CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, đối tượng và mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính
Khái niệm kiểm toán BCTC:
Kiểm toán có một lịch sử phát triển lâu dài trên thế giới, góp phần vào sự minh bạch của các hoạt động kinh tế Tuy nhiên, tại Việt Nam, thuật ngữ kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, chỉ mới xuất hiện vào cuối thập kỷ 80 của thế kỷ XX Hiện nay, có nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán, nhưng định nghĩa phổ biến nhất được trích dẫn từ A.A Arens & J.K Loebbecke trong cuốn sách của Prentice Hall năm 1997.
Kiểm toán là quy trình thu thập và đánh giá thông tin để xác định mức độ phù hợp của chúng với các chuẩn mực đã thiết lập Để đảm bảo tính chính xác và khách quan, quá trình này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập.
(Auditing: An integrated approach, A.A Arens & J.K Locbbecke, Prentice Hall
Kiểm toán được phân loại thành ba loại chính dựa trên chức năng và mục đích, bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Trong số đó, kiểm toán BCTC được coi là hoạt động phổ biến và đặc trưng nhất trong lĩnh vực kiểm toán.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình mà kiểm toán viên (KTV) có năng lực và độc lập thu thập thông tin, đánh giá bằng chứng để xác định tính trung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị Đồng thời, kiểm toán cũng xem xét việc trình bày BCTC có tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được công nhận hay không.
Đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm các Bảng khai tài chính và các bảng kê khai pháp lý khác Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành, phản ánh thông tin kinh tế - tài chính chủ yếu của đơn vị, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh BCTC Ngoài ra, các bảng kê khai pháp lý khác như bảng dự toán và quyết toán ngân sách nhà nước, bảng kê khai tài sản cá nhân, và các bảng dự toán và quyết toán các công trình đầu tư xây dựng cơ bản cũng là đối tượng của kiểm toán.
Mục tiêu của kiểm toán BCTC:
Mọi hoạt động có ý thức của con người đều hướng tới những mục tiêu nhất định, và kiểm toán cũng không ngoại lệ với các mục đích cụ thể cần đạt được Hệ thống mục tiêu kiểm toán là tập hợp các tiêu điểm nhằm hướng tới mục đích này Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán một cách khoa học, dựa trên các mối quan hệ vốn có của đối tượng và khách thể kiểm toán, sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện hoạt động kiểm toán một cách hiệu quả và đúng hướng.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 200 ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính quy định:
“Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là:
Đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên đánh giá xem liệu báo cáo có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Điều này hỗ trợ kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính có được lập đúng theo khuôn khổ quy định về lập và trình bày hay không, đặc biệt là trên các khía cạnh trọng yếu.
Lập báo cáo kiểm toán tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu cụ thể hóa các yếu tố và tiến trình thực hiện yêu cầu trung thực, hợp lý và hợp pháp Để đạt được mục tiêu này, cần xem xét đặc điểm của đối tượng kiểm toán và các quan hệ trách nhiệm giữa chủ thể và khách thể kiểm toán, đảm bảo việc thực hiện đúng các yêu cầu của nhà quản lý và báo cáo tài chính.
Các mục tiêu cụ thể của kiểm toán BCTC là hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, đánh giá, chính xác, phân loại và trình bày thuyết minh
Mục tiêu hiện hữu tập trung vào việc xác minh tính chính xác của số tiền trong các khoản mục, nhằm đảm bảo sự đúng đắn về nội dung kinh tế liên quan đến các nghiệp vụ và các bộ phận cấu thành của khoản mục đó.
Mục tiêu đầy đủ trong kế toán nhằm xác minh rằng tất cả các thành phần cấu thành số tiền trên các khoản mục đều được ghi nhận đầy đủ Điều này bao gồm việc đảm bảo tính đầy đủ của các nghiệp vụ, tài sản và vốn cần thiết để tính vào khoản mục Ví dụ, việc không ghi nhận một khoản bán hàng thực tế đã xảy ra vào Nhật ký và Sổ cái sẽ vi phạm mục tiêu đầy đủ này.
Mục tiêu của quyền và nghĩa vụ là bổ sung cho cam kết liên quan đến quyền sở hữu tài sản và nghĩa vụ pháp lý, nhằm xác minh quyền sử dụng lâu dài và được pháp luật công nhận Điều này cũng bao gồm việc đảm bảo các khoản nợ và vốn theo hợp đồng dài hạn.
Mục tiêu của việc đánh giá là xác minh cách thức và kết quả thể hiện tài sản, vốn cùng các hoạt động tài chính như chi phí, chiết khấu và thu nhập dưới dạng tiền tệ.
Mục tiêu phân loại là xem xét lại việc xác định các bộ phận và nghiệp vụ dựa vào tài khoản, đồng thời sắp xếp các tài khoản trong báo cáo tài chính (BCTC) theo bản chất kinh tế, dựa trên các văn bản pháp lý hiện hành.
Mục tiêu chính xác trong kế toán là đảm bảo tính đúng đắn tuyệt đối của các số liệu qua việc kiểm tra sự khớp nhau giữa số dư tài khoản và các sổ phụ tương ứng Các chi tiết trong số dư tài khoản phải phù hợp với các con số trên sổ phụ, và tổng cộng của tài khoản cần trùng khớp với tổng số trên các sổ phụ liên quan Đồng thời, các con số chuyển sổ và sang trang cũng phải được thống nhất để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Mục tiêu của việc trình bày và thuyết minh là xác minh cách ghi chép và thuyết trình các số dư hoặc tổng số phát sinh của tài khoản trong các báo cáo tài chính.
1.1.2 Phương pháp kiểm toán Báo cáo tài chính
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, trước đây là Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, được thành lập vào ngày 13/5/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, đã chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước thành công ty TNHH.
Một số thông tin chung về Công ty:
- Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
- Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC.,Ltd)
- Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
- Hai chi nhánh: Quảng Ninh, TP Hồ Chí Minh
- Website: www.aasc.com.vn
- Tổng Giám đốc – Chủ tịch Hội đồng thành viên: Ông Ngô Đức Đoàn
2.1.2 Đặc điểm kinh doanh và kết quả kinh doanh
Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp:
+ Kế toán, Tư vấn tài chính, Thuế
+ Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
+ Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
Doanh thu của công ty trong 3 năm gần đây được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.1: Doanh thu và lợi nhuận của AASC từ năm 2013 đến năm 2015
STT Năm Doanh thu (VNĐ) Lợi nhuận trước thuế (VNĐ)
(Nguồn: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC)
Doanh thu của AASC đã tăng trưởng ổn định qua các năm, đạt trên 150 tỷ đồng vào năm 2015, tăng hơn 10% so với năm 2014, khẳng định vị thế hàng đầu trong ngành kiểm toán tại Việt Nam Mặc dù nền kinh tế toàn cầu và Việt Nam gặp khó khăn, AASC vẫn phát triển tương xứng với các công ty kiểm toán Big 4 Công ty cũng đã tăng cường đóng góp cho Nhà nước, xã hội và từ thiện hàng năm, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ nhân viên và gia đình thành viên công ty.
2.1.3 Cơ cấu bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của công ty
Phòng kiểm toán dự án
Chi nhánh công ty tại
Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh
Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo
Phòng Dịch vụ đầu tư nước ngoài
Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận, phòng ban:
Hội đồng thành viên có nhiệm vụ quyết định cơ cấu tổ chức và phương hướng phát triển công ty Đồng thời, hội đồng cũng xác định phương thức đầu tư, các dự án đầu tư cũng như phương án sử dụng và phân chia lợi nhuận, hoặc xử lý lỗ.
- Ban kiểm soát: Kiểm soát các hoạt động, phát hiện sai sót, điểm hạn chế trong cơ cấu tổ chức, vận hành của công ty
- Phòng tổng hợp: Phụ trách công tác nhân sự, cung cấp hậu cần
- Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo: Tổ chức tuyển dụng, đào tạo nhân viên, cập nhật chế độ chính sách
Các phòng kiểm toán thực hiện nhiệm vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế và thẩm định giá Đặc biệt, phòng kiểm toán Dịch vụ đầu tư nước ngoài chuyên cung cấp dịch vụ cho các tập đoàn, Tổng công ty vốn Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, cũng như các dự án được tài trợ bởi Chính phủ và tổ chức quốc tế.
Trong thời gian thực tập tại phòng Kiểm toán 6, nơi chuyên trách các doanh nghiệp nhà nước và đơn vị đại chúng, tôi đã có cơ hội tham gia vào nhiều dự án kiểm toán với các loại hình doanh nghiệp đa dạng.
2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại AASC
2.1.4.1 Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC tại AASC
Hiện tại, AASC chưa có phần mềm riêng cho công tác kiểm toán, nên chương trình kiểm toán vẫn dựa trên mẫu của VACPA Quá trình lưu trữ và quản lý hồ sơ cũng tuân theo mẫu này Tuy nhiên, AASC sẽ điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp với từng hợp đồng cụ thể và tình hình hoạt động của khách hàng Chương trình kiểm toán thường bao gồm ba giai đoạn chính.
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán chung tại AASC
Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Thu thập thông tin cơ sở là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, tiếp theo là thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát để đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Cuối cùng, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Lập chương trình kiểm toán chi tiết
Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm cơ bản: Thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết Đánh giá kết quả
Soát xét báo cáo tài chính
Kết luận kiểm toán và lập BCTC:
Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng Soát xét sự kiện sau ngày phát hành BCTC
Thủ tục phân tích Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán Đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán
2.1.4.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán Để tiến hành một cuộc kiểm toán một cách hữu hiệu và đạt được kết quả cao nhất, đảm bảo cho việc thành công của cuộc kiểm toán, thì yêu cầu đặt ra đối với các Công ty kiểm toán nói chung và AASC nói riêng là phải có phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp, hiểu được về tình hình hoạt động kinh doanh, các mục tiêu mà công ty khách hàng đặt ra cũng như các vấn đề khác ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán, việc phân tích đánh giá tổng quát kết hợp với kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ hạch toán và số dư các tài khoản trong từng trường hợp cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng về nội dung công việc và thuyết minh trên BCTC Căn cứ vào đó, KTV đưa ra ý kiến nhận xét về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng nhằm nâng cao hiệu quả tối đa của cuộc kiểm toán
2.1.4.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lượng trong kiểm toán được thực hiện bởi trưởng nhóm trong suốt quá trình kiểm toán, với sự soát xét của nhà quản lý cấp cao ở từng giai đoạn cụ thể dựa trên hồ sơ kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị là bước đầu tiên trong quy trình này.
Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn này bao gồm việc đánh giá khách hàng và thu thập thông tin liên quan đến tình hình tài chính, kinh doanh, nhân sự và kế toán để ký hợp đồng kiểm toán Nhóm trưởng sẽ trực tiếp giám sát việc thu thập thông tin từ các đơn vị khách hàng, đặc biệt là thông tin về đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) Cấp trên cũng có trách nhiệm kiểm soát quy trình này.
Khảo sát và đánh giá khách hàng là quá trình quan trọng nhằm đánh giá tính độc lập và năng lực phục vụ của Công ty, cũng như tính chính trực của ban quản lý khách hàng Việc thiết lập các thủ tục đánh giá và chấp nhận khách hàng tiềm năng giúp đảm bảo chất lượng dịch vụ Ngoài ra, việc đánh giá khách hàng trong các sự kiện đặc biệt cũng hỗ trợ ra quyết định hiệu quả hơn.
Để thực hiện kế hoạch kiểm toán hiệu quả, KTV cần hiểu rõ về khách hàng bằng cách xem xét và trình bày thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Việc này giúp đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (BCTC) và quá trình kiểm tra Đồng thời, nhóm kiểm toán cũng cần đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán phù hợp.
Khi thực hiện đánh giá rủi ro, kiểm toán viên cần xem xét các rủi ro tiềm ẩn liên quan đến toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Điều này bao gồm việc đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản cũng như các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
Nhóm kiểm toán thực hiện quy trình phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm nắm bắt tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định các khu vực tiềm ẩn rủi ro.
Chương trình kiểm toán được xây dựng bởi nhóm kiểm toán, bao gồm lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Giai đoạn thực hiện kiểm toán là bước quan trọng tiếp theo trong quy trình này.
Thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán tại khách hàng ABC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
* Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính
Trước khi tiến hành thủ tục phân tích, KTV cần thu thập thông tin chung về khách hàng, được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán chung tại Công ty AASC Hàng năm, thông tin này được cập nhật trong quá trình kiểm toán Các KTV tham gia kiểm toán sẽ trực tiếp tìm hiểu, đánh giá và trình bày thông tin về khách hàng, bắt đầu với phân tích sơ bộ về Công ty ABC.
Khái quát về khách hàng
Công ty ABC là một doanh nghiệp trực thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam được thành lập theo QĐ số 344 NN - TCCB ngày 14/6/1996 của
Bộ trưởng Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam đã tiến hành sắp xếp lại các đơn vị thuộc bộ này Theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0100104431, được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội vào ngày 30 tháng 6 năm 1996, tổng số vốn điều lệ của bộ là 568.460.460.000 vnđ.
Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là kinh doanh con giống, thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm
Ngành nghề kinh doanh cùa Công ty là:
Chăn nuôi giống gia súc, gia cầm và các loại động vật khác
Sản xuất, chế biến, kinh doanh nguyên liệu và thức ăn chăn nuôi
Kinh doanh thuốc thú y và vật tư thú y chăn nuôi
Sản xuất và chế biến các sản phẩm từ ngành chăn nuôi và thực phẩm, bao gồm đồ uống, rau quả, cùng với các mặt hàng nông sản, lâm sản và thủy hải sản, đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế.
Cung ứng các dịch vụ và chuyển giao tiến bộ kỹ thuật chăn nuôi
Sản xuất, cung ứng vật tư, thiết bị, hóa chất, dược phẩm bao bì cho ngành chăn nuôi
Trồng cây làm thức ăn chăn nuôi, cây lương thực, cây ăn quả, cây công nghiệp và môi trường
Trực tiếp xuất nhập khẩu
Tư vấn đầu tư phát triển chăn nuôi
Tổ chức nghiên cứu khoa học và công nghệ nhằm giải quyết các vấn đề liên quan đến công nghệ hóa và hiện đại hóa ngành chăn nuôi Đồng thời, đào tạo và bồi dưỡng đội ngũ cán bộ, công nhân kỹ thuật trong lĩnh vực chăn nuôi là một phần quan trọng trong chiến lược phát triển bền vững của ngành.
Cơ cấu tổ chức của Công ty
Ban Lãnh đạo: 1 Giám đốc điều hành và 3 Phó Giám đốc:
- Ông Nguyễn Xuân Linh (Chủ tịch HĐQT)
- Ông Bùi Thái Hà (Thành viên HĐQT kiểm Tổng Giám đốc)
- Ông Hoàng Trung Hùng (Thành viên HĐQT kiểm Phó Tổng Giám đốc)
- Ông Trần Quý Chiến (Thành viên HĐQT kiêm Phó Tổng Giám đốc)
- Bà Nguyễn Thị Ngọc: Trưởng ban
- Ông Nguyễn Duy Lý : Ủy viên
- Ông Nguyễn Khánh Quỳnh : Ủy viên
Khối văn phòng: Phòng Tài chính – Kế toán; Phòng Tổng hợp; Phòng Xuất nhập khẩu; Phòng tổ chức cán bộ
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015 Công ty có khoảng trên 1000 nhân viên
Mục tiêu và chiến lược của Công ty
Xây dựng một công ty với cơ cấu hợp lý và hoạt động hiệu quả, nhằm nâng cao lợi ích cho các cổ đông và đóng góp vào sự phát triển kinh tế, xã hội của đất nước Đồng thời, phát triển và mở rộng thương hiệu công ty để nâng cao giá trị và vị thế trên thị trường.
Tập trung nguồn lực vào phát triển ngành sản xuất và kinh doanh chủ lực, bao gồm chăn nuôi lợn, chăn nuôi bò sữa, chế biến sữa, cùng với giết mổ và chế biến sản phẩm từ gia súc và gia cầm.
Tăng cường tích lũy vốn để tập trung phát triển vào những lĩnh vực, ngành hàng có triển vọng và mang tầm chiến lược
Phát triển bền vững trên tất cả các phương diện khác như: môi trường, xã hội, cộng đồng
Thị trường sản phẩm và dịch vụ
Công ty chuyên chăn nuôi gia súc và gia cầm, đồng thời kinh doanh các loại thức ăn chăn nuôi cùng với các sản phẩm và chế phẩm trong ngành chăn nuôi như sữa, đồ uống và rau quả.
Các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh hiện nay
Công ty tọa lạc tại thị trấn Mộc Châu, tỉnh Sơn La, nơi có diện tích đất canh tác rộng lớn, lý tưởng cho hoạt động trồng trọt và chăn nuôi Hệ thống giao thông thuận tiện tại đây tạo điều kiện thuận lợi cho công ty mở rộng thị trường.
Việt Nam là một quốc gia nông nghiệp, với khu vực nông - lâm - ngư nghiệp đóng vai trò quan trọng trong cơ cấu kinh tế Nhà nước đã triển khai nhiều chính sách khuyến khích và hỗ trợ cho ngành này, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của các công ty trong lĩnh vực nông nghiệp.
Cạnh tranh trong ngành chăn nuôi và thực phẩm đang gia tăng do thị trường trong nước mở cửa và thuế nhập khẩu giảm, tạo ra cả cơ hội và thách thức cho Công ty Sự gia nhập của nhiều doanh nghiệp lớn yêu cầu Công ty phải đổi mới công nghệ và quy trình để duy trì vị thế cạnh tranh trên thị trường.
Rủi ro dịch bệnh hiện nay là mối đe dọa lớn nhất đối với hoạt động của công ty, đặc biệt trong ngành chăn nuôi Trong những năm qua, ngành này đã phải đối mặt với nhiều loại dịch bệnh như cúm gia cầm, bệnh tai xanh và bệnh lở mồm long móng Là một công ty cung cấp giống gia cầm và gia súc, khi phát hiện dịch bệnh, chúng tôi buộc phải thực hiện các biện pháp tiêu hủy, điều này gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động sản xuất chăn nuôi Hơn nữa, lo ngại về vệ sinh an toàn thực phẩm cũng đã tác động lớn đến việc tiêu thụ sản phẩm của công ty.
