Chuyên đề thực tập hoàn thiện kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và định giá việt nam vae thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hng Thuý trờng đại học kinh tế quốc dân khoa Kế TOáN -*** - chuyên đề thực tập đề tài: Hoàn thiện kiểm toán tiền lơng khoản trích theo lơng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) thực Sinh viên thực : DƯƠNG THị THảO Chuyên ngành : KIểM TOáN Khoá : 50 MÃ sinh viên : cq502385 Giáo viên hớng : TS NGUN THÞ HåNG dÉn THóY Hà Nội - 2012 MỤC LỤC Dương Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CĨ ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam .3 1.1.1 Đặc điểm tiền lương và các khoản trích theo lương với vấn đề kiểm toán 1.1.2 Đặc điểm hạch toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 1.1.2.1 Đặc điểm hạch toán tiền lương 1.1.2.2 Đặc điểm hạch toán khoản trích theo lương 1.1.3 Khả sai phạm tiền lương khoản trích theo lương 12 1.2 Mục tiêu kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 13 1.2.1 Mục tiêu chung .13 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù 14 1.3 Quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 15 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch 15 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 28 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 32 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 34 2.1 Thực kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài khách hàng XYZ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam VAE thực 34 2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 34 2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 38 2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 38 2.1.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 40 2.1.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết .42 Dương Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý 2.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 49 2.2 Thực kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài khách hàng ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam VAE thực 50 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 50 2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 52 2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 52 2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 54 2.2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết .57 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 63 2.3 Đánh giá chung về thực hiện kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương đối với hai khách hàng 65 2.3.1 Sự giống kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương hai khách hàng ABC XYZ 65 2.3.2 Sự khác biệt kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương hai khách hàng ABC XYZ 66 CHƯƠNG 3:NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 68 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 68 3.2 Nhận xét chung thực trạng kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực 70 3.2.1 Ưu điểm 70 3.2.2 Nhược điểm 71 3.3 Một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 73 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 Dương Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1:Sơ đờ hạch tốn tởng hợp tiền lương và toán với người lao động Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán các khoản trích theo lương 10 Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương VAE thực hiện 16 BẢNG Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB Bảng 1.2: Chương trình kiểm toán tiền lương và các Bảng 2.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB 20 khoản trích theo lương 35 24 BIỂU Biểu 2.1: Giấy tờ làm việc – Bảng ghi chú hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng XYZ 38 Biểu 2.2: Giấy tờ làm việc – Tổng hợp tiền lương khách hàng XYZ 40 Biểu 2.3: Bảng phân tích tỷ lệ lương doanh thu tại khách hàng XYZ 41 Biểu 2.4: Tổng hợp tài khoản phải trả công nhân viên tại khách hàng XYZ 43 Biểu 2.5: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra việc toán lương 44 Biờ̉u 2.6: Giấy tờ làm việc - Kiểm tra nhân viên khống 46 Biểu 2.7: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra số dư các khoản trích theo lương 48 Biểu 2.8: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra chi tiết TK 3383, TK 3384, TK 3389 49 Biểu 2.9: Giấy tờ làm việc – Bảng ghi chú hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng ABC 53 Biểu 2.10: Giấy tờ làm việc – Tổng hợp tiền lương tại khách hàng ABC 55 Biểu 2.11: Bảng phân tích tỷ lệ lương doanh thu tại khách hàng ABC 56 Biểu 2.12: Tổng hợp đối ứng tài khoản phải trả công nhân viên tại khách hàng ABC 58 Biểu 2.13: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra chi tiết TK 334 tại khách hàng ABC 60 Biểu 2.14: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra số dư các khoản trích theo lương tại khách hàng ABC 62 Dương Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VAE Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn NĐ-CP Nghị định – phủ NLĐ Người lao động VNĐ Việt Nam Đồng TNCN Thu nhập cá nhân TK Tài khoản QĐ Quyết định Dương Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý LỜI MỞ ĐẦU Trong loại hình kiểm tốn tồn Việt Nam, kiểm toán độc lập ngày khẳng định vai trị Kiểm tốn độc lập hiểu việc kiểm tra, xác nhận, tư vấn kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội cú cỏc yêu cầu đơn vị Một hoạt động chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm tốn báo cáo tài (BCTC), xác minh bày tỏ ý kiến BCTC khách hàng Trong bối cảnh kinh tế hàng loạt công ty muốn “lờn sàn”, điều kiện khơng thể thiếu phải có Báo cáo tài kiểm tốn Thơng qua cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hoạt động tài doanh nghiệp, kiểm tốn độc lập góp phần vào việc làm lành mạnh hóa tài quốc gia Để đưa ý kiến trung thực, hợp lý BCTC, kiểm toán viên cần kiểm tra xem xét phận cấu thành nên BCTC có tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương và tiền công đóng vai trò quan trọng với cả người lao động và doanh nghiệp Khoản mục chi phí lương có liên quan trực tiếp đến lợi ích người lao động thường khoản chi phí lớn, có ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số dư của khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ln đánh giá trọng yếu liên quan đến nhiều tiờu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả hoạt đợng kinh doanh Do đó, kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng việc quan trọng cần phải tiến hành kiểm tốn BCTC Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam, nhận thức tầm quan trọng công tác em sâu nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện” Được hướng dẫn cô giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thuý giúp đỡ anh chị phịng nghiệp vụ kiểm toán II em hồn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập em gồm chương: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý Chương 1: Đặc điểm kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương có ảnh hưởng tới kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Chương 2: Thực trạng kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm toỏn bỏo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Do điều kiện thời gian hạn chế mặt kiến thức nên chuyên đề thực tập tốt nghiệp em khơng tránh khỏi sai sót khuyết điểm Em mong nhận bảo đóng góp ý kiến q báu giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thuý anh chị phòng nghiệp vụ kiểm toán II Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Dương Thị Thảo! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CĨ ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam 1.1.1 Đặc điểm tiền lương và các khoản trích theo lương với vấn đề kiểm toán Tiền lương chính là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc Về bản chất, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động Mặt khác, tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của họ Tiền lương và các khoản trích theo lương Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn…là những chỉ tiêu được các kiểm toán viên quan tâm và có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của tiền lương và các khoản liên quan xét các khía cạnh trọng yếu Kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương có một vị trí quan trọng bởi: + Tiền lương và các khoản trích theo lương là một những chi phí chủ yếu của doanh nghiệp, nó liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm dịch vụ + Tiền lương và các khoản trích theo lương là sự xem xét quan trọng đánh giá sản phẩm dở dang có đúng đắn và hợp lý hay không Mặt khác, việc tính toán và phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương không đúng dẫn đến những sai sót trọng yếu liên quan đến kết quả kinh doanh kỳ của doanh nghiệp + Doanh nghiệp có thể bị lãng phí vì tính kém hiệu quả việc sử dụng lao động hoặc bị đánh cắp thông qua sự gian lận việc tính toán và toán tiền lương và các khoản trích theo lương Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý Khách hàng của VAE rất đa dạng, bao gồm các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty và doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực khác sản xuất, xây lắp, thương mại, dịch vụ… Căn cứ vào đặc điểm tiền lương tại các khách hàng Công ty thực hiện kiểm toán, có thể chia thành các nhóm khách hàng chủ yếu sau: Thứ nhất nhóm khách hàng là doanh nghiệp xây lắp, VAE thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành và cung cấp dịch vụ tư vấn đầu tư xây dựng Đối với các đơn vị hoạt động lĩnh vực xây lắp thường áp dụng hình thức trả lương theo tiền lương khoán vì khối lượng công việc được hoàn thành một thời gian nhất định Thứ hai nhóm khách hàng là các doanh nghiệp sản xuất, thương mại và dịch vụ… Đụ́i với nhóm khách hàng này thường áp dụng hai hình thức trả lương đó là trả lương theo sản phẩm và hình thức trả lương theo thời gian 1.1.2 Đặc điểm hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương 1.1.2.1 Đặc điểm hạch toán tiền lương a Đối với nhóm khách hàng hoạt động lĩnh vực xây lắp Đối với nhóm khách hàng hoạt động lĩnh vực xây lắp: sản phẩm xây lắp từ khởi công đến hoàn thành công trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài vì vậy hình thức trả lương khoán theo sản phẩm cuối cùng là phù hợp với loại hình doanh nghiệp này Tiền lương được tính theo đơn giá tập hợp cho sản phẩm hoàn thành cuối cùng b Đối với nhóm khách hàng hoạt động lĩnh vực sản xuất, thương mại, dịch vụ Các hình thức trả lương thường áp dụng là hình thức trả lương theo sản phẩm và hình thức trả lương theo thời gian Hình thức trả lương theo sản phẩm: Tiền lương tính theo sản phẩm tiền lương tính trả cho người lao động theo kết lao động, khối lượng sản phẩm lao vụ hoàn thành, bảo đảm tiêu chuẩn, kỹ thuật, chất lượng quy định đơn giá tiền lương tính cho đơn vị sản phẩm, lao vụ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý Đây hình thức tiền lương phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động, khuyến khích người lao động hăng say làm việc, từ làm tăng suất lao động Tiền lương tính theo sản phẩm thực theo cách sau: Tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp : Tiền lương theo sản phẩm trực tiếp tính cho người lao động hay cho tập thể người lao động thuộc phận trực tiếp sản xuất Theo cách tính tiền lương lĩnh vào số lượng sản phẩm khối lượng cơng việc hồn thành đơn giá tiền lương, không hạn chế khối lượng sản phẩm, công việc không vượt vượt mức quy định Tiền lương lĩnh tháng Số lượng sản phẩm, = cơng việc hồn thành Đơn giá tiền lương * Tiền lương tính theo sản phẩm gián tiếp : Hình thức thường áp dụng để trả lương cho công nhân phụ, làm công việc phục vụ cho cơng nhân sửa chữa máy móc thiết bị phân xưởng sản xuất, bảo dưỡng máy móc thiết bị Tiền lương theo sản phẩm gián tiếp tính cho người lao động hay cho tập thể người lao động Theo cách tính này, tiền lương lĩnh vào tiền lương theo sản phẩm phận trực tiếp sản xuất tỷ lệ tiền lương phận gián tiếp doanh nghiệp xác định Cỏch tính lương có tác dụng làm cho người phục vụ sản xuất quan tâm đến kết hoạt động SXKD gắn liền với lợi ích kinh tế thân họ Tiền lương lĩnh tháng Tiền lương lĩnh = phận trực tiếp sản xuất Tỷ lệ tiền lương * phận gián tiếp Tiền lương theo sản phẩm có thưởng Là tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp hay gián tiếp, kết hợp với chế độ khen thưởng DN quy định thưởng tăng suất lao động, tiết kiệm nguyên vật liệu… Tiền lương tính theo sản phẩm luỹ tiến : ... tới kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Chương 2: Thực trạng kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực. .. kết thúc kiểm toán 32 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 34... Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 68 3.2 Nhận xét chung thực trạng kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam