Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và định giá việt nam

1 Lời mở đầu Hoạt động kiểm toán với nghĩa kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến xuất giới từ năm 30 kỷ XX Tại Việt Nam, hoạt động thức xuất vào đầu thập niên 90 kỷ XX với đời Công ty kiểm tốn độc lập song nhanh chóng chứng tỏ vai trò đặc biệt quan trọng việc tăng cường nâng cao hiệu quản lý Cùng với phát triển không ngừng hoạt động kiểm toán Việt Nam, phương pháp thu thập chứng kiểm toán dần hồn thiện đặc biệt lĩnh vực kiểm tốn tài Trong số phương pháp kiểm tốn viên thường sử dụng để đưa ý kiến bảng khai tài chính, thủ tục phân tích phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn khác nhau, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm toán viên trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh việc cạnh tranh công ty kiểm tốn ngày gay gắt, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam em định chọn đề tài “Áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá việt nam” để nghiên cứu làm chuyên đề tốt nghiệp Với hướng dẫn nhiệt tình GS.TS Nguyễn Quang Quynh kiểm tốn viên Cơng ty, chun đề tốt nghiệp em hoàn thành Chuyên đề chia làm chương: Chương Những vấn đề lý luận thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Ch¬ng 2: Thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Định giá Việt Chương Một số nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Định giá Việt Nam Chương Những vấn đề lý luận thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.Khái qt chung thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1.Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1.1Khái niệm kiểm tốn Báo cáo tài Hoạt động tài bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, phân phối, tốn chủ doanh nghiệp, cổ đông, thành viên Hội đồng quản trị, đối tác làm ăn, ngân hàng, chủ đầu tư, quan nhà nước, người lao động Luôn phải đưa định để giải mối quan hệ nguồn thông tin quan trọng để đưa định xác tạo lợi ích cao cho doanh nghiệp, cho thân người đầu tư hay người lao động Báo cáo tài doanh nghiệp Tuy nhiên xã hội ngày trở lên phức tạp khả thơng tin tin cậy cung cấp cho người định ngày tăng Cách hiệu trường hợp để hạn chế rủi ro thông tin sử dụng Báo cáo tài kiểm tốn Với ý nghĩa kiểm tốn Báo cáo tài định nghĩa hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán viên v ề Báo cáo tài lập có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu có lập dựa sở chuẩn mực chế độ kế toán hành( thừa nhận) hay không 1.1.1.2 Đặc điểm kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng loại hình kiểm tốn phân theo đối tượng kiểm tốn Cũng giống loại hình kiểm tốn khác, kiểm tốn tài với chức xác minh bày tỏ ý kiến,cũng sử dụng phương pháp kiểm toán ( phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ) Tuy nhiên kiểm tốn tài có chức năng, đối tượng mối quan hệ chủ thể - khách thể cụ thể khác với loại hình kiểm toán khác nên phương pháp kiểm toán kiểm tốn tài mang nét đặc thù riêng Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, thấy kiểm tốn tài hướng tới cơng khai tài bên có lợi ích khác sở chứng kiểm toán đáng tin cậy Để có chứng này, kiểm tốn tài cần triển khai phương pháp kiểm tốn theo hướng tổng hợp hay chi tiết tuỳ vào đối tượng cụ thể Về đối tượng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài có đối tượng trực tiếp bảng khai tài với thơng tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế pháp lý cụ thể Về chủ thể với khách thể: Kiểm tốn báo cáo tài thường thực kiểm toán đọc lập kiểm toán nhà nước trường hợp đặc biệt kiểm tốn nội đơn vị có quy mơ lớn với nhiều phận thành viên sở Trong trường hợp quan hệ chủ thể với khách thể mang đặc tính quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Về trình tự kiểm tốn: Do Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính cơng khai, tính thời điểm, quan hệ nội kiểm - ngoại kiểm nên trình tự