Chính sách kế toán của Công ty
Báo cáo tài chính của Công ty được xây dựng dựa trên nguyên tắc hạch toán độc lập, tuân thủ các quy định của chế độ kế toán theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 bởi Bộ Tài chính.
Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Kỳ kế toán năm của bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND)
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
Thay đổi trong chính sách kế toán và thuyết minh:
Vào ngày 22 tháng 12 năm 2014, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, thay thế Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 Thông tư này sẽ có hiệu lực cho năm tài chính bắt đầu từ hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2015.
01 năm 2015 Ảnh hưởng của các thay đổi chính sách kế toán theo hướng dẫn của Thông tư số 200/2014/TT-BTC được áp dụng phi hồi tố
Sau khi thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của khách hàng, các KTV tiến hành xem xét ban đầu về hoạt động của công ty và vị trí của khách hàng trên thị trường Qua đó, KTV có thể xác định những rủi ro tiềm ẩn có thể xuất hiện trên báo cáo tài chính của khách hàng và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
* Bước 2: So sánh thông tin, phân tích kết quả và xác đinh rủi ro kiểm toán
Mục tiêu chính của phân tích này là hỗ trợ các KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán và nâng cao hiểu biết về khách hàng Để đạt được điều này, KTV so sánh số dư năm nay với năm trước, sử dụng dữ liệu từ Bảng cân đối thử và BCKQKD của khách hàng tại thời điểm lập kế hoạch Tùy thuộc vào quy mô và loại hình kinh doanh, KTV có thể áp dụng các phương pháp so sánh khác nhau như so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối, so sánh giữa các kỳ, so sánh số liệu thực tế với kế hoạch, và so sánh số liệu thực tế với ước tính của KTV.
Đánh giá chung về việc thực hiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện tại khách hàng ABC
2.3.1.1 Về tổ chức hoạt động
AASC đã phát triển một quy trình kiểm toán hiệu quả, chặt chẽ, dựa trên lý thuyết kiểm toán và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cùng các chuẩn mực quốc tế được công nhận Quy trình này cũng tuân theo các quy định của Bộ Tài chính, đảm bảo tính hợp pháp và chính xác Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên của AASC chú trọng vận dụng các chuẩn mực kiểm toán một cách linh hoạt, phù hợp với thực tiễn của từng công ty khách hàng, nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán.
AASC thực hiện công việc lập kế hoạch kiểm toán một cách hiệu quả, với ưu điểm nổi bật là đã xây dựng hệ thống câu hỏi đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) chi tiết Hệ thống này bao gồm việc đánh giá nhân sự trong phòng kế toán và các khoản mục cụ thể Đặc biệt, các kiểm toán viên (KTV) của AASC đã linh hoạt và sáng tạo trong việc điều chỉnh các thử nghiệm kiểm soát, đảm bảo việc đánh giá KSNB đạt được các mục tiêu đề ra cho từng khách hàng cụ thể.
Trong quá trình kiểm toán, các KTV của AASC đã thực hiện kiểm toán toàn diện các BCTC của khách hàng theo kế hoạch và chương trình chi tiết đã lập Mặc dù thời gian hạn chế, các KTV đã linh hoạt áp dụng các phương pháp kỹ thuật để thu thập bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy Quy trình kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết, được thực hiện theo từng khoản mục với sự phối hợp chặt chẽ giữa các KTV và trợ lý Ở giai đoạn kết thúc, ý kiến kiểm toán cuối cùng phải được soát xét bởi KTV chính, trưởng phòng kiểm toán và Ban giám đốc Sau khi BCKT được phát hành, AASC tiếp tục theo dõi các sự kiện sau báo cáo và đánh giá ảnh hưởng đến BCKT.
2.3.1.2 Đối với thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích đã tối ưu hóa các lợi ích của kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thông qua kỹ thuật phân tích kiểm tra tính hợp lý, kiểm toán viên đã phát hiện những biến động đáng kể và chênh lệch lớn trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Bằng kỹ thuật phân tích xu hướng, KTV đã nghiên cứu sự biến đổi theo thời gian của số dư tài khoản và các khoản mục phát sinh nhằm phát hiện những biến động bất thường.
Kỹ thuật phân tích tỷ suất giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng từ số dư tài khoản và các khoản phát sinh, thông qua việc tính toán các tỷ suất và tỷ lệ liên quan đến các nghiệp vụ tài chính.
