn mẫu không nên trọng nhiều vào giá trị phần tử tổng thể Để đánh giá cỡ mẫu hiệu hơn, KTV nên xem xét thêm nhân tố:  Tổng sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận: Tổng mức sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận thấp cỡ mẫu lớn cần chọn  Lượng sai sót mà KTV chấp nhận tìm thấy tổng thể (sai sót mong đợi): Lượng sai sót KTV chấp nhận tổng thể lớn, cỡ mẫu cần đạt để đưa mức đánh giá hợp lý lượng sai sót thực tế tổng thể lớn Các nhân tố có liên quan đến đánh giá KTV lượng sai sót mong đợi bao gồm chất giá trị xác định, kết thử nghiệm kiểm soát, kết thủ tục kiểm toán áp dụng niên độ trước kết thử nghiệm khác 3.4.2 Kiến nghị quan chức Để đảm bảo cho q trình hồn thiện cơng ty kiểm tốn, điều kiện tiên Việt Nam cần xây dựng khung pháp lý kế toán, kiểm tốn đồng bộ, phù hợp với thơng lệ khu vực giới Ngoài ra, thiết lập địa vị pháp lý hiệp hội nghề nghiệp tạo thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn thuận q trình Bên cạnh đó, thống ổn định chế tài chính, quy định phù hợp với thực tế Việt Nam yêu cầu đặt hoạt động kiểm toán Trong năm gần đây, hoạt động kiểm toán nhận quan tâm sâu sắc từ phía Quốc hội, Chính phủ Bộ Tài Cho đến Bộ Tài ban hành 26 Chuẩn mực kế toán, 37 Chuẩn mực kiểm tốn, Chính phủ ban Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân Hàng hành nhiều Nghị định đáng ý Nghị định 105/2004/NĐ-CP hoạt động kiểm tốn độc lập Quốc hội thơng qua Luật kế toán Đặc biệt từ ngày 1/1/2012 Luật kiểm toán độc lập bắt đầu có hiệu lực vào hoạt động, văn có tính pháp lý cao nghề kiểm toán giai đoạn nay.Vai trị hoạt động kiểm tốn xã hội coi trọng đánh giá cao Việc hoàn thiện khung pháp lý kế tốn, kiểm tốn có nhiều chuyển biến tích cực góp phần tạo mơi trường minh bạch, bình đẳng cho hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên hoạt động kiểm toán nhiều điểm cần khắc phục Các văn kiểm tốn cịn giai đoạn hồn thiện, chưa theo kịp với đà phát triển nhanh chóng loại hình dịch vụ Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có thống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan trọng ngành kinh tế quan trọng Từ đó, sở tiêu ngành quan Nhà nước công bố, việc KTV áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC đạt hiêu cao Sự so sánh đánh giá kết hoạt động kinh doanh khách hàng vừa có sở chứng đầy đủ, hữu hiệu, vừa giảm thiểu rủi ro việc đánh giá, nhận định sai, đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm tốn KTV khơng thể thực thủ tục phân tích mà tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát triển công nghệ thông tin việc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mạnh thị trường chứng khốn Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập số liệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV tìm hiểu, thu thập nguồn thơng tin phục vụ cho Trong bối cảnh kinh tế phát triển nay, quan Nhà nước nên quan tâm đến hoạt động kiểm toán nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động, góp phần làm minh bạch hóa tài đất nước Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân Hàng 3.4.3 Kiến nghị Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, tên viết tắt VACPA thành lập ngày 15/4/2005 thức vào hoạt động ngày 1/1/2006 với tôn hoạt động: Là tổ chức nghề nghiệp cơng dân Việt Nam có chứng KTV độc lập doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Mục đích hội tập hợp, đồn kết cá nhân nghề kiểm tốn; trì, phát triển nâng cao trình độ KTV hành nghề, chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán; giữ gìn uy tín phẩm chất nghề nghiệp; khơng ngừng gia tăng giá trị hội viên để trở thành Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp khu vực quốc tế thừa nhận, nhằm góp phần cơng khai minh bạch thơng tin kinh tế, tài tổ chức, doanh nghiệp theo quy định pháp luật Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần phát huy vai trị trợ giúp cho Bộ Tài việc soạn thảo văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán, tiến tới việc ban hành văn có hiệu lực tương lai Ngồi ra, việc tổ chức khóa học, thi chứng để nâng cao trình độ cho KTV hay trợ lý KTV cần đẩy mạnh nữa, qua nâng cao chất lượng kiểm toán Hoạt động Hiệp hội nghề nghiệp tiến đến chuyên nghiệp góp phần kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, từ làm lành mạnh hóa tài quốc gia Đồng thời, để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung chất lượng KTV nói riêng, Hội kiểm tốn hành nghề Việt Nam nên tổ chức buổi đào tạo, chia sẻ kinh nghiệm, cập nhập kiến thức cho KTV nhiều Hiện nay, có thực tế tồn hoạt động kiểm tốn Việt Nam thủ tục kiểm tốn thường bị bỏ sót, hồn thiện giấy tờ để đối phó Điều xuất phát từ giới hạn chi phí kiểm toán Cùng với xu phát triển kinh tế ngành nghề, lĩnh vực cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, liệt hơn, kiểm tốn khơng nằm ngồi xu Trong vịng 10 năm trở lại đây, số lượng cơng ty kiểm tốn Việt Nam tăng lên cách nhanh chóng, đồng nghĩa với việc cạnh tranh ngành cung cấp dịch vụ kiểm Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân Hàng toán ngày trở nên gay gắt Dưới sức ép đó, để thu hút khách hàng, đứng vững thị trường cạnh tranh, công ty kiểm toán liên tục hạ thấp giá thành chi phí cho kiểm tốn phải giảm xuống đến mức thấp để đảm bảo hoạt động kiểm tốn có lãi Vì vậy, thực thủ tục kiểm toán nào, cơng ty kiểm tốn ln phải cân nhắc xem liệu chi