cụ thể bước kiểm toán triển khai phù hợp với đặc điểm đối tượng Về phương pháp: Kiểm tốn tài vận dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành Bảng khai tài hình thành nên trắc nghiệp: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệp trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm cơng việc : cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội mà trước hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc phân thành hai loại trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng chủ yếu việc đánh giá diện hệ thống kiểm sốt nội tính hiệu lực hệ thống Tuỳ vào tình có dấu vết hay khơng có dấu vết mà phương pháp kiểm toán sử dụng khác Trong trường hợp có dấu vết, kiểm tốn viên cần đối chiếu chữ ký duyệt với chức trách người Trong trường hợp khơng có dấu vết, Kiểm tốn viên cần vấn cán bộ, nhân viên có liên quan quan sát công việc thực tế họ Trắc nghiệm độ vững chãi cơng việc trình tự rà sốt thông tin giá trị hành tự kế tốn Theo đó, kiểm tốn viên phải tính tốn lại số tiền chứng từ kế toán kế toán viên làm so sánh số tiền chứng từ kế tốn với sổ sách khác có liên quan trắc nghiệm thự rủi ro kiểm soát đánh giá mức thấp Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kế hợp phương pháp kiểm toán nhằm xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ số phát sinh, sổ ghi vào bảng cân đối kế toán vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phần lớn trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm độ vững chãi, có số trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế, xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số tiêu phận cấu thành tiêu 1.1.2 Thủ tục phân tích hệ thống phương pháp kiểm toán 1.1.2.1Bản chất thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán quan trọng thường xuyên tiến hành kiểm tốn tài Để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích ta xem xét số khái niệm có liên quan: Theo từ điển tiếng việt thông dụng: Thủ tục cách thức tiến hành công việc với nội dung, trình tự định theo quy định quan nhà nước.Cịn Phân tích giảng giải, nhận xét tỉ mỉ làm sáng tỏ mặt chất vật, tượng Do thủ tục phân tích hiểu theo nghĩa cơng việc tiến hành theo trình tự định để lam sáng tỏ mặt chất vật, tượng Theo điều chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 thủ tục phân tích việc so sánh thông tin, tỷ lệ bao gồm việc điều tra, xem xét, xu hướng biến động cảu thông tin để phát giải thích biến động bất thường (trang 111) Thủ tục phân tích định nghĩa theo giáo trình kiểm tốn tài ( chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh): Thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối tiêu, từ giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán với mức chi phí thấp Tóm lại chất thủ tục phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ, để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thơng tin tài với nhau, quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài 1.1.2.2 Mục tiêu thủ tục phân tích Giúp kiểm tốn viên xác định nội dung lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Thủ tục phân tích sử dụng thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu Báo cáo tài Thủ tục phân tích để kiểm tra tồn Báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm tốn 1.1.2.3.Các loại thủ tục phân tích *Kiểm tra tính hợp lý chung Là việc so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, số liệu ước tính, số liệu bình qn ngành, từ kết so sánh kiểm toán viên tiến hành điều tra sai khác lớn, số thực tế với số kế hoạch từ phát sai sót Báo cáo tài biến động tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Các so sánh kiểm tra tính hợp lý gồm: Thứ so sánh tiêu đơn vị tiêu bình quân ngành Bằng việc so sánh với đơn vị ngành, giúp kiểm tốn viên hiểu rõ cơng việc kinh doanh khách hàng, đánh giá mạnh tài triển vọng tương lai cơng ty khách hàng Tuy nhiên việc so sánh mang tính tương đối Bởi hoạt động ngành có đặc điểm giống chúng có đặc điểm khác mặt hàng kinh doanh, quy mơ, phương hướng kế tốn Đặc biệt ngày doanh nghiệp có xu hướng mở rộng hoạt động kinh doanh đa dạng hoá sản phẩm việc so sánh tiêu bình qn ngành trở lên khó khăn Vì kiểm toán viên cần thận trọng sử dụng phương pháp Thứ hai so sánh thơng tin tài với thơng tin phi tài Các thơng tin tài lượng hố đơn vị tiền tệ Các thơng tin phi tài sở kiện kinh tế kỹ thuật hệ thống hạch toán nghiệp vụ, thống kê cung cấp Việc so sánh thơng tin tài với thơng tin phi tài việc kiểm tốn viên xem xét mối quan hệ thơng tin này, từ giúp kiểm tốn viên phát sai sót Báo cáo tài Thứ ba so sánh số liệu khách hàng với kết dự kiến kiểm tốn viên Đây hình thức mà kiểm tốn viên ước tính số dư tài khoản cách liên hệ với tài khoản bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau so sánh với số liệu khách hàng Từ phát khoản mục có rủi ro cao Việc điều tra nguyên nhân chênh lệch tiến hành chênh lệch cao số tiền mà Kiểm toán viên cho không chấp nhận đựơc chênh lệch cao tỉ lệ phần trăm cố định Thứ năm sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự tốn Bằng việc so sánh tiêu tài số liệu thực tế số liệu kế hoạch dự toán giúp kiểm toán viên phát chênh lệch lớn số liệu kế hoạch dự tốn Từ kiểm tốn viên thấy sai sót Báo cáo tài biến động lớn sản xuất kinh doanh cần kiểm tra * Phân tích xu hướng Phân tích xu hướng thuật ngữ thường sử đụng để đề cập tới việc phân tích biến động số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ định kỳ so với kỳ trước hay qua vài kỳ kế tốn Thơng qua việc phân tích xu hướng, kiểm tốn viên đạt hiểu biết nguyên nhân gây nên xu hướng biến động số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ Sử dụng hiểu biết bày, kiểm toán viên ước tính số liệu năm thời dựa xu hướng biến động khứ hiểu biết giao dịch thời khách hàng từ kiểm tốn viên so sánh ước tính với số liệu ghi sổ Bằng cách kiểm tốn nhận diện sai phạm tiềm tàng có khơng có biến động số dư năm thời so với năm trước biến động lớn có nhiều khả xảy *Phân tích tỷ suất Phân tích tỷ suất cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài Cơng ty với cơng ty khác tập đồn hay với ngành Khác với phân tích ngang xem xét biến động khoản mục theo thời gian thủ tục phân tích tỷ suất lại sâu vào phân tích mối quan hệ khoản mục Báo cáo tài Những tỷ suất sử dụng vào phân tích có ích cho hiểu biết kiện xảy tình hình tài doanh nghiệp Q trình phân tích tỷ suất giúp kiển tốn viên nhận diện lĩnh vực có vấn đề cần khảo sát thêm Việc phân tích thực riêng rẽ Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh kết hợp tiêu hai loại Báo cáo tài Trong q trình phân tích, kiểm tốn viên thường sử dụng số nhóm tỷ suất tài như: Nhóm tỷ suất khả tốn, nhóm tỷ suất cấu trúc tài nhóm tỷ suất khả sinh lời Nhóm tỷ suất khả toán tỷ suất khả Tổng tài sản ngắn hạn toán thời Tổng nợ ngắn hạn Tỷ suất đo lường khả toán xem tổng tài sản ngắn hạn gấp lần nợ ngắn hạn phải trả Tỷ suất = nghĩa tài sản ngắn hạn vừa đủ để toán nợ ngắn hạn Tỷ suất = Đây tỷ lệ hợp lý tức doanh nghiệp đảm bảo vốn vừa đủ toán nợ ngắn hạn vừa tiếp tục hoạt động Tỷ suất > Doanh nghiệp đầu tư thừa tài sản Nếu tỷ suất toán thời tăng lên thể khả toán khách hàng tốt hơn, nhiên kiểm toán viên cần xem xét liệu khoản phải thu hàng tồn kho có bị trình bày tăng lên hay khơng Nếu tỷ suất giảm xuống phản ánh khả toán doanh nghiệp đi, doanh nghiệp rơi vào tình trạng thiếu vốn kinh doanh có vấn đề toán tương lai Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải xem xét khoản dự phòng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho dự phịng đầu tư tài chính, khoản khấu hao phản ánh đầy đủ hay chưa Tỷ suất khả Vốn tiền + Đầu tư tài ngắn hạn + Các khoản phải thu tốn nhanh Tổng nợ ngắn hạn Tỷ suất mơ tả khả toán tức thời với tiền khoản chuyển đổi thành tiền Tỷ suất = hợp lý Tỷ suất > doanh nghiệp có khả tốn nhanh Tỷ suất