Thủ tục phân tích giảm rủi ro kiểm toán là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) nâng cao chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc phân tích trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) giúp xác định các khoản mục có khả năng sai sót, từ đó hỗ trợ KTV trong việc kiểm soát và giảm thiểu rủi ro.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần tập trung vào các thủ tục phân tích chi tiết và kiểm tra kỹ lưỡng các khoản mục liên quan nhằm đảm bảo tính chính xác của các cơ sở dẫn liệu.
Ba là, thủ tục phân tích được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán:
Trong giai đoạn lập kế hoạch:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện thủ tục phân tích giúp KTV đạt được mục tiêu quan trọng: nắm bắt được nội dung của báo cáo tài chính (BCTC).
Nắm bắt được các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng
Nhận thấy sự biến động quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng như những thay đổi về chính sách kế toán và cơ cấu quản lý của khách hàng.
Phân tích và tìm ra các biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Các thủ tục phân tích trong giai đoạn kiểm toán cung cấp bằng chứng đa dạng và thuyết phục, tùy thuộc vào nội dung và quy mô doanh nghiệp Kiểm toán viên (KTV) lựa chọn các thủ tục phân tích phù hợp như phân tích xu hướng và phân tích tính hợp lý So với kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích tiết kiệm thời gian và công sức, góp phần giúp công ty cạnh tranh hiệu quả trên thị trường.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Mục tiêu chính của thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán là giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá tổng thể thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và phát hiện các sai phạm chưa được nhận diện trước đó Dựa trên các điều chỉnh, KTV sẽ lập báo cáo tài chính và báo cáo kết quả kinh doanh sau điều chỉnh, sau đó tiến hành phân tích để xác minh tính hợp lý của các thông tin này.
Bốn là, về xác định mức độ trọng yếu, theo chương trình kiểm toán toàn cầu, các kiểm toán viên của AASC đã quan tâm tới:
Kích cỡ và thành phần của một khoản mục
Kích cỡ và tính phức tạp của các nghiệp vụ riêng lẻ xảy ra ở một tài khoản hay khoản mục
2.3.2 Những hạn chế còn tồn tại
2.3.2.2 Đối với tổ chức và hoạt động
Trong quá trình phân chia công việc cho các đoàn kiểm toán, áp lực lớn đôi khi khiến các trợ lý và kiểm toán viên (KTV) bị quá tải Có những thời điểm, một trợ lý phải thực hiện kiểm toán cho 2-3 công ty khách hàng trong thời gian ngắn, điều này không chỉ ảnh hưởng đến sức khỏe của nhân viên mà còn làm giảm chất lượng của cuộc kiểm toán.
Tại AASC, chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục trên BCTC đã được thiết kế sẵn, tạo cơ sở cho KTV tiến hành kiểm toán Các chương trình này được cụ thể hóa thành các thủ tục, nhưng trong quá trình kiểm toán tại mỗi khách hàng, KTV có thể điều chỉnh, thêm bớt các thủ tục để phù hợp với điều kiện cụ thể của đơn vị Dựa vào từng trường hợp, KTV sẽ cân nhắc và lựa chọn các thủ tục phù hợp cho cuộc kiểm toán.
Định hướng phát triển
Đứng trước cơ hội và thách thức của nền kinh tế thị trường phát triển, AASC phải nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để giữ vững vị trí dẫn đầu tại Việt Nam Kể từ khi gia nhập HLB năm 2011, AASC đã xác định mục tiêu cạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài về thị phần và chất lượng dịch vụ Theo nghị quyết năm 2015, AASC đã đề ra chiến lược phát triển dài hạn nhằm đạt được những mục tiêu này.
AASC cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn, vượt trên sự mong đợi của khách hàng Trong những năm qua, AASC luôn nằm trong Top 5 doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, đứng thứ 2 theo số liệu của VACPA Tuy nhiên, AASC cần tiếp tục phấn đấu để tăng trưởng doanh thu, rút ngắn khoảng cách với các doanh nghiệp Big 4 Việc đào tạo và nâng cao kỹ thuật cho kiểm toán viên là rất quan trọng để cải thiện chất lượng hoạt động và năng suất lao động, đồng thời nâng cao thương hiệu và uy tín của công ty Sau khi gia nhập HLB, AASC có thêm nhiều cơ hội phát triển dịch vụ chuyên ngành, không chỉ trong nước mà còn trên thị trường quốc tế.
Mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ phù hợp với xu thế chung của khu vực và thế giới
Để duy trì vị thế hàng đầu trong ngành dịch vụ kế toán, kiểm toán và tài chính tại Việt Nam, cần mở rộng đối tượng khách hàng bên cạnh các khách hàng truyền thống Đồng thời, việc mở rộng thị trường và gia tăng thị phần khách hàng tại các quốc gia như Lào, Myanmar và Thái Lan cũng là mục tiêu quan trọng.