phí bỏ (về nhân lực, thời gian tài chính) có xứng đáng với hiệu mang lại từ việc thực thủ tục hay khơng Bên cạnh đó, thời gian kiểm toán ngày giảm xuống nhằm cung cấp dịch vụ kiểm toán nhanh để đáp ứng nhu cầu khách hàng Với thực tế vậy, câu hỏi đặt liệu hoạt động kiểm toán phát triển nhanh mạnh thế, chất lượng kiểm tốn có thực đáp ứng nhu cầu kinh tế hay không Để giải vấn đề này, Bộ Tài Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam nên xem xét xây dựng khung phí hợp lý để đảm bảo cơng ty kiểm tốn có đủ khả chi phí thời gian, hao phí công sức người để thực đầy đủ thủ tục kiểm toán, đảm bảo chất lượng thực BCTC kiểm toán 3.4.4 Kiến nghị cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Kiểm tốn viên  Đối với AASC Khơng nằm ngồi xu chung, cơng ty kiểm tốn dang tích cực tự hồn thiện để tồn phát triển Việc nâng cao chất lượng kiểm toán yêu cầu tất yếu để tồn phát triển doanh nghiệp kiểm toán Để làm điều đó, cơng ty phải xây dựng cho chiến lược phát triển lâu dài với định hướng như: - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, vượt lên mong đợi khách hàng - Tăng cường trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ khác như: tư vấn, dịch vụ đào tạo Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 85 Học viện Ngân Hàng - Mở rộng đối tượng khách hàng: ngồi việc đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp phải chủ trương mở rộng đối tượng khách hàng - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển Có chiến lược phát triển lâu dài điều kiện cần để cải thiện chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty  Đối với Kiểm toán viên: KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa BCKT Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng cố gắng từ phía KTV điều thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chun mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm tốn tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khơn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chuyên môn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp 3.4.5 Kiến nghị đơn vị kiểm tốn Quy mơ thị trường kiểm tốn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Tơn trọng hoạt động kiểm tốn: Bản thân khách hàng coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì để tồn phát triển công ty kiểm toán phải chiều theo khách hàng, điều đặc biệt nghiêm trọng KTV thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân Hàng Khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán lựa chọn sáng suốt doanh nghiệp kiểm tốn để có BCTC trung thực Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thành nhiệm vụ: Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực KTV, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV làm cho công việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Vì khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Hiện kiểm tốn khơng cịn mẻ doanh nghiệp Nó trở thành công cụ thiếu nhằm làm hóa, lành mạnh hóa tình hình tài chính, tạo phát triển thuận lợi cho tất doanh nghiệp Chính Cơng ty kiểm tốn không ngừng mọc lên phát triển mạnh mẽ số lượng chất lượng Trong môi trường cạnh tranh đó, Cơng ty AASC ln nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ KTV, đáp ứng cách tốt yêu cầu cung cấp dịch vụ tình hình Điều thể rõ kiểm toán với phương pháp kiểm toán linh hoạt Một kiểm tốn thành cơng hay khơng phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Tại AASC, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm tốn, hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm tốn có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí kiểm tốn Bên cạnh đó, thủ tục phân tích mang lại cho KTV hiểu biết tốt hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Điều không để giúp cho KTV việc đưa ý kiến kiểm tốn xác mà cịn đưa ý kiến tư vấn có giá trị cho khách hàng, giúp nâng cao uy tín khả cạnh tranh Cơng ty kiểm toán thị trường Trong thời gian thực tập Công ty AASC lựa chọn đề tài: “Thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện” để nghiên cứu, em cố gắng sâu tìm hiểu quy trình thực thủ tục phân tích Cơng ty Đồng thời, em tiếp cận phần hiểu thực tế kiểm tốn BCTC nói chung việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng Em trực tiếp tham gia vào kiểm toán khách hàng nhận biết khác biệt lý luận thực tế kiểm toán Với kiến thức Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện Ngân Hàng thầy cô truyền đạt trường Học viện Ngân hàng, kết hợp với hiểu biết thực tế công tác kiểm tốn Cơng ty, em mạnh dạn nêu lên số nhận xét, đề xuất nhằm đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn Công ty Mặc dù cố gắng viết khơng tránh khỏi sai sót giới hạn thời gian kiến thức thực tế thân Em mong nhận góp ý, bảo thầy giáo, anh chị kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán Cơng ty AASC tồn thể bạn để em có hiểu biết sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Lê Minh Trang Lê Minh Trang K15KTDND Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện Ngân Hàng DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (đồng chủ biên) (2006), “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính Alvin A Arens-James Loebbecke (1995), “Kiểm tốn-Auditing”, NXB Thống kê Chương trình hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Hãng kiêm tốn AASC Tạp chí tài Lê Minh Trang K15KTDND