Mở rộng giao lưu, hợp tác với các tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm và lĩnh hội những kiến thức nghề nghiệp cho sự phát triển.
Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty
Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam hiện còn hạn chế cả về lý luận và thực tiễn, đòi hỏi sự tìm tòi và tự hoàn thiện để phù hợp với xu thế toàn cầu Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, nâng cao chất lượng kiểm toán là nhu cầu thiết yếu của các công ty kiểm toán độc lập Ngành kiểm toán độc lập ở Việt Nam, dù còn non trẻ, đã có những bước tiến vượt bậc và khẳng định vị thế trên thị trường dịch vụ kiểm toán trong nước Tuy nhiên, để hội nhập sâu vào nền kinh tế thế giới và khu vực, yêu cầu về chất lượng hoạt động kiểm toán ngày càng cao Việc nâng cao chất lượng kiểm toán không chỉ giúp các công ty tồn tại và phát triển mà còn mở ra cơ hội vươn ra thị trường khu vực và quốc tế.
Phân tích thủ tục là một phương pháp hiệu quả mà KTV thường áp dụng để đánh giá các Bảng khai tài chính, mang lại nhiều ưu điểm đáng kể.
Phân tích có thể hỗ trợ các kiểm toán viên (KTV) trong việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, đồng thời cung cấp bằng chứng đánh giá khái quát về các tài khoản và nghiệp vụ Điều này giúp KTV trong quá trình xem xét toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán (BCKT) Đặc biệt, khi kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng được đánh giá hiệu lực hoặc các khoản mục không quá trọng yếu, thủ tục phân tích giúp giảm bớt các thủ tục kiểm toán khác, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.
Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), sự xuất hiện của nhiều loại hình doanh nghiệp mới và sự thâm nhập của doanh nghiệp nước ngoài vào thị trường đã tạo ra sự đa dạng về lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh Điều này đã thu hút một lượng lớn lao động Vì vậy, việc hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại AASC trở nên cần thiết hơn bao giờ hết.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Những nhược điểm liên quan đến việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty AASC là khá nhỏ, cho thấy công ty đã thực hiện tốt các bước kiểm toán theo chương trình mẫu và tuân thủ VSA 520 cùng chế độ kế toán Việt Nam Để nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC, tôi xin đề xuất một số giải pháp cho công ty AASC.
Công ty nên đa dạng hóa các kỹ thuật phân tích tài chính để kết hợp các tỷ suất một cách nhuần nhuyễn Việc không kiểm tra các tỷ suất liên quan có thể dẫn đến đánh giá sai từ kiểm toán viên Chẳng hạn, khi vòng quay nợ phải thu tăng và vòng quay hàng tồn kho giảm, tuổi nợ của các khoản phải thu có thể đang tăng trong khi một phần hàng tồn kho bị lỗi Mặc dù cả hai yếu tố này ảnh hưởng tích cực đến tỷ suất thanh toán hiện hành, nhưng nếu chỉ tính toán tỷ suất thanh toán ngắn hạn, kiểm toán viên có thể đưa ra kết luận sai về khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của khách hàng.
Tỷ suất thanh toán ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn
Nói chung một tỷ suất thanh toán ngắn hạn cao chỉ ra khả năng đảm bảo trang trải tốt các khoản nợ ngắn hạn
Vòng quay khoản phải thu = Doanh thu / Phải thu bình quân
Tỷ suất tài chính này chỉ ra trong một năm doanh nghiệp thu hồi được bao nhiêu món nợ từ khách hàng
Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán / Hàng tồn kho bình quân
Tỷ suất tài chính này chỉ ra mức độ luân chuyển của hàng tồn kho trong một năm tài chính
Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên không chỉ cần phân tích mối quan hệ giữa các thông tin tài chính mà còn phải xem xét mối liên hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính Chẳng hạn, cần đánh giá mối quan hệ giữa sản lượng cung ứng, tính kịp thời, chất lượng sản phẩm, mức độ đổi mới và doanh thu, lãi gộp, cũng như mối liên hệ giữa chi phí nhân công và số lượng nhân viên.
Khi phân tích thông tin tài chính, KTV không chỉ dựa vào BCĐKT và BCKQKD mà còn cần xem xét báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo này cung cấp cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính của doanh nghiệp thông qua việc chỉ ra dòng tiền vào và ra từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư và tài chính Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp đánh giá hiệu quả tài chính, khả năng tạo tiền trong tương lai, khả năng thanh toán nợ và khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Ngoài ra, việc phân tích cũng cần đặt trong bối cảnh các yếu tố tác động như môi trường, khí hậu, thiên tai và dịch bệnh.
Trong bối cảnh hiện tại, việc sử dụng dữ liệu bình quân ngành để so sánh gặp nhiều khó khăn do thông tin không công khai và đầy đủ Tại AASC, mặc dù việc sử dụng dữ liệu này đã được đề cập, nhưng vẫn còn hạn chế Sau hai năm gia nhập WTO, việc chuẩn hóa các giá trị và nguyên tắc theo thông lệ quốc tế là cần thiết để thu hút nhà đầu tư Trong tương lai, thông tin kinh tế của Việt Nam sẽ trở nên minh bạch và đáng tin cậy hơn Do đó, các KTV của AASC cần chú ý đến việc phân tích so sánh chỉ tiêu của khách hàng với số liệu bình quân ngành khi thực hiện kiểm toán KTV cũng nên kiểm tra mối quan hệ giữa doanh thu và hàng tồn kho để đảm bảo tính hợp lý trong việc ghi nhận doanh thu.
Trong kiểm toán, việc kết hợp giữa thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết là rất quan trọng để giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến báo cáo tài chính Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 520, kiểm toán viên cần thực hiện các quy trình này để xác định thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng mục tiêu cụ thể Thủ tục phân tích, khi dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ tốt, chỉ có tác dụng khoanh vùng rủi ro cho kiểm toán viên và chỉ nên áp dụng cho các khoản mục không trọng yếu với rủi ro thấp Tuy nhiên, việc áp dụng đồng thời thủ tục kiểm tra chi tiết cùng với thủ tục phân tích là cần thiết vì nhiều lý do khác nhau.
Trước hết, là do mức độ tin cậy của thủ tục phân tích phụ thuộc vào nhiều nhân tố:
Tài khoản và loại nghiệp vụ có tính trọng yếu khác nhau trong quá trình phân tích tài chính Ví dụ, hàng tồn kho được coi là trọng yếu, do đó cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm tra chi tiết trước khi đưa ra kết luận Ngược lại, khoản mục nợ phải thu không được xem là trọng yếu, cho phép chỉ dựa vào kết quả phân tích để kết luận.
Các thủ tục kiểm toán đều hướng đến mục tiêu kiểm toán chung Ví dụ, việc kiểm tra các nghiệp vụ thu tiền sau ngày khóa sổ của các khoản phải thu sẽ giúp xác nhận hoặc bác bỏ kết quả từ quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn.
Quy trình phân tích tài chính thường dựa vào độ chính xác có thể dự kiến, trong đó các KTV thường ưu tiên so sánh tỷ lệ lãi gộp giữa các năm hơn là phân tích các chi phí bất thường Việc này giúp đưa ra cái nhìn rõ ràng hơn về hiệu suất tài chính và xu hướng phát triển của doanh nghiệp.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là rất quan trọng trong quản lý Nếu kiểm soát nội bộ (KSNB) của bộ phận bán hàng yếu kém, cần thực hiện kiểm tra chi tiết hơn thay vì chỉ dựa vào quy trình phân tích thông thường Việc này giúp phát hiện kịp thời các vấn đề và nâng cao hiệu quả kiểm soát.
Ngoài ra, những hạn chế khách quan trong thủ tục phân tích yêu cầu kiểm toán viên (KTV) thực hiện thêm các thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích thường không phát hiện được những sai sót có giá trị nhỏ hoặc lớn nhưng có xu hướng bù trừ lẫn nhau.
Công ty cần làm rõ các kỹ thuật phân tích trong chương trình kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên phải hiểu và tuân thủ quy trình áp dụng thủ tục phân tích một cách chặt chẽ Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 520, kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau, từ so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp với các kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích này cũng áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của các đơn vị thành viên và thông tin riêng lẻ trong các báo cáo tài chính.
Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV”
KTV cần nhận thức rõ ràng về việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC theo chuẩn mực ISA 520 và VSA 520 Tuy nhiên, trong một số trường hợp, KTV thực hiện thủ tục này dựa vào chương trình hoặc thói quen mà không hiểu rõ lý do Điều này cho thấy KTV chưa xác định được mục tiêu cụ thể trước khi tiến hành phân tích, dẫn đến kết quả không đạt yêu cầu mong đợi.
KTV có thể tìm kiếm lời giải thích cho các chênh lệch ở các bộ phận khác ngoài bộ phận kế toán, theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520.
Khi quy trình phân tích chỉ ra sự chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin, hoặc có sự khác biệt lớn so với số liệu dự tính, kiểm toán viên cần tiến hành